VBHN-BTC 2019 - HoaTieu.vn

Kế toán nghiệp vụ thuế và thu khác đối với hàng hóa xuất khẩu, nhập khẩu (sau đây gọi tắt là Kế toán thuế xuất khẩu, nhập khẩu) là việc tổ chức hệ thống thông tin quản lý nội bộ của hệ t[r]

(1)

BỘ TÀI CHÍNH

- CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAMĐộc lập - Tự - Hạnh phúc

-Số: 19/VBHN-BTC Hà Nội, ngày 29 tháng 01 năm 2019

THÔNG TƯ1

HƯỚNG DẪN KẾ TOÁN NGHIỆP VỤ THUẾ VÀ THU KHÁC ĐỐI VỚI HÀNG HÓA XUẤT KHẨU, NHẬP KHẨU

Thông tư số 174/2015/TT-BTC ngày 10 tháng 11 năm 2015 Bộ trưởng Bộ Tài hướng dẫn kế tốn nghiệp vụ thuế thu khác hàng hóa xuất khẩu, nhập khẩu, có hiệu lực kể từ ngày 01 tháng 01 năm 2016, sửa đổi, bổ sung bởi:

Thông tư số 112/2018/TT-BTC ngày 15 tháng 11 năm 2018 Bộ trưởng Bộ Tài sửa đổi, bổ sung số điều Thông tư số 174/2015/TT-BTC ngày 10 tháng 11 năm 2018 Bộ trưởng Bộ Tài hướng dẫn kế tốn nghiệp vụ thuế thu khác hàng hóa xuất khẩu, nhập khẩu, có hiệu lực thi hành từ ngày 01 tháng 01 năm 2019;

Căn cứLuật Ngân sách Nhà nướcsố 01/2002/QH11 ngày 16/12/2002; Căn cứLuật Kế toánsố 03/2003/QH11 ngày 17/6/2003;

Căn cứLuật Hải quansố 54/2014/QH13 ngày 23/6/2014;

Căn Luật, Pháp lệnh, Nghị định thuế, phí, lệ phí khoản thu khác thuộc ngân sách nhà nước;

Căn cứLuật Xử lý vi phạm hành chínhsố 15/2012/QH13 ngày 20/6/2012; Căn cứLuật Giao dịch điện tửsố 51/2005/QH11 ngày 29/11/2005; Căn cứLuật Thương mạisố 36/2005/QH11 ngày 14 tháng năm 2005;

Căn Nghị định số 128/2004/NĐ-CP Chính phủ hướng dẫn chi tiết số điều Luật kế toán;

Căn Nghị định số 27/2007/NĐ-CP ngày 23 tháng 02 năm 2007 Chính phủ giao dịch điện tử hoạt động tài chính;

Căn Nghị định số 83/2013/NĐ-CP ngày 22 tháng năm 2013 Chính phủ quy định chi tiết thi hành số điều Luật quản lý thuế Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật quản lý thuế;

1Văn hợp từ 02 Thông tư sau:

- Thông tư số 174/2015/TT-BTC ngày 10 tháng 11 năm 2015 Bộ trưởng Bộ Tài hướng dẫn kế tốn nghiệp vụ thuế thu khác hàng hóa xuất khẩu, nhập khẩu, có hiệu lực từ ngày 01/01/2016 - Thơng tư số 112/2018/TT-BTC ngày 15 tháng 11 năm 2018 Bộ trưởng Bộ Tài sửa đổi, bổ sung số điều Thông tư số 174/2015/TT-BTC ngày 10 tháng 11 năm 2015 Bộ trưởng Bộ Tài hướng dẫn kế toán nghiệp vụ thuế thu khác hàng hóa xuất khẩu, nhập khẩu, có hiệu lực thi hành từ ngày 01 tháng 01 năm 2019

(2)

Căn Nghị định số 08/2015/NĐ-CP ngày 21 tháng 01 năm 2015 Chính phủ quy định chi tiết biện pháp thi hành Luật Hải quan thủ tục hải quan, kiểm tra, giám sát, kiểm soát hải quan;

Căn Nghị định số 215/2013/NĐ-CP ngày 23 tháng 12 năm 2013 Chính phủ quy định chức năng, nhiệm vụ, quyền hạn cấu tổ chức Bộ Tài chính;

Theo đề nghị Tổng cục trưởng Tổng cục Hải quan,2

Bộ trưởng Bộ Tài ban hành Thơng tư hướng dẫn kế toán nghiệp vụ thuế thu khác đối với hàng hóa xuất khẩu, nhập khẩu.

