THỰC TRẠNG KẾ TOÁN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM VỚI VIỆC TĂNG CƯỜNG QUẢN TRỊ CHI PHÍ TẠI TỔNG CÔNG TY THÉP VIỆT NAM

Quá trình sản xuất diễn ra liên tục và chia làm haicông đoạn chính: công đoạn thứ nhất là từ các nguyên vật liệu chính, vật liệuphụ, nhiên liệu, động lực ban đầu cho đến khi tạo ra bán t

THỰC TRẠNG KẾ TOÁN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM VỚI VIỆC TĂNG CƯỜNG QUẢN TRỊ CHI PHÍ

TẠI TỔNG CÔNG TY THÉP VIỆT NAM 2.1 Thực trạng kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm với việc tăng cường quản trị chi phí tại Tổng Công ty Thép Việt Nam

2.1.1 Đặc điểm, yêu cầu quản lý chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm tại Tổng Công ty Thép Việt Nam

Cũng như các đơn vị tiến hành sản xuất kinh doanh khác, đối với cácCông ty sản xuất thép thuộc Tổng Công ty Thép Việt Nam, chi phí sản xuất

và giá thành sản phẩm có ý nghĩa đặc biệt quan trọng Trong phạm vi nghiêncứu của Đề tài, tác giả lựa chọn số liệu của Công ty Thép tấm lá Phú Mỹ,Công ty Thép Thủ Đức và Công ty Thép Biên Hoà làm ví dụ minh hoạ Đây

là ba Công ty sản xuất thép xây dựng đại diện cho khối sản xuất thép xâydựng ở trụ sở phía Nam Các Công ty sản xuất theo dự toán được Phòng Kếhoạch Kinh doanh lập đầu năm Căn cứ theo nhu cầu thị trường và năng lựcsản xuất của công ty mà hàng tháng, hàng quý hoặc sáu tháng một, bộ phậnlập dự toán sẽ điều chỉnh dự toán sản xuất cho phù hợp

Ba Công ty trên đều tiến hành quá trình sản xuất thép theo Quy trìnhcông nghệ sản xuất ngắn Quá trình sản xuất diễn ra liên tục và chia làm haicông đoạn chính: công đoạn thứ nhất là từ các nguyên vật liệu chính, vật liệuphụ, nhiên liệu, động lực ban đầu cho đến khi tạo ra bán thành phẩm là phôi(hay còn gọi là sản phẩm thỏi); công đoạn thứ hai tiếp tục lấy phôi (chính làbán thành phẩm tạo ra từ công đoạn trước) làm nguyên liệu chính, kết hợp vớicác vật liệu phụ, nhiên liệu, động lực để sản xuất ra các sản phẩm thép (thànhphẩm) cuối cùng

Chi phí sản xuất thép có đặc điểm là chi phí nguyên vật liệu trực tiếpchiếm tỷ trọng rất lớn, từ 80%-90% tổng chi phí sản xuất Sản xuất thép cũngmang tính đặc thù riêng của ngành Trong quá trình sản xuất, người côngnhân phải tiếp xúc với môi trường làm việc độc hại, bởi vậy, việc chi trả chocông nhân trực tiếp sản xuất cũng như nhân viên phân xưởng phải có chế độphụ cấp độc hại, đảm bảo an toàn lao động và bù đắp hao phí sức lao động

Chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm được phân loại, xác định đốitượng tập hợp và phương pháp hạch toán như sau:

2.1.1.1 Phân loại chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm

Qua khảo sát một số doanh nghiệp sản xuất thuộc Tổng Công ty ThépViệt Nam, chi phí sản xuất chủ yếu được phân loại theo mục đích và công

dụng của chi phí Theo cách phân loại này, chi phí sản xuất được phân theo

các khoản mục sau:

- Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp

- Chi phí nhân công trực tiếp

- Chi phí sản xuất chung

a) Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp

Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp là một trong các khoản mục chi phíchiếm tỷ trọng lớn nhất Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp bao gồm chi phínguyên vật liệu chính, vật liệu phụ, nhiên liệu được sử dụng trực tiếp choquá trình sản xuất sản phẩm Các loại nguyên liệu này được xuất từ kho ra để

sử dụng hoặc được mua và đưa vào sử dụng ngay

b) Chi phí nhân công trực tiếp

Chi phí nhân công trực tiếp bao gồm toàn bộ chi phí về các khoản tiềnlương, tiền thưởng có tính chất lương, tiền lương làm thêm giờ, phụ cấp độchại, phụ cấp chức vụ, lương khoán gọn cho công nhân, tiền ăn ca ; cáckhoản trích theo lương như Bảo hiểm Xã hội, Bảo hiểm Y tế, Kinh phí Côngđoàn của công nhân trực tiếp sản xuất

c) Chi phí sản xuất chung

Chi phí sản xuất chung bao gồm toàn bộ chi phí phát sinh trong phạm

vi phân xưởng nhằm phục vụ cho quá trình sản xuất tại phân xưởng Đó là cáckhoản chi phí nhân viên phân xưởng, chi phí vật liệu, chi phí công cụ dụng cụsản xuất, chi phí khấu hao tài sản cố định, chi phí dịch vụ mua ngoài và chiphí khác

* Tại Công ty Thép tấm lá Phú Mỹ, chi phí sản xuất được phân loại như sau:

- Khoản mục chi phí nguyên vật liệu trực tiếp: gồm có

+ Chi phí nguyên vật liệu chính: là yếu tố chính cấu thành nên sảnphẩm Nguyên vật liệu chính bao gồm sắt phế liệu (có thể tập hợp từ nguồnsắt phế trong nước hoặc nhập khẩu từ nước ngoài), gang phế liệu, gang thỏi(thu mua từ các nguồn ở bên ngoài hoặc tại các Công ty thành viên trực thuộcTổng Công ty), Fero Mangan, Fero Silic, Silicon Mangan, một số phế liệukhác.

+ Chi phí vật liệu phụ: bao gồm các vật liệu không trực tiếp dùng đểcấu thành nên thực thể của sản phẩm nhưng chúng lại có tác dụng nhất địnhphục vụ quá trình sản xuất sản phẩm Vật liệu phụ bao gồm: vật liệu chịu lửa(có 3 loại sử dụng chính là gạch chịu lửa ngoại, gạch chịu lửa nội và hỗn hợpđầm vá lò), Oxy, vôi nung, một số vật liệu phụ khác

+ Chi phí về nhiên liệu: nhiên liệu được sử dụng trong quá trình sảnxuất sản phẩm là than điện Trung Quốc, dầu FO, Gaz

+ Chi phí về động lực: để tiến hành sản xuất thì các bộ phận đều phải

sử dụng điện và nước Đây là hai động lực quan trọng đối với toàn bộ quátrình sản xuất

- Khoản mục chi phí nhân công trực tiếp: chi phí nhân công trực tiếp đối với

quá trình sản xuất sản phẩm thép bao gồm tiền lương của công nhân trực tiếpsản xuất, các khoản trích theo lương như Bảo hiểm Xã hội, Bảo hiểm Y tế,Kinh phí Công đoàn, phụ cấp độc hại và tiền ăn ca Các khoản trích theolương được thực hiện theo đúng quy định của Nhà nước: trích 15% bảo hiểm

xã hội, 2% bảo hiểm y tế, 2% kinh phí công đoàn trên lương cơ bản

- Khoản mục chi phí sản xuất chung: chi phí sản xuất chung trong quá trình

sản xuất thép gồm có

Chi phí nhân viên phân xưởng: là chi phí tiền lương của nhân viên làmviệc trong các phân xưởng, tiền ăn ca và phụ cấp độc hại của nhân viên phânxưởng

Chi phí vật liệu: là các chi phí về vật liệu dùng để sản xuất sản phẩm,gồm có vật liệu phụ và một số vật liệu khác

Chi phí công cụ dụng cụ sản xuất: là các chi phí công cụ, dụng cụ dùngtrong các phân xưởng sản xuất

Chi phí khấu hao tài sản cố định: là chi phí khấu hao các loại máy mócthiết bị, nhà xưởng sản xuất phục vụ quá trình sản xuất.

Chi phí dịch vụ mua ngoài: là các chi phí về thuê ngoài, điện thoại, cácdịch vụ mua từ các đơn vị nội bộ hoặc từ bên ngoài như chi phí vận chuyển,chi phí sửa chữa khác

Chi phí khác: là các chi phí phát sinh trong quá trình sản xuất như chiphí vệ sinh an toàn lao động, phòng chống cháy nổ…

* Tại các Công ty Thép tấm lá Phú Mỹ, giá thành sản phẩm được phân loại theo phạm vi phát sinh chi phí.

