Cơ sở lý luận hạch toán nguyên liệu, vật liệu trong các doanh nghiệp

Đề tài : số ý kiến đề xuất nhằm hoàn thiện hạch toán kế toán quản lý nguyên liệu, vật liệu điện lực ba đình - hà nội LO BO OK CO M Phần Cơ sở lý luận hạch toán nguyên liệu, vật liệu doanh nghiệp I)Những vấn đề chung nguyên liệu, vật liệu: 1) Khái niệm nguyên liệu, vật liệu: Một doanh nghiệp sản xuất phải có đủ ba yếu tố: - Lao động - T liệu lao động - Đối tợng lao động Ba yếu tố có tác động qua lại với để tạo cải vật chất cho xà hội Đối tợng lao động điều kiện thiếu trình sản xuất Biểu cụ thể đối tợng lao động loại vật liệu Theo Mác, loại vật liệu đối tợng lao động song đối tợng lao động vật liệu mà đối tợng lao động thay đổi tác động yếu tố ngời ®ã nã míi trë thµnh vËt liƯu VÝ dơ nh− loại quặng nằm lòng đất vật liệu nhng than đá, sắt, đồng, thiếc khai thác đợc quặng lại vật liệu cho nghành công nghiệp chế tạo, khí KI Trong trình sản xuất sản phẩm doanh nghiệp, ba yếu tố hình thành chi phí tơng øng: chi phÝ tiªu hao vËt liƯu, chi phÝ tiỊn lơng, chi phí khấu hao t liệu lao động Theo quan điểm Mác Lênin chi phí lao động vật hóa lao động sống Vậy vật liệu đối tợng lao động đà đợc thay ®ỉi lao ®éng cã Ých cđa ng−êi t¸c động Trong doanh nghiệp sản xuất vật chất, vật liệu tài sản dự trữ quan trọng sản xuất, thuộc tài sản lu động Theo kế toán Pháp, vật liệu đối tợng lao động tình trạng sử dụng tốt mà xí nghiệp mua vào làm chất liệu ban đầu để sản xuất sản phẩm công nghiệp Trong chuẩn mực kế toán Quốc tế (IAS) số 2, vật liệu đợc xếp vào hàng tồn kho dùng để sử dụng trình sản xuất cung cấp dịch vụ LO BO OK CO M 2) Đặc điểm vai trò nguyên liệu, vật liệu hoạt động sản xuất kinh doanh: Vật liệu thành phần chủ yếu cấu tạo nên thành phẩm, dịch vụ, đầu vào trình sản xuất Xét phơng diện khác nhau, ta thấy rõ đặc điểm, vị trí quan trọng vật liệu trình sản xuất kinh doanh: - Vật liệu đối tợng lao động biểu dới dạng vật hóa, ba yếu tố thiếu đợc trình sản xuất, sở vật chất tạo thành sản phẩm Kế hoạch sản xuất phụ thuộc nhiều vào việc cung cấp vật liệu có đầy đủ, kịp thời, chất lợng hay không Nếu vật liệu có chất lợng tốt, quy định tạo điều kiện cho sản xuất tiến hành thuận lợi, chất lợng sản phẩm tạo khả cạnh tranh thị trờng - Vật liệu tham gia vào chu kỳ sản xuất định, tham gia vào sản xuất vật liệu chịu tác động lao động, chúng bị tiêu hao hoàn toàn bị thay đổi hình dáng vật chất ban đầu tạo hình thái vật chất sản phẩm - Về mặt giá trị, tham gia vào sản xuất, vật liệu chuyển dịch lần toàn giá trị chúng vào chi phí sản xuất kinh doanh kỳ Điều thể chỗ chi phí vật liệu khoản chi phí phân bổ lần KI - Vật liệu thuộc tài sản lu động, giá trị vật liệu thuộc vốn lu động dự tr÷ cđa doanh nghiƯp, vËt liƯu th−êng chiÕm mét tû trọng lớn chi phí sản xuất giá thành sản phẩm doanh nghiệp, việc quản lý trình thu mua, vận chuyển, bảo quản dự trữ sử dụng vật liệu trực tiếp tác động đến tiêu quan trọng doanh nghiệp nh tiêu sản lợng, tiêu lợi nhuận, tiêu giá thành, chất lợng sản phẩm 3) Yêu cầu quản lý nguyên liệu, vật liệu: Đặc điểm tính chất chuyển hoá giá trị vật liệu vào giá trị sản phẩm, đòi hỏi công tác quản lý hạch toán kế toán vật liệu phải đợc tổ chức khoa học hợp lý Điều có ý nghĩa thiết thực quản lý kiểm soát tài sản lu động doanh nghiệp kiểm soát chi phí, giá thành sản phẩm Để tổ chức tốt vật liệu công tác quản lý doanh nghiệp phải thực yêu cầu sau: LO BO OK CO M - Các doanh nghiệp phải có đầy đủ kho tàng để bảo quản vật liệu, kho phải đợc trang bị phơng tiện bảo quản cân, đo, đong, đếm cần thiết, phải bố trí thủ kho nhân viên bảo quản có nghiệp vụ thích hợp có khả nắm vững thực việc ghi chép ban đầu nh sổ sách hạch toán kho Việc bố trí xếp vật liệu kho phải theo yêu cầu kỹ thuật bảo quản, thuận tiện cho việc nhập, xuất theo dõi kiểm tra - Đối với thứ vật liệu phải xây dựng định mức dự trữ, xác định rõ giới hạn dự trữ tối thiểu, tối đa để có phòng ngừa trờng hợp thiếu vật t phục vụ sản xuất dự trữ vật t nhiều gây ứ đọng vốn Cùng với việc xây dựng định mức dự trữ, việc xây dựng định mức tiêu hao vật liệu điều kiện quan trọng để tổ chức quản lý hạch toán vật liệu Hệ thống định mức tiêu hao vật t phải có đầy đủ cho chi tiết, sản phẩm mà phải không ngừng đợc cải tiến hoàn thiện để đạt tới định mức tiên tiến - Xây dựng sổ danh điểm cho loại vật liệu, tạo điều kiện thuận lợi, tránh nhầm lẫn công tác quản lý, hạch toán Việc lập sổ danh điểm có tác dụng lớn đến quản lý, hạch toán nh đơn giản, tiết kiệm thời gian đối chiếu kho với kế toán công tác tìm kiếm thông tin loại vật liệu Từ đặc điểm yêu cầu quản lý, tổ chức tốt công tác hạch toán điều kiện thiếu đợc quản lý vật liệu Điều thể kế toán phải phản ánh kịp thời đầy đủ số lợng, giá trị thực tế vật liệu nhập, xuất, tồn kho; kiểm tra tình hình chấp hành định mức tiêu hao, sử dụng vật liệu; kiểm kê phát kịp thời vật liệu thừa, thiếu; phân tích tình hình, hiệu sử dụng vật liệu 4) Sự cần thiết tổ chức kế toán vật liệu doanh nghiệp nhiệm vụ kế toán: KI Vật liệu nhân tố cấu thành nên sản phẩm, sau trình sản xuất kinh doanh giá trị chuyển dịch hết vào giá trị