Chương I

QUY ĐỊNH CHUNG Điều Phạm vi điều chỉnh

Thơng tư quy định chứng từ kế tốn, tài khoản kế toán, sổ kế toán báo cáo tài chính, báo cáo quản trị cơng việc có liên quan đến kế toán nghiệp vụ thuế thu khác hàng hóa xuất khẩu, nhập áp dụng đối tượng quy định Điều Thông tư

Điều Đối tượng áp dụng

2Thông tư số 112/2018/TT-BTC ngày 15 tháng 11 năm 2018 Bộ trưởng Bộ Tài sửa đổi, bổ sung số điều Thông tư số 174/2015/TT-BTC ngày 10 tháng 11 năm 2015 Bộ trưởng Bộ Tài hướng dẫn kế tốn nghiệp vụ thuế thu khác hàng hóa xuất khẩu, nhập khẩu, có ban hành sau:

“Căn Luật Ngân sách Nhà nước ngày 25 tháng năm 2015; Căn Luật Kế toán ngày 20 tháng 11 năm 2015;

Căn Luật Hải quan ngày 23 tháng năm 2014;

Căn Luật Giao dịch điện tử ngày 29 tháng 11 năm 2005;

Căn Luật thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu; Luật Quản lý thuế; Luật thuế giá trị gia tăng; Luật thuế tiêu thụ đặc biệt; Luật thuế bảo vệ môi trường; Luật thuế tài nguyên; Luật phí lệ phí; Luật xử lý vi phạm hành chính;

Căn Nghị định số 174/2016/NĐ-CP ngày 30 tháng 12 năm 2016 Chính phủ quy định chi tiết một số Điều Luật Kế toán;

Căn Nghị định số 27/2007/NĐ-CP ngày 23 tháng 02 năm 2007 Chính phủ giao dịch điện tử trong hoạt động tài chính;

Căn Nghị định số 156/2016/NĐ-CP ngày 21 tháng 11 năm 2016 Chính phủ sửa đổi bổ sung một số điều Nghị định số 27/2007/NĐ-CP ngày 23 tháng 02 năm 2007 Chính phủ giao dịch điện tử hoạt động tài chính;

Căn Nghị định số 29/2018/NĐ-CP ngày 05 tháng năm 2018 Chính phủ quy định trình tự; thủ tục xác lập quyền sở hữu toàn dân tài sản xử lý tài sản xác lập quyền sở hữu toàn dân; Căn Nghị định số 87/2017/NĐ-CP ngày 26 tháng năm 2017 Chính phủ quy định chức năng, nhiệm vụ, quyền hạn cấu tổ chức Bộ Tài chính;

Theo đề nghị Tổng cục trưởng Tổng cục Hải quan;

(3)

174/2015/TT-Thông tư áp dụng cho đơn vị hải quan gồm Tổng cục Hải quan; Cục hải quan đơn vị tương đương, Chi cục hải quan đơn vị tương đương việc thực cơng tác kế tốn nghiệp vụ thuế thu khác hàng hóa xuất khẩu, nhập

Điều Giải thích từ ngữ

Trong thơng tư này, từ ngữ hiểu sau:

1 “Kế toán thuế tạm thu” phương pháp kế tốn khoản tiền thuế hàng hóa xuất khẩu, nhập tạm nộp vào tài khoản tiền gửi (tạm thu, tạm giữ) quan hải quan mở Kho bạc Nhà nước trước nộp vào ngân sách nhà nước, theo quy định pháp luật thuế hàng hóa xuất khẩu, nhập

2 “Kế toán thuế chuyên thu” phương pháp kế toán khoản tiền thuế hàng hóa xuất khẩu, nhập phải nộp vào ngân sách nhà nước theo quy định pháp luật thuế hàng hóa xuất khẩu, nhập

3 “Cơ sở liệu kế toán thuế xuất khẩu, nhập khẩu” tập hợp thơng tin, liệu kế tốn thuế xuất khẩu, nhập (bao gồm: chứng từ kế toán, sổ kế toán, báo cáo kế toán liên quan đến thuế khoản thu khác hàng hóa xuất khẩu, nhập khẩu) lưu giữ, xếp, tổ chức để truy cập, khai thác, quản lý cập nhật thông qua phương tiện điện tử hệ thống quản lý thuế xuất khẩu, nhập tập trung Tổng cục Hải quan

4 “Đơn vị kế toán thuế xuất khẩu, nhập” đơn vị hải quan có tổ chức máy kế toán thuế thu khác hàng hóa xuất khẩu, nhập lập báo cáo tài (sau gọi tắt đơn vị kế tốn)

5 “Kế tốn hồn nộp thừa” phương pháp kế tốn trường hợp hồn khoản tiền người nộp thuế nộp lớn số tiền phải nộp loại thuế đơn vị kế tốn Khơng bao gồm trường hợp hoàn khoản tiền nộp nhầm quan thu, nhầm đơn vị kế tốn trường hợp hồn thuế nộp hàng hóa nhập tái xuất trả lại chủ hàng nước tái xuất sang nước thứ ba tái xuất vào khu phi thuế quan, hàng hóa xuất nhập trở lại Việt Nam, hàng hóa nhập để sản xuất hàng hóa xuất nộp thuế giá trị gia tăng theo quy định, sau thực tế xuất sản phẩm “Kế tốn hồn tái xuất tái nhập” phương pháp kế tốn trường hợp hồn khoản tiền người nộp thuế nộp theo nghĩa vụ thuế hàng hóa xuất khẩu, nhập khẩu, sau tái xuất hàng nhập tái nhập hàng xuất người nộp thuế hoàn trả lại khoản tiền nộp theo quy định pháp luật thuế Bao gồm trường hợp hoàn thuế hàng hