LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ VẬT LIỆU VÀ CÔNG CỤ DỤNG CỤ TRONG DOANH NGHIỆP

Lý LUậN CƠ BảN Về VậT LIệU Và CÔNG Cụ DụNG Cụ TRONG DOANH NGHIệP i. VậT LIệU Và CÔNG Cụ DụNG Cụ A. Vật liệu: 1. Khái niệm, đặc điểm, nguyên tắc kế toán và nhiệm vụ của vật liệu: a. Khái niệm: Vật liệu là một trong những yếu tố cơ bản của quá trình sản xuất kinh doanh, tham gia trực tiếp và thờng xuyên vào quá trình sản xuất sản phẩm, ảnh hởng trực tiếp đến chất lợng sản phẩm. b. Đặc điểm: -Tham gia vào một chu kì sản xuất nhất định. -Trong quá trình sản xuất vật liệu sẽ bị tiêu hao toàn bộ hoặc bị biến đổi hình thái vật chất ban đầu để cấu thành thực thể của sản phẩm. - Gía trị của nó đợc tính hết vào chi phí sản xuất c. Nguyên tắc kế toán: Khi nhập và xuất vật liệu phải tính giá thực tế. Đợc sử dụng một trong hai phơng pháp kế toán hàng tồn kho. - Phơng pháp kê khai thờng xuyên: tài khoản sử dụng sẽ đợc phản ánh trực tiếp trên tài khoản hàng tồn kho. - Phơng pháp kiểm kê định kì: + Gía trị vật liệu sử dụng chỉ đợc tính khi có giá trị tồn cuối kì. + Các tài khoản hàng tồn kho đợc ghi hai lần trong kì. + Tình hình biến động trong kì đợc theo dõi ở tài khoản 611 - Kế toán vật liệu phải thực hiện đồng thời kế toán chi tiết cả về giá trị và hiện vật. - Kế toán phải đợc lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho. d. Nhiệm vụ: -Tổng hợp số liệu tình hình nhập, xuất , tồn kho vật liệu cả về số lợng, chất l- ợng, chủng loại . - Hớng dẫn kiểm tra các phân xởng, các kho, mở sổ sách cần thiết và hạch toán vật liệu đúng chế độ, phơng pháp. - Phản ánh chính xác, kịp thời và kiểm tra chặt chẽ tình hình cung cấp vật liệu, chế độ bảo quản, các định mức dự trữ, định mức tiêu hao, đề xuất biện pháp xử lý vật liệu thừa, thiếu, ứ đọng kém phẩm chất. - Xác định vật liệu tiêu hao và phân bổ chính xác cho đối tợng sử dụng. - Tham gia công tác kiểm kê, đánh giá vật liệu và lập báo cáo về vật liệu 2. Phân loại và tính giá vật liệu: a. Phân loại: Vật liệu của doanh nghiệp gồm nhiều loại do vậy cần thiết phải phân loại nhằm quản lý một cách có hiệu quả. Gồm có: - Nguyên vật liệu chính: là những yếu tố vật chất tạo nên phần chính của sản phẩm đợc sản xuất ra. Nguyên liệu trực tiếp đợc nhận diện dễ dàng trong sản phẩm vì nó đặc trng cho đặc tính dễ thấy nhất của cái gì đã đợc sản xuất ra. - Nguyên vật liệu phụ: đợc sử dụng kết hợp với nguyên vật liệu chính để nâng cao chất lợng cũng nh tính năng, nó khong cấu thành thực thể chính của sản phẩm mà nó chỉ làm thay đổi bên ngoài về hình dạng của nguyên vật liệu chính. - Nhiên liệu: là loại vật liệu đợc dùng để tạo ra năng lợng phục vụ cho sự hoạt động của các loại máy móc thiết bị nh: sấy, ủi, hấp . - Phụ tùng thay thế: là những loại vật t dùng để thay thế, sữa chữa máy móc, thiết bị phơng tiện vận tải. - Vật liệu và thiết bị xây dựng cơ bản, phế liệu thu hồi. a. Tính giá vật liệu: Đây là một vấn đề quan trọng trong việc tổ chức hạch toán quan trọng trong việc tổ chức hạch toán vật liệu. Khâu nhập: - Đối với vật liệu mua ngoài Giá trị vật liệu = Giá mua + thuế NK + CPKhác - các khoản giảm trừ ( nếu có) nhập kho - Đối với vật liệu mang tính chất đặc thù thì phải tính ra giá không có thuế Giá thanh toán Giá cha thuế = 1+% GTGT - Vật liệu tự sản xuất : Giá nhập kho là giá thành thực tế sản xuất vật liệu. - Vật liệu thuê ngoài chế biến : Giá nhập kho = Giá do đơn vị cấp + Chi phí vận chuyển bốc dỡ - Vật liệu nhận góp vốn: Giá nhập kho do hội đồng đánh giá (đợc sự chấp nhận của các bên). - Vật liệu đợc biếu tặng: Giá nhập kho là gía thực tế trên thị trờng. Khâu xuất: Căn cứ vào đặc điểm của doanh nghiệp mà doanh nghiệp có thể lựa chọn một trong số các phơng pháp tính giá vật liệu xuất kho sau: - Phơng pháp thực tế đích danh - Phơng pháp bình quân gia quyền - Phơng pháp nhập trớc, xuất trớc (FIFO) - Phơng pháp nhập sau, xuất trớc (LIFO) - Phơng pháp hệ số (giá hạch toán) Giá thực tế + Giá thực tế vật vật liệu tồn đầu kì liệu nhập trong kì Hệ số chênh lệch = Giá hạch toán của + giá hạch toán của vật liệu vật liệu tồn đầu kì nhập trong kỳ Giá thực tế vật liệu = Giá hạch toán vật liệu x Hệ số xuất trong kỳ xuất trong kỳ chênh lệch Với các phơng pháp trên để tính đợc giá thực tế của vật liệu xuất kho thì thì phải tính số lợng vật liệu tồn kho thực tế cuối kỳ, sau đó mới xác định đợc giá thực tế vật liệu xuất trong kỳ. Giá thực tế vật liệu = Số lợng vật liệu x Đơn giá vật liệu tồn kho cuối kỳ tồn kho cuối kỳ nhập lần cuối cùng Giá thực tế vật = giá thực tế vật + giá thực tế vật liệu - giá thực tế vật liệu xuất dùng liệu tồn đầu kỳ nhập trong kỳ liệu tồn cuối kỳ B /Công cụ dụng cụ: 1. Khái niệm, đặc điểm, của công cụ dụng cụ: a. Khái niệm: Công cụ dụng cụ là những t liệu lao động không đủ tiêu chuẩn về giá trị và thời gian sử dụng để trở thành tài sản cố định. Vì vậy công cụ dụng cụ đợc quản lý và hạch toán nh vật liệu. b. Đặc điểm: - Có thời gian sử dụng khá dài nên tham gia vào nhiều chu kì sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp. - Gía trị công cụ dụng cụ đợc phân bổ một, hai hoặc nhiều lần vào chi phí sản xuất kinh doanh. 2. Nguyên tắc hạch toán: - Phản ánh theo giá thực - Đợc theo dõi ở tầng kho, từng loại. - Phải tiến hành phân bổ đối với công cụ dụng cụ xuất dùng nhiều kì kinh doanh. Đối với công cụ dụng cụ có giá trị nhỏ phân bổ một lần Đối với công cụ dụng cụ có giá trị lớn phân bổ hai lần: lần xuất đầu chỉ phân bổ 50% giá trị, lần tiếp phân bổ 50% giá trị còn lại của công cụ dụng cụ khi bộ phận sử dụng báo hỏng công cụ dụng cụ. Giá trị của công Trị giá phế Cụ dụng cụ xuất dùng - liệu ớc thu Mức phân bổ = từng kì Số kì dự kiến phân bổ - Giá trị còn lại của công cụ dụng cụ khi đợc báo hỏng. Gía trị công cụ Giá trị còn dụng cụ báo hỏng Giá trị Tiền lại công cụ = - phế liệu - bồi dụng cụ báo hỏng 2 thu hồi thờng II. Qúa trình hạch toán vật liệu và công cụ dụng cụ: 1. Vật liệu: a. Kế toán chi tiết tình hình nhập xuất vật liệu: Trong công tác kế toán, kế toán chi tiết vật liệu có ý nghĩa rất quan trọng để bảo quản vật liệu và kiểm tra tình hình cung cấp sử dụng vật liệu. Kế toán chi tiết đợc thực hiện song song cùng một lúc ở kho và ở phòng kế toán. Gồm ba phơng pháp: + Phơng pháp thẻ song song + Phơng pháp sổ đối chiếu luân chuyển + Phơng pháp sổ số d. *Phơng pháp thẻ kho: - ở kho: Thủ kho sử dụng thể kho để ghi chép. Hàng ngày căn cứ vào chứng từ nhập xuất để ghi số lợng vật liệu vào kho và cuối ngày tính ra số tồn kho của từng loại vật liệu trên thẻ kho - ở phòng kế toán: sử dụnh sổ chi tiết vật liệu để ghi chép tình hình nhập xuất tồn của từng loại vật liệu cả về mặt số lợng lẫn giá trị. - Hàng ngày hoặc định kì khi nhận đợc các chứng từ nhập xuất vật liệu đợc thủ kho chuyển lên kế toán phải tiến hành kiểm tra ghi giá và phản ánh vào sổ chi tiết để lập bảng tổng hợp nhập xuất tồn vật liệu. - Số tồn trên các sổ chi tiết phải khớp đúng với số tồn trên thẻ kho Chứng từ nhập BảNG TổNG HợP NHậP, XUấT TồN VậT LIệU Chứng từ nhập Bảng hợp nhập xuất tồn Sổ chi tiết vl Chứng từ xuất Thẻ kho Danh điểm vl tên vật liệu Tồn đầu tháng Nhập trong tháng Xuất hàng tháng Tồn cuối tháng NVL Chính -VL Chính A -VL Chính B Cộng: Vật liệu phụ - VL Phụ A -VL Phụ B Cộng: Phơng pháp này đơn giản dễ sử dụng, tiện lợi khi sử lý bằng máy tính. Hiện nay phơng pháp này đợc áp dụng phổ biến trong các doanh nghiệp. *Phơng pháp sổ đối chiếu luân chuyển: ở kho: thủ kho vẫn sử dụng các thẻ kho đẻ ghi chép tình hình nhập xuất tồn của từng loại vật liệu về mặt số lợng. Hàng ngày Bảng kê nhập Bảng kê xuất Sổ Đối chiếu luân chuyển Năm Điểm Tên Đơn Số d đầu Luân chuyển trong tháng 1 Số d đầu danh vật vị Đơn tháng 1 tháng2 vật liệu tính giá Nhập Xuất liệu Số Số Số Số Số Số Số Số lợng tiền lợng tiền lợng tiền lợng tiền Chứng từ nhập Chứng từ xuất Thẻ kho Sổ đối chiếu luân chuyển Phơng pháp này cũng đơn giản dể thực hiện nhng có nhợc điểm là khối lợng ghi chép của kế toán dồn vào cuối tháng quá nhiều nên ảnh hởng đến tính kịp thời của viẹc cung cấp thông tin kế toán. *Phơng pháp sổ số d: Đợc sử dụng cho những doanh nghiệp dùng giá hạch toán để hạch toán giá trị vật liệu nhập xuất tồn. ở kho chỉ theo dõi vật liệu về số lợng còn ở phòng kế toán theo dõi về giá trị.(theo giá hạch toán) + ở kho:thủ kho vẫn sử dụng thẻ kho để ghi chép số lợng vật liệu nhập xuất tồn trên cơ sở các chứng từ nhập xuất. Ngoài ra vào cuối tháng thủ kho còn căn cứ vào số tồn của vật liệu trên thẻ kho để ghi vào sổ số d. Sổ số d do phòng kế toán lập và gửi xuống cho thủ kho vào ngày cuối tháng để ghi sổ. - Các chứng từ nhập xuất sau khi đã ghi vào thẻ kho, thủ kho phải phân loại theo chứng từ nhập, xuất để lập phiếu giao cho phòng kế toán kèm theo chứng từ nhập xuất. + ở phòng kế toán: Kế toán có trách nhiệm theo định kì (3-5) ngày xuống kho để kiểm tra, hớng dẫn việc ghi chép của thủ kho và xem xét các chứng từ nhập xuât đã đợc thủ kho phân loại. - Từ các chứng