THỰC TRẠNG KẾ TOÁN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM - Ở XÍ NGHIỆP 101 - CÔNG TY XÂY DỰNG SỐ 1

Thực trạng kế toán chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm - xí nghiệp 101 - công ty xây dựng số I-/ Đặc điểm chung công ty xây dựng số 1-/ Quá trình hình thành phát triển Công ty xây dựng số trực thuộc Tổng công ty xây dựng Hà Nội có trụ sở đóng 59 Quang Trung, Quận Hai Bµ Trng - Hµ Néi víi nhiƯm vơ chđ u xây dựng công trình công nghiệp dân dụng phạm vi nớc Công ty đợc thành lập ngày 7/7/1960 với tên gọi công ty kiến trúc khu nam Hµ Néi trùc thc Bé KiÕn Tróc (nay lµ Bộ Xây Dựng) Đến ngày 18/3/1977 công ty đổi tên thành công ty xây dựng số trực thuộc Bộ Xây dựng Nhiệm vụ chủ yếu công ty thời gian xây dựng công trình phúc lợi nh cung văn hoá hữu nghị Việt Xô Trong thời gian công ty đà đợc Nhà nớc trao huân chơng lao động hạng ba Để phục vụ cho công tác xây dựng ngày phát triển thủ đô ngày 31/8/1983 Tổng công ty xây dựng Hà Nội đợc thành lập từ đến công ty xây dựng số chịu quản lý quan cấp Tổng công ty xây dựng Hà Nội Công ty xây dựng số bao gồm nhiều xí nghiệp trực thuộc có quy mô lớn Để đáp ứng yêu cầu ngày lớn xây dựng, theo đề nghị công ty, Tổng công ty, Bộ xây dựng lần lợt định tách ba xí nghiệp thuộc công ty thành công ty trực thuộc Tổng công ty + Năm 1984 tách XN 104 trực thuộc công ty thành công ty xây dựng số + Năm 1986 tách XN trực thuộc 106 thành công ty xây dựng Tây Hồ + Năm 1992 tách XN hoàn thiện trực thuộc thành công ty xây dựng số Là đơn vị thành lập sớm, từ Bộ Kiến trúc lại đợc đóng trụ sở trung tâm thủ đô gần với quan chủ quản nên có nhiều điều kiện để phát triển, có nhiều điều kiện để thi công công trình lớn đợc áp dụng sớm thành tựu KHKT, công nghệ tiên tiến công ty có đội ngũ kỹ thuật vững mạnh, đội ngũ công nhân có tay nghề cao Tuy nhiên công ty gặp phải khó khăn nh thời bao cấp kéo dài, công ty chủ động hoạt động sản xuất kinh doanh, đội ngũ cán công nhân viên đông Từ thành lập đến công ty thi công bàn giao nhiều công trình xây dựng dân dụng công nghiệp với chất lợng cao, bàn giao tiến độ Công ty ngày có uy tín thị trờng, đóng góp phần không nhỏ cho ngân sách Nhà nớc, tạo đợc công ăn việc làm cho ngời lao động đà giúp đời sống ngời lao động phần nâng cao Trong trình hoạt động sản xuất kinh doanh công ty luôn đơn vị mạnh Tổng công ty đà nhận đợc nhiều huân huy chơng Nhà nớc - Ngày 21/8/1979 nhận huân chơng lao động hạng - Ngày 15/8/1983 nhận huân chơng lao động hạng - Ngày 17/11/1985 nhận huân chơng lao động hạng - Ngày 21/9/1994 theo định 1219 công ty xây dựng số đợc công nhận doanh nghiệp hạng Bộ Xây dựng Hiện công ty xây dựng số đà có 16 xÝ nghiƯp ®éi trùc thc, ®ã xÝ nghiƯp 101 đơn vị mạnh Xí nghiệp 101 đợc thành lập từ năm 1978 có trụ sở đặt 59 Quang Trung-Hà Nội Xí nghiệp 101 tiền thân ban chủ nhiệm công trình dợc phẩm 2,năm 1990 đổi tên xí nghiệp dịch vụ xây dựng 101.Ngày 13 /7/1998 xí nghiệp 101 trực thuộc công ty xây dựng số thức đời với chức chủ yếu xây dựng công trình dân dụng, công nghiệp phạm vi nớc Xí nghiệp 101 đà đóng góp vào phát triển chung công ty dự án lớn đạt chất lợng cao mà xí nghiệp đà thi công nh :Viện kiểm soát nhân dân tối cao, Khách sạn quốc tế Tây Hồ(cao 20 tầng), Tháp trung tâm Hà Nội (cao 25 tầng) Một nguyên nhân dẫn đến thành công Xí nghiệp nói riêng công ty nói chung nh ngày hôm nhạy bén với mới, cạnh tranh chất lợng tiến độ thi công, áp dụng công nghệ thiết bị thi công tiên tiến, đại với độ ngũ cán công nhân viên có trình độ, lành nghề 2-/ Đặc điểm tổ chức sản xuất tổ chức quản lý sản xuất công ty Hiện công ty gồm sáu xí nghiệp trực thuộc Đây công ty có quy mô lớn, địa bàn hoạt động rộng nên việc tổ chức lực lợng lao động thành xí nghiệp trực thuộc tạo điều kiện thuận lợi cho công ty việc quản lý phân công lao động nhiều điểm thi công khác với nhiều công trình khác cách có hiệu Từ trớc 1/1/1995 công ty tổ chức hạch toán kế toán phân tán, xí nghiệp trực thuộc tổ chức hạch toán riêng, công tác kế toán từ xử lý chứng từ ban đầu đến lập báo cáo kế toán gửi công ty phận kế toán xí nghiệp thực hiện, sở phòng kế toán công ty tập hợp báo cáo chung toàn công ty Từ 1/1/1995 đến công ty tổ chức hạch toán kế toán tập chung Bé phËn kÕ to¸n xÝ nghiƯp thu nhËp xư lý chứng từ ban đầu, ghi chép, theo dõi số sỉ chi tiÕt Ci th¸ng, xÝ nghiƯp giao nép chøng từ gốc công ty để nạp máy tính toàn sổ sách tổng hợp Cơ cấu tổ chức máy công ty gồm có: Giám đốc, phó giám đốc, phòng ban chức xí nghiệp trực thuộc - Đứng đầu công ty giám đốc công ty đạo điều hành chung hoạt động sản xuất kinh doanh công ty đại diện pháp nhân công ty trớc pháp, luật đại diện quyền lợi toàn công nhân viên toàn công ty đồng thời với trởng phòng kế toán chịu trách nhiệm kết hoạt động sản xuất kinh doanh toàn công ty Giúp việc cho giám đốc hai phó giám đốc: phó giám đốc phụ trách kế hoạch tiếp thị hai phó giám đốc kỹ thuật thi công điện Trong trờng hợp giám đốc vắng phó giám đốc thay mặt điều hành hoạt động công ty - Bí th Đảng uỷ chủ tịch công đoàn, Đoàn niên giúp cho ban giám đốc quản lý hoạt động có hiệu - Các phòng chức công ty có trách nhiệm hớng dẫn đôn đốc thực thi công, đảm bảo chất lợng công trình, lập kiểm tra định mức kinh tế kỹ thuật, chế độ quản lý công ty Đồng thời lập kế hoạch nghiên cứu thị trờng, tìm bạn hàng cung cấp thông tin số liệu, phân tích tình hình sản xuất kinh doanh giúp đốc có biện pháp quản lý thích hợp Mặt khác giải công tác liên quan đến nhân sự, sách lao động tiền lơng cho cán công nhân viên doanh nghiệp Dới phòng ban công ty nhiệm vụ chủ yếu phòng + Phòng kỹ thuật thi công điện có nhiệm vụ giám sát chất lợng mỹ thuật, an toàn, tiến độ thi công công trình toàn công ty Tham gia nghiên cứu tính toán công trình đấu thầu, khảo sát, thiết kế, tính khối lợng sửa chữa nâng cấp công trình nội Theo dõi số lợng, chất lợng toàn thiết bị Thu thập thông tin phổ biến quy trình quy phạm Chủ trì xem xét sáng kiến cải tiến, áp dơng tiÕn bé khoa häc kü tht Tỉ chøc híng dẫn đào tạo chuyên môn nghiệp vụ phòng với đơn vị trực thuộc + Phòng Kế toán Tài Thống kê có bốn nhiệm vụ Nhiệm vụ công tác Tài tham ma cho lÃnh đạo thực quyền quản lý, sử dụng vốn, đất đai, tài sản, thực công tác đầu t liên doanh, liên kết thực quyền chuyển nhợng, thay thế, cho thuê, chấp, cầm cố tài sản Thực trích lập sử dụng quỹ công ty theo quy định Nhà nớc Nhiệm vụ công tác Thống kê Tổ chức công tác kế toán thống kê máy kế toán thống kê phù hợp với mô hình tổ chức sản xuất, kinh doanh công ty Nhiệm vụ giúp Giám đốc soạn thảo hợp đồng giao khoán chi phí sản xuất cho đơn vị trực thuộc (theo quy chế 189) xây dựng quy chế phân cấp công tác tài kế toán công ty cho đơn vị Nhiệm vụ kiểm tra kiểm soát + Phòng kế hoạch vật t tiếp thị với ba nhiệm vụ Công tác kế hoạch gåm lËp kÕ ho¹ch, giao kÕ ho¹ch triĨn khai, híng dẫn kiểm tra đơn vị thực tiêu kế hoạch Công tác vật t gồm xác định mặt giá chuẩn cho loại vật liệu thời điểm, tìm nguồn hàng, kiểm tra giám sát việc quản lý vật liệu Công tác tiếp thị: thờng xuyên quan hệ quan cấp quan hữu quan, khách hàng, + Phòng quản lý khối lợng có nhiệm vụ tính toán khối lợng công trình Lập tổng dự toán thi công công trình Phối hợp với phòng kế toán tài thống kê, phòng kế hoạch đơn vị trực thuộc, thực công tác giám đốc công ty toán thu hồi vốn A + Phòng hành Y tế chịu trách nhiệm công tác hành quản trị, văn th đời sống y tế kế toán trưởng phó giám đốc kinh tế p giám đốc kế hoạch tiếp thị p.GĐ kỹ thuật p.GĐ dự án - Dới xí nghiệp trực thuộc lại phân thành phận chức năng: kỹ thuật, tài vụ, lao động tiền lợng, an toàn, đội sản xuất Trong đội sản xuất phân thành tổ sản xuất chuyên môn hoá nh tổ sắt, tổ mộc, tổ nề, tổ lao động, kế toán đầu xí chức hành đốc Kinh hành xí quản lý chịu đấu thầu nhiệm thuật phòng tài Đứng phòng tổnghiệp giám phòngđiềutế kếphòngnghiệpdự án vàtrách phòng kỹ trhoạch ớc giám đốc công ty hoạt động sản xuất kinh doanh xí nghiệp Sơ đồ máy quản lý tổ chức sản xuất công ty XD sè XN xd 101 xnxd 102 xnxd 103 xnxd 105 Xnxd 106 Xnxl méc néi thÊt Xn gia c«ng xây dựng trực thuộc công ty Xnxl điện nước xdCác đội khí ban chủ nhiệm công trình Với cách tổ chức lao động, quản lý công ty xây dựng số tạo điều kiện quản lý chặt chẽ mặt kinh tế kỹ thuật xí nghiệp đảm bảo cho trình sản xuất kinh doanh liên tục, đem lại hiệu cao Đặc điểm sản phẩm xây lắp có ảnh hởng lớn đến tổ chức quản lý sản xuất doanh nghiệp xây dựng Các công trình xây dựng thờng có quy mô lớn, kết cấu phức tạp, sản phẩm đơn chiếc, thời gian thi công lâu dài đòi hỏi quy mô lớn yếu tố đầu vào Các công trình xây dựng đòi hỏi phải lập dự toán công trình Các công trình xây dựng cố định nơi sản xuất nên chịu ảnh hởng nơi đặt công trình nh địa hình, thời tiết giá thị trờng, điều kiện sản xuất nh máy móc thiết bị, ngời lao động phải di chuyển tới địa điểm sản phẩm Điều làm cho công tác quản lý sử dụng tài sản công ty khó khăn Công tác tổ chức quản lý sản xuất công ty tuân thủ theo quy trình công nghệ xây lắp sau: Mua vật tư, tổ chức nhân công Nhận thầu Nghiệm thu bàn giao công trình Tổ chức thi công Lập kế hoạchthi công 3-/ Đặc điểm quy trình công nghệ chế quản lý công ty với xí nghiệp: 3.1.Đặc điểm quy trình công nghệ: Do đặc điểm ngành xây dựng sản phẩm xây dựng nên quy trình sản xuất loại sản phẩm chủ yếu công ty có đặc điểm: sản xuất liên tục, phức tạp, trải qua nhiều giai đoạn khác (điểm dừng kỹ thuật) công trình có dự toán thiết kế riêng thi công địa điểm khác Do vậy, quy trình công nghệ sản xuất công trình thờng nh nhau: giai đoạn khảo sát thiết kế, giai đoạn san nền, giải mặt thi công, đào đất, làm móng, giai đoạn xây trát, trang trí nội thất Mỗi giai đoạn tiêu hao định mức nguyên vật liệu hao phí nhân công khác 3.2.Cơ chế quản lý công ty với xí nghiệp: Khi nhận thầu đợc công trình, Tổng công ty, công ty hay xí nghiệp tìm kiếm đợc thực chế giao khoán thông qua hợp đồng giao khoán công ty xí nghiệp trực thuộc theo quy chế tạm thời có nội dung sau: + Mức giao khoán với tỷ lệ 97.5 đến 98% giá trị toán đợc duyệt + Số lại công ty chi cho khoản sau: Nộp thuế doanh thu thuế lợi tức Tiền sử dụng vốn ngân sách lÃi vay ngân hàng số vốn công ty định mức cho xí nghiệp Phụ phí cấp khoản chi phí quản lý công trích lập quỹ xí nghiệp + Các công trình khác có mức khoán khác Các đơn vị nhận khoán tổ chức thi công, chủ động cung ứng vật t, nhân công, đảm bảo tiến độ, chất lợng, kỹ thuật, an toàn lao động chi phí cần thiết để bảo hành công trình Xí nghiệp nhận khoán tổ chức tốt công tác ghi chép ban đầu luân chuyển chứng từ nhằm phản ánh đầy đủ khách quan xác kịp thời hoạt động kinh doanh phát sinh Tất chứng từ phải đảm bảo chế độ sách kỷ luật tài Xí nghiệp phải lập kế hoạch tháng vật t, nhân công, tiến độ thi công Cuối quý phải kiểm kê khối lợng xây lắp dở dang + Trong tỷ lệ khoán xí nghiệp có lÃi đợc phân phối nh sau: Nộp 25% thuế thu nhập doanh nghiệp Xí nghiệp đợc sử dụng 75% lập quỹ khen thởng Trong giám đốc xí nghiệp phụ trách kế toán đợc hởng 10% + Nếu bị lỗ xí nghiệp phải tự bù đắp Trong giám đốc xí nghiệp phụ trách kế toán phải chịu trách nhiệm trớc công ty Cơ chế khoán đà tác động tới công tác hạch toán kế toán phơng pháp tập hợp chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm xây lắp công ty, góp phần nâng cao trách nhiệm quản lý hoạt động kinh doanh có hiệu 4-/Tình hình chung công tác kế toán công ty xây dựng số 1: Hiện công ty áp dụng hình thức kế toán nhật ký chung tổ chức máy kế toán tập trung Phòng kế toán công ty đà đợc trang bị máy vi tính nối mạng toàn Tổng công ty Toàn kế toán tổng hợp phần kế toán phân tích đà đợc thực máy Với phần mềm kế toán đà đợc nâng cấp lên nhiều lần đội ngũ nhân viên kế toán có trình độ tay nghề cao, công tác kế toán máy vi tính ngày hoàn thiện Phòng tài kế toán công ty có 11 ngời đợc tổ chức theo sơ đồ sau ngời đợc phân công cụ thể công việc nh sau: Sơ đồ phòng Tài kế toán công ty xây dựng số kế toán trưởng Phó phòng kế toán kế toán thuế Kế toán tổng hợp Phụ trách thống kê thu hồi vốn Kế toán toán Kế toán lương BHXHKế toán TGNH khoản phải thu doanh Thủ quỹ vật tư khoản phải trả cố định Kế Kế toán tài sản Kế toán thu toán + Kế toán trởng chịu trách nhiệm hớng dẫn đạo kiểm tra công việc nhân viên kế toán thực Tổ chức lập báo cáo theo yêu cầu quản lý, tổ chức nhân viên phân công trách nhiệm cho Bộ phận kế toán xí nghiệp ngời Chịu trách nhiệm trớc giám đốc, cấp Nhà nớc thông tin kế toán + Phòng kế toán trởng giữ vai trò trợ lý giúp đỡ kế toán trởng phụ trách công tác tổng hợp, kế toán tài + Kế toán tổng hợp vật t kiêm thủ quỷ quản lý tiền mặt, vào chứng từ hợp lệ để ghi sổ đồng thời ghi chép sỉ kÕ to¸n vỊ vËt liƯu + KÕ to¸n thèng kê thu vốn chứng từ báo cáo sản lợng xí nghiệp để thống kê toàn sản lợng công ty Căn vào toán đợc A chấp nhận toán, làm thủ tục thu vốn + Kế toán ngân hàng BHXH dựa vào chứng từ, giấy báo nợ có, bảng kê ngân hàng để ghi vào sổ nhật ký chung Chịu trách nhiệm theo dõi khoản BHXH toán khoản chế độ, hàng tháng, cuối quý tổng hợp toán với đơn vị cấp + Kế toán tài sản cố định chịu trách nhiệm phản ánh số lợng trạng giá trị TSCĐ có Phản ánh kịp thời hao mòn TSCĐ trình sử dụng + Kế toán tổng hợp chi phí sản xuất tính giá thành có nhiệm vụ tập hợp chi phí sản xuất xí nghiệp vào chi phí thực tế chi phí theo dự toán tiến hành kết chuyển lỗ lÃi trình sản xuất kinh doanh (hai ngời) + Kế toán toán tiền lơng có nhiệm vụ tập hợp chi phí nhân công tiến hành phân bổ vào đối tợng chịu chi phí Căn vào chứng từ gốc hợp lệ để viÕt phiÕu thu chi (hai ngêi) HƯ thèng kÕ to¸n công ty áp dụng hệ thống tài khoản áp dụng chung cho doanh nghiệp ban hành theo định 1141 TC/CĐKT ngày 1/11/1995 Hàng ngày kế toán chứng từ gốc, kiểm tra tính hợp pháp ghi vào sổ Nhật ký chung, sổ thẻ chi tiết theo tr×nh tù thêi gian Tõ NhËt ký chung tỉng hợp số liệu để ghi vào sổ Cái Cuối tháng vào số liệu sổ Cái lập bảng tổng hợp số liệu báo cáo tài Trình tự ghi sổ kế toán theo hình thức Nhật ký chung Chứng từ gốc Các sổ nhật ký đặc biƯt NhËt ký chung Sỉ c¸i Sỉ kÕ to¸n chi tiết Bảng tổng hợp chi tiết Bảng cân đối kế toán Ghi chú: Ghi hàng ngày Báo cáo kế toán Ghi định kỳ Ghi cuối tháng Quan hệ đối chiếu Hàng ngày, vào chứng từ kế toán đợc dùng làm ghi sổ nh:Phiếu nhập kho, phiếu xuất kho, phiếu thu, phiếu chi, giấy báo nợ, giấy báo có ngân hàng, hoá đơn toán Trớc hết, kế toán tiến hành ghi nghiệp vụ kinh tế phát sinh vào sổ Nhật ký chung, sau vào số liệu đà ghi sổ Nhật ký chung để ghi vào Sổ theo tài khoản kế toán phù hợp.Do đơn vị có mở sổ kế toán chi tiết nên đồng thời với việc ghi sỉ NhËt ký chung, c¸c nghiƯp vơ ph¸t sinh đợc ghi vào sổ kế toán chi tiết liên quan Hàng ngày, vào chứng từ đợc dùng làm ghi sổ, kế toán ghi nghiệp vụ phát sinh vào sổ Nhật ký đặc biệt có liên quan Định kỳ ngày tổng hợp sổ Nhật ký đặc biệt, lấy số liệu để ghi vào tài khoản phù hợp Sổ Cuối tháng ( cuối quý, cuối năm ) cộng số liệu ghi sổ Bảng cân đối kế toán Sau ®· kiĨm tra, ®èi chiÕu khíp dóng víi số liệu ghi Sổ Bảng tổng hợp chi tiết ( đợc lập từ sổ kế toán chi tiết ), kế toán tiến hành lập Báo cáo tài Ngoài ra, Công ty thực đày đủ chế độ báo cáo Bộ tài qui định, bao gồm: - Bảng cân đối kế toán lập hàng quí - Kết sản xuất hoạt động kinh doanh lËp hµng q Sỉ CHI TIÕT TK 621 Tháng 12/2002 Công trình:VKSNDTC Số Ngày CT CT 18 31/12 A NghÜa hoµn chøng tõ 67.619.270 mua vËt t VKS ĐC 31 31/12 Đ/chỉnh giảm chênh lệch giá vật t 172.370 67.446.920 K/C chi phí NVL trực tiếp công trình VKS 225.064.482 1703 31/12 Néi dung Ph¸t sinh kú Sè tiỊn nỵ Céng Sè d ci kú Sè tiỊn nỵ 225.064.482 Sè tiÒn cã Sè tiÒn cã 67.619.270 225.064.482 Cuèi kú, vào sổ kế toán chi tiết, kế toán vào sổ tổng hợp chi tiết kết chuyển sang TK 154 để tính giá thành sản phẩm Nợ TK 154 Có TK 621 Chi tiết đối tợng Chi tiết đối tợng 2-/Kế toán chi phí nhân công trực tiếp: Chi phí nhân công trực tiếp khoản chi phí trực tiếp Xí nghiệp gắn liền với lợi ích ng ời lao động Do vậy, việc hạch toán đúng, đủ chi phí nhân công có ý nghĩa quan trọng việc tính lơng, trả lơng xác, kịp thời cho ngời lao động từ có tác dụng tích cực góp phần khích lệ ngời lao động nâng cao suất lao động, nâng cao chất lợng sản phẩm Chi phí nhân công trực tiếp Xí nghiệp bao gồm: - Tiền lơng công nhân danh sách - Tiền lơng công nhân thuê - Các khoản trích BHXH, BHYT, KPCĐ Hiện nay, lực lợng lao động Xí nghiệp gồm hai loại: CNVC danh sách (còn gọi biên chế) CNVC danh sách (CN thuê ngoài) CNVC biên chế chiếm tỷ trọng nhỏ nhng lực lợng nòng cốt, thực công việc đòi hỏi trình độ kỹ thuật cao, lại số lao động hợp đồng Điều làm cho cấu Xí nghiệp trở nên gọn nhẹ, giảm bớt đợc chi phí quản lý Bộ phận CNVC danh sách gồm công nhân trực tiếp sản xuất lao động gián tiếp (nhân viên kỹ thuật, nhân viên quản lý kinh tế, nhân viên quản lý hành chính) + Đối với công nhân trực tiếp sản xuất: Xí nghiệp áp dụng hình thức trả lơng theo sản phẩm + Đối với lao động gián tiếp: Xí nghiệp trả lơng khoán theo công việc ngời (có quy chế trả lơng riêng dựa theo cấp bậc, lực công việc thực tế hoàn thành ngời Đối với phận CNVC danh sách Xí nghiệp tiến hành trích BHXH, BHYT, KPCĐ theo quy định hành Cụ thể là: + 15% BHXH tính theo lơng + 2% BHYT tính theo lơng + 2% KPCĐ tính theo lơng thực tế Đối với phận CNVC danh sách, Xí Nghiệp không tiến hành trích khoản BHXH, BHYT theo tháng mà đà tính toán đơn giá nhân công trả trực tiếp cho ngời lao động, khoản KPCĐ,Xí nghiệpvẫn trích nh CNVC danh sách Hạch toán chi phí nhân công trực tiếp xí nghiệp 101 TK 334(1),338(2,3,4) TK622 Lơng khoản trích theo lơng công nhân trực tiếp(biên chế) TK 334(2),338(4) Tiền lơng trích KPCĐ (2%) cho công nhân thuê Chứng từ ban đầu để xác định tiền lơng Bảng chấm công ,các hợp đồng làm khoán Hợp đồng làm khoán đợc ký theo công việc hay tổ hợp công việc thời gian thực hợp đồng tháng hay dài Do vậy, không thiết phải trả tiền lơng theo tháng mà trả theo khối lợng công việc hoàn thành hợp đồng hợp đồng làm khoán Số Đơn vị : XN 101 Nợ TK 622 Công trình : VKSNDTC Tổ TT Có TK 334 : Điện nớc Nội dung công ĐVT việc Đơn giá Khối lợng Thời gian Bắt Kết đầu thúc KL thực Cộng Ngời nhận khoán Mặt sau hợp đồng làm khoán bảng chấm công: Ngời giao khoán Thành tiền TT Ngày tháng Bậc l- Họ tên ơng Nguyễn Đình 2.98 Dũng Nguyễn Văn Bản 2.18 Tổng Hệ số số công Số công tÝnh theo bËc Thµnh tiỊn x x x 28 K 51,5 990.000 x x x 26 K 47,8 909.000 Céng: 156,93 5.129.000 Tổ trởng dựa vào hợp đồng làm khoán bảng chấm công để lập bảng toán tiền lơng cho công nhân (có xác nhận chủ nhiệm công trình) Cuối tháng, tổ trởng đội có trách nhiệm nộp giấy tờ lên phòng kế toán Căn vào chứng từ tiền lơng, kế toán Xí nghiệp lập Bảng tổng hợp phân tích lơng.(Mẫu 1) Sau đó, tiến hành trích khoản BHXH, BHYT, KPCĐ phản ánh vào Bảng phân bổ tiền lơng (Bảng tính lơng) Từ bảng phân bổ tiền lơng, kế toán phản ánh vào sổ Nhật ký chung theo định khoản: Nợ TK 622 Chi tiết đối tợng Có TK 334(1,2) Có TK 338 (2,3,4) Theo chế độ hành,tỷ lê trích BHXH 20%, BHYT 3%, KPCĐ 2% đơn vị sử dụng lao động phải nộp 19% tính vào chi phí sản xuất kinh doanh,còn 6% (BHXH 5%, BHYT 1%) ngời lao động đóng góp trực tiếp trừ vào lơng, kế toán định khoản: Nợ TK 111,334(1) Có TK 338(2,3) Số liệu Sổ Sổ chi tiết TK 622 làm để kế toán ghi vào Sổ tổng hợp chi tiết Sổ chi tiết Tk 622 Tháng 12/2002 Công trình:VKSNDTC Số CT CTLg Ngày CT Nội dung CT 31/12 Phân bổ lơng T12/2002 công PS kỳ Nợ 10.150.000 D cuối kỳ Có Nợ Có trình VKS BHXH 31/12 Trích BHXH, BHYT, KPCĐ công trình VKS 1694 2.380.000 K/C chi phÝ NCTT Céng 12.530.000 12.530.000 12.530.000 Cuèi kú, toàn chi phí nhân công trực tiếp tập hợp TK 622 đợc kế toán tổng hợp kết chuyển sang TK 154 để tính giá thành sản phẩm xây lắp: Nợ TK 154 Chi tiết đối tợng Có TK 622 3-/Kế toán chi phí máy thi công (MTC) Theo chế độ áp dụng cho doanh nghiệp xây lắp đợc tài ban hành thức định số 1864 QĐ/BTC ngày 16/12/98 ,Công ty xây dựng số đà mở thêm TK623 dùng để tập hợp chi phí sử dụng máy thi công Cũng nh doanh nghịêp xây lắp khác, máy thi công công ty bao gồm phơng tiện, máy móc, thiết bị phục vụ trực tiếp cho trình thi công (gọi chung xe,máy) Đây phận thiếu đợc trình thi công chiếm tỉ lệ không nhỏ tổng giá trị tài sản công ty Không thế, giúp công ty đảy nhanh tiến độ thi công, nâng cao chất lợng công trình nh giảm lợng hao phí nhân công đáng kể Ngoài máy thi công ra,TSCĐ công ty gồm số thiết bị, dụng cụ phục vụ cho quản lý nhà xởng khác Trong tháng, máy thi công phục vụ hoạt động cho nhiều công trình Do vậy, công ty giao máy cho đội để tạo điều kiện chủ động nh nâng cao chất lợng quản lý Đồng thời dới đội phải có trách nhiệm bảo quản máy thông qua chứng từ ban đầu Quy định điều động xe,máy Đến cuối tháng, phiếu giấy tờ có liên quan khác nh nhật trình xe, máy,hoá đơn kiêm phiếu xuất kho đợc chuyển phòng kế toán làm ghi sổ phân bổ cho đối tợng sử dụng Chi phí sử dụng máy thi công có liên quan đến công trình hạch toán cho công trình Hạch toán chi phí sử dụng MTC Xí nghiệp 101 TK 2141 TK 623 TrÝch khÊu hao TSC§ TK111, 112 Chi phí MTC thuê Việc trích khấu hao TSCĐ Xí nghiệp 101 đợc thể Bảng tổng hợp trích KHTSCĐ Bảng tổng hợp trích KHTSCĐ tháng 12/2002 Xí nghiệp xây dựng 101 STT Tên TSCĐ Nguyên giá KH TSCĐ A Nguồn vốn ngân sách 65.210.000 258.000 Máy thuỷ chuẩnC32 17.860.000 Máy đầm ®Êt MIKASA MTR 605 15.450.000 258.000 B Vèn tù bỉ xung 157.430.000 868.000 I M¸y mãc thi công 135.181.810 868.000 Máy trộn bê tông 19.730.000 330.000 Máy kính vĩ Tây Đức C10B 35.000.000 22.248.200 II ThiÕt bÞ dơng cụ quản lý C Vốn khác 40.763.510 822.000 I Thiết bị dụng cụ quản lý 12.773.320 355.000 M¸y in HP 1100 Singapo 5.774.000 160.000 II Máy móc thi công 27.990.190 467.000 Máy cắt sắt TQ GQ 40 10.476.190 175.000 263.430.520 1.948.000 Tỉng céng Nỵ TK:6324 CT VKS sè QT =1.848.000® , CT CP7A=100.000® Cã TK: 214 VKS sè QT=1.848.000® , CT CP7A=100.000® KÕ toán Xí nghiệp Giám đốc Xí nghiệp Số năm trích khấu hao TSCĐ đợc Cục quản lý vốn tài sản Nhà nớc duyệt dựa vào chủng loại, trạng TSCĐ đồng thời mức trích khấu hao tháng đợc tính toán dựa bảng đăng ký mức trích khấu hao Theo định số 1062/TC/QĐ/CSTC ngày 14/11/1996 mức trích khấu hao hàng tháng xe, máy thi công đợc tính nh sau: = Nh mức trích khấu hao máy đầm đất MIKASA MTR 605 là: 15.450.00/5*12=258.000 Các máy khác tính tơng tự nh Sau , kế toán lập bảng tổng hợp trích khấu hao theo quý, vào sổ Nhật ký chung theo định khoản: Nợ TK 623(4) 1.848.000(công trình VKS ) Có TK 154 1.848.000(công trình VKS ) Bên cạnh máy móc thuộc quyền sở hữu, Công ty thuê xe máy Việc thuê máy đội tự thuê thông qua Công ty để ký hợp đồng Hạch toán khoản máy thi công thuê ngoài, kế toán vào hợp đồng cho thuê, biên lý hợp đồng, phơng thức trả tiền để ghi vào sổ Nhật ký chung, Sổ TK 623 Sổ chi tiết TK 623 theo định khoản: Nợ TK 623 Chi tiết đối tợng Có TK liên quan (111,112,141,331 ) Sổ chi tiết TK 623 Tháng 12/2002 Công trình: VKS Số CT KHTS12 1675 Ngày CT 31/12 31/12 Nội dung CT Phát sinh kỳ Nợ Có Trích KH TSCĐ 1.848.000 K/c chi phí KH Máy 1.848.000 thi công T12/02 Cộng 1.848.000 1.848.000 Số d cuối kỳ Nợ Có Cuối kỳ,kế toán tiến hành tổng hợp kết chuyển sang TK 154 để tính giá thành sản phẩm xây lắp: Nợ TK 154 Chi tiết đối tợng Có TK 621 4-/Chi phí sản xuất chung Để thi công công trình, khoản chi phí có khoản chi phí sản xuất chung phục vụ sản xuất Tại Xí nghiệp 101 khoản chi phí phát sinh đợc hạch toán vào TK 627 bao gồm chi phí sau: -Tiền lơng khoản trích theo lơng nhân viên phục vụ, nhân viên quản lý trả cho công trình (TK 6271) Việc trích BHXH, BHYT, KPCĐ đợc thực tơng tự nh công nhân sản xuất trực tiÕp - Chi phÝ vËt liĐu xt dïng phơc vơ cho công tác quản lý sản xuất chung công trình (TK 6272) - Chi phí công cụ, dụng cụ sản xuất (TK6273): Những công cụ có giá trị lớn nhng không đủ tiêu chuẩn tài sản cố định, đợc sử dụng nhiều lần tiến hành phân bổ dần, công cụ dụng cụ có giá trị nhỏ nh cuốc, xẻngthì tiến hành phân bổ lần cho công trình - Chi phí khấu hao tài sản cố định máy thi công phục vụ cho công tác sản xuất chung( TK 6274) - Chi phí dịch vụ mua ( TK 6277) nh tiền điện, nớc, thuê bao điện thoại - Chi phí b»ng tiỊn kh¸c( TK 6278) gåm: c¸c chi phÝ giao dịch, tiếp khách Xí nghiệp 101 đà mở đủ tiĨu kho¶n cÊp nh»m theo dâi chi tiÕt tõng kho¶n mơc chi phÝ s¶n xt chung Chi phÝ s¶n xuất chung phát sinh có liên quan tới công trình, hạng mục công trình đợc hạch toán trực tiếp vào công trình Còn trờng hợp chi phí sản xuất chung có liên quan tới nhiều công trình, hạng mục công trình kế toán tập hợp chung tiến hành phân bổ theo tiêu thức nhân công trực tiếp Sơ đồ hạch toán chi phí s¶n xt chung cđa xÝ nghiƯp 101 TK 627 TK 334,338 Chi phí thi công quản lí thi công công tr×nh TK 152 VËt liƯu xt dïng TK 153, 111 Chi phí công cụ dụng cụ TK 142(1) Tập hợp chi phí trả trước phát sinh kì chi phí trả trướcvào chi phí chung Phân bổ TK 214 Chi phí khấu hao TSCĐ TK 111,112 Chi phí dịch vụ mua chi phí khác tièn Căn vào cá chứng từ gốc kế toán phản ánh nghiệp vụ kinh tế phát sinh nh bảng chấm công, phiếu xuất kho vật t, công cụ dụng cụ, bảng phân bổ khấu hao TSCĐ, phiếu toán tiền tạm ứng, phiếu chi giấy tờ cps liên quan khác Kế toán vào sổ Nhật ký chung theo định khoản: Nợ TK 627 ( chi tiết tiểu khoản) Nợ TK 133( thuế GTGT đầu vào) Có TK liên quan 111, 112, 152, 331 Đồng thời kế toán vào sổ TK 627 sổ chi tiết TK 627 Sổ chi tiết TK 627 Tháng 12/ 2002 Công trình: VKSNDTC Sè CT Ngµy CT 20/12 Néi dung 30/12 Hoµn chứng từ Ttoán chi vặt Hoàn chứng từ K/c chi phÝ vËt liƯu gi¸n tiÕp T12/02 K/c chi phí dịch vụ mua Cộng 2.888.889 D cuối kú Nỵ Cã 2.888.889 2.037.318 4.926.237 31/12 Phát sinh kỳ Nợ Có 31/12 5.011.100 72.329.073 77.340.173 77.340.173 5-/ Hạch toán tổng hợp chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm xí nghiệp 101 Sản phẩm xây lắp xí nghiệp 101 đợc xác định phơng pháp kiểm kê theo kì báo cáo( tháng, quý) vào khối lợng công việc xây lắp đà thực Bởi vậy, cuối kì báo cáo công trình cha hoàn thành kế toán phải tiến hành đánh giá chi phí sản xuất dở dang cuối kì.Cụ thể ngày 31/12/2002tại công trình VKS có bảng khối lợng dở dang nh sau: Bảng khối lợng dở dang đến ngày 31/12/2002 Phần xây dựng trụ sở điện nớc TT Nội dung công việc Công tắc cầu thang cực 23 Lát gạch granit Thạch bàn ĐVT Đơn giá Bộ 32.293 m 216.905 Khối lợng 10 107 Thành tiền 32.293 23.400.882 71 Sảnxuất hoa sắt,cửa sắt V-14 59 Cửa Panô gỗ lim m2 m2 147.894 550.000 79,56 73,55 11.766.448 40.452.500 Cộng 2.582.438.371 Bộ phận tài vụ công trình sau nhận đợc tài liệu xác định chi phí thực tế khối lợng xây lắp dở dang cuối kú theo c«ng thøc: = x Sè liƯu cđa khèi lợng xây lắp dở dang cuối kỳ đợc phản ánh vào bảng tính giá thành sản phẩm xây lắp hoàn thành quý Công ty theo công trình để từ tính giá thành thực tế khối lợng xây lắp hoàn thành quý Do công ty sử dụng phơng pháp trực tiếp để tập hợp chi phí tính giá thành sản phẩm xây lắp nên kế toán mở sổ chi tiết TK 154 “ chi phÝ s¶n xuÊt kinh doanh dë dang” cho đối tợng tính giá thành nhằm theo dõi chi phí phát sinh công trình, hạng múc công trình Sơ đồ: Hạch toán tổng hợp chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm xí nghiÖp 101: TK 621 TK 154 K/c chi phÝ NVL trực tiếp TK 632 K/c giá trị công trình hoàn thành bàn giao TK 622 K/c chi phí nhân công trực tiếp TK 623 K/c phân bổ chi phí sửdụng máy thi công TK 627 K/c phân bổ chi phí sản xuất chung Để cấu thành nên giá thành sản phẩm, chi phí thực tế phát sinh kỳ đợc tập hợp TK 621, 622, 623, 627 Chúng đợc theo dõi chi tiết cho công trình hạng mục công trình đến cuối kỳ toàn TK đợc kết chuyển sang TK 154 để phục vị cho việc tính giá thành - Kết chuyển chi phí NVL trực tiếp: Nợ TK 154 Cã TK 621 - KÕt chuyÓn chi phÝ nhân công trực tiếp: Nợ TK 154 Có TK 622 - Kết chuyển chi phí sử dụng máy thi công: Nỵ TK 154 Cã TK 623 - KÕt chun chi phí sản xuất chung: Nợ TK 154 Có TK 627 Lấy số liệu sổ chi tiết chi phí sản xuất làm phản ánh vào sổ sæ chi tiÕt TK 154 Sæ chi tiÕt TK 154 Tháng 12/ 2002 Công trình: VKSNDTC Số CT Ngày CT Nội dung CT D cuối kỳ Nợ Số d đầu kỳ Phát sinh kỳ Nợ Có 179.837.931 1694 31 K/C chi phÝ NC trùc tiÕp 3.351.000 (BHXH) 1694 31 K/C chi phÝ NC trùc tiÕp 12.530.000 1695 31 K/C chi phÝ sư dơng m¸y 1.848.000 1703 31 K/C chi phÝ NVL trùc tiÕp 225.064.482 1692 31 K/C chi phÝ d/vơ mua ngoµi 72.392.073 1706 31 K/C chi phÝ NVL gián tiếp 5.011.100 K/C giá trị khối lợng xây lắp Tổng cộng 913.476.965 Trên đây, đà trình bày toàn trình hạch toán chi phí sản xuất công trình VKSNDTC tháng 12/2002 Quá trình hạch toán tháng 10 tháng 11 đợc hạch toán tơng tự nh tháng 12 Có Công ty xây dựng số XN 101 Bảng tổng hợp chi phí sản xuất Quý 4/2002 Công trình :VKS STT Thành phần chi phí thùc tÕ Chi phÝ NVL Chi phÝ NC Chi phÝ sư dơng m¸y Th¸ng 10 Chi phí sản xuất chung Tổng Tháng 11 215.979.254 67.793.296 Tháng 12 225.064.482 508.837.032 23.012.000 14.122.000 1.848.000 Quý 12.530.000 1.848.000 1.848.000 49.664.000 5.544.000 30.972.594 54.619.486 84.001.922 169.594.002 271.811.848 138.382.782 323.444.404 733.639.034 Thời điểm tính giá thành thực tế thờng công trình , hạng mục công trình hoàn thành Gía thành công trình tổng chi phí phát sinh tính từ khởi công công trình ( đợc phản ánh sổ chi tiết TK 154 cho công trình ) trừ giá trị nguyên vật liệu , phÕ liÖu thu håi Cuèi kú , kÕ toán tiến hành kết chuyển toàn chi phí phát sinh kỳ sang TK 154 Lấy công trình VKS làm ví dụ , quý 4/2002 phát sinh chi phÝ sau : Nỵ TK 154 : Cã TK 621: 733.639.034 508.837.032 Cã TK 622: 49.664.000 Cã TK 623 : 5.544.000 Cã TK 627: 169.594.002 ... 31/ 12 Phát sinh kỳ Nợ Có 31/ 12 5. 011 .10 0 72.329.073 77.340 .17 3 77.340 .17 3 5-/ Hạch toán tổng hợp chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm xí nghiệp 10 1 Sản phẩm xây lắp xí nghiệp 10 1 đợc... giá định mức sản xuất cho kỳ sau II-/ Thực trạng kế toán chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm Xí nghiệp 10 1- công ty xây dựng A- /Kế toán chi phí sản xuất: Để nghiên cứu , phân tích ®¸nh gi¸... , xí nghiệp đánh giá chi phí sản xuất kết hoạt động sản xuất có hiệu hay không Sổ chi tiết TK154 sở để lập Bảng chi phí sản xuất giá thành sản phẩm B-/Phơng pháp tính giá thành Xí nghiệp 10 1