+ Giá thành sản xuất: phản ánh toàn bộ chi phí sản xuất phát sinh tại

các phân xưởng, qua các giai đoạn sản xuất để chế tạo ra sản phẩm cuối cùng

+ Giá thành toàn bộ: phản ánh toàn bộ các khoản chi phí liên quan đến

việc sản xuất, tiêu thụ sản phẩm (bao gồm cả chi phí bán hàng, chi phí quản lýdoanh nghiệp và chi phí tài chính liên quan)

2.1.1.2 Đối tượng, phương pháp hạch toán chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm

Xác định đối tượng hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sảnphẩm là khâu đầu tiên và đặc biệt quan trọng trong toàn bộ công tác hạch toánchi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm Bộ phận kế toán chi phí sản xuất

và tính giá thành sản phẩm phải căn cứ vào đặc điểm sản xuất của đơn vị, tínhchất sản phẩm cũng như đặc điểm quy trình công nghệ sản xuất để xác địnhđối tượng hạch toán chi phí sản xuất và đối tượng tính giá thành sản phẩm

a) Đối tượng và phương pháp hạch toán chi phí sản xuất

Đối với loại hình sản xuất sản phẩm truyền thống: Đặc điểm quy trình

công nghệ sản xuất sản phẩm thép là quy trình công nghệ sản xuất liên tục,sản phẩm hoàn thành phải trải qua nhiều công đoạn sản xuất và trong quátrình sản xuất có tạo ra bán thành phẩm Hàng tháng, các sản phẩm này đềuđược sản xuất với số lượng lớn, nhiều chủng loại Mặt khác, các Công ty đều

tổ chức sản xuất theo từng phân xưởng nên các Công ty đều xác định đốitượng hạch toán chi phí sản xuất tại các Công ty Thép thuộc Tổng Công ty

Thép Việt Nam là từng sản phẩm, từng công đoạn sản xuất và từng phânxưởng sản xuất.

Trên cơ sở đối tượng hạch toán chi phí sản xuất đã được xác định như trên, kế toán áp dụng phương pháp hạch toán chi phí sản xuất thích hợp:

Phương pháp hạch toán chi phí sản xuất theo sản phẩm (hoặc nhóm sảnphẩm cùng loại): theo phương pháp này, chi phí nguyên vật liệu trực tiếp phátsinh trong kỳ liên quan trực tiếp đến sản phẩm nào thì hạch toán trực tiếp chosản phẩm đó theo các chứng từ gốc Đối với chi phí nhân công trực tiếp và chiphí sản xuất chung liên quan đến nhiều sản phẩm, sau khi tập hợp xong sẽphân bổ cho từng sản phẩm theo các tiêu thức phân bổ thích hợp, thườngđược phân bổ theo sản lượng sản xuất

Ví dụ tại Công ty Thép tấm lá Phú Mỹ, đối với sản phẩm thép cuộn φ6 (Biểu số 2.24 – Báo cáo giá thành nhóm thép cán – tháng 8/2007 – Công ty Thép tấm lá Phú Mỹ):

+ Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp tập hợp được là: 20.949.693.078đ

+ Chi phí nhân công trực tiếp phân bổ cho sản phẩm thép cuộn φ6 là (Biểu số

2.14 – Bảng phân bổ chi phí nhân công trực tiếp – tháng 8/2007 – Công ty Thép tấm lá Phú Mỹ):

2.511,823

17.940,806

Phương pháp hạch toán chi phí sản xuất theo công đoạn sản xuất, theophân xưởng sản xuất: việc tập hợp các loại chi phí nguyên vật liệu trực tiếp,chi phí nhân công trực tiếp, chi phí sản xuất chung tương tự như phương pháphạch toán chi phí sản xuất theo sản phẩm, chỉ khác đối tượng tập hợp là theocông đoạn sản xuất và phân xưởng sản xuất

Ví dụ tại Công ty thép tấm lá Phú Mỹ, kế toán tập hợp chi phí phát sinh theo công đoạn sản xuất như sau:

Đối với công đoạn sản xuất sản phẩm thỏi: (Biểu số 2.21: Báo cáo giá thành đơn vị sản phẩm thỏi – tháng 8/2007 – Công ty thép tấm lá Phú Mỹ)

- Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp phát sinh là: 195.277.824.391đ

- Chi phí nhân công trực tiếp là: 1.553.579.144đ

- Chi phí sản xuất chung là: 13.615.118.280đ

- Tổng chi phí sản xuất sản phẩm thỏi trong tháng là: 210.446.521.815đ

Đối với công đoạn sản xuất sản phẩm thép: (Biểu số 2.24: Báo cáo giá thành nhóm thép cán – tháng 8/2007 – Công ty thép tấm lá Phú Mỹ)

- Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp là: 150.456.425.296đ

- Chi phí nhân công trực tiếp là: 1.002.145.177đ

- Chi phí sản xuất chung là: 4.943.363.467đ

- Tổng chi phí sản xuất sản phẩm thỏi trong tháng là: 156.401.933.940đ

b) Đối tượng và phương pháp tính giá thành sản phẩm

Căn cứ vào đặc điểm quy trình công nghệ sản xuất là liên tục, sản phẩmhoàn thành phải trải qua các công đoạn sản xuất, nên các Công ty đều xácđịnh đối tượng tính giá thành sản phẩm là từng sản phẩm hoàn thành

Kỳ tính giá thành sản phẩm được các Công ty xác định là từng tháng.Trong trường hợp nhận đặt hàng theo những đơn đặt hàng lớn thì kỳ tính giáthành được xác định khi sản phẩm hoàn thành nhập kho hoặc sản phẩm đượcbàn giao cho khách hàng

Bên cạnh đó, các doanh nghiệp sản xuất thép thuộc doanh nghiệp sảnxuất phức tạp theo kiểu chế biến liên tục, quy trình công nghệ gồm nhiềubước (giai đoạn) nối tiếp nhau theo một trình tự nhất định, bán thành phẩmtạo ra của bước trước là đối tượng (hay nguyên liệu) chế biến của bước sau

Công ty xác định phương pháp hạch toán chi phí thích hợp nhất là hạch toántheo bước chế biến (giai đoạn công nghệ) Theo phương pháp này, chi phí sảnxuất phát sinh thuộc giai đoạn nào sẽ được tập hợp cho giai đoạn đó Đối vớichi phí sản xuất chung, kế toán sẽ tập hợp theo từng phân xưởng, sau đó mớiphân bổ cho các bước theo tiêu thức phù hợp.

Áp dụng đối với sản phẩm thép, chi phí sản xuất được tập hợp theophương án có bán thành phẩm Phương pháp tính giá thành sản phẩm làphương pháp trực tiếp kết hợp với phương pháp tổng cộng chi phí

2.1.2 Nội dung kế toán chi phí sản xuất tại Tổng Công ty Thép Việt Nam

2.1.2.1 Hạch toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp

Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp là loại chi phí chiếm tỷ trọng lớn tronggiá thành sản phẩm thép (chiếm khoảng 80% đến 90%) Do vậy, việc hạchtoán chính xác và đầy đủ khoản mục chi phí này có ảnh hưởng trực tiếp đếnviệc tính giá thành sản phẩm cuối cùng

Các Công ty áp dụng hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khaithường xuyên, sử dụng tài khoản 621-Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp đểphản ánh chi phí nguyên vật liệu trực tiếp xuất dùng cho sản xuất

Các chứng từ liên quan đến nguyên vật liệu gồm có: Phiếu nhập kho,Phiếu xuất kho, Bảng kê NVL xuất dùng, Bảng phân bổ NVL, công cụ dụng

cụ (CCDC)

Ở công đoạn sản xuất thép cán, đối với mỗi loại sản phẩm, kế toán lại

mở tài khoản chi phí nguyên vật liệu chi tiết theo dõi Ví dụ như ở Công ty

Thép tấm lá Phú Mỹ, Tài khoản 621 được mở chi tiết theo dõi cho từng sản

TK 621.21-CPNVLTT Thép tròn trơn φ10-φ16

TK 621.22-CPNVLTT Thép tròn trơn >=φ17

Theo kế hoạch sản xuất và dự toán sản xuất, Công ty chủ động chuẩn

bị toàn bộ nguyên vật liệu chính và vật liệu phụ cho sản xuất sản phẩm Chiphí nguyên vật liệu trực tiếp bao gồm toàn bộ giá trị nguyên vật liệu xuấtdùng để sản xuất sản phẩm Khi có kế hoạch sản xuất, thủ kho tiến hành xuấtkho nguyên vật liệu theo Phiếu xuất kho, Phiếu xuất kho kiêm điều chuyểnnội bộ hay Phiếu xuất NVL theo hạn mức Nguyên vật liệu có thể được xuấtlưu chuyển sản xuất trong nội bộ, xuất điều động (điều động sản xuất hoặcđiều động kinh doanh) hay xuất bán ngoài

Nguyên vật liệu mua qua kho Công ty, các doanh nghiệp hạch toán trên

TK 152, trên cơ sở đó xác định giá vốn thực tế vật liệu xuất kho dùng chotừng đối tượng hạch toán vào TK 621 trên các Bảng biểu, sổ sách Nguyên vậtliệu mua về dù xuất dùng ngay cho sản xuất hay nhập kho, kế toán theo dõinguyên vật liệu tại các Công ty thuộc Tổng Công ty Thép Việt Nam vẫn hạchtoán trên sổ kế toán qua TK 152

Khi có kế hoạch sản xuất, thủ kho tiến hành xuất kho nguyên vật liệutheo định mức nguyên vật liệu đã lập Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp trongsản xuất thép chiếm tỷ trọng rất lớn trong tổng chi phí sản xuất Vì vậy, côngtác quản lý nguyên vật liệu hết sức quan trọng Việc sử dụng tiết kiệm, hiệuquả nguyên vật liệu phụ thuộc mức tiêu hao nguyên vật liệu hợp lý và yếu tốngười lao động trực tiếp sản xuất Bên cạnh đó thì việc xác định giá vốn thực

tế nguyên vật liệu cũng phản ánh tính trung thực, hợp lý của chi phí nguyênvật liệu trực tiếp Thực tế, việc quản lý nguyên vật liệu gặp nhiều khó khăn,

đó là sự tăng giảm không kiểm soát được mà nguyên nhân có thể là kháchquan hoặc chủ quan

Trị giá thực tế nguyên vật liệu xuất kho tại các Công ty thuộc TổngCông ty Thép Việt Nam được tính theo phương pháp giá thực tế bình quân giaquyền Phương pháp này thích hợp với những doanh nghiệp có ít danh điểmNVL nhưng số lần nhập, xuất của mỗi danh điểm nhiều Theo phương phápnày, căn cứ vào giá thực tế của NVL tồn đầu kỳ và nhập trong kỳ, kế toán xác

định được giá bình quân của đơn vị NVL Căn cứ vào lượng NVL xuất trong

kỳ và giá đơn vị bình quân để xác định giá thực tế xuất trong kỳ Giá thực tếcủa vật liệu được xác định là giá ghi trên hoá đơn và chi phí thu mua

Ví dụ, thép phế các loại xuất dùng trong tháng tại Công ty Thép tấm lá

Phú Mỹ với số lượng và đơn giá như sau (Biểu số 2.06 - Phiếu xuất kho):

+ Số lượng: 12.859 tấn

+ Đơn giá: 4.991.618đ/tấn

+ Trị giá xuất là: 64.187.425.094đ

Việc nhập xuất nguyên vật liệu được thể hiện trên các Phiếu nhập kho

và Phiếu xuất kho nguyên vật liệu Kế toán nguyên vật liệu căn cứ vào Phiếu

nhập kho, Phiếu xuất kho (Biểu số 2.06 - Phiếu xuất kho), Báo cáo sử dụng vật

tư (Biểu số 2.07 - Báo cáo sử dụng vật tư tháng 8/2007 – Công ty Thép tấm lá Phú Mỹ) từ các phân xưởng gửi lên để xác định số nguyên vật liệu thực dùng.

Để tập hợp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, kế toán sử dụng Tài khoản Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp

621-Trên cơ sở số liệu tính được trên Bảng xuất vật tư chi tiết cho từng đối

tượng sử dụng (Biểu số 2.08 - Bảng kê xuất nguyên vật liệu chính – Công ty Thép tấm lá Phú Mỹ; Biểu số 2.09 - Bảng kê xuất vật liệu phụ – Công ty Thép tấm lá Phú Mỹ), kế toán sẽ tổng hợp và tính ra trị giá thực tế vật liệu xuất kho.

Từ Bảng kê xuất nguyên vật liệu chính và Bảng kê xuất vật liệu phụ, kế toán

sẽ tính ra số nguyên vật liệu và công cụ, dụng cụ xuất dùng cho từng sản

phẩm và lập Bảng phân bổ nguyên vật liệu, công cụ, dụng cụ (Biểu số 2.10 -Bảng phân bổ nguyên vật liệu và công cụ dụng cụ - tháng 8/2007 – Công ty Thép tấm lá Phú Mỹ).

Cuối tháng, kế toán giá thành tập hợp chi phí sản xuất và tập hợp sốliệu ở Bảng phân bổ nguyên vật liệu, công cụ, dụng cụ tháng 8/2007 vào

Bảng kê số 4 - Tập hợp chi phí sản xuất theo phân xưởng (Biểu số 2.11 - Bảng

kê số 4 – Công ty Thép tấm lá Phú Mỹ) Căn cứ số liệu ở Bảng kê số 4 để vào Nhật ký chứng từ số 7 (Biểu số 2.12 - Nhật ký chứng từ số 7 – Công ty Thép tấm lá Phú Mỹ), từ đó vào Sổ cái tài khoản 621 (Biểu số 2.13 - Sổ cái tài khoản 621 - tháng 8/2007 – Công ty Thép tấm lá Phú Mỹ).

Biểu số 2.06 (doc)

Biểu số 2.08 (ngang)

Biểu số 2.13 (doc)

Biểu số 2.21 (doc)