THỰC TRẠNG KIỂM TOÁN HTK TRONG KIỂM TOÁN BCTC TẠI CÔNG TY KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN TÀI CHÍNH KẾ TOÁN SÀI GÒN (AFC SÀI GÒN)

Thực trạng kiểm toán HTK kiểm toán BCTC Công ty kiểm toán t vấn tài kế toán sài gòn (afc Sài Gòn) I/Khái quát Công ty AFC Sài Gòn 1.Lịch sử hình thành phát triển AFC Sài Gòn Công ty Kiểm toán t vấn Kế toán Sài Gòn (AFC Sài Gòn) tiền thân chi nhánh phía Nam Công ty dịch vụ t vấn tài Kế toán Kiểm toán (AASC) (từ năm 1992 đến 1995) Trong thời gian Kiểm toán lĩnh vực mẻ nớc ta nhiên nhu cầu dịch vụ kiểm toán ngày tăng cao, đặc biệt nhu cầu sử dụng dịch vụ kiểm toán doanh nghiệp, khu công nghiệp, công trình trọng điểm Để đáp ứng nhu cầu thực tiễn, nhằm tăng cờng kiểm soát nhà nớc công tác quản lý với mục đích tạo cạnh tranh thúc đẩy thị trờng dịch vụ kiểm toán phát triển, ngày 13 tháng năm 1995, Bộ trởng Bộ Tài đà ban hành Quyết định số 108 TC/TCCB cho phép chuyển chi nhánh thành Công ty kiểm toán độc lập với tên gọi Công ty Kiểm toán T vấn Tài Kế toán Sài Gòn (AFC Sài Gòn) với trụ sở đặt 138 Nguyễn Thị Minh Khai, Thành phố Hồ Chí Minh Đến nay, trụ sở thành phố Hồ Chí Minh, Công ty mở rộng thêm chi nhánh lớn hoạt động Hà Nội Thành phố Cần Thơ Công ty hoạt động theo giấy phép kinh doanh sè 102204 ngµy 1/3/1995 víi lÜnh vùc kinh doanh lµ cung cấp dịch vụ Kiểm toán t vấn Tài Kế toán đồng thời Công ty cung cấp dịch vụ t vấn hớng dẫn khách hàng thực quy định Nhà nớc Kế toán, Tài chính, thuế Kiểm toán ngành dịch vụ chuyên nghiệp non trẻ Việt Nam, để phát triển phải học hỏi nhiều kinh nghiệm nớc phát triển giới, ý thức đợc cần thiết hợp tác, hội nhập phát triển, AFC Sài Gòn đà sớm tìm kiếm hội để trở thành thành viên tập đoàn kiểm toán quốc tế hàng đầu giới nhằm học hỏi công nghệ, kinh nghiệm nh chia sẻ lợi ích lĩnh vực Sau thời gian tìm kiếm đối tác, ngày 01 tháng 04 năm 2001 Công ty AFC Sài Gòn đà thức trở thành Công ty thành viên Việt Nam Tập đoàn Kiểm toán Quốc tế BDO theo công văn số 5173/CV-BTC Bộ tài Tập đoàn Kiểm toán Quốc tế BDO tập đoàn quốc tế chuyên cung cấp dịch vụ chuyên ngành kiểm toán, kế toán, t vấn tài kế toán đợc xếp hạng thứ giới Tập đoàn đà phát triển mạng lới toàn cầu với 600 văn phòng 100 quốc gia giới, tập đoàn có 22600 nhân viên chủ phần hùn Đây bớc tiến tích cực chiến lợc phát triển Công ty đặc biệt trình kinh tế Việt Nam hội nhập khu vực quốc tế, điều nhằm củng cố khách hàng Công ty đồng thời mở rộng thị phần Công ty qua việc phục vụ khách hàng BDO Công ty lớn, tập đoàn nớc Công ty đa quốc gia mặt khác Công ty nhận đợc hỗ trợ kỹ thuật nghiệp vụ, huấn luyện nội cập nhật thông tin chuyên ngành giới Với phơng châm: Thành công khách hàng thành công chúng tôi, Công ty đặt chất lợng uy tín lên hàng đầu, Công ty ngày tạo đợc niềm tin khách hàng, trở thành Công ty độc lập năm 1995, số lợng khách hàng Công ty 35 khách hàng đà có 700 khách hàng với mức tăng trởng bình quân năm số lợng khách hàng năm gần 15% Từ năm 1995 đến Công ty liên tục giữ mức tăng trởng bình quân 22%/năm, doanh thu năm 2003 đạt 17.877 triệu đồng, với số lợng nhân viên từ 35 ngời năm 1995 tới đà tăng lên 200 ngời có tiến sĩ, 10 thạc sĩ 50 KTV cấp nhà nớc 2.Tổ chức máy quản lý AFC Sài Gòn + Tại Công ty: Bộ máy quản lý Công ty đợc tổ chức theo mô hình hội đồng quản trị, bao gồm thành viên: Chủ tịch hội đồng quản trị, phó chủ tịch hội đồng quản trị uỷ viên Sơ đồ tổ chức máy quản lý Công ty: Sơ đồ Trụ sở Công ty đợc đặt Thành phố Hồ Chí Minh, Công ty có chi nhánh Hà Nội Thành phố Cần Thơ Cơ cấu tổ chức máy: Do chi nhánh Hà Nội chi nhánh lớn nên đợc tổ chức hoạt động độc lập với Công ty, thực hạch toán độc lập, chi nhánh Cần Thơ hoạt động dới quản lý Công ty, hạch toán phụ thuộc vào Công ty, BCTC Công ty Báo cáo hợp theo phơng thức cộng báo cáo chi nhánh Hà Nội với Công ty Giám đốc Công ty: Là ngời điều hành hoạt động kinh doanh hàng ngày Công ty, chịu trách nhiệm trớc Hội đồng quản trị hoạt động Công ty, ngời đại diên pháp luật Công ty Phó giám đốc Công ty: t vấn, giúp việc cho Giám đốc, thực công việc đợc giám đốc giao trực tiếp quản lý điều hành hoạt động phòng nghiệp vụ chi nhánh phụ trách Phòng phát triển kinh doanh: Có chức nghiên cứu bổ sung hoàn thiện dịch vụ Công ty cung cấp, xây dựng chiến lợc phát triển, củng cố tạo lập thêm mối quan hệ với đối tác Công ty Phòng tổ chức Hành chính, Tài vụ: Thực chức phòng Hành tổng hợp phòng tài kế toán, thực công việc: _ Quản lý hành nhân Công ty chi nhánh, lên kế hoạch lao động, tiền lơng, mua sắm đồ dùng văn phòng, thiết bị phục vụ hoạt động kinh doanh công tác quản trị doanh nghiệp, quản lý công văn _ Quản lý tài Công ty chi nhánh, thực nghiệp vụ liên quan đến tiền kinh doanh, hạch toán nghiệp vụ kinh tế phát sinh theo chế độ kế toán hành Bộ phận đào tạo bên ngoài: Công ty đà xây dựng Chơng trình huấn luyện chuyên nghiệp liên tục nhằm đảm bảo cho nhân viên nghiệp vụ có đầy đủ kiến thức, kỹ kinh nghiệm kiểm toán, nâng cao chất lợng kiểm toán Ngoài việc đào tạo cho nhân viên Công ty, phận thực dịch vụ huấn luyện đào tạo cho khách hàng Bộ phận t vấn BDO: Bao gồm chuyên gia t vấn, thực t vấn kiểm toán khách hàng mà BDO chuyển qua + Tại chi nhánh Hà Nội: Việc tổ chức quản lý tạo thuận lợi, linh hoạt hoạt động chi nhánh, chi nhánh độc lập định hoạt động dựa điều lệ quy định Công ty đồng thời tự chịu trách nhiệm kết hoạt động Bộ máy quản lý chi nhánh (sơ ®å 2) bao gåm: Gi¸m ®èc chi nh¸nh: Thùc hiƯn quản lý, điều hành hoạt động chi nhánh, thực công việc đợc Giám đốc Công ty giao chịu trách nhiệm trớc Giám đốc Công ty hội đồng quản trị hoạt động chi nhánh Phó giám đốc chi nhánh (2 ngời): Thực chịu trách nhiệm trớc Giám đốc chi nhánh công việc đợc giao quản lý điều hành hoạt động phòng nghiệp vụ phòng nghiệp vụ Phòng nghiệp vụ: Chi nhánh có phòng nghiệp vụ phận trực tiếp mang lại doanh thu cho Công ty nhân tố định phát triển Công ty, phòng nghiệp vụ nhân viên kỹ s xây dựng thờng tập trung phòng nghiệp vụ Tuy nhiên chức nhiệm vụ phòng nghiệp vụ nh nhau, thực công việc: kiểm toán BCTC doanh nghiệp, dự án, báo cáo toán vốn đầu t xây dựng bản, t vấn Đây điểm khác biệt với nhiều Công ty Kiểm toán khác thờng phân chia phòng chuyên theo chức năng: Kiểm toán xây dựng bản, t vấn, Kiểm toán BCTC doanh nghiệp Cách phân chia giúp cho nhân viên Công ty có điều kiện để nâng cao kiến thức, hiểu biết trình độ nhiều lĩnh vực, từ nâng cao chất lợng kiểm toán Bộ phận Hành chính, Tài vụ: Phụ trách công tác kế toán, quản lý nhân sự, lơng công việc khác Công ty 3.Đặc điểm ngành nghề kinh doanh quy trình công nghệ AFC Sài Gòn Ngành nghề kinh doanh Theo định số 108-Tài chính/TCCB Bộ Trởng Bộ Tài chính, Công ty AFC Sài Gòn có chức cung cấp dịch vụ kế toán,kiểm toán t vấn tài Việt Nam Hoạt động chủ yếu Công ty cung cấp dịch vụ cho khách hàng, thực chức Công ty Kiểm toán độc lập, dịch vụ Công ty cung cấp bao gồm: + Dịch vụ kiểm toán: dịch vụ chủ yếu hoạt động kinh doanh C«ng ty, chiÕm tû träng 78% tỉng doanh thu cđa Công ty, bao gồm: Dịch vụ kiểm toán: kiểm toán BCTC doanh nghiệp, BCTC hợp đồng hợp tác kinh doanh Dịch vụ kiểm toán đặc biệt: Kiểm toán dự toán, báo cáo toán công trình xây dựng Kiểm toán dự án, báo cáo toán kinh phí từ nguồn tài trợ nớc Kiểm toán tỷ lệ nội địa hoá để đợc hởng sách u đÃi thuế nhập +Dịch vụ kế toán: Đăng ký chế độ kế toán; Mở cập nhật sổ sách kế toán; Lập nộp BCTC, kế toán, thuế; Xây dựng mô hình kế toán, tổ chức điều hành máy kÕ to¸n, híng dÉn thùc hiƯn lËp chøng tõ sỉ sách kế toán BCTC + Các dịch vụ phục vụ trình cổ phần hoá doanh nghiệp, xác định giá trị doanh nghiệp, tham gia thị trờng chứng khoán + DÞch vơ t vÊn:  T vÊn th: Mục đích công việc giảm thiểu gánh nặng thuế cách hợp pháp cho khách hàng nh tối đa hoá sách u đÃi, khuyến khích thuế cho khách hàng Bao gồm: T vấn vấn đề có liên quan tới thuế, phí; Lập hồ sơ xin đợc hởng thuế suất u đÃi, xin miễn giảm thuế T vấn quản trị tài chính: đa giải pháp sáng tạo, điều tiết hoạt động kinh doanh, t vấn tài doanh nghiệp đảm bảo doanh nghiệp thành công hoạt động kinh doanh T vấn kinh doanh, khôi phục giải thể doanh nghiệp : Dịch vụ đợc cung cấp chủ yếu cho doanh nghiệp bị khủng hoảng nhằm đề xuất giải pháp có tính hệ thống tốt cho khách hàng nh đại diện cho doanh nghiệp làm công tác lý, quản trị đặc biệt, tiếp nhận, uỷ thác hay điều phối hoạt động T vấn văn phòng Công ty: Giữ sổ sách Công ty theo luật định, t vấn lập hồ sơ cho Công ty bao gồm việc lập hồ sơ xin niêm yết thị trờng chứng khoán + Dịch vụ quản lý doanh nghiệp: t vấn hỗ trợ doanh nghiệp tiếp cận, quản lý cải tiến hệ thống quản lý doanh nghiệp, bao gồm: Kế hoạch chiến lợc, Quản lý rủi ro, Kiểm tra chéo, KSNB, Kiểm tra đánh giá dịch vụ thông tin + Dịch vụ đào tạo, huấn luyện: Bồi dỡng kế toán trởng theo chơng trình Bộ Tài chính; Bồi dỡng KTV để dự kỳ thi KTV cấp Nhà nớc; Nguyên lý kế toán, kế toán giá thành kế toán nâng cao thuộc hệ thống kế toán Mỹ; Tài chính, kế toán, thuế; Ngoài có lớp huấn luyện đặc biệt đáp ứng nhu cầu tuân thủ sách kế toán, tài chính, thuế ban hành + Dịch vụ phần mềm kế toán: cung cấp dịch vụ tin học nh: Thiết kế phần mềm kế toán theo yêu cầu quản lý đặc thù khách hàng, Nâng cấp phần mềm có theo yêu cầu quản lý khách hàng + Dịch vụ khác: cung cÊp mÉu biĨu b¸o c¸o kÕ to¸n, sỉ kÕ toán chứng từ kế toán, tài liệu chuyên ngành tài kế toán thuế cho doanh nghiệp Công ty có chức cung cấp dịch vụ chuyên ngành cho ngành kinh tế đặc biệt nh ngành ngân hàng kinh doanh chứng khoán Cụ thể: + Theo Thông báo số 1094/TB-NHNN ngày 28/09/2004 ngân hàng nhà nớc Việt Nam, Công ty đợc phép kiểm toán tổ chức tín dụng, Công ty tài +Theo Quyết định số 173/QD-UBCK ngày 30/06/2004 ủy ban Chứng khoán Nhà nớc, Công ty đợc phép kiểm toán tổ chức phát hành kinh doanh chứng khoán Việt Nam Cho tới Công ty AFC Sài Gòn đà cung cấp dịch vụ chuyên ngành cho hàng ngàn lợt khách hàng, từ chỗ có 35 khách hàng thànhlập Công ty, đến Công ty đà có 800 khách hàng thờng xuyên mức tăng trởng bình quân năm số lợng khách hàng năm gần 15% Khách hàng thờng xuyên Công ty đa dạng: Doanh nghiệp nhà nớc, Doanh nghiệp có vốn đầu t nớc ngoài, Công ty trách nhiệm hữu hạn, doanh nghiệp t nhân, tổ chức chơng trình tài trợ quốc tế, khách hàng lĩnh vực tài ngân hàng Quy trình công nghệ Do đặc điểm hoạt ®éng kinh doanh cđa C«ng ty võa mang tÝnh chÊt đặc thù ngành kinh doanh dịch vụ vừa mang đặc điểm riêng chuyên ngành kiểm toán Công ty đà thiết kế quy trình riêng phù hợp với đặc điểm nhằm đảm bảo chất lợng dịch vụ cung cấp cho khách hàng Sơ đồ tóm tắt trình tự công việc kiểm toán: Sơ đồ Giai đoạn 1: Lập kế hoạch kiểm toán Đây giai đoạn kiểm toán, ®ỵc thùc hiƯn sau chÊp nhËn th hĐn kiểm toán, nhằm tạo điều kiện pháp lý nh điều kiện cần thiết khác phục vụ cho kiểm toán Để lập đợc kế hoạch kiểm toán, trớc hết KTV phải xác định đợc mục tiêu phạm vi kiểm toán, từ xác định đợc thời gian thực hiện, số lợng ngời tham gia kiểm toán, công việc cần thực hiện, rủi ro kiểm toán chi phí cho kiểm toán Việc lập kế hoạch kiểm toán giúp cho KTV thu thập đợc đầy đủ chứng kiểm toán, hạn chế sai sót, giảm thiểu trách nhiệm pháp lý, nâng cao hiệu quả, uy tín cho Công ty kiểm toán Lập kế hoạch kiểm toán giúp cho KTV phối hợp tốt với với phận khác có liên quan Đây để KTV Công ty kiểm toán đánh giá chất lợng kiểm toán, kiểm soát đợc chất lợng với dịch vụ mà cung cấp Giai đoạn Thực kế hoạch kiểm toán Thực kế hoạch kiểm toán trình sử dụng phơng pháp kỹ thuật thích hợp đối tợng kiểm toán cụ thể để thu thập chứng kiểm toán Thực kế hoạch kiểm toán trình triển khai chủ động tích cực kế hoạch, ch ơng trình kiểm toán nhằm đa ý kiến xác thực mức độ trung thực, hợp lý bảng khai tài dựa sở chứng kiểm toán thu thập đợc, chứng phải đủ mặt số lợng đảm bảo chất lợng Thông qua viƯc thùc hiƯn c¸c thđ tơc kiĨm to¸n, kÕt hợp phơng pháp kỹ thuật: điều tra, vấn, kiểm tra tài liệu, phân tích với việc thực trắc nghiệm, chủ yếu trắc nghiệm độ vững chÃi trắc nghiệp trực tiếp số d, KTV tiến hành thu thập, tích luỹ đợc chứng kiểm toán loại nghiệp vụ, loại thông tin hình thành bảng khai tài Giai đoạn 3: Kết thúc kiểm toán (hoàn tất phát hành báo cáo) KTV tiến hành tập hợp chứng kiểm toán thu thập đợc, so sánh sai sót phát đợc với mức trọng yếu đà đặt ra, để KTV đa ý kiến phát hành báo cáo kiểm toán th quản lý II/Thực trạng kiểm toán chu trình HTK kiểm toán BCTC AFC Sài Gòn thực 1.Chơng trình kiểm toán HTK AFC Sài Gòn Chơng trình kiểm toán HTK AFC Sài Gòn đợc thực theo quy trình chung kiểm toán bao gồm bớc: Lập kế hoạch kiểm toán, Thực kế hoạch kiểm toán, Kết thúc kiểm toán Các công việc cụ thể KTV cần thực kiểm toán HTK đợc trình bày theo bảng số Bảng số 4: Chơng trình kiểm toán HTK AFC Sài Gòn HTK Thủ tục phân tích Giải thích biến động điều tra mối quan hệ bất thờng nằm dự kiến năm với năm trớc với số liệu dự toán về: a Số lợng giá thành HTK theo chủng loại sản phẩm hay địa điểm b HTK theo chủng loại (nguyên vật liệu, bán thµnh phÈm, thµnh phÈm) c HTK theo yÕu tè chi phí (nguyên vật liệu, tiền lơng CP SXC) d Giá vốn bình quân HTK e Chênh lệch giá mua nguyên vật liệu f Giá trị HTK bị lỗi thời khoản giảm giá HTK so sánh mức dự phòng theo tỷ lệ giá vốn HTK g Thời gian lu trữ kho (tuổi HTK) So sánh vòng quay HTK kỳ dựa giá vốn khối lợng sản phẩm sản xuất với vòng quay HTK kỳ trớc Các thủ tục khác Đối chiếu khớp số d đầu kỳ với số liệu hồ sơ kiểm toán năm trớc Chọn mẫu số loại HTK a Thử nghiệm tổng hợp số lợng HTK theo kiểm kê từ phiếu kiểm kê chi tiết loại hàng đến bảng tổng hợp cuối Đối chiếu số tổng với BCĐkiểm toán b Thử nghiệm số lợng (i) Từ bảng tổng hợp ®Õn sỉ chi tiÕt HTK (ii) Tõ phiÕu kiĨm kª chi tiết HTK đối chiếu lên bảng tổng hợp, để đảm bảo số lợng HTK không bị khai khống khai thiếu Đảm bảo khoản chênh lệch phát sinh tong việc kiểm kê HTK đợc phản ánh sổ sách kế toán Chọn mẫu loại HTK, kiểm tra việc đánh giá HTK: a Nguyên vật liệu: (i) Kiểm tra đơn giá hoá đơn mua hàng (ii) Kiểm tra việc phân bổ CP SXC vào giá trị HTK b Sản phẩm dở dang thành phẩm: (i) Kiểm tra đánh giá cách đối chiếu với sổ tính giá thành (ii) Xác định độ tin cậy sổ tính giá thành cách Kiểm tra ghi chép từ hoá đơn mua hàng, phiếu nhập kho sổ lơng Kiểm tra mức phân bổ CP SXC tơng ứng với công suất hoạt động bình thờng Kiểm tra phơng pháp kế toán mức độ kiểm soát thành phần chi phí sản phẩm dở dang có tơng thích thoả đáng với tổng chi phí tiền lơng chi phí mua hàng sổ giá thành hay không c Nếu hệ thống tính giá thành định mức chi phí sử dụng, thử nghiệm chi phí định mức kiểm tra phơng pháp đánh giá HTK cuối kỳ cách: Kiểm tra phân tích phát sinh chênh lệch kỳ xác định nguyên nhân phát sinh chênh lệch lớn Kiểm tra chi phí định mức nguyên vật liệu, nhân công CP SXC Đảm bảo phát sinh chênh lệch, đợc phân bổ cho HTK Ngời Tham Y - thoả thực chiếu mÃn mục tiêu đến No - có tham chiếu giải không bao gồm yếu tố chi phí ngoại lệ hay bÊt thêng  Xem xÐt tÝnh thÝch hỵp cđa phơng pháp phân bổ phát sinh chênh lệch lớn cho HTK d KiĨm tra viƯc lËp dù phßng theo mức giá trị thực HTK có thấp chi phí hay không cách: (i) Kiểm tra giá vốn thành phẩm không vợt giá bán trừ chi phí bán hàng (ii) Xem xét đơn giá hành nguyên vật liệu, hàng hoá tồn kho linh kiện mua dựa hoá đơn mua hàng sau ngày kết thúc niên độ Báo cáo quan sát kiểm kê HTK Hoàn tất báo cáo tham gia quan sát kiểm kê HTK Phát mặt hàng bị lỗi thời chậm luân chuyển cách so sánh với sổ chi tiết HTK năm trớc, theo dõi hàng bị lỗi thời qua kiểm kê vấn nhân viên đơn vị Kiểm tra khoản dự phòng đơn vị mặt hàng chậm luân chuyển Kiểm tra xem có khoản nguyên vật liệu bán thành phẩm có giá trị đáng kể đợc liệt kê vào loại mặt hàng bị lỗi thời thành phẩm Thực thư nghiƯm kho¸ sỉ nh sau: a Chän mÉu c¸c phiếu xuất hàng trớc sau ngày kiểm kê đảm bảo số lợng hàng xuất đà đợc ghi chép niên độ b Chọn mẫu báo cáo nhập hàng trớc sau ngày kiểm kê để đảm bảo số lợng hàng nhập kho đà đợc ghi chép niên độ c Theo dõi chi tiết viƯc ghi sỉ c¸c phiÕu nhËp xt ci cïng ph¸t sinh vào ngày kiểm kê để đảm bảo nghiệp vụ mua hàng bán hàng đ ợc ghi chép niên độ d Thực thủ tục tơng tự cho loại HTK khác đơn vị để đảm bảo đơn vị thực ghi chép niên độ Thu thập danh sách HTK đơn vị gửi giữ hộ bên thứ ba và: a Kiểm tra tính xác số học b Điều tra khoản mục lớn bất thờng c Xác nhận số lợng với bên thứ ba d Kiểm tra ký HTK e Kiểm tra kết kiểm kê hàng hoá đơn vị 10 Phỏng vấn HTK hữu có ngời mua đặt trớc hay không Xem xét yêu cầu cần thiết để thực thêm thử nghiệm khác để thiết lập việc đánh giá mặt hàng 11 Kiểm tra đầy đủ khoản bảo hiểm hàng hoá Trình bày 12 Xem xét thông tin thuyết minh khoản mục đà đáp ứng đầy đủ mục tiêu trình bày hay cha .Thực tiễn kiểm toán chu trình HTK Công ty khách hàng AFC Sài Gòn thực 3.1.Lập kế hoạch kiểm toán Đây giai đoạn bắt buộc kiểm toán AFC thực hiện, điều hỗ trợ đắc lực cho việc thực kiểm toán, tiết kiệm chi phí kiểm toán mức thấp mà đảm bảo hiệu công tác kiểm toán 3.1.1.Chuẩn bị kế hoạch kiểm toán Ban giám đốc AFC Sài Gòn tiến hành nhận diện lý kiểm toán để từ đánh giá khả chấp nhận kiểm toán hay không? Dựa vào hiểu biết sơ quy mô hoạt động kinh doanh Công ty khách hàng, Ban giám đốc lựa chọn đội ngũ nhân viên cho phù hợp Thông thờng nhóm kiểm toán gồm - nhân viên, khách hàng có quy mô lớn số nhân viên nhóm kiểm toán nhiều để phù hợp với khối lợng công việc Đồng thời bớc Ban giám đốc hoàn tất việc ký kết hợp đồng với Công ty khách hàng Công ty TT Công ty TT Công ty liên doanh hoạt động lĩnh vực sản xuất, lắp ráp phụ tùng ô tô xe máy Tuân thủ theo quy định Bộ tài Công ty liên doanh Công ty có vốn đầu t nớc hoạt động Việt Nam, năm Công ty tiến hành kiểm toán BCTC nhằm khẳng định tính trung thực hợp lý BCTC HTK khoản mục trọng yếu nên phần hành đợc KTV trọng Công ty AB Công ty AB Công ty có 100% vốn nớc ngoài, hoạt động lĩnh vực sản xuất kinh doanh thép Trong năm 2004 đà xảy số biến động giá thị trờng thép điều đà ảnh hởng đến hoạt động Công ty Ban giám đốc Công ty thực kiểm toán nhằm nâng cao công tác kế toán nh khẳng định tính chung thực hợp lý BCTC đợc lập 3.1.2.Thu thập thông tin sở Đối với khách hàng thờng xuyên thông tin đợc lu trữ Hồ sơ kiểm toán chung (Hồ sơ kiểm toán năm) Còn khách hàng kiểm toán năm đầu tiên, thông đợc KTV thi thập thông qua phơng pháp: quan sát thực tế, vấn Ban giám đốc nhân viên Công ty khách hàng Công ty TT Công ty TT khách hàng thờng xuyên AFC Sài Gòn bắt đầu kiểm toán, thông tin chung Công ty đợc KTV tìm hiểu hồ sơ kiểm toán chung; Công ty TT Công ty liên doanh đợc thành lập theo giấy phép đầu t số 1767/ GP ngày 31/ 08/ 1996, Công ty thức vào hoạt động từ tháng 01/ 1998 Tổng số vốn đầu t Công ty 20.480.000 USD, tổng số vốn pháp định 9.345.000 USD, phía Việt Nam Công ty A góp 30%, phía nớc Công ty B góp 30%, Công ty C góp 40% Phạm vi hoạt động nớc với thời gian hoạt động giao dịch bình quân thị trờng nguyên tệ liên ngân hàng ngân hàng Nhà nớc Việt Nam công bố thời điểm nghiệp vụ kiểm toán phát sinh + Hình thức sổ kế toán: hình thức Nhật ký chung + Hạch toán HTK: - HTK Công ty đợc lu trữ kho gồm: Kho (Công cụ dụng cụ), Kho (Nguyên vật liệu), Kho vµ (Hµng linh kiƯn nhËp khÈu), Kho (Thành phẩm) Các nghiệp vụ Nhập - Xuất kho đợc thủ kho kho theo dõi chặt chẽ định kỳ đối chiếu sổ, thẻ kho với sổ chi tiết sổ tổng hợp HTK kế toán HTK - Phơng pháp định giá HTK: HTK Công ty đợc định giá theo phơng pháp bình quân gia quyền, dựa phần mềm kế toán máy phiếu nhập kho hàng để toán Trờng hợp hàng về, hoá đơn cha ngời bán xuất hoá đơn tổng cộng lần bán hàng sau kế toán hạch toán theo giá tạm tính Khi xuất kho, vào phiếu xuất kho hạch toán máy, máy tự động áp giá cho loại hàng xuất kho - Phơng pháp tổng hợp: theo phơng pháp kê khai thờng xuyên - Các sách kế toán áp dụng: kỳ thay đổi lớn sách kế toán áp dụng Công ty Công ty AB Các sách kế toán Công ty áp dụng tuân thủ theo quy định chế độ kế toán Việt Nam, chuẩn mực kế toán Việt Nam chuẩn mực kế toán đợc chấp nhận rộng rÃi Đối với HTK: HTK đơn vị đợc ghi sổ theo giá thực tế, giá thực tế vật liệu xuất kho đợc tính theo phơng pháp bình quân gia quyền Phơng pháp hạch toán tổng hợp HTK phơng pháp kê khai thờng xuyên, phơng pháp hạch toán chi tiết phơng pháp thẻ song song Định kỳ có kiểm kê HTK Đơn vị sử dụng phần mềm kế toán máy để hạch toán theo hình thức nhật ký chung, niên độ kế toán ngày 1/1 đến 31/12 hàng năm Phòng kế toán Công ty bao gồm 16 ngời: Kế toán trởng, phó phòng, kế toán tổng hợp, thủ quỹ 11 kế toán viên Tính độc lập công tác kế toán cao, cụ thể đà có phân công phân nhiệm kế toán tổng hợp kế toán chi tiết, nhân viên có trình độ nghiệp vụ đợc đào tạo chuyên môn 3.1.6.3.Các thủ tục kiểm soát Công ty TT HTK chịu quản lý chặt chẽ thủ kho, đội bảo vệ kho, ngời quản lý tài số lợng HTK Công ty lớn phức tạp Có tách lý trách nhiệm kế toán HTK kế toán toán, phân công ngời bảo quản HTK (thủ kho) ngời ghi chép sổ sách HTK (kế to¸n HTK)  C¸c nghiƯp vơ NhËp - Xt kho phải có chứng từ hợp lý, hợp lệ Định kỳ tháng tiến hành kiểm kê lần với sù tham gia cđa bé phÈn KSNB  C«ng ty AB Công ty đà xây dựng hệ thống quy chÕ KSNB vỊ HTK, thĨ:  HTK chÞu sù quản lý giám đốc tài chính, thủ kho đội bảo vệ kho, có ngời có trách nhiệm đợc vào kho Các nghiệp vụ nhập hàng phải có chứng từ hợp lệ, theo nhu cầu sử dụng, quản lý phân xởng lập Phiếu yêu cầu mua ghi rõ số lợng hàng cần nhập, giá trị hàng 5.000.000 VNĐ Phiếu yêu cầu mua phải đợc phê chuẩn Giám đốc tài Các nghiệp vụ xuất hàng phải có Phiếu yêu cầu sử dụng vật t có phê duyệt đầy đủ đợc xuất Việc phê duyệt phiếu yêu cầu sử dụng vật t phải dựa kế hoạch sản xuất định mức vật t để sản xuất sản phẩm Có phân ly trách nhiệm ngời bảo quản kho (thủ kho) ngời ghi chép sổ sách HTK (kế toán HTK), hạch toán chi tiết hạch toán tổng hợp Tuy nhiên qua kiểm tra, vấn KTV nhận thấy đối chiếu số liệu kế toán HTK thủ kho không đợc thực thờng xuyên, doanh nghiệp cần phải xem xét vấn đề để công tác hạch toán HTK đợc chặt chẽ 3.1.6.4.Kiểm