sản phẩm Vật liệu chiếm tỉ trọng lớn giá thành sản phẩm Do ®ã vËt liƯu cã vai trß rÊt quan träng trình sản xuất kinh doanh Để đạt đợc mục tiêu cao doanh nghiệp lợi nhuận mục tiêu trớc mắt giảm giá thành sản phẩm Quản lý vật liệu chặt chẽ góp phần nâng cao hiệu sử dụng vật liệu, hạ giá thành sản phẩm, tăng lợi nhuận Kế toán công cụ quản lý, tổ chức tốt công tác kế toán vật liệu góp phần kiểm soát, tránh thất thoát, lÃng phí vật liệu tất khâu dự trữ, sử dụng, thu hồi , đảm bảo việc cung cấp đầy đủ kịp thời, đồng vật liệu cần thiết cho sản xuất LO BO OK CO M Vì cần thiết phải tổ chức hạch toán vật liệu doanh nghiệp có làm tốt điều tạo đợc tiền đề cho việc thực mục tiêu lợi nhuận Xuất phát từ điều nh trên, kế toán cần làm tốt nhiệm vụ sau: Xây dựng hệ thống chứng từ ban đầu phù hợp với yêu cầu hạch toán đơn vị Theo dõi chi tiết tình hình nhËp, xt, tån kho tõng vËt liƯu b»ng c¸c th−íc đo vật tiền tệ Chọn phơng pháp hạch toán chi tiết vật liệu phù hợp với đơn vị Tiến hành tập hợp phân bổ vật liệu phù hợp với đối tợng chịu chi phí Định kỳ phải tiến hành kiểm kê thứ vật liệu để phát nguyên nhân thừa thiếu, có biện pháp giải kịp thời Tiến hành xây dựng danh ®iĨm vËt liƯu mét c¸ch khoa häc tiƯn cho viƯc theo dõi Kết hợp với phòng ban khác tổ chức công tác bảo quản, xếp cách khoa học để hạn chế thấp thiệt hại vật liệu 5) Phân loại tính giá vật liệu: Phân loại vật liệu: Vật liệu cần đợc hạch toán chi tiÕt theo tõng thø, tõng lo¹i, tõng nhãm theo vật giá trị Trên sở đó, xây dựng "danh điểm vật liệu" nhằm thống tên gọi, ký - mà hiệu, quy cách, đơn vị tính giá hạch toán thứ vật liệu Do cần thiết phải tiến hành phân loại vật liệu nhằm tạo điều kiện cho việc hạch toán quản lý vật liệu KI Có nhiều tiêu thức để phân loại vật liệu, tiêu thức có ý nghĩa khác quản trị doanh nghiệp kế toán Căn vào vai trò tác dụng vật liệu trình sản xuất, vật liệu chia thành: - Nguyên, vật liệu chính: Là thứ mà sau trình gia công, chế biến thành thực thể vật chất chủ yếu sản phẩm (kể bán thµnh phÈm mua vµo) - VËt liƯu phơ: Lµ vật liệu có tác dụng phụ trợ sản xuất, đợc sử dụng kết hợp với vật liệu để làm thay đổi màu sắc, hình dáng, mùi vị dùng để bảo quản, phục vụ hoạt động t liệu lao động hay phục vụ cho lao động công nhân viên chức (dầu nhờn, hồ keo, thc nhm, thc tÈy, thc chèng rØ, h−¬ng liƯu, xà phòng, giẻ lau ) LO BO OK CO M - Nhiên liệu: Là thứ dùng để cung cấp nhiệt lợng trình sản xuất, kinh doanh nh than, củi, xăng, dầu, đốt, khí đốt - Phụ tùng thay thế: Là chi tiết, phụ tùng dùng để sửa chữa thay cho máy móc, thiết bị, phơng tiện vận tải - Vật liệu thiết bị xây dựng bản: Bao gồm vật liệu thiết bị (cần lắp, không cần lắp, vật kết cấu, công cụ, khí cụ ) mà doanh nghiệp mua vào nhằm mục đích đầu t cho xây dựng - Phế liệu: Là loại vật liệu thu đợc trình sản xuất hay lý tài sản, sử dụng hay bán (phôi bào, vải vụn, gạch, sắt ) - Vật liệu khác: Bao gồm loại vật liệu lại thứ cha kể nh bao bì, vật đóng gói, loại vật t đặc chủng Hạch toán theo cách phân loại nói đáp ứng đợc yêu cầu phản ánh tổng quát mặt giá trị loại vật liệu Để đảm bảo thuận tiện, tránh nhầm lẫn cho công tác quản lý hạch toán số lợng giá trị thứ vật liệu, sở phân loại vật liệu doanh nghiệp phải xây dựng " Sổ danh điểm vật liệu", xác định thống tên gọi thø vËt liƯu, ký m· hiƯu, quy c¸ch cđa vËt liệu, số hiệu thứ vật liệu, đơn vị tính giá hạch toán vật liệu Sổ danh điểm vật liệu có tác dụng công tác quản lý hạch toán đặc biệt điều kiện giới hoá công tác hạch toán doanh nghiệp Ngoài cách phân loại trên, doanh nghiệp sử dụng cách phân loại khác nh: KI Phân loại theo nguồn hình thành (sử dụng tiêu thức mua hay tự sản xuất) Phân loại theo quyền sở hữu Phân loại theo nguồn tài trợ Phân loại theo tính lý häc, ho¸ häc, theo quy c¸ch, phÈm chÊt Trong kÕ toán quản trị, để tạo điều kiện cho cung cấp thông tin kịp thời chi phí, vật liệu thờng đợc chia ra: nguyên vật liệu trực tiếp, nguyên vật liệu gián tiếp Trên sở hai loại vật liệu để hình thành hai loại chi phí: chi phí nguyªn vËt liƯu trùc tiÕp, chi phÝ nguyªn vËt liƯu gián tiếp Việc phân loại cho phép nhà quản trị đa định cách nhanh Tính giá vật liệu: LO BO OK CO M Giá trị vật liệu chiếm vị trí quan trọng giá thành sản phẩm doanh nghiệp sản xuất Trong bảng cân đối kế toán, vật liệu đợc đa vào tài sản lu động thờng có tỷ lệ cao tài sản lu động Do độ lớn tơng đối vật liệu nên sai sót việc đánh giá vật liệu ảnh hởng đến giá thành kỳ kỳ Giá trị vật liệu có giao động, nhập xuất diễn thờng xuyên Khi có nghiệp vụ nhập xuất xảy ra, kế toán tiến hành đánh giá mặt giá trị cho loại vật liệu Tính giá vật liệu thực chất việc xác định giá trị ghi sổ vật liệu Theo quy định, vật liệu đợc tính theo giá thực tế (giá gốc) Nguyên tắc đợc kế to¸n ViƯt Nam thõa nhËn chn mùc kÕ to¸n qc tÕ vỊ hµng tån kho (IAS) sè T theo doanh nghiệp tính thuế VAT theo phơng pháp trực tiếp hay phơng pháp khấu trừ mà giá thực tế cã thÓ cã thuÕ VAT (nÕu tÝnh thuÕ VAT theo phơng pháp trực tiếp) hay thuế VAT (nếu tính thuế VAT theo phơng pháp khấu trừ) Giá thực tế nhập kho: Với vật liệu mua ngoài: Giá thực tế gồm giá mua ghi hoá đơn ngời bán cộng (+) thuế nhập (nếu có) chi phÝ thu mua thùc tÕ (chi phÝ vËn chuyÓn, bốc dỡ, chi phí nhân viên thu mua, chi phí phận thu mua độc lập, chi phí thuê kho, thuê bÃi, tiền phạt lu kho, lu hàng, lu bÃi ) trừ khoản giảm giá hàng mua đợc hởng Với vật liệu tự sản xuất: Tính theo giá thành sản xuất thực tế KI Với vật liệu thuê gia công chế biến: Giá thực tế gồm giá trị vật liệu xuất chế biến chi phí liên quan (tiền thuê gia công, chế biến, chi phí vận chuyển, bốc dỡ, hao hụt định mức ) Với vật liệu nhận đóng góp từ đơn vị, tổ chức, cá nhân tham gia liên doanh: Giá thực tế giá thoả thuận bên xác định céng (+) víi c¸c chi phÝ tiÕp nhËn (nÕu cã) Với phế liệu: Giá thực tế giá ớc tính sử dụng đợc hay giá trị thu hồi tối thiểu Với vật liệu đợc tặng, thởng: Giá thực tế tính theo giá thị trờng tơng đơng cộng (+) chi phí liên quan đến việc tiếp nhận Giá thùc tÕ xuÊt kho: LO BO OK CO M §èi với vật liệu xuất dùng kỳ, tuỳ theo đặc điểm hoạt động doanh nghiệp, vào yêu cầu quản lý trình độ nghiệp vụ cán kế toán, sử dụng phơng pháp sau theo nguyên tắc quán hạch toán, có thay đổi phải giải thích rõ ràng: Phơng pháp giá đơn vị bình quân: Theo phơng pháp này, giá thực tế vật liệu xuất dùng kỳ đợc tính theo công thức: Giá đơn vị Số lợng vật liệu Giá thực tế x = bình quân xuất dùng vật liệu xuất dùng Trong đó, giá đơn vị bình quân tính theo ba cách sau: Cách 1: Giá đơn vị bình quân kỳ dự trữ (Weight Average Cost) : Giá đơn vị bình quân = kỳ dự trữ - Ưu điểm: Giá thực tế vật liệu tồn đầu kỳ nhập kỳ Lợng thực tế vật liệu tồn đầu kỳ nhập kú + ViƯc tÝnh gi¸ vËt liƯu xt kho không phụ thuộc vào tần suất nhập - xuất kỳ + Đơn giản, dễ làm, phù hợp với doanh nghiệp có danh điểm vật liệu, số lần nhập xuất nhiều, giá biến động đột ngột - Nhợc điểm: Công việc tính toán dồn vào cuối tháng, gây ảnh hởng đến công tác toán nói chung Cách 2: Giá đơn vị bình quân cuối kỳ trớc: Giá thực tế vật liệu tồn kho đầu kỳ (hoặc cuối kỳ trớc) KI Giá đơn vị bình quân cuối kỳ trớc = Lợng thực tế vật liệu tồn kho đầu kỳ (hoặc cuối kỳ trớc) - Ưu điểm: Đơn giản, phản ánh kịp thời tình hình biến động vật liệu kỳ - Nhợc điểm: Độ xác không cao không tính đến biến động giá vật liệu kỳ Cách 3: Giá đơn vị bình quân sau lần nhập: Giá đơn vị - Ưu điểm: Giá thực tế vật liệu tồn kho sau lần nhập Lợng thực tế vật liệu tồn sau lần nhập LO BO OK CO M bình quân sau lần nhập = Việc tính giá xác, phản ánh kịp thời biến động giá - Nhợc điểm: Việc tính toán phức tạp, tốn nhiều công sức, nên áp dụng với doanh nghiệp có danh điểm vật liệu, số lần nhập xuất không nhiều thực kế toán máy vi tính Phơng pháp nhập trớc, xuất trớc (First in, First out): Theo phơng pháp này, giả thiết số vật liệu nhập trớc xuất trớc, xuất hết số nhập trớc đến số nhập sau theo giá thực tế số hàng xuất Nói cách khác sở phơng pháp giá thực tế vật liệu mua trớc đợc dùng làm giá để tính giá thực tế vật liệu xuất trớc giá trị vật liệu tồn kho cuối kỳ giá thực tế số vật liệu mua vào sau Phơng pháp thích hợp trờng hợp giá ổn định có xu hớng giảm - Ưu điểm: + Gần với luồng nhập - xuất vật liệu thực tế + Phản ánh đợc biến động giá vật liệu tơng đối xác - Nhợc điểm: + Làm cho doanh thu không phù hợp với khoản chi phí KI Theo phơng pháp nhập trớc - xuất trớc, doanh thu đợc tạo giá trị vật liệu đà đợc mua vào từ cách lâu + Khối lợng công việc hạch toán nhiều Phơng pháp thờng đợc áp dụng doanh nghiệp có vật liệu, số lần nhập kho danh điểm không nhiều Phơng pháp nhập sau xuất trớc ( Last in, First out): Phơng pháp giả định vật liệu mua sau đợc xuất trớc tiên, ngợc lại với phơng pháp nhập trớc - xuất trớc Phơng pháp nhập sau - xuất trớc thích hợp trờng hợp lạm phát - Ưu điểm: Doanh thu đợc phù hợp với khoản chi phí LO BO OK CO M - Nhợc điểm: + Phơng pháp bỏ qua việc nhập xuất vËt liƯu thùc tÕ + Chi phÝ qu¶n lý vật liệu doanh nghiệp cao phải mua thêm vật liệu nhằm tính vào giá vốn hàng bán chi phí với giá cao + Giá trị vật liệu tồn kho vốn lu động doanh nghiệp đợc phản ánh thấp so với thực tế Điều làm cho khả toán doanh nghiệp bị nhìn nhận so với khả thực tế Phơng pháp trực tiếp ( Specific unit cost): Theo phơng pháp này, vật liệu đợc xác định giá trị theo đơn hay lô giữ nguyên từ lúc nhập vào lúc xuất dùng (trừ trờng hợp điều chỉnh) Khi xuất vật liệu tính theo giá thực tế vật liệu Do vậy, phơng pháp có tên gọi phơng pháp đặc điểm riêng hay phơng pháp giá thực tế đích danh thờng sử dụng với loại vật liệu có giá trị cao có tính cách biệt Phơng pháp thích hợp với doanh nghiệp có điều kiện bảo quản riêng lô vật liệu nhập kho - Ưu điểm: + Tính giá vËt liƯu xt kho chÝnh x¸c + ¸p dơng cã hiệu doanh nghiệp có số lợng danh điểm nguyên vật liệu nhng có giá trị lớn mang tính đặc thù - Nhợc điểm: KI Đòi hỏi công tác quản lý, bảo hành hạch toán chi tiết, tỉ mỉ Phơng pháp giá hạch toán: Theo phơng pháp này, toàn vật liệu biến động kỳ đợc tính theo giá hạch toán (giá kế hoạch loại giá ổn định kỳ) Cuối kỳ, kế toán tiến hành điều chỉnh từ giá hạch toán sang giá thực tế theo công thức: Giá thực tế vật liệu xuất dùng = Giá hạch toán vật liệu x Hệ số giá (hoặc tồn kho cuối kỳ) xt dïng (hc tån kho ci kú) vËt liƯu HƯ số giá tính cho loại, nhóm thứ vật liệu chủ yếu tuỳ thuộc vào yêu cầu trình độ quản lý Giá thực tế vật liệu tồn đầu kỳ + Giá thực tế vật liệu nhập kỳ = - Ưu điểm: Giá hạch toán vật liệu tồn đầu kỳ + Giá hạch toán vËt liÖu nhËp kú LO BO OK CO M Hệ số giá vật liệu Phơng pháp kết hợp đợc hạch toán chi tiết vật liệu hạch toán tổng hợp để tính giá vật liệu, không phụ thuộc vào cấu vật liệu sử dụng nhiều hay - Nhợc điểm: + Phải tổ chức hạch toán tỉ mỉ, khối lợng công việc dồn vào cuối kỳ hạch toán, phải xây dựng đợc giá hạch toán khoa học Phơng pháp thích hợp với doanh nghiệp có nhiều danh điểm vật liệu có trình độ kế toán tuơng đối tốt Các phơng pháp có ảnh hởng đến chi phí vật liệu giá thành sản phẩm Trong thị trờng ổn định giá không đổi, việc lựa chọn phơng pháp tính giá không quan trọng Tuy nhiên, thị trờng không ổn định, giá lên xuống thất thờng, phơng pháp cho kết khác Thực tế, giá mua nhập vật liệu tăng lên qua kỳ phơng pháp nhập trớc xuất trớc cho giá thành sản phẩm thấp nhất, ngợc lại phơng pháp nhập sau xuất trớc cho giá thành sản phẩm cao nhất, giá thành sản phẩm phơng pháp giá đơn vị bình quân kỳ dự trữ nằm hai phơng pháp Phơng pháp trực tiếp phụ thuộc vào vật liệu đợc xuất dùng Phơng pháp giá hạch toán sử dụng giá hạch toán ổn định c¸c kú kÕ to¸n KI C¸c doanh nghiƯp cã qun lựa chọn phơng pháp thích hợp với đặc điểm sản xuất doanh nghiệp Theo nguyên tắc đợc thừa nhận (GAAP), nguyên tắc quán, liên tục đòi hỏi doanh nghiệp phải sử dụng phơng pháp giống từ kỳ sang kỳ khác bảo đảm tính chất so sánh đợc số liệu Nguyên tắc nghĩa doanh nghiệp không thay đổi phơng pháp Doanh nghiệp thay đổi phơng pháp tính giá xuất nhng phải có thông báo công khai; ghi đúng, đủ, trung thực số liệu thấy rõ ảnh hởng thay đổi Trong chuÈn mùc kÕ to¸n Quèc tÕ (IAS) sè 2, c¸c phơng pháp nhập trớc xuất trớc, phơng pháp giá đơn vị bình quân kỳ dự trữ, phơng pháp trực tiếp phơng pháp đợc chấp nhận hạch toán chi phí Phơng pháp nhập sau - xuất LO BO OK CO M điện ngày tốt Song song với việc lớn mạnh sở vật chất kỹ thuật trình độ quản lý kinh tế Điện lực bớc đợc nâng cao Nhìn tổng thể, tổ chức quản lý Điện lực gọn nhẹ nhng đảm bảo hoàn thành nhiều công việc Mặt khác, Điện lực có phân công công việc cách hợp lý, cụ thể đến cán nhân viên kế toán, điều đà giúp cho công tác kế toán mà đặc biệt phần hành kế toán vật liệu xác có hiệu cao Tõ lý thut tíi thùc tiƠn bao giê cịng có khoảng cách, kinh tế thị trờng vận động không ngừng nay, lý luận chung đợc doanh nghiệp vận dụng linh hoạt dựa theo đặc điểm riêng ngành Phòng tài kế toán Điện lực Ba Đình dới đạo nghiệp vụ phòng tài kế toán Công ty Điện lực thành phố Hà Nội đà thực tốt chế độ kế toán nhà nớc đồng thời vận dụng cách sáng tạo để thuận lợi cho công tác theo dõi kế toán Qua thời gian thực tập Điện lực Ba Đình, em có điều kiện để vận dụng lý luận vào thực tiễn công tác kế toán nguyên liệu, vật liệu, em thấy công tác kế toán Điện lực đà có đợc mặt mạnh sau: - Về bé m¸y kÕ to¸n: Tỉ chøc bé m¸y kÕ to¸n đợc xây dựng sở tập trung phù hợp với đặc điểm, qui mô kinh doanh Điện lực Đồng thời nỗ lực phòng kế toán nh phối hợp chặt chẽ phòng ban liên quan trình đối chiếu, kiểm tra nên số liệu kế toán đợc phản ánh kịp thời, xác, phục vụ đắc lực cho công tác đạo sản xuất kinh doanh Về bản, máy kế toán đà đáp ứng đợc yêu cầu hạch toán, phản ánh, giám đốc đợc tình hình sử dụng vËt t−, tiỊn vèn, thu thËp xư lý vµ cung cấp thông tin trình kinh tế diễn Điện lực Điện lực có đội ngũ cán tiếp liệu đảm bảo cung cấp đầy đủ vật liệu cho sản xuất thông qua quản lý hoá đơn, chứng từ thu mua Bộ phận cung ứng nắm vững giá thị trờng, mua vật liệu với chất lợng tốt tạo điều kiện cho hoạt động sản xuất kinh doanh Điện lực đợc liên tục, kịp thời KI - Về tổ chức khâu bảo quản nguyên vật liệu: Điện lực xây dựng hệ thống kho tàng hợp lý, khoa học, dễ bảo quản, sử dụng phù hợp với cách phân loại vật liệu mà Điện lực áp dụng Trong kho đợc trang bị đầy đủ phơng tiện bảo quản, bảo vệ thích hợp đảm bảo cho vật liệu dự trữ phản ánh trung thực mặt số lợng giá trị sử dụng Đội ngũ thủ kho kế toán có tinh thần trách nhiệm nên việc tiếp nhận, cấp phát vật t đợc tiến hành cách thuận lợi Vật liệu đợc phân kho hợp lý giúp cho lÃnh đạo Điện lực kiểm tra, nắm bắt đợc tình hình vật liệu cách kịp thời, Điện lực có nhiều chủng loại vật liệu nhng đà đợc phân kho hợp lý nên việc quản lý đợc rõ ràng, không nhầm lẫn LO BO OK CO M - VỊ kÕ to¸n vật liệu: Việc xếp bố trí nhân Phòng tài kế toán hoàn toàn phù hợp với yêu cầu hạch toán trình độ đội ngũ cán Kế toán vật liệu chấp hành chế độ, nguyên tắc kế toán nhà nớc ngành, phản ánh kịp thời nghiệp vụ phát sinh liên quan đến vật liệu Kế toán vật liệu thực đối chiếu chặt chẽ sổ kế toán với thẻ kho đảm bảo cân đối mặt số lợng Kế toán vật liệu thờng xuyên đối chiÕu, kiĨm tra sè liƯu chi tiÕt víi sè liƯu tổng hợp tiêu giá trị Các nghiệp vụ phát sinh liên quan đến vật liệu đợc phản ánh kịp thời, xác Hàng năm Điện lực cử ngời có chuyên môn cập nhật thông tin nớc, quốc tế kịp thời đạo, hớng dẫn nghiệp vụ cho nhân viên kế toán tiếp cận thực - Về hạch toán chi tiết vật liệu Điện lực Ba Đình: theo phơng pháp sổ đối chiếu luân chuyển Về Điện lực đà tuân thủ theo trình tự hạch toán, ghi chép đầy đủ biến động vật liệu Nhợc điểm phơng pháp công việc dồn vào cuối tháng nhng việc áp dụng máy tính đà giải đợc vấn đề Các phiếu nhập xuất vật liệu đợc vào máy hàng ngày, cuối tháng máy tính in Bảng kê chi tiết, tổng hợp giảm đáng kể khối lợng ghi chép, tính toán - Về hạch toán tổng hợp: Điện lực đà áp dụng hình thức Nhật ký chứng từ theo phơng pháp kê khai thờng xuyên Hệ thống chứng từ, sổ sách ghi chép tổng hợp nói chung đợc tổ chức hợp pháp, hợp lệ theo chế độ hành đảm bảo tính xác, rõ ràng cho công tác hạch toán - Về công tác áp dụng tiến máy tính vào thực hành kế toán: Phòng kế toán Điện lực Ba Đình đợc trang bị máy vi tính, có máy đợc nối mạng với phòng máy tính Công ty Đội ngũ nhân viên kế toán đà phổ cập trình độ đại học, lại đợc đào tạo sử dụng máy tính chuyên ngành nên việc thực kế toán máy đà đợc thành thạo, tạo tiền đề cho việc hạch toán đợc nhanh chóng, xác KI Để có đợc kết nỗ lực tập thể cán kế toán phòng nói chung kế toán vật liệu nói riêng với lÃnh đạo đắn trởng phòng kế toán Qua phân tích tình hình chung công tác kế toán Điện lực Ba Đình thấy rằng: công tác kế toán vật liệu đợc tiến hành nề nếp, đảm bảo tuân thủ chế độ kế toán phù hợp với yêu cầu thực tế, đồng thời đáp ứng đợc yêu cầu công tác quản lý vật t quản lý Điện lực, cung cấp kịp thời cho ban lÃnh đạo thông tin xác tình hình luân chuyển vật liệu Điện lực, tăng cờng công tác quản lý tài sản tiết kiệm chi phí góp phần làm cho Điện lực đứng vững chế thị trờng LO BO OK CO M Bên cạnh thành tích đà đạt đợc, công tác kế toán Điện lực Ba Đình tồn số vấn đề mà hoàn thiện, góp phần làm cho công tác kế toán nói chung hạch toán vật liệu nói riêng Điện lực đợc thực tốt II) Một số kiến nghị nhằm hoàn thiện công tác hạch toán quản lý vật liệu Điện lực Ba Đình - Hà Nội: Để công tác tổ chức quản lý, hạch toán vật liệu thực tốt, Điện lực cần phải hoàn thiện bớc Xuất phát từ trình độ quản lý sản xuất, trình độ cán nhân viên phòng kế toán, phơng hớng chung để hoàn thiện tiếp tục phát huy u điểm có tìm biện pháp khắc phục tồn để đáp ứng yêu cầu quản trị, quản lý Điện lực, đảm bảo hạch toán theo chế độ kế toán Nhà Nớc ban hành Với t cách sinh viên thùc tËp, dï thêi gian tiÕp xóc thùc tÕ vµ trình độ có hạn, vào lý luận xuất phát từ thực tế, em xin mạnh dạn đa mét sè ý kiÕn xung quanh vÊn ®Ị kÕ toán vật liệu với hy vọng góp phần hoàn thiện thêm bớc công tác kế toán vật liệu Điện lực nói riêng công tác kế toán nói chung Hệ thống tài khoản kế toán dùng để hạch toán vật liệu Điện lực Ba Đình: Hiện nay, danh điểm vật liệu Điện lực lên đến gần 500 Tài khoản cấp hai TK 1521 - nhiên liệu, có tài khoản chi tiết TK 15218 nhiên liệu khác Nguyên vật liệu TK 15221 Nh với cách đánh mà số tài khoản nh vậy, đọc, ngời đọc khó hình dung nhận định cách có hệ thống nhanh chóng đợc KI Trong TK 15222 vật liệu phụ lại có nhiều chủng loại, chi tiết thêm tài khoản vật liệu phụ dùng cho sản xuất kinh doanh dễ dàng cho việc quản lý quản lý cách khoa học Theo em áp dụng cách đánh số tài khoản nh sau: TK 152 Nguyªn liƯu, vËt liƯu TK 1521 Nguyªn liƯu, vËt liƯu TK 15211 Nguyªn liƯu, vËt liƯu chÝnh TK 15212 Vật liệu phụ TK 152121 Các loại Aptômát TK 152122 Các loại Cáp, dây LO BO OK CO M TK 152123 Các loại Tủ điện TK 152124 Các loại Đồng TK 1522 Nhiên liệu TK 1523 Phụ tùng TK 15231 Công tơ TK 15238 Phụ tïng kh¸c TK 1525 PhÕ liƯu TK 1528 VËt liƯu kh¸c LËp ban kiĨm nghiƯm vËt liƯu: HiƯn Điện lực, vật liệu có nhiều chủng loại khác tính chất lý hoá phức tạp Quá trình cung cấp giai đoạn khởi đầu trình sản xuất kinh doanh nhằm tạo đầy đủ yếu tố đầu vào Việc cung ứng đủ số lợng cần thiết, bảo đảm kế hoạch sản xuất Việc bảo đảm chất lợng nh kế hoạch sản xuất quan trọng Nguyên vật liệu tốt hay xấu ảnh hởng trực tiếp đến chất lợng, giá nh tính đồng đầy đủ nguyên vật liệu từ tác động đến chi phí sản xuất, chất lợng sản phẩm lợi nhuận Do nhập nguyên vật liệu phải đối chiếu với tiêu chuẩn quy định với hợp đồng đà ký để xem nguyên vật liệu đà đáp ứng tiêu chuẩn chất lợng hay cha KI Nhng Điện lực lại ban kiểm nghiệm vật liệu vật liệu mua không đợc kiểm tra tỉ mỉ, khách quan số lợng nh chất lợng, chủng loại đợc nhập kho sở kiểm tra ngời cung ứng thủ kho Điều dẫn tới tình trạng nhập vật liệu không đảm bảo qui cách, phẩm chất, phận vật t không nắm đợc tình hình thực tế kho vật liệu dễ gây tiêu cực Điện lực Ba Đình cần lập ban kiểm nghiệm vật t để kiĨm nhËn vËt liƯu thu mua tr−íc nhËp kho đợc kiểm nhận số lợng, chất lợng, qui cách phẩm chất Trong biên kiểm nhận, chịu trách nhiệm phòng vật t, phòng tài kế toán, thủ kho Cơ sở kiểm nhận hóa đơn nhà cung cấp Trờng hợp cha có hóa đơn phải vào hợp đồng mua bán để kiĨm nhËn NÕu ph¸t hiƯn vËt liƯu thõa, thiÕu, kÐm phẩm chất, sai qui cách biên phải xác định rõ nguyên nhân, tiện cho việc xử lý sau nµy LO BO OK CO M Ban kiĨm nghiệm vào kết kiểm nghiệm để lập Biên kiểm nghiệm theo mẫu sau: Biểu số 28 Điện lực Ba Đình Biên kiểm nghiệm vật t Ngày tháng năm Số: - Căn chức năng, quyền hạn ban kiểm nghiệm - Căn kiểm nghiệm thực tế: Hoá đơn bán hàng số ngày Đại diện phòng vật t: Đại diện phòng tài kế toán: Thủ kho: S T T KI Kết kiểm nghiệm nh sau: Tên, nhÃn hiệu, qui cách vật t Đồng 50x5 Mà số vật t Phơng thức kiểm nghiệm dẹt 25534051 Cân Đơn vị tính kg Sè l−ỵng theo kiĨm nghiƯm 20 KÕt ln: VËt t− đủ tiêu chuẩn nhập kho, không thiếu hụt Kết kiểm nghiệm Đúng cách qui Phòng vật t Phòng TCKT Thủ kho 3) Vấn đề dự trữ vật liệu Điện lực Ba Đình: LO BO OK CO M Nguyên vật liệu đối tợng lao động thiếu đợc trình sản xuất, nhân tố đầu vào quan trọng để đảm bảo liên tục trình sản xuất Vì vậy, dự trữ nguyên vật liệu cho sản xuất yếu tố khách quan nhng để nâng cao hiệu sử dụng vốn lu động đòi hỏi doanh nghiệp phải giảm mức tån kho thÊp nhÊt ë møc cho phÐp ViƯc qu¶n lý hạch toán tốt nguyên vật liệu kho nâng cao tính chặt chẽ quản lý nguyên vật liƯu, tr¸nh mÊt m¸t, l·ng phÝ nhê hƯ thèng chøng từ quy trình luân chuyển chứng từ, đảm bảo số lợng, chất lợng nguyên vật liệu cho sản xuất Nếu dự trữ nhiều gây ứ đọng vốn Ngợc lại, dự trữ không đủ dẫn đến tình trạng gián đoạn sản xuất Đặc điểm sản xuất kinh doanh Điện lực phải sẵn sàng vật t, vật liệu cho vận hành, khắc phục cố, sửa chữa điện nhng thực tế lợng vật t tồn kho Điện lực lớn, có loại vật liệu tháng 12/2001 xuất dùng Để giải mâu thuẫn này, doanh nghiệp cần xác định lợng dự trữ tối thiểu, tối đa theo dõi thờng xuyên việc thực định mức để tránh lÃng phí, tồn đọng vốn Bên cạnh đó, Điện lực cần tiếp tục phát huy công việc kiểm kê đợc thực nghiêm túc, chặt chẽ tăng cờng hiệu lực quản lý, tránh mát, hao hụt nguyên vật liệu giảm thiểu lÃng phí khâu dự trữ Sự phối hợp chặt chẽ thủ kho phòng kế toán có tác dụng kịp thời phát tình trạng thiếu hụt, d thừa hay mát nguyên vật liệu 4) Công tác kiểm kê kho vật liệu: KI Công ty Điện lực thành phố Hà Nội qui định kiểm kê kho năm lần Căn vào thực tế, số lợng vật liệu nhập, xuất, tồn lớn Điện lực nên tổ chức kiểm kê tháng lần để kiểm tra chỗ tình hình tài sản có doanh nghiệp nói chung vật liệu nói riêng Việc kiểm kê không dừng kiểm kê số lợng mà chất lợng Nhng để công tác kiểm kê đợc nhanh gọn, thuận lợi Điện lực phải xem xét lại điều kiện có theo hớng sau: Về mặt sổ sách: Kế toán thủ kho phải thống cách ghi chép, cách xếp thẻ kho, sổ chi tiết theo số danh ®iĨm vËt liƯu ViƯc tỉ chøc cÊt gi÷ vËt liƯu kho cần phải thật khoa học để dễ tìm, dễ thấy Ban kiểm kê: Điện lực phải bố trí đầy đủ nhân viên kỹ thuật, cán kế toán, thủ kho ngời giúp việc phục vụ cho trình kiểm kê LO BO OK CO M Phơng tiện kiểm kê phải đầy đủ, đảm bảo xác, nơi kiểm kê phải thuận lợi, đủ ánh sáng Căn vào kết kiểm kê, ban lÃnh đạo Điện lực định xử lý kịp thời, tránh ảnh hởng xấu tới tính liên tục trình sản xuất 5) Lập dự phòng giảm giá cho nguyên vật liệu: Dự phòng giảm giá hàng tồn kho việc tính trớc vào chi phí sản xuất kinh doanh phần giá trị bị giảm xuống thấp so với trị giá ghi sổ kế toán hàng tồn kho Nhờ vào khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho mà doanh nghiệp phản ánh xác giá trị thực tế tài sản Bảng cân đối kế toán Tại Điện lực Ba Đình, víi chđng lo¹i vËt liƯu nhiỊu nh− vËy, nỊn kinh tế thị trờng đầy biến động việc vật liệu bị giảm giá hoàn toàn xảy Phòng tài kế toán điện lực Ba Đình nên tham mu cho phòng tài kế toán Công ty để thực lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho toàn Công ty Việc lập dự phòng sÏ khiÕn cho ®iƯn lùc cã thĨ chđ ®éng giá vật liệu biến động lớn, giảm thiểu ảnh hởng không tốt đến việc thực tiêu kế hoạch sản xuất, kinh doanh Trong năm vừa qua, công tác lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho Điện lực Ba Đình cha đợc thực Nên Điện lực nên xem xét lại công tác lập dự phòng lý sau: KI - Thứ nhất: Dự phòng giảm giá có tác dụng làm giảm lÃi niên độ kế toán nên Điện lực tích luỹ đợc nguồn tài mà lẽ đà đợc phân chia Nguồn tài tạm thời nằm tài sản lu động cần sử dụng để bù đắp khoản thiệt hại thực tế vật t sản phẩm hàng hoá tồn kho bị giảm giá phát sinh - Thứ hai: Dự phòng giảm giá đợc ghi nhận nh khoản chi phí làm giảm thu nhập Điện lực Điện lực giảm đợc mức th thu nhËp doanh nghiƯp ph¶i nép - Thø ba: Dự phòng giảm giá góp phần phản ánh xác giá trị thực tế tài sản Bảng cân đối kế toán Chính vậy, Công ty nên sử dụng thêm TK 159 để hạch toán dự phòng giảm giá hàng tồn kho theo công thức sau: Mức dự phòng cần lập năm tới = Số lợng hàng tồn kho cuối niên độ hàng A x Mức giảm giá hàng tồn kho A LO BO OK CO M Có thể theo dõi khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho Điện lực nh Biểu số 29 6) Mở tài khoản 151 NKCT số 6: > theo dõi Trong trờng hợp thu mua vật liệu Điện lực, nh xảy trờng hợp cuối kỳ hoá đơn nhng hàng cha thiết nghĩ Điện lực nên mở thêm TK 151 Hàng mua đờng để theo dõi lô hàng này, tránh trờng hợp bị hoá đơn, chứng từ gây khó khăn cho công tác hạch toán, đồng thời phản ánh tình hình nguyên vật liệu có Điện lực 7) Tổ chức hệ thống sổ sách kế toán Điện lực Ba Đình: Hiện Điện lực Ba Đình áp dụng hình thức hạch toán Nhật ký chứng từ Với số lợng nghiệp vụ phát sinh nhiều việc áp dụng hình thức ghi sổ nhật ký chứng từ nhng lại bị hạn chế áp dụng kế toán máy Với phát triển quy mô nh lực quản lý Điện lực việc áp dụng kế toán máy cần thiết Điện lực cần tạo điều kiện để việc thực kế toán máy đợc thuận lợi, đạt hiệu cao KI Các bảng biểu với nhiều cột hình thức ghi sổ nhật ký chứng từ không phù hợp với kế toán máy Phòng tài kế toán tham mu cho giám đốc nh phòng quản lý nghiệp vụ cấp để nghiên cứu áp dụng hình thức ghi sổ kế toán phù hợp Điện lực Ba Đình áp dụng hình thức sổ nhật ký chung Đây hình thức sổ phù hợp với kế toán máy với qui mô loại hình doanh nghiệp 8) Việc áp dụng phơng pháp tính giá vật liệu: Hiện điện lực Ba Đình tính giá vật liệu xuất kho theo phơng pháp bình quân đầu kỳ dự trữ Mặc dù phơng pháp đơn giản, phản ánh kịp thời tình hình biến động vật liệu kỳ biết giá xuất vật liệu từ đầu kỳ Nhng nhợc điểm phơng pháp độ xác không cao không tính đến biến động giá vật liệu kỳ LO BO OK CO M Do điều kiện thực hành kế toán máy tơng đối hoàn chỉnh nh Điện lực Ba Đình tính giá vật liệu theo phơng pháp giá bình quân sau lần nhập phù hợp Sau lần nhập kho, máy tính tự động tính giá cđa vËt liƯu tån kho Khi ph¸t sinh nghiƯp vụ xuất kho vật liệu, kế toán đà có sẵn giá xuất kho, từ hoàn thiện chứng từ xuất kho ngay, để đến cuối tháng đồng thời việc tính giá đợc xác, phản ánh kịp thời biến động giá 9) Việc ¸p dơng m¸y vi tÝnh thùc hµnh kÕ to¸n: Ngày nay, trớc phát triển nh vũ bÃo Công nghệ thông tin sản phẩm phần mềm buộc ngời ta phải suy nghĩ công việc thông th−êng cđa nghỊ kÕ to¸n sù xt hiƯn cđa phần mềm kế toán Có thể nói, ngày hiệu quản lý doanh nghiệp mức độ lớn phụ thuộc vào chất lợng hệ thống thông tin dựa máy tính doanh nghiệp Hiện giới nói chung Việt Nam nói riêng, có nhiều sản phẩm phần mềm kế toán khác nhau, phục vụ nhu cầu quản lý kế toán đa dạng quy mô, hình thái sở hữu tính chất hoạt động sản xuất kinh doanh, đợc cung cấp trọn gói bới nhà sản xuất phần mềm chuyên nghiệp Việc lựa chọn phần mềm kế toán thích hợp cần phải dựa nhu cầu, hoàn cảnh, đặc điểm cụ thể tổ chức doanh nghiệp Trong tơng lai, kế toán máy trở thành lựa chọn tất yếu, định tồn khả cạnh tranh doanh nghiệp Sẽ thật hiệu thuận lợi cho công tác kế toán Công ty đa vào sử dụng máy vi tính phần mềm cho công tác hạch toán nói chung công tác hạch toán vật liệu nói riêng Xét riêng mặt hạch toán vật liệu Điện lực, đặc điểm vật liệu Điện lực đa dạng chủng loại số lợng với số lần nhập, xuất lớn công tác hạch toán phức tạp Kế toán vật liệu gặp nhiều khó khăn làm thủ công, tính toán, ghi chép số liệu KI Tuy nhiên để có đợc phần mềm kế toán doanh nghiệp, công ty đầu t đợc lẽ để áp dụng đợc phần mềm kế toán, doanh nghiệp cần trang bị hệ thống máy vi tính tốt, bên cạnh phải có đội ngũ nhân viên kế toán thành thạo chuyên môn nh sử dụng máy vi tính Tại Điện lực Ba Đình có điều kiện thuận lợi cho việc sử dụng máy vi tính: đội ngũ kế toán trẻ, đà có trình độ đại học, ham học hỏi Máy vi tính đà đợc trang bị phát huy hiệu Điện lực Ba Đình nhng Điện lực Ba Đình nên phát triển hệ thống máy tính phục vụ công tác hạch toán kế toán theo hớng sau: - áp dụng chơng trình phần mềm kế toán đặc biệt kế toán vật liệu phù hợp với đặc điểm Điện lực LO BO OK CO M - Trang bị thêm máy vi tính cho phòng kế toán Với kế toán, máy tính nh làm hạn chế khả cung cấp cách kịp thời thông tin kế toán cho việc quản lý Em nghĩ Điện lực nên mạnh dạn đầu t thêm máy vi tính cho phòng kế toán, phấn đấu cho nhân viên kế toán có máy vi tính riêng phục vụ cho công việc, phần hành họ - Điện lực cần thờng xuyên đào tạo bồi dỡng thêm trình độ sử dụng máy vi tính cho nhân viên kế toán cho sử dụng thành thạo, nhuần nhuyễn phần mềm kế toán nh ứng dụng tin học khác để góp phần cung cấp thông tin cho quản trị , quản lý Điện lực đợc kịp thời KI Trong tơng lai không xa, mà quy mô sản xuất mở rộng, nghiệp vụ phát sinh nhiều, cần nhiều sổ sách để quản lý, máy vi tính thực phát huy vai trò công tác hạch toán nói chung hạch toán vật liệu nói riêng Nếu toàn công việc hạch toán đợc thực máy vi tính công việc hạch toán nói chung đợc đơn giản hoá, đặc biệt hạch toán nguyên vật liệu, phần hành vốn đà phức tạp Điện lực Ba Đình Việc trang bị hoàn thiện hệ thống máy tính cho phòng tài kế toán tích cực đào tạo, bồi dỡng trình độ cho nhân viên kế toán tạo tiền đề cho việc quản lý kinh tế từ sau ngày tốt Mục lục Lời mở đầu KI LO BO OK CO M Phần một: Cơ sở lý luận hạch toán nguyên liệu, vật liệu doanh nghiệp I)Những vấn đề chung vỊ nguyªn liƯu, vËt liƯu: 1) Khái niệm nguyên liệu, vật liệu: 2) Đặc điểm vai trò nguyên liệu, vật liệu hoạt động sản xuất kinh doanh: 3) Yêu cầu quản lý nguyên liệu, vật liÖu: 4) Sự cần thiết tổ chức kế toán vật liệu doanh nghiệp nhiệm vụ kế toán: 5) Phân loại tính giá vật liÖu: Phân loại vật liệu: TÝnh gi¸ vËt liÖu: II) Hạch toán nguyên liệu, vật liệu doanh nghiệp: 11 1) Hạch to¸n chi tiÕt vËt liƯu: 11 a) Phơng pháp thẻ song song: 12 b) Phơng pháp sổ đối chiếu luân chuyển: 13 c) Phơng pháp sổ sè d−: 15 2) Hạch toán tổng hợp nguyên liệu, vËt liÖu: 16 a) Hạch toán tổng hợp nguyên liệu, vật liệu theo phơng pháp kê khai thờng xuyên: 18 H¹ch toán tình hình biến động tăng vật liệu doanh nghiệp tính thuế VAT theo phơng pháp khấu trừ: 19 Đặc điểm hạch toán tăng vật liệu doanh nghiệp tính thuế VAT theo phơng pháp trực tiếp: 19 Hạch toán tình hình biến động giảm vật liệu: 19 b) Hạch toán nguyên liệu, vật liệu theo phơng pháp kiểm kê định kỳ: 22 3) Tổ chức kiểm kê hạch toán kết kiểm kê, đánh gi¸ vËt liƯu: 25 a) KÕ to¸n kiĨm kª vËt liƯu: 25 b) Kế toán đánh giá lại vËt liÖu: 26 4) Hạch toán vật liệu hệ thống sổ sách kế toán tổng hợp: 26 a) Đối với doanh nghiệp áp dụng hình thức sổ nhËt ký chung: 26 b) §èi víi doanh nghiệp áp dùng hình thức nhật ký sổ cái: 27 c) Đối với doanh nghiệp áp dơng h×nh thøc chøng tõ ghi sỉ 29 d) Đối với doanh nghiệp áp dụng hình thức sæ nhËt ký chøng tõ: 30 KÕ toán dự phòng giảm giá nguyên vật liệu dự trữ: 32 KI LO BO OK CO M 6) Chn mùc kÕ to¸n qc tÕ víi kế toán nguyên vật liệu: 33 a) Xác định giá phí nhập kho nguyên vật liệu: 34 b) Phơng pháp tính giá vËt liÖu xuÊt kho: 35 c) Xác định giá trị nguyên vật liệu thời điểm kế toán: 35 d) Điểm khác biệt chuẩn mực kế toán quốc tế với hệ thống kế toán Việt Nam hạch toán nguyên vËt liÖu: 36 7) Đặc điểm kế toán nguyên liệu, vật liệu ë mét sè n−íc: 37 a) Kế toán nguyên vật liệu hệ thống kế toán Bắc Mỹ: 37 Hệ thống tài khoản kÕ to¸n Mü: 37 Sỉ kÕ to¸n: 37 C¸c b¸o cáo tài chính: 38 Hạch toán nguyên vật liệu: 38 b) KÕ toán nguyên vật liệu hệ thống kế toán Pháp: 41 Hệ thống tài khoản kế toán Ph¸p: 41 Sỉ s¸ch kÕ to¸n: 41 C¸c b¸o c¸o kÕ to¸n: 41 Hạch toán tổng hợp nguyên, vật liệu hệ thống kế toán Pháp: 41 Kế toán dự phòng giảm giá hàng tồn kho: 44 Phần hai: Thực trạng hạch toán nguyên liệu, vật liệu Điện lực Ba Đình - Hà Nội 45 A) Đặc điểm chung Điện lực Ba Đình - Hà Nội ảnh hởng đến tổ chức hạch toán: 45 I) Quá trình hình thành phát triển Điện lực Ba Đình: 45 1) Sơ lợc trình hình thành phát triển Điện lực Ba Đình: 45 2) Chức năng, nhiệm vụ §iƯn lùc Ba §×nh: 45 3) Quy mô, lực sản xuất trình độ quản lý: 46 II) Khái quát đặc điểm sản xuất kinh doanh tổ chức máy quản lý Điện lực Ba Đình: 47 1) Đặc điểm hoạt động kinh doanh Điện lực Ba §×nh: 47 2) Tỉ chøc bé máy sản xuất quản lý: 48 3) Đặc điểm sản phẩm quy trình công nghệ: 50 III) Tổ chức công tác kế toán Điện lực Ba Đình: 51 1) Bộ máy kế toán kế toán phần hành: 51 2) Tỉ chøc hƯ thèng chứng từ ghi chép ban đầu: 53 3) Tỉ chøc vËn dơng hƯ thèng tµi khoản kế toán Điện lực 54 4) Tổ chức hình thức sổ kế toán: 55 5) Tæ chøc hƯ thèng b¸o c¸o: 56 B) Tổ chức hạch toán nguyên liệu, vật liệu Điện lực Ba Đình - Hà Nội: 57 I) Đặc điểm vật liệu: 57 II) Phân loại nguyên liệu, vật liệu: 57 III) TÝnh gi¸ vËt liƯu: 58 KI LO BO OK CO M IV) Tæ chức công tác quản lý trình dự trữ, thu mua, b¶o qu¶n vËt liƯu: 58 Quản lý trình thu mua vật liệu: 59 B¶o qu¶n vËt liÖu: 60 V) Tổ chức lập luân chuyển chøng tõ vËt liÖu: 60 1) Thđ tơc, chøng tõ nhËp kho: 60 2) Thđ tơc, chøng tõ xuÊt kho: 64 VI) Hạch toán nguyên liệu, vật liệu Điện lực Ba Đình - Hà Nội: 68 1) Hạch toán chi tiết nguyên liệu, vật liệu Điện lực Ba Đình - Hà Nội: 68 2) Kế toán tổng hợp nguyên liệu, vật liệu Điện lực Ba Đình 72 a) Tài khoản sử dụng: 72 b) Kế toán trình thu mua nhập kho vËt liÖu: 73 c) KÕ toán trình xuất dùng vật liệu: 74 VII) Kiểm kê, đánh giá lại nguyªn liƯu, vËt liƯu: 75 1) KiĨm kª nguyªn liƯu, vËt liƯu: 75 2) Đánh giá lại nguyªn liƯu, vËt liƯu 77 Phần ba: Một số ý kiến đề xuất nhằm hoàn thiện hạch toán kế toán quản lý nguyên liệu, vật liệu điện lực ba đình - Hà Nội 77 I) Đánh giá thực trạng hạch toán nguyên liệu, vật liệu Điện lực Ba Đình Hà Nội: 77 II) Một số kiến nghị nhằm hoàn thiện công tác hạch toán quản lý vật liệu Điện lực Ba Đình - Hà Nội: 81 1) HƯ thèng tµi khoản kế toán dùng để hạch toán vật liệu §iƯn lùc Ba §×nh: 81 2) LËp ban kiĨm nghiƯm vËt liƯu: 82 3) Vấn đề dự trữ vật liệu Điện lực Ba Đình: 84 4) Công tác kiểm kê kho vật liÖu: 84 5) Lập dự phòng giảm giá cho nguyên vật liệu: 85 6) Mở tài khoản 151 theo dõi NKCT sè 6:86 7) Tỉ chøc hƯ thèng sỉ s¸ch kÕ toán Điện lực Ba Đình: 86 8) Việc áp dụng phơng pháp tính giá vật liệu: 86 9) ViƯc ¸p dụng máy vi tính thực hành kế toán: 87 KÕt luËn KI LO BO OK CO M Sơ đồ 22: Sơ đồ hạch toán tổng hợp LO BO OK CO M nguyên liệu, vật liệu Chứng từ nhập Thẻ kho sổ chi tiết NKCT sè NKCT sè 1,2,3 Sỉ c¸i TK 152,153 Bảng kê số KI NKCT số Chứng từ xuất Bảng PB số Bảng kê số 4,5,6 ... Việt Nam, kế toán đà vận dụng có chọn lọc chuẩn mực vào hạch toán vật liệu Để hạch toán nguyên liệu, vật liệu, kế toán sử dụng tài khoản sau: KI ã Tài khoản 152: "Nguyên liệu, vật liệu" : Tài khoản... giá hạch toán vật liệu Sổ danh điểm vật liệu có tác dụng công tác quản lý hạch toán đặc biệt điều kiện giới hoá công tác hạch toán doanh nghiệp Ngoài cách phân loại trên, doanh nghiệp sử dụng cách... i Doanh nghiệp phải lập Bảng kê dự phòng giảm giá nguyên vật liệu cho loại vật liệu làm cho kế toán ghi sổ Dự phòng giảm giá nguyên vật liệu đợc hạch toán vào chi phí quản lý doanh nghiệp Kế toán