Cơ sở lý luận hạch toán nguyên liệu vật liệu trong các doanh nghiệp

Cơ sở lý luận hạch toán nguyên liệu, vật liệu doanh nghiệp I)Những vấn đề chung nguyên liệu, vật liệu: 1) Khái niệm nguyên liệu, vật liệu: Một doanh nghiệp sản xuất phải có đủ ba yếu tè: - Lao ®éng - T liƯu lao ®éng - Đối tợng lao động Ba yếu tố có tác động qua lại với để tạo cải vật chất cho xà hội Đối tợng lao động điều kiện thiếu trình sản xuất Biểu cụ thể đối tợng lao động loại vật liệu Theo Mác, loại vật liệu đối tợng lao động song đối tợng lao động vật liệu mà đối tợng lao động thay đổi tác động yếu tố ngời trở thành vật liệu Ví dụ nh loại quặng nằm lòng đất vật liệu nhng than đá, sắt, đồng, thiếc khai thác đợc quặng lại vật liệu cho nghành công nghiệp chế tạo, khí Trong trình sản xuất sản phẩm doanh nghiệp, ba yếu tố hình thành chi phí tơng ứng: chi phí tiêu hao vật liệu, chi phí tiền lơng, chi phí khấu hao t liệu lao động Theo quan điểm Mác Lênin chi phí lao động vật hóa lao động sống Vậy vật liệu đối tợng lao động đà đợc thay ®ỉi lao ®éng cã Ých cđa ngêi tác động Trong doanh nghiệp sản xuất vật chất, vật liệu tài sản dự trữ quan trọng sản xuất, thuộc tài sản lu động Theo kế toán Pháp, vật liệu đối tợng lao động tình trạng sử dụng tốt mà xí nghiệp mua vào làm chất liệu ban đầu để sản xuất sản phẩm công nghiệp Trong chuẩn mực kế toán Quốc tế (IAS) số 2, vật liệu đợc xếp vào hàng tồn kho dùng để sử dụng trình sản xuất cung cấp dịch vụ 2) Đặc điểm vai trò nguyên liệu, vật liệu hoạt động sản xuất kinh doanh: Vật liệu thành phần chủ yếu cấu tạo nên thành phẩm, dịch vụ, đầu vào trình sản xuất Xét phơng diện khác nhau, ta thấy rõ đặc điểm, vị trí quan trọng vật liệu trình sản xuất kinh doanh: - Vật liệu đối tợng lao động biểu dới dạng vật hóa, ba yếu tố thiếu đợc trình sản xuất, sở vật chất tạo thành sản phẩm Kế hoạch sản xuất phụ thc rÊt nhiỊu vµo viƯc cung cÊp vËt liƯu cã đầy đủ, kịp thời, chất lợng hay không Nếu vật liệu có chất lợng tốt, quy định tạo điều kiện cho sản xuất tiến hành thuận lợi, chất lợng sản phẩm tạo khả cạnh tranh thị trờng - Vật liệu tham gia vào chu kỳ sản xuất định, tham gia vào sản xuất vật liệu chịu tác động lao động, chúng bị tiêu hao hoàn toàn bị thay đổi hình dáng vật chất ban đầu tạo hình thái vật chất sản phẩm - Về mặt giá trị, tham gia vào sản xuất, vật liệu chuyển dịch lần toàn giá trị chúng vào chi phí sản xuất kinh doanh kỳ Điều thể chỗ chi phí vật liệu khoản chi phí phân bổ lần - Vật liệu thuộc tài sản lu động, giá trị vật liệu thuộc vốn lu động dự trữ doanh nghiệp, vật liƯu thêng chiÕm mét tû träng rÊt lín chi phí sản xuất giá thành sản phẩm doanh nghiệp, việc quản lý trình thu mua, vận chuyển, bảo quản dự trữ sử dụng vật liệu trực tiếp tác động đến tiêu quan trọng