toán nội Công ty TT Công ty có thành lập ban KSNB gồm ngời hoạt động độc lập với phòng kế toán, có trách nhiệm kiểm tra, giám sát hoạt động tài chính, kế toán Kết luận: Đánh giá môi trờng kiểm soát, hệ thống kế toán, hệ thống KSNB tơng đối tin cậy có hiệu trung bình Công ty AB Tại Công ty AB không thiết lập hệ thống KSNB riêng mà có chuyên gia giám sát tài thực chức phận KTV nhận thấy việc tổ chức cha thật hợp lý khối lợng công việc Công ty tơng đối lớn, giao cho ngời giám sát toàn công tác kế toán khó kiểm soát chặt chẽ đợc Kết luận: qua tìm hiểu, đánh giá môi trờng kiểm soát, hệ thống kế toán, hệ thống KSNB Công ty đáng tin cậy có hiệu 3.2.Thực kiểm toán hai Công ty AB Công ty TT Việc thực kiểm toán HTK đợc tiến hành theo chơng trình kiểm toán HTK AFC Sài Gòn xây dựng Do số lợng nghiệp vụ HTK thờng xuyên xảy với số lợng lớn quy mô lớn nên thực kiểm toán HTK, KTV phải tiến hành chọn mẫu kiểm toán 3.2.1.Thực kiểm toán Công ty AB 3.2.1.1.Kiểm tra chi tiết nghiệp vụ Do đặc điểm HTK, nghiệp vụ HTK thờng xuất với số lợng nhiều, tần suất lớn KTV phải tiến hành chọn mẫu ®Ĩ kiĨm tra Quy m« cđa mÉu chän t thc vào mức độ rủi ro đợc đánh giá kế hoạch tổng quát dựa kinh nghiệm KTV Néi dung thĨ thùc hiƯn kiĨm tra chi tiết nghiệp vụ đợc thể qua giấy làm việc: Kiểm tra số d tài khoản HTK: Đây việc KTV kiểm tra khớp số liệu sổ sách kế toán: BCĐKT, Sổ tổng hợp, Sổ chi tiết, Báo cáo kiểm kê Mẫu biểu 1.1: Giấy tờ làm việc số AFC Khách hàng: Công ty AB Nội dung thùc hiƯn: ……………………………… …………KiĨm tra chi tiÕt sè d TK 152 Tên Ngày Ngời T.H Mà số Ngời K.T Trang Năm kết thóc: …31/12/2004… Néi dung TK 1521 NVLC TK 1522 VLP TK 1523 Nhiªn liƯu TK 1524 Phơ tïng thay thÕ TK 1526 PhÕ liƯu thu håi Số d đầu kỳ 18,150 ,544,601 1,628 ,120,151 238 ,746,936 3,016 ,949,373 617 ,249,897 Số PS tăng 77,140,948,83 14,644,063,48 1,602,919,64 1,928,273,84 3,414,431,20 Sè PS gi¶m 79,208,489 ,050 12,417,165 ,240 1,584,753 ,967 1,413,529 ,063 3,623,385 ,347 Sè d cuèi kú 16,083,004 ,381 3,855,018 ,392 256,91 2,618 3,531,694 ,153 408,29 5,755 23,651 ,610,958  98,730,637,00 98,247,322 ,667 24,134,925 ,299  Céng x x  : §èi chiếu khớp với số d đầu kỳ, cuối kỳ khớp với Bảng cân đối số phát sinh x : Đà kiểm tra cộng dồn Số liệu phát sinh tăng, giảm đợc lấy từ Bảng cân đối số phát sinh, Bảng tổng hợp chi tiết nguyên vật liệu, sổ TK 152, TK 621, TK 627(6272) TK 642(6422) Kết luận: việc hạch toán nguyên vật liệu sỉ c¸i TK 152, TK 621, TK 627, TK 642 sổ tổng hơp, chi tiết nguyên vật liệu đợc tính cộng dồn xác Số liệu đầu kỳ cuối kỳ khớp Đối với TK 153, TK 154, TK 155, TK 157 KTV cịng thùc hiƯn c¸c thủ tục kiểm soát tơng tự để kiểm tra số d tài khoản Kiểm tra tính cã thùc cđa c¸c nghiƯp vơ ph¸t sinh: C¸c nghiƯp vụ phát sinh liên quan đến HTK lớn, ®ã ®Ĩ kiĨm tra tÝnh cã thùc cđa nghiƯp vụ phát sinh sổ sách kế toán, KTV tiến hµnh chän mÉu mét sè nghiƯp vơ dùa vµo sè hiệu chứng từ, ngày tháng, nội dung kinh tế quy mô nghiệp vụ đợc ghi sổ Trình tự đối chiếu nghiệp vụ đợc thực từ Sổ xuống Nhật ký chung đến chứng tõ gèc MÉu biĨu sè 1.2 GiÊy tê lµm viƯc số AFC Khách hàng: Nội dung thực hiện: Tên Ngày Ngời T.H Mà số Ngời K.T Trang Năm kÕt thóc: …………………………………… Chøng tõ SH NT H§ 11336 07/01/04 NH 167 25/02/04 NH 170 25/02/04 PC 1065 15/03/04 PC 1397 09/04/04 ……… H§ 1468 26/11/04 NH 813 29/11/04 H§ 11479 15/12/04 PC 3101 23/12/04 VN 50 25/12/04 PC 3149 26/12/04 PC 3192 30/12/04 Néi dung NhËp hotcoil (2.0x976) NhËp hotcoil (3.0x150) NhËp hotcoil (2.45x1114) NhËp 1600l dÇu chèng gØ NhËp mua axit NhËp kÏm NhËp ZnCl2 (675kg) NhËp thÐp - Posco NhËp hotcoil (2.35x1184) NhËp d©y cacbon NhËp axit xút Nhập Băng Tezro Tài khoản d Nợ Có 1521 331 1521 112 1521 112 1521 111 1521 111 1521 1521 1521 1521 1521 1521 1521 331 112 331 111 311 111 111 Sè tiỊn Ghi chó 229,150,779   240,243,183  591,653,701  35,316,000 28,029,850 X 102,702,600 50,145,750 1,272,661,056 358,224,332 34,238,905 89,079,920 34,638,127     X X X : Có đầy đủ hoá đơn chứng từ kèm theo: biên kiểm nhận vật t, đơn đặt hàng, hợp đồng, yêu cầu mua vật t… x : Chøng tõ sè PC 1397 ngµy 09/04/04 vµ chøng tõ sè ViƯt Nam 50 ngµy 25/12/04 cã đủ hoá đơn chứng từ nhng biên kiĨm nhËn vËt t Chøng tõ sè PC 3101 bÞ tẩy xoá số tiền ghi hoá đơn, kế toán trởng giải thích chất lợng lô hàng so với hợp đồng Công ty yêu cầu nhà cung cấp giảm giá đà đợc chấp nhận kế toán đà sửa đơn giá số tiền chứng từ Chứng từ số PC 3149 số tiền ghi chứng từ gốc 89.179.920 VNĐ nhng sổ 89.079.920 kế toán ghi nhầm (chênh lệch 100.000 VNĐ) sai sót nhỏ Bút toán điều chỉnh: Nợ TK 152(1521): 100.000 Có TK 111 : 100.000 KÕt luËn: Qua kiÓm tra chän mÉu mét sè nghiƯp vơ, KTV nhËn thÊy hÇu hÕt nghiệp vụ đợc phản ánh đầy đủ xác sổ kế toán có chứng từ gốc hợp lệ Đối với chứng từ số PC 3101 bị tẩy xoá cần đợc kiểm tra thêm để làm rõ Thực tơng tự nghiệp vụ xuất vật t, KTV nhận thấy hầu hết nghiệp vụ xuất vật t đợc phản ánh xác thật đà xảy Đối với nghiệp vụ xuất cho sản xuất, chứng từ bao gồm: phiếu yêu cầu sử dụng vật t phân xởng sản xuất, phiếu xuất kho, chứng từ có đầy đủ chữ ký duyệt Đối với số phát sinh tài khoản 154, để khẳng định tính có thật độ xác nghiệp vụ, KTV thực kiểm tra số phát sinh TK 621, TK 622, TK 627 Khi kiĨm tra ph¸t sinh có TK 152, KTV đà đồng thời kiểm tra đợc phát sinh nợ TK 621 TK627(6272) CP NCTT (TK 622) chi phí nhân công phân xởng (TK 6271) đà đợc kiểm tra kiểm toán chu trình tiền lơng nhân viên Chi phí khấu hao (TK 6274) đà đợc kiểm tra từ chu trình kiểm toán TSCĐ Các khoản chi phí lại đợc kiĨm tra t¬ng tù nh TK 152, thĨ hiƯn qua giÊy tê lµm viƯc sè MÉu biĨu 1.3.GiÊy lµm việc số AFC Tên Khách hàng: Nội dung thực hiện: Năm kết thúc: Chứng từ SH NT NH 10 03/01/04 NH 26 08/01/04 PC 703 09/01/04 NH 97 08/02/04 PC 905 09/02/04 PC 1157 17/03/04 …… NH 779 08/11/04 PC 2811 09/11/04 PC 2925 23/11/04 PX 703 07/12/04 NH 835 08/12/04 PC 3036 09/12/04 PC 3095 22/12/04 HĐ 0354 30/12/04 Ngày Ngời T.H M· sè Ngêi K.T ……… …… Trang Néi dung Chi thuê gia công sản phẩm Thanh toán tiền điện T12/03 Thanh toán tiền nớc T12/03 Thanh toán tiền điện T1/04 Thanh to¸n tiỊn níc T1/04 Chi phÝ sưa m¸y sản xuất Chi phí điện mua T10 Chi phí nớc cho sản xuất T10 Chi phí thiết bị phục vụ phân xởng Chi phí CCDC sản xuất Chi phí điện mua T11 Chi phí nớc cho sản xuất T11 Chi phí thuê khác Chi thuê gia công sản phẩm Số tiền Tài khoản d Nợ Có 6277 112 5.649.325 6272 112 59.623.875 6272 111 1.953.224 6272 112 61.309.482 6272 111 2.205.397 6278 111 1.054.300 6272 6272 6278 6273 6272 6272 6278 6277 112 58.959.760 111 1.893.875 111 21.835.000 153 1.869.530 112 60.935.755 111 2.053.622 111 1.235.116 331 4.535.900 ……… … ……… … Ghi chó      X   X    : Đà đối chiếu khớp số sổ chứng từ gốc, có đầy đủ chứng từ: hoá đơn đỏ, giấy báo nợ Ngân hàng, x : Chứng từ số PC 1157 ngày 17/03/04 có phiếu chi, chứng từ ®i kÌm Chøng tõ sè PC 2925 ngµy 23/11/04: mua thiết bị phục vụ cho phân xởng, thực tế kiểm tra chứng từ hoá đơn mua bàn ghế salong cho phòng quản đốc phân xởng 1, có đầy đủ chứng từ kèm Kết luận: Nhìn chung nghiệp vụ có chứng từ gốc hợp lệ Chứng từ số PC 1157 đợc kế toán giải thích thuê thợ sửa bên nên hoá đơn chứng từ kèm Chứng từ số PC 2925 ngày 23/11/04 đề nghị kế toán điều chỉnh tăng TSCĐ ghi giảm CP SXC Thực trích khấu hao bổ sung cho tài sản Kế toán tr ởng đà đồng ý điều chỉnh bút toán sau: Bút toán 1: Nợ TK 111 Có TK 627 Bút toán 2: Nợ TK 211 Có TK 111  Bót to¸n 3: : 21.835.000 : 21.835.000 : 21.471.083 : 21.471.083 Nỵ TK 627(6278) : 363.917 Cã 214 : 363.917 Kiểm tra tính đầy đủ việc phân loại, trình bày nghiệp vụ kinh tế Thủ tục nhằm giúp KTV tìm sai phạm trình hạch toán doanh nghiệp nh: hạch toán chi phí phát sinh không xác cho tài khoản chịu phí, hạch toán không kỳ, sai quy môbằng cách thực thủ tục ngợc với việc kiĨm tra tÝnh cã thùc cđa c¸c nghiƯp vơ Quy trình thực hiện: chọn mẫu chứng từ, sau đối chiếu với sổ kế toán có liên quan để phát sai phạm Đối với nghiệp vụ nhập mua vËt t: KTV ®èi chiÕu phiÕu nhËp mua vËt t đợc phê chuẩn, sổ chi tiết vật t, nhật ký chung, sổ TK 152 với tài khoản cã liªn quan: TK 111, TK 112, TK 331…ViƯc kiĨm tra đợc thực giấy làm việc số Mẫu biểu 1.4: Giấy làm việc số AFC Khách hàng: Nội dung thực hiện: Tên Ngời T.H Ngêi K.T Ngµy ……… ……… …… …… ……… M· sè Trang Năm kết thúc: Ghi Tài khoản d Số tiền Nợ Có Sổ sách Thực tÕ 152 H§ 11256 04/01/04 NhËp hotcoil (2.0x976) 331 198,597,342 198,957,342 X 152 NH 197 28/02/04 NhËp Anion 112 10,596,327 10,596,327  152 NH 219 10/03/04 NhËp Pb 112 32,156,698 32,156,698  ……… 152 PC 2933 15/12/04 NhËp kÏm 311 62,894,155 62,894,155  H§ 3035 30/12/04 NhËp dơng lao ®éng 153 331 7,368,667 7,368,667 X 152 PC 3212 31/12/04 NhËp Toluene 111 8,456,258 8,456,258  SH Chøng tõ NT … Néi dung  §· kiểm tra, đối chiếu chứng từ gốc với sổ chi tiết, nhật ký chung, sổ x Hoá đơn ghi chép không kỳ có sai sót: Hoá đơn số 11256 ngày 04/01/04 thực tế số phát sinh 198.957.342, sổ sách kế toán ghi 198.597.342 Hoá đơn số HĐ 3035 sổ sách ghi ngày 30/12/04, thực tế phát sinh ngày 02/01/05 KTV đà thảo luận với kế toán trởng thống điều chỉnh: Bút toán 1: Nợ TK 1521 : 360.000 Có TK 331 : 360.000 Bút toán 2: Nợ TK 331 : 7.368.667 Cã TK 153 : 7.368.667 KÕt luËn: nhìn chung nghiệp vụ phát sinh đợc ghi chép đầy đủ xác, nhiên Công ty cần lu ý ghi chép cẩn thận ý tới tính kỳ Với nghiệp vụ xuất vật t: KTV tiến hành kiểm tra cách đối chiếu yêu cầu vật t, sổ chi tiết vËt t ë mét sè bé phËn, sæ nhËt ký chung, sổ TK 152 Công việc kiểm tra đợc tiến hành tơng tự nh kiểm tra nghiệp vụ nhập vËt t, qua kiĨm tra KTV ph¸t hiƯn sai sãt: Chøng tõ sè XK 122 ngµy 03/01/05 Xt phơ tïng cho sản xuất với số tiền 3.891.348 VNĐ nhng kế toán lại ghi sổ vào ngày 31/12/04 KTV kế toán trởng đà thống điều chỉnh: Nợ TK 152 (1524) : 3.891.348 Có TK 627 (6273): 3.891.348 Còn lại hầu hết nghiệp vụ đợc phản ánh đầy đủ, xác Các nghiệp vụ xuất bán sản phẩm: KTV kiểm tra cách đối chiếu vận đơn, hợp đồng kinh tế sổ sách kế toán có liên quan Khi kiểm toán phần KTV thờng trọng vào nghiệp vụ sát sau ngày kết thúc niên độ nhằm tìm hiểu tính kỳ nghiệp vụ đợc ghi chép Công việc thể qua giÊy tê lµm viƯc sè MÉu biĨu 1.5.GiÊy lµm việc số AFC Tên Khách hàng: Nội dung thực hiện: Năm kết thúc: Chứng từ SH NT XK 015 03/01/04 XK035 09/01/04 XK 089 12/01/04 ……… XK 1037 09/12/04 XK 1096 15/12/04 XK 1165 21/12/04 XK 1189 26/12/04 XK 1205 31/12/04 Ngµy Ngêi T.H ……… …… M· sè ………… Ngêi K.T ……… …… Trang Tµi khoản d Nội dung Nợ Có Xuất ống mạ GPE 632 1554 XuÊt èng hép GP-SQB 632 1552 XuÊt èng mạ GPE 632 1554 Xuất ống đen Xuất ống hộp BP-SQB XuÊt èng m¹ GPE XuÊt èng m¹ GPE XuÊt èng ®en 632 632 632 632 632 1551 1553 1554 1554 1551 ………… Sè tiỊn Sỉ s¸ch Thùc tÕ 195,326,350 195,326,350 125,342,754 125,342,754 124,896,328 124,896,328 380,284,635 430,924,255 270,504,332 225,452,098 369,574,254 380,284,635 430,924,255 270,504,332 225,452,098 369,574,254 Ghi chó    Đà đối chiếu khớp hoá đơn với chứng từ vận chuyển, hợp đồng mua bán, phiếu xuất kho, sổ sách kế toán 3.2.1.2.Kiểm tra chi tiết số d Mục tiêu đặt cho phần tìm kiếm chứng để khẳng định có thật, tính trọn vẹn, tính xác trình bày tính giá Thông thờng viƯc kiĨm tra chi tiÕt sè d HTK bao gåm: Kiểm kê HTK, kiểm tra tính hợp lý chung chứng từ, kiểm tra quy trình tính giá HTK kiểm tra nghiệp vụ kinh tế phát sinh có đợc ghi sổ đầy đủ không Kiểm kê HTK: Công việc thờng đợc tiến hành khách hàng thực kiểm kê thực tế vào cuối năm cuối kỳ kế toán Đối với Công ty AB khách hàng năm nên Công ty tiến hành kiểm kê HTK vào ngày 31/12/2004 có mặt KTV KTV định tiến hành kiểm kê mẫu số HTK Công ty AB vào ngày 10/02/2005, từ suy rộng tỉng thĨ HTK cđa C«ng ty råi trõ lïi lại đến ngày 31/12/2004 nhằm khẳng định số d HTK ngày 31/12/2004 KTV định lựa chọn mẫu kiểm kê nguyên vật liệu, công việc đợc tiến hành vào sáng ngày 10/02/2005 Nguyên vật liệu tồn kho Công ty bao gồm: nguyên vật liệu (các loại hotcoil Zn, vật liệu phụ (các loại hoá chất, dây cacbon, Pb) Từ số liệu kiểm toán thực tế, so sánh với số sổ chi tiết nguyên vật liệu từ ngày 01/01 đến 10/02 năm 2005, báo cáo sử dụng vật t tính đến ngày 10/02/05, hoá đơn mua hàngSau kiểm tra tính có thật, tính đầy đủ xác học nghiệp vụ phát sinh t 01/01 đến 10/02 năm 2005, KTV trừ lùi ngày 31/12/2004 sổ sách kế toán đơn vị Kết kiểm kê đợc phản ánh Bảng số Bảng số 9: Tổng hợp kết kiểm kê nguyên vật liệu Công ty AB Tổng hợp kết kiểm kê nguyên vật liệu Công ty AB Nguyên vật liệu Hotcoil (2.0x976) Hotcoil (3.0x150) Hotcoil (2.35x1184) Hotcoil (2.45x1114) KÏm DÇu chèng gØ …… Đơn vị tính kg kg kg kg kg lit Số lợng kiểm kê thực tế 10/02/2005 523.640 482.697 316.498 552.346 297.354 3.106 Số lợng Số lợng thực tế sổ sách 31/12/2004 31/12/2004 506.832 506.792 494.354 494.354 328.642 328.642 539.562 539.562 315.246 315.246 2.995 2.987 + Sè lỵng hotcoil (2.0x976) thùc tế kiểm kê chênh lệch so với sổ sách 40 x 4.062,6 = 162.504 VNĐ Trong định mức hao hụt 0.01% + Dầu chống gỉ thực tế kiểm kê chênh lệch với sổ sách Chên h lƯch 40 8 x 22.800 = 182.400 VN§ Trong định mức hao hụt 0.3% Những chênh lệch nằm định mức hao hụt mà Công ty đà quy định, KTV chấp nhận số lợng HTK ngày 31/12/2004 sổ sách kế toán đơn vị hợp lý Kiểm tra chi tiết việc tính giá xuất nguyên vật liệu: Công việc đợc KTV thực thông qua vấn kiểm tra sổ chi tiết nguyên vật liệu Sau tìm hiểu việc tính giá xuất nguyên vật liệu, KTV tiến hành chọn mẫu tính toán lại giá xuất số loại nguyên vật liệu khách hàng so sánh với số liệu kế toán Phơng pháp tính giá xuất nguyên vật liệu đợc sử dụng phơng pháp bình quân gia quyền, đợc áp dụng cho quý Qua thực tính toán lại giá xuất nguyên vật liệu loại nguyên vật liƯu: hotcoil, Zn, Pb cđa q II vµ q IV, KTV nhận thấy kế toán đơn vị đà phản ánh xác giá xuất nguyên vật liệu sổ sách kế toán chứng từ gốc Kiểm tra chi tiết công tác tập hợp chi phí sản xuất: + KiĨm tra chi tiÕt chi phÝ nguyªn vËt liƯu: viƯc kiểm tra nhằm khẳng định nguyên vật liệu xuất dùng cho đối tợng đợc hạch toán xác kỳ Công việc đà đợc thực bíc kiĨm tra chi tiÕt TK152 + KiĨm tra chi tiÕt chi phÝ NCTT: KTV kiĨm tra, xem xÐt viƯc phân bổ chi phí tiền lơng cho đối tợng chịu phí có đắn không Việc kiểm tra chi tiết chi phí NCTT đà đợc thực kiểm toán tiền lơng- nhân viên, để khẳng định lại kết KTV kiểm tra chi phí NCTT cho đơn vị sản phẩm thực tế với định mức + Kiểm tra chi tiết CP SXC: công việc đà đợc thực qua việc kiểm toán phần: tiền lơng-nhân viên, tài sản cố định, phÇn 3.2.2.1 KiĨm tra chi tiÕt nghiƯp vơ  Kiểm tra công tác phân bổ chi phí, đánh giá sản phẩm dở dang tính giá thành sản phẩm Kiểm toán thực dựa thủ tục: Phỏng vấn nhân viên kế toán quy trình phân bổ CP SXC cho đối tợng, việc tổng hợp chi phí sản xuất sản phẩm TK 154 Soát xét lại công việc kế toán tuân thủ quy định đối tợng phân bổ, định mức CP SXC phân bổ cho đối tợng Thực tính toán để xác định đắn số liệu phân bổ, giá trị sản phẩm dở dang cuối kỳ Đối chiếu thẻ tính giá thành với chứng từ gốc, phân bổ, sổ tài khoản có liên quan để kiểm tra việc tập hợp chi phí có đợc chi tiết thẻ tính giá thành theo đối tợng kh«ng Qua kiĨm tra chän mÉu mét sè nghiƯp vơ xuất dùng vật t, công cụ dụng cụ kiểm tra số liệu sổ chi tiết sổ TK 627 số phần hành khác có liên quan, KTV nhận thấy việc tập hợp ghi chép CP SXC Công ty đắn hợp lý Đơn vị xác định giá trị sản phẩm dở dang cuèi kú theo chi phÝ NVLTT, ®ã cuèi kỳ xác định giá trị dở dang thép cn (hotcoil) vµ kÏm thái (Zn) PhÕ liƯu thu håi bao gồm mép thép (hotcoil) xỉ kẽm đợc xác định thông qua phòng sản xuất Phòng sản xuất xác định lợng thép kẽm d cuối kỳ vào tính đợc giá trị tồn dở dang Qua kiểm tra công tác phân bổ CP SXC, tập hợp chi phí, đánh giá sản phẩm dở dang cuối kỳ tính giá thành sản phẩm cho thấy kế toán đơn vị đà tuân thủ quy định Công ty, phép tính đợc thực xác có dấu hiệu kiểm tra kế toán trởng 3.2.1.3.Kết thúc kiểm toán chu trình HTK Công ty AB Chủ nhiệm kiểm toán soát xét lại công việc KTV vấn đề: việc tuân thủ kế hoạch kiểm toán, chất lợng số lợng chứng kiểm toán đà thu thập, phát sinh xảy sau kiểm toán, thảo luận với Ban giám đốc khách hàng bút toán điều chỉnh Mẫu biểu 1.6: Bảng tổng hợp sai sót AFC Tên Khách hàng: Công ty AB Nội dung thực hiện: Tổng hợp HTK Năm kết thúc: 31/12/04 Ngày Ngời T.H Ngời K.T Bảng tỉng hỵp sai sãt …… M· sè …… …… Trang Diễn giải + Chứng từ PC 3149, Kế toán đơn vị đà phản ánh nhầm giá trị nguyên vật liƯu nhËp kho + Chøng tõ PC 2925 Mua TSC§ nhng kế toán hạch