từ đợc kế toán phải đối chiếu với các chứng từ khác có liên quan , căn cứ vào giá hạch toán đang sử dụng để ghi giá vào các chứng từ và cột số tiền của phiếu giao nhận chứng từ và tiến hành ghi vào bảng luỹ kế nhập, xuất tồn vật liệu. - Bảng luỹ kế nhập xuất tồn đợc mở riêng cho từng kho và mỗi danh điểm vật liệu đợc ghi riêng một dòng. Cuối tháng kế toán phải tổng hợp số tiền nhập, xuất trong tháng và tính ra số d cuối tháng cho từng loại vật liệu trên luỹ kế . - Sổ số d trên bảng luỹ kế phải khớp số tiền kế toán xác định trên sổ số d do thủ kho chuyển về. Sơ đồ định kì Hàng ngày Cuối tháng Hàng ngày định kì Phiếu giao nhận chứng từ nhập, xuất Từ ngày .đến ngày .tháng .năm Nhóm VL Số lợng Số hiệu Chứng từ Chứng từ Số tiền Phiếu giao nhận Chứng từ gốc Phiếu xuất kho Bảng luỹ kế nhập xuất tồn Sổ số dThẻ kho Phiếu nhập kho Phiếu giao nhận Chứng từ nhập Ngày .tháng .năm Ngời nhận Ngời giao Sổ số d Năm . Kho . Danh Tên Đơn Đơn Định Số d đầu năm Số d cuối . điểm vật vị giá mức tháng 1 VL liệu tính hạch dự trữ SL ST SL ST SL ST toán BảNG Luỹ Kế NHậP, XUấT, TồN VậT LIệU Tháng .năm . Nhập Xuất Nhóm Tồn Tồn vật kho Từ ngày . Từ ngày . Cộng Từ ngày . Từ ngày . Cộng cuối liệu đầu đến ngày . đến ngày . đến ngày . đến ngày . tháng b. Kế toán tổng hợp tình hình nhập, xuất vật liệu: *Các tài khoản liên quan: TK151: Hàng đang mua trên đờng. Tài khoản này dùng để phản ánh vật t, hàng hoá mà doanh nghiệp đã mua nhng cuối tháng cha về đến doanh nghiệp. Kết cấu tài khoản nh sau: [...]... chế TK 338 Vật liệu thừa khi kiểm kê TK128,222 Vật liệu xuất góp vốn liên doanh TK 412 biến nhập kho TK 412 Đánh giá tăng vật liệu Đánh giá giảm vật liệu 2 Công cụ dụng cụ: * Tài khoản sử dụng: - TK153: Công cụ dụng cụ + Số d Nợ: trị giá công cụ dụng cụ tồn kho + Bên Nợ: trị giá công cụ dụng cụ nhập kho do mua ngoài, tự chế, thuê ngoài gia công, nhận góp vốn liên doanh trị giá công cụ dụng cụ phát hiện... Gía trị hàng hoá, vật liệu, công cụ dụng cụ đang đi trên đờng +Bên Có: hàng hoá, vật liệu, công cụ dụng cụ đang đi trên đờngđã về nhập kho hoặc giao trực tiếp cho khách hàng TK152: Nguyên liệu, vật liệu Dùng để phản ánh giá trị nguyên vật liệu nhập xuất tồn Kết cấu tài khoản nh sau: + Số d Nợ : Bên Nợ: Nghuyên liệu, vật liệu tại doanh nghiệp tăng do: Mua ngoài Nhận góp vốn liên doanh Đợc biếu tặng,... thuê ngoài gia công chế biến Kiểm kê phát hiện thừa Bên có: Nguyên liệu, vật liệu tại doanh nghiệp giảm do: o Xuất bán sản, xuấ tdoanh o Đi góp vốn liên doanh o Xuất biếu tặng tài trợ o Kiểm kê phát hiện thiếu TK 611 Mua hàng + Bên Nợ: Giá thực tế nguyên vật liệu, công cụ dụng tồn đầu kỳ Giá thực tế nghuyên vật liệu mua vào trong kỳ + Bên có: Giá thực tế nghuyên vật liệu, công cụ dụng cụ tồn cuối kỳ... Nhập, xuất vật liệu TK 111,112,141 Vật liệu mua ngoài nhập kho TK 152 TK138,334,811 Vật liệu thiếu TK 151 Nhập kho vật liệu đi chờ xử lý TK 154 Vật liệu xuất thuê đờng kì trớc TK 3333 Thuế nhập khẩu tính vào giá trị vật liệu nhập kho ngoài gia công TK 331 Chiết khấu mua hàng giảm giá hàng bán TK411 Nhận cấp, phát, tặng thởng Góp vốn liên doanh TK 338 Vật liệu thừa khi kiểm kê TK 154 Vật liệu thuê ngoài... mua hàng đợc hởng Giá thực tế nghuyên vật liệu, công cụ dụng cụ xuất trong kỳ Trị giá vật t hàng hoá trả lại cho ngời bán hoặc đợc giảm giá *Đầu kỳ hạch toán, kế toán chuyển vật liệu tồn kho và vật liệu đang đi trên đờng: Nợ TK 611 (6111) Có TK 151,152 Giá thực tế vật liệu mua trong kỳ: Nợ TK 6111 Có TK 111,112,141,331 Cuối kỳ kế toán kiẻm kê vật tồn kho, vật liệu mua đang đi trên đờng: Nợ TK 151,152... xuất dùng trong kỳ: Nợ TK 621 Có TK 6111 Sơ đồ hạch toán tổng hợp chi phí Nguyên vật liệu trực tiếp TK331,111,112,141 Giá trị vật liệu tăng trong kỳ TK6111 TK 621 TK631 Giá trị vật liệu Kết chuyển chi dùng để chế tạo sản phẩm phí nghuyên vật liệu TK151,152 Giá trị vật liệu cha dùng cuối kỳ Kết chuyển giá trị vật liệu cha dùng đầu kỳ *Trình tự hạch toán: Nhập vật liệu Khi mua nguyên vật liệu và chịu thuế... giá trị công cụ dụng cụ vào nơi sử dụng: Nợ TK 627 Có TK 242 - Khi công cụ dụng cụ bị báo hỏng hoặc bị mất thì kế toán phân bổ lần hai Nợ TK 627,641,642: Gía trị còn lại Nợ TK 152: Gía trị phế liệu thu hồi Nợ TK 138: Tiền bồi thờng phải thu (nếu có) Có TK 242: 50% Gía trị công cụ dụng cụ báo hỏng Nếu giá tri xuất dùng quá lớn không thể phân bổ hai lần, khi đó kế toán ghi: Khi xuất công cụ dụng cụ: Nợ... tự hạch toán: - Khi nhập công cụ dụng cụ, kế toán ghi: Nợ TK 153: Gía nhập kho Nợ TK133: Thuế GTGT Có TK 111,112,331 - Khi xuất công cụ dụng cụ kế toán ghi: + Nếu giá trị xuất dùng không lớn lắm thì tính hết vào chi phí nơi sử dụng công cụ dụng cụ đó: Nợ TK 627,641,642 Có TK 153 + Nếu giá trị xuất dùng tơng đối lớn, không thể tính hết một lần vào sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp thì phân bổ hai... khi kiểm kê + Bên Có: trị giá công cụ dụng cụ xuất kho sử dụng cho sản xuất kinh doanh, cho thuê hoặc đem đi góp vốn liên doanh TK153 có 3 tài khoản cấp hai: 1531: công cụ dụng cụ 1532: bao bì luân chuyển 1533: đồ dùng cho thuê - TK 242(142) + Bên Nợ: chi phí phát sinh chờ phân bổ( thực tế đã phân bổ) + Bên Có: phân bổ vào chi phí nơi sử dụng sơ đồ hạch toán công cụ dụng cụ phân bổ TK242 TK 142 TK 153... mà doanh nghiệp giữ hộ cho bên bán thì ghi: Nợ TK 002: Vật t, hàng hoá giữ hộ, nhận gia công Còn khi bên bán nhận lại: Có TK 002 Đối với vật liệu thuê ngoài gia công: - Khi xuất vật liệu giao cho đơn vị nhận gia công Nợ TK 154: chi phi sản xuất kinh doanh dở dang Có 152 - Các khoản thanh toán cho ngời nhận chế biến: Nợ TK 154 Có TK 111,112,331 - Khi nhập kho trở lại căn cứ vào giá thực tế vật liệu đã . Lý LUậN CƠ BảN Về VậT LIệU Và CÔNG Cụ DụNG Cụ TRONG DOANH NGHIệP i. VậT LIệU Và CÔNG Cụ DụNG Cụ A. Vật liệu: 1. Khái niệm, đặc. vật liệu vật liệu 2. Công cụ dụng cụ: * Tài khoản sử dụng: - TK153: Công cụ dụng cụ + Số d Nợ: trị giá công cụ dụng cụ tồn kho + Bên Nợ: trị giá công cụ