doanh nghiệp nh tiêu sản lợng, tiêu lợi nhuận, tiêu giá thành, chất lợng sản phẩm 3) Yêu cầu quản lý nguyên liệu, vật liệu: Đặc điểm tính chất chuyển hoá giá trị vật liệu vào giá trị sản phẩm, đòi hỏi công tác quản lý hạch toán kế toán vật liệu phải đợc tổ chức khoa học hợp lý Điều có ý nghĩa thiết thực quản lý kiểm soát tài sản lu động doanh nghiệp kiểm soát chi phí, giá thành sản phẩm Để tổ chức tốt vật liệu công tác quản lý doanh nghiệp phải thực yêu cầu sau: - Các doanh nghiệp phải có đầy đủ kho tàng để bảo quản vật liệu, kho phải đợc trang bị phơng tiện bảo quản cân, đo, đong, đếm cần thiết, phải bố trí thủ kho nhân viên bảo quản có nghiệp vụ thích hợp có khả nắm vững thực việc ghi chép ban đầu nh sổ sách hạch toán kho Việc bố trí xếp vật liệu kho phải theo yêu cầu kỹ thuật bảo quản, thuận tiện cho việc nhập, xuất theo dõi kiểm tra - Đối với thứ vật liệu phải xây dựng định mức dự trữ, xác định rõ giới hạn dự trữ tối thiểu, tối đa để có phòng ngừa trờng hợp thiếu vật t phục vụ sản xuất dự trữ vật t nhiều gây ứ đọng vốn Cùng với việc xây dựng định mức dự trữ, việc xây dựng định mức tiêu hao vật liệu điều kiện quan trọng để tổ chức quản lý hạch toán vật liệu Hệ thống định mức tiêu hao vật t phải có đầy đủ cho chi tiết, sản phẩm mà phải không ngừng đợc cải tiến hoàn thiện để đạt tới định mức tiên tiến - Xây dựng sổ danh điểm cho loại vật liệu, tạo điều kiện thuận lợi, tránh nhầm lẫn công tác quản lý, hạch toán Việc lập sổ danh điểm có tác dụng lớn đến quản lý, hạch toán nh đơn giản, tiết kiệm thời gian đối chiếu kho với kế toán công tác tìm kiếm thông tin loại vật liệu Từ đặc điểm yêu cầu quản lý, tổ chức tốt công tác hạch toán điều kiện thiếu đợc quản lý vật liệu Điều thể kế toán phải phản ánh kịp thời đầy đủ số lợng, giá trị thực tế vật liệu nhập, xuất, tồn kho; kiểm tra tình hình chấp hành định mức tiêu hao, sử dụng vật liệu; kiểm kê phát kịp thời vật liệu thừa, thiếu; phân tích tình hình, hiệu sử dụng vật liệu 4) Sự cần thiết tổ chức kế toán vật liệu doanh nghiệp nhiệm vụ kế toán: Vật liệu nhân tố cấu thành nên sản phẩm, sau trình sản xuất kinh doanh giá trị chuyển dịch hết vào giá trị sản phẩm Vật liệu chiếm tỉ trọng lớn giá thành sản phẩm Do vật liệu có vai trò quan trọng trình sản xuất kinh doanh Để đạt đợc mục tiêu cao doanh nghiệp lợi nhuận mục tiêu trớc mắt giảm giá thành sản phẩm Quản lý vật liệu chặt chẽ góp phần nâng cao hiệu sử dụng vật liệu, hạ giá thành sản phẩm, tăng lợi nhuận Kế toán công cụ quản lý, tổ chức tốt công tác kế toán vật liệu góp phần kiểm soát, tránh thất thoát, lÃng phí vật liệu tất khâu dự trữ, sử dụng, thu hồi , đảm bảo việc cung cấp đầy đủ kịp thời, đồng vật liệu cần thiết cho sản xuất Vì cần thiết phải tổ chức hạch toán vật liệu doanh nghiệp có làm tốt điều tạo đợc tiền đề cho việc thực mục tiêu lợi nhuận Xuất phát từ điều nh trên, kế toán cần làm tốt nhiệm vụ sau:   X©y dùng hƯ thèng chøng tõ ban đầu phù hợp với yêu cầu hạch toán đơn vị Theo dõi chi tiết tình hình nhập, xuất, tồn kho vật liệu thớc đo vật tiền tệ Chọn phơng pháp hạch toán chi tiết vật liệu phù hợp với đơn vị Tiến hành tập hợp phân bổ vật liệu phù hợp với đối tợng chịu chi phí Định kỳ phải tiến hành kiểm kê thứ vật liệu để phát nguyên nhân thừa thiếu, có biện pháp giải kịp thời Tiến hành xây dựng danh điểm vật liệu cách khoa học tiện cho việc theo dõi Kết hợp với phòng ban khác tổ chức công tác bảo quản, xếp cách khoa học để hạn chế thấp thiệt hại vật liệu 5) Phân loại tính giá vật liệu: Phân loại vật liệu: Vật liệu cần đợc hạch toán chi tiết theo thứ, loại, nhóm theo vật giá trị Trên sở đó, xây dựng "danh điểm vật liệu" nhằm thống tên gọi, ký - mà hiệu, quy cách, đơn vị tính giá hạch toán thứ vật liệu Do cần thiết phải tiến hành phân loại vật liệu nhằm tạo điều kiện cho việc hạch toán quản lý vật liệu Có nhiều tiêu thức để phân loại vật liệu, tiêu thức có ý nghĩa khác quản trị doanh nghiệp kế toán Căn vào vai trò tác dụng vật liệu trình sản xuất, vật liệu chia thành: - Nguyên, vật liệu chính: Là thứ mà sau trình gia công, chế biến thành thùc thĨ vËt chÊt chđ u cđa s¶n phÈm (kĨ bán thành phẩm mua vào) - Vật liệu phụ: Là vật liệu có tác dụng phụ trợ sản xuất, đợc sử dụng kết hợp với vật liệu để làm thay đổi màu sắc, hình dáng, mùi vị dùng để bảo quản, phục vụ hoạt ®éng cđa c¸c t liƯu lao ®éng hay phơc vơ cho lao động công nhân viên chức (dầu nhờn, hå keo, thuèc nhuém, thuèc tÈy, thuèc chèng rØ, h¬ng liệu, xà phòng, giẻ lau ) - Nhiên liệu: Là thứ dùng để cung cấp nhiệt lợng trình sản xuất, kinh doanh nh than, củi, xăng, dầu, đốt, khí đốt - Phụ tùng thay thế: Là chi tiết, phụ tùng dùng để sửa chữa thay cho máy móc, thiết bị, phơng tiện vận tải - Vật liệu thiết bị xây dựng bản: Bao gồm vật liệu thiết bị (cần lắp, không cần lắp, vật kết cấu, công cơ, khÝ ) mµ doanh nghiƯp mua vµo nh»m mục đích đầu t cho xây dựng - Phế liệu: Là loại vật liệu thu đợc trình sản xuất hay lý tài sản, sử dụng hay bán (phôi bào, vải vụn, gạch, sắt ) - Vật liệu khác: Bao gồm loại vật liệu lại thứ cha kể nh bao bì, vật đóng gói, loại vật t đặc chủng Hạch toán theo cách phân loại nói đáp ứng đợc yêu cầu phản ánh tổng quát mặt giá trị loại vật liệu Để đảm bảo thuận tiện, tránh nhầm lẫn cho công tác quản lý hạch toán số lợng giá trị thứ vật liệu, sở phân loại vật liệu doanh nghiệp phải xây dựng " Sổ danh điểm vật liệu", xác định thèng nhÊt tªn gäi cđa tõng thø vËt liƯu, ký m· hiƯu, quy c¸ch cđa vËt liƯu, sè hiƯu cđa thứ vật liệu, đơn vị tính giá hạch toán vật liệu