toán vào CP SXC + Chứng từ HĐ 11256 kế toán ghi sổ nhầm giá trị nguyên vật liệu nhập kho + Chứng từ HĐ 3035 kế toán đà phản ánh không ngày phát sinh nghiệp vụ + Chứng từ XK 122, kế toán đà hạch toán không kỳ Bảng CĐkiểm toán Ghi bổ sung: Nỵ TK 152 : 100.000 Cã TK 111: 100.000 §iỊu chØnh: + Nỵ TK 211 : 21.835.000 Cã TK 214: 363.917 Cã TK 627: 21.471.083 + Nỵ TK 627: 21.471.083 Cã TK 154: 21.471.083 Ghi bỉ sung: Nỵ TK 152: 360.000 Có TK 331: 360.000 Điều chỉnh: + Năm 2004 ghi: Nỵ TK 331: 7.368.667 Cã TK 153: 7.368.667 + Năm 2005 ghi: Nợ TK 153: 7.368.667 Có TK 331: 7.368.667 Điều chỉnh: + Năm 2004 ghi: Nợ TK 152: 3.891.348 Có TK 627: 3.891.348 + Năm 2005 ghi: Nợ TK 627: 3.891.348 Có TK 152: 3.891.348 Báo cáo lÃi lỗ Mẫu biểu 1.7: Biểu đạo AFC Khách hàng: Công ty AB Nội dung thực hiện: Tổng hợp HTK Năm kết thúc: 31/12/04 Ngời T.H Tên Ngµy ……… …… M· sè ………… Ngêi K.T ……… …… Trang Biểu đạo Nội dung Nguyên vật liệu Công cụ dụng cụ Sản phẩm dở dang Thành phẩm Hàng gửi bán Tham chiếu Số khách hàng 31/12/2004 24.134.925.299 18.352.479 4.195.707.395 23.198.926.898 344.956.101 Sè ®iỊu chØnh 4.351.348 (7.368.667) (21.471.083) - Sè kiĨm to¸n 31/12/2004 24.139.276.647 10.983.812 4.174.236.312 23.198.926.898 344.956.101 Số khách hàng 31/12/2003 23.651.610.958 1.882.688 4.190.625.446 13.554.444.705 128.872.349 Kết luận: Báo cáo kiểm toán BCTC năm 2004 Công ty AB đợc KTV Công ty AFC Sài Gòn phát hành vào ngày 15/2/2005 đà đa ý kiến (trích Báo cáo kiểm toán BCTC năm 2004 Công ty AB): BCTC Công ty AB lập đà phản ánh trung thực hợp lý khía cạnh trọng yếu tình hình tài Công ty ngày 31/12/2004, nh KQKD luồng lu chuyển tiền tệ năm tài kết thúc ngày 31/12/2004 phù hợp với chuẩn mực chế độ kế toán hành quy định pháp lý có liên quan 3.2.2.Thực kiểm toán Công ty TT 3.2.2.1.KiĨm tra chi tiÕt nghiƯp vơ ViƯc kiĨm tra chi tiết nghiệp vụ khách Công ty TT đợc thực tơng tự nh Công ty AB KTV tiến hành công việc: Kiểm tra số d tài khoản HTK; kiểm tra tính có thực nghiệp vụ phát sinh; kiểm tra tính đầy đủ việc phân loại, trình bày nghiệp vụ kinh tế Công việc đợc thể qua giÊy lµm viƯc: MÉu biĨu 2.1: GiÊy tê lµm viƯc số AFC Tên Khách hàng: Công ty TT Néi dung thùc hiƯn: ……………………………… …………B¶ng tổng hợp HTK Năm kết thúc: 31/12/2004 Néi dung Nguyªn vËt liƯu tån kho Công cụ, dụng cụ Chi phí sxkd dở dang Thành phẩm tồn kho Hàng hoá tồn kho Ngày Ngời T.H ……… …… M· sè ………… Ngêi K.T ……… …… Trang D đầu kỳ Phát sinh tăng 92,290,354,345 105,638,940,572 18,992,687,020 22,648,957,238 13,759,488,378 47,153,407,854 45,816,344,218 40,816,384,573 8,913,321,114 11,569,782,467 Phát sinh giảm 116,852,299,373 23,816,458,116 39,946,872,543 30,228,420,265 18,218,738,554 ………… D cuèi kú 81,076,995,544 17,825,186,142 6,552,953,067 56,404,308,526 2,264,365,027  : §èi chiÕu khíp víi sè d đầu kỳ, cuối kỳ khớp với Bảng cân đối số phát sinh x : Đà kiểm tra cộng dồn Số liệu phát sinh tăng, giảm đợc lấy từ Bảng cân đối số phát sinh, Bảng tổng hợp chi tiết nguyên vật liệu, sổ TK 152, TK 621, TK 627(6272) TK 642(6422) Kết luận: việc hạch toán nguyên vật liệu sổ TK 152, TK 621, TK 627, TK 642 sổ tổng hơp, chi tiết nguyên vật liệu đợc tính cộng dồn xác Số liệu đầu kỳ cuối kỳ khớp §èi víi c¸c TK 153, TK 154, TK 155, TK 157 KTV cịng thùc hiƯn c¸c thđ tơc kiĨm so¸t tơng tự để kiểm tra số d tài khoản Mẫu biểu số 2.2 Giấy tờ làm việc số AFC Tên Khách hàng: Công ty TT Nội dung thùc hiƯn: …………………………… ………KiĨm tra chi tiÕt TK 152 Năm kết thúc: 31/12/04 Chứng từ SH NT PN 105 15/01/04 PN 126 21/01/04 PN 139 08/02/04 PN 154 25/02/04 PN 182 19/03/04 ……… PN 430 30/10/04 PN467 12/11/04 PN 501 02/12/04 Ngµy Ngêi T.H ……… …… M· sè Ngời K.T Trang Tài khoản d Nợ Có Mua thép theo HĐ 0054378 1521 331 Mua bắt nam châm B -8 1522 111 NK Invoice S00-800074 1521 112 Mua èc trô 8x20x12mm 1522 111 Mua dây hàn theo HĐ 15376 1524 112 121.480.000 12.458.640 319.564.725  13.569.000  66.672.943 Mua phô tïng Map 1522 Mua chèt mãc lß xo B-89 1522 NhËp phơ tïng thõa chê xö lý 1522 356.050.667 4.597.683 15.692.857 Néi dung 331 111 3381 Sè tiỊn Ghi chó  (1)  x(2) : Có đầy đủ hoá đơn chứng từ kèm theo: biên kiểm nhận vật t, đơn đặt hàng, hợp đồng, yêu cầu mua vật t, đà đối chiếu với nhật ký chung, hoá đơn bán hàng TK liên quan x : Điều chỉnh tăng giá hàng mua MAP theo HĐ 05136 ngày 02/11/04 cho hàng nhập tháng 9/2004 27.962.559 (Kết chuyển sang TK 632 chi phí gia công MAP kế toán cha phân bổ vào số hàng xuất kho mà để d cuối kỳ đến phân bổ lại Tổng hai chênh lệch (1) (2) 28.238.733 Kết ln: Qua kiĨm tra chän mÉu mét sè nghiƯp vơ, KTV nhận thấy hầu hết nghiệp vụ đợc phản ánh đầy đủ xác sổ kế toán có chứng từ gốc hợp lệ Mẫu biểu 2.3.Giấy làm việc số AFC Khách hàng: Công ty ……………………… Néi dung thùc hiƯn: …………………………… ………KiĨm tra chi tiÕt CP SXC Năm kết thúc: 31/12/04 Tên Ngày Ngời T.H ……… …… M· sè Ngêi K.T ……… …… Trang ……… … ……… … ... hành báo cáo kiểm toán th quản lý II /Thực trạng kiểm toán chu trình HTK kiểm toán BCTC AFC Sài Gòn thực 1.Chơng trình kiểm toán HTK AFC Sài Gòn Chơng trình kiểm toán HTK AFC Sài Gòn đợc thực theo... KSNB Công ty đáng tin cậy có hiệu 3.2 .Thực kiểm toán hai Công ty AB Công ty TT Việc thực kiểm toán HTK đợc tiến hành theo chơng trình kiểm toán HTK AFC Sài Gòn xây dựng Do số lợng nghiệp vụ HTK. .. 128.872.349 Kết luận: Báo cáo kiểm toán BCTC năm 2004 Công ty AB đợc KTV Công ty AFC Sài Gòn phát hành vào ngày 15/2/2005 đà đa ý kiến (trích Báo cáo kiểm toán BCTC năm 2004 Công ty AB): BCTC Công ty