Sổ danh điểm vật liệu có tác dụng công tác quản lý hạch toán đặc biệt điều kiện giới hoá công tác hạch toán doanh nghiệp Ngoài cách phân loại trên, doanh nghiệp sử dụng cách phân loại khác nh: Phân loại theo nguồn hình thành (sử dụng tiêu thức mua hay tự sản xuất) Phân loại theo quyền sở hữu Phân loại theo nguồn tài trợ Phân loại theo tính lý häc, ho¸ häc, theo quy c¸ch, phÈm chÊt Trong kế toán quản trị, để tạo điều kiện cho cung cấp thông tin kịp thời chi phí, vật liệu thờng đợc chia ra: nguyên vật liệu trực tiếp, nguyên vật liệu gián tiếp Trên sở hai loại vật liệu để hình thành hai loại chi phí: chi phÝ nguyªn vËt liƯu trùc tiÕp, chi phÝ nguyªn vËt liệu gián tiếp Việc phân loại cho phép nhà quản trị đa định cách nhanh Tính giá vật liệu: Giá trị vật liệu chiếm vị trí quan trọng giá thành sản phẩm doanh nghiệp sản xuất Trong bảng cân đối kế toán, vật liệu đợc đa vào tài sản lu động thờng có tỷ lệ cao tài sản lu động Do độ lớn tơng đối vật liệu nên sai sót việc đánh giá vật liệu ảnh hởng đến giá thành kỳ kỳ Giá trị vật liệu có giao ®éng, nhËp xt diƠn thêng xuyªn Khi cã nghiƯp vụ nhập xuất xảy ra, kế toán tiến hành đánh giá mặt giá trị cho loại vật liệu Tính giá vật liệu thực chất việc xác định giá trị ghi sổ vật liệu Theo quy định, vật liệu đợc tính theo giá thực tế (giá gốc) Nguyên tắc đợc kế toán Việt Nam thừa nhận chuẩn mực kế toán quốc tế hàng tồn kho (IAS) sè Tuú theo doanh nghiÖp tÝnh thuÕ VAT theo phơng pháp trực tiếp hay phơng pháp khấu trừ mà giá thực tế có thuế VAT (nếu tính thuế VAT theo phơng pháp trực tiếp) hay kh«ng cã thuÕ VAT (nÕu tÝnh thuÕ VAT theo phơng pháp khấu trừ) Giá thực tế nhập kho: Với vật liệu mua ngoài: Giá thực tế gồm giá mua ghi hoá đơn ngời bán cộng (+) thuế nhập (nếu có) chi phÝ thu mua thùc tÕ (chi phÝ vËn chuyÓn, bèc dỡ, chi phí nhân viên thu mua, chi phí phận thu mua độc lập, chi phí thuê kho, thuê bÃi, tiền phạt lu kho, lu hàng, lu bÃi ) trừ khoản giảm giá hàng mua đợc hởng Với vật liệu tự sản xuất: Tính theo giá thành sản xuất thực tế Với vật liệu thuê gia công chế biến: Giá thực tế gồm giá trị vật liệu xuất chế biến chi phí liên quan (tiền thuê gia công, chế biến, chi phí vận chuyển, bốc dỡ, hao hụt định mức ) Với vật liệu nhận đóng góp từ đơn vị, tổ chức, cá nhân tham gia liên doanh: Giá thực tế giá thoả thuận bên xác định cộng (+) với chi phí tiếp nhận (nếu có) Với phế liệu: Giá thực tế giá ớc tính sử dụng đợc hay giá trị thu hồi tối thiểu Với vật liệu đợc tặng, thởng: Giá thực tế tính theo giá thị trờng tơng đơng cộng (+) chi phí liên quan đến việc tiếp nhận Giá thực tế xuất kho: Đối với vật liệu xuất dùng kỳ, tuỳ theo đặc điểm hoạt động doanh nghiệp, vào yêu cầu quản lý trình ®é nghiƯp vơ cđa c¸n bé kÕ to¸n, cã thĨ sử dụng phơng pháp sau theo nguyên tắc quán hạch toán, có thay đổi phải giải thích rõ ràng: Phơng pháp giá đơn vị bình quân: Theo phơng pháp này, giá thực tế vật liệu xuất dùng kỳ đợc tính theo công thức: Giá thực tế Số lợng vật liệu Giá đơn vị = x vật liệu xuất dùng xuất dùng bình quân Trong đó, giá đơn vị bình quân tÝnh theo mét ba c¸ch sau:  C¸ch 1: Giá đơn vị bình quân kỳ dự trữ (Weight Average Cost) : Giá đơn vị bình quân kỳ dự trữ = Giá thực tế vật liệu tồn đầu kỳ nhập kỳ Lợng thực tế vật liệu tồn đầu kỳ nhập kỳ - Ưu điểm: + Việc tính giá vật liệu xuất kho không phụ thuộc vào tần suất nhập - xuất kỳ + Đơn giản, dễ làm, phù hợp với doanh nghiệp có danh điểm vật liệu, số lần nhập xuất nhiều, giá biến động đột ngột - Nhợc điểm: Công việc tính toán dồn vào cuối tháng, gây ảnh hởng đến công tác toán nói chung Cách 2: Giá đơn vị bình quân cuối kỳ trớc: Giá đơn vị bình quân cuối Giá thực tế vật liệu tồn kho đầu kỳ (hoặc cuối kỳ trớc) = kỳ trớc Lợng thực tế vật liệu tồn kho đầu kỳ (hoặc cuối kỳ trớc) - Ưu điểm: Đơn giản, phản ánh kịp thời tình hình biến động vật liệu kỳ - Nhợc điểm: Độ xác không cao không tính đến biến động giá vật liệu kỳ Cách 3: Giá đơn vị bình quân sau lần nhập: Giá đơn vị bình quân sau lần nhập = Giá thực tế vật liệu tồn kho sau lần nhập Lợng thực tế vật liệu tồn sau lần nhập - Ưu điểm: Việc tính giá xác, phản ánh kịp thời biến động giá - Nhợc điểm: Việc tính toán phức tạp, tốn nhiều công sức, nên áp dụng với doanh nghiệp có danh điểm vật liệu, số lần nhập xuất không nhiều thực kế toán máy vi tính Phơng pháp nhập trớc, xuất trớc (First in, First out): Theo phơng pháp này, giả thiết số vật liệu nhập trớc xt tríc, xt hÕt sè nhËp tríc míi ®Õn sè nhập sau theo giá thực tế số hàng xuất Nói cách khác sở phơng pháp giá thực tế vật liệu mua trớc đợc dùng làm giá để tính giá thực tế vật liệu xuất trớc giá trị vật liệu tồn kho cuối kỳ giá thực tế số vật liệu mua vào sau Phơng pháp thích hợp trờng hợp giá ổn định có xu hớng giảm - Ưu điểm: + Gần víi lng nhËp - xt vËt liƯu thùc tÕ + Phản ánh đợc biến động giá vật liệu tơng đối xác - Nhợc điểm: + Làm cho doanh thu không phù hợp với khoản chi phí Theo phơng pháp nhập trớc - xuất trớc, doanh thu đợc tạo giá trị vật liệu đà đợc mua vào từ cách lâu + Khối lợng công việc hạch toán nhiều Phơng pháp thờng đợc áp dụng doanh nghiệp có vật liệu, số lần nhập kho danh điểm không nhiều Phơng pháp nhËp sau xt tríc ( Last in, First out): Ph¬ng pháp giả định vật liệu mua sau đợc xuất trớc tiên, ngợc lại với phơng pháp nhập trớc - xuất trớc Phơng pháp nhập sau - xuất trớc thích hợp trờng hợp lạm phát - Ưu điểm: Doanh thu đợc phù hợp với khoản chi phí - Nhợc điểm: + Phơng pháp bỏ qua việc nhập xuất vËt liƯu thùc tÕ + Chi phÝ qu¶n lý vật liệu doanh nghiệp cao phải mua thêm vật liệu nhằm tính vào giá vốn hàng bán chi phí với giá cao + Giá trị vật liệu tồn kho vốn lu động doanh nghiệp đợc phản ánh thấp so với thực tế Điều làm cho khả toán doanh nghiệp bị nhìn nhận so với khả thực tế Phơng pháp trực tiếp ( Specific unit cost): Theo phơng pháp này, vật liệu đợc xác định giá trị theo đơn hay lô giữ nguyên từ lúc nhập vào lúc xuất dùng (trừ trờng hợp điều chỉnh) Khi xuất vật liệu tính theo giá thực tế vật liệu Do vậy, phơng pháp có tên gọi phơng pháp đặc điểm riêng hay phơng pháp giá thực tế đích danh thờng sử dụng với loại vật liệu có giá trị cao có tính cách biệt Phơng pháp thích hợp với doanh nghiệp có điều kiện bảo quản riêng lô vật liệu nhập kho - Ưu điểm: + Tính gi¸ vËt liƯu xt kho chÝnh x¸c + ¸p dụng có hiệu doanh nghiệp có số lợng danh điểm nguyên vật liệu nhng có giá trị lớn mang tính đặc thù - Nhợc điểm: Đòi hỏi công tác quản lý, bảo hành hạch toán chi tiết, tỉ mỉ Phơng pháp giá hạch toán: Theo phơng pháp này, toàn vật liệu biến động kỳ đợc tính theo giá hạch toán (giá kế hoạch loại giá ổn định kỳ) Cuối kỳ, kế toán tiến hành điều chỉnh từ giá hạch toán sang giá thực tế theo công thức: Giá thực tế vật liệu xuất dùng (hoặc tồn kho cuối kỳ) = Giá hạch toán vật liệu xuất dùng (hoặc tồn kho cuối kỳ) x Hệ số giá vật liệu Hệ số giá tính cho loại, tõng nhãm hc tõng thø vËt liƯu chđ u t thuộc vào yêu cầu trình độ quản lý Hệ sè gi¸ vËt liƯu = Gi¸ thùc tÕ vËt liƯu tồn đầu kỳ + Giá thực tế vật liệu nhập kỳ Giá hạch toán vật liệu tồn đầu kỳ + Giá hạch toán vật liệu nhập kỳ - Ưu điểm: Phơng pháp kết hợp đợc hạch toán chi tiết vật liệu hạch toán tổng hợp để tính giá vật liệu, không phụ thuộc vào cấu vật liệu sử dụng nhiều hay - Nhợc điểm: + Phải tổ chức hạch toán tỉ mỉ, khối lợng công việc dồn vào cuối kỳ hạch toán, phải xây dựng đợc giá hạch toán khoa học Phơng pháp thích hợp với doanh nghiệp có nhiều danh điểm vật liệu có trình độ kế toán tuơng đối tốt Các phơng pháp có ảnh hởng đến chi phí vật liệu giá thành sản phẩm Trong thị trờng ổn định giá không đổi, việc lựa chọn phơng pháp tính giá không quan trọng Tuy nhiên, thị trờng không ổn định, giá lên xuống thất thờng, phơng pháp cho kết khác Thực tế, giá mua nhập vật liệu tăng lên qua kỳ phơng pháp nhập trớc - xuất trớc cho giá thành sản phẩm thấp nhất, ngợc lại phơng pháp nhập sau - xuất trớc cho giá thành sản phẩm cao nhất, giá thành sản phẩm phơng pháp giá đơn vị bình quân kỳ dự trữ nằm hai phơng pháp Phơng pháp trực tiếp phụ thuộc vào vật liệu Sơ đồ 15:Hạch toán tổng hợp nguyên, vật liệu theo phơng pháp kiểm kê định kỳ hệ thống kế toán Mỹ TK nguyên, vật liệu TK CP NVL TT Giá trị vật liệu xuất dùng cho sản xt (ghi ci kú) TK mua nguyªn, vËt liƯu KC trị giá NVL tồn kho đầu kỳ TK nguyên, vật liệu KC giá trị VL tồn kho cuối kỳ TK PTNB Mua chịu NVL TK Giảm giá hàng mua hàng mua trả lại TK PTNB Kc giảm giá hàng mua TK TM NVL trả lại NB hàng mua trả lại đợc GG TK Chiết khấu mua hàng Mua vËt liƯu b»ng TM Kc chiÕt khÊu to¸n đợc hởng CK mua hàng đợc hởng So sánh với kế toán Mỹ, nguyên tắc hạch toán xuất, nhập, chế độ kế toán nớc ta hoà nhập với quốc tế Tuy nhiên, khoản giảm giá hàng mua giảm giá đợc hởng theo chế độ kế toán ta đợc ghi giảm trực tiếp vào trị giá hàng mua, kế toán Mỹ phải qua TK trung gian TK Giảm giá hàng mua hàng mua trả lại, cuối kỳ kết chuyển sang TK Mua hàng phơng pháp kiểm kê định kỳ TK nguyên, vật liệu với phơng pháp kê khai thờng xuyên Đối với khoản Chiết khấu mua hàng, chế độ kế toán ta đa vào TK 711 Thu nhập tài kế toán Mỹ đa qua TK trung gian lµ TK “ChiÕt khÊu mua hµng” cuèi kú kết chuyển nh giống trờng hợp giảm giá hàng mua b) Kế toán nguyên vật liệu hệ thống kế toán Pháp: Hệ thống tài khoản kế toán Pháp: Hệ thống tài khoản kế toán năm 1982 Pháp đợc chia thành loại: tài khoản loại đến loại 8: Thuộc kế toán tổng quát Tài khoản loại 9: Thuộc kế toán phân tích - Tài khoản từ loại đến loại 5: Các tài khoản thuộc Bảng tổng kết tài sản - Tài khoản loại 6, loại 7: Các tài khoản quản lý - Tài khoản loại 8: Các tài khoản đặc biệt Sổ sách kế toán: Các sỉ s¸ch sư dơng bao gåm: - Sỉ nhËt ký: Là sổ dùng để ghi hàng ngày tất nghiƯp vơ kinh tÕ ph¸t sinh theo thø tù thêi gian, sở để ghi sổ nhật ký chứng từ kế toán hợp lệ, đợc xếp theo thứ tự thời gian xảy nghiệp vụ để vào sổ nhật ký Nhật ký sổ kế toán quan trọng - Sổ cái: Là sổ phân loại c¸c nghiƯp vơ kinh tÕ ph¸t sinh theo néi dung kinh tế (theo tài khoản kế toán) - Bảng cân đối tài khoản: Cuối kỳ kinh doanh, vào số phát sinh tài khoản Sổ , lập Bảng cân đối tài khoản Bảng cân đối tài khoản dùng để kiểm soát số liệu đà đợc chuyển ghi từ Nhật ký qua Sổ Số liệu sau đà đợc kiểm tra Bảng cân đối tài khoản đợc sử dụng để lập b¸o c¸o kÕ to¸n C¸c b¸o c¸o kÕ to¸n: Theo chế độ kế toán Pháp, báo cáo kế toán có hai loại biểu mẫu chủ yếu: - Bảng tổng kết tài sản (trình bày tình hình tài sản nguồn tài trợ) - Bảng kết niên độ (trình bày tình hình thu nhập, chi phí, lỗ lÃi) Hạch toán tổng hợp nguyên, vật liệu hệ thống kế toán Pháp: Sơ đồ 16:Sơ đồ hạch toán tổng hợp nguyên, vật liệu theo phơng pháp kê khai thờng xuyên hƯ thèng kÕ to¸n Ph¸p TK 530, 512, 401 TK 128 TK 601 Khi mua vËt liƯu KC tỉng trị giá hàng mua (cuối kỳ) TK 6031 TK 4456 KC chênh lệch TK 31 TVA đợc KT Khi nhập kho Khi xuất kho KC chênh lệch Sơ đồ 17:Sơ đồ hạch toán tổng hợp nguyên, vật liệu theo phơng pháp kiểm kê định kỳ hệ thống kế toán Ph¸p TK 530, 512, 401 TK 601 Mua VL nhËp kho TK 128 KC tổng trị giá hàng mua TK 4456 TK 6031 TK 31 TVA KT Tồn đầu kú TK 31 Tån ci kú KC chªnh lƯch KC chênh lệch Nh vậy, kế toán Pháp khác với kế toán Việt Nam chỗ: Toàn số tiền mua nguyên vật liệu đợc tính hết vào chi phí kinh doanh kỳ Do đó, cuối kỳ cần xác định chênh lệch tồn kho nguyên vật liệu để tính chi phÝ xt sư dơng thùc tÕ nguyªn vËt liƯu kỳ Nếu số tồn kho nguyên vật liệu đầu kỳ > tồn kho nguyên vật liệu cuối kỳ phải cộng thêm số chênh lệch Ngợc lại, số tồn kho nguyên vật liệu đầu kỳ < cuối kỳ phải trừ số chênh lệch - Nếu doanh nghiệp đợc hởng giảm giá, bớt giá, hồi khấu: + Nếu khoản đợc chấp nhận lập hoá đơn kế toán lấy giá mua trừ khoản để có tiêu giá thực tế + Nếu giảm giá, bớt giá, hồi khấu chấp nhận sau lập hoá đơn ban đầu, kế toán ghi: Nợ TK 401 Nếu ghi giảm nợ phải trả Nợ TK 530, 512 Nếu nhận lại tiền Nợ TK 409 Nếu trớc đà trả nhng cha nhận lại sè GG, BG, HK Cã TK 609 Sè GG, BG, HK không thuế Có TK 4456 Giảm thuế Nh vậy, kÕ to¸n Ph¸p cịng kh¸c víi kÕ to¸n ViƯt Nam cách hạch toán khoản giảm giá, bớt giá, hồi khấu Đối với kế toán Việt Nam, khoản đợc ghi giảm trị giá hàng mua - Hàng mua trả lại cho ngời bán: Nợ TK 401, 530, 512, 409 Cã TK 601 Cã TK 4456 - Chiết khấu toán đợc hởng: + Chiết khấu lập hoá đơn: Nợ TK 601 Giá thực tế Nợ TK 4456 TVA đầu vào Có TK 765 Số chiết khấu đợc hởng Có TK 530, 512 Số trả b»ng tiỊn + NÕu chiÕt khÊu sau lËp ho¸ đơn: Nợ TK 401 Ghi giảm nợ Nợ TK 530, 512 Sè nhËn l¹i b»ng tiỊn Cã TK 765 Sè chiết khấu không thuế Có TK 4456 Giảm thuế Khác víi kÕ to¸n ViƯt Nam , kÕ to¸n Ph¸p nÕu chiết khấu lập hoá đơn khoản chiết khấu đợc ghi vào giá trị hàng mua Kế toán dự phòng giảm giá hàng tồn kho: - Vào cuối niên độ kế toán, hàng tồn kho có khả giảm giá kế toán phải lập dự phòng: Nợ TK 681 Số dự phòng cần lập Có TK 391 - Vào cuối niên độ kế toán sau, kế toán xác định số dự phòng cần lập cho niên độ tới tiến hành điều chỉnh: + Nếu số dự phòng cần lập cho niên độ tới lớn số dự phòng đà lập từ niên độ cũ kế toán phải trích lập bổ sung: Nợ TK 681 Sè ph¶i lËp bỉ sung Cã TK 391 + Nếu số dự phòng cần lập cho niên độ tới nhỏ số dự phòng đà lập từ niên độ cũ, kế toán hoàn nhập số thừa: Nợ TK 391 Cã TK 781 ... giá hạch toán vật liệu Sổ danh điểm vật liệu có tác dụng công tác quản lý hạch toán đặc biệt điều kiện giới hoá công tác hạch toán doanh nghiệp Ngoài cách phân loại trên, doanh nghiệp sử dụng cách... i Doanh nghiệp phải lập Bảng kê dự phòng giảm giá nguyên vật liệu cho loại vật liệu làm cho kế toán ghi sổ Dự phòng giảm giá nguyên vật liệu đợc hạch toán vào chi phí quản lý doanh nghiệp Kế toán. .. Việt Nam, kế toán đà vận dụng có chọn lọc chuẩn mực vào hạch toán vật liệu Để hạch toán nguyên liệu, vật liệu, kế toán sử dụng tài khoản sau: ã Tài khoản 152: "Nguyên liệu, vật liệu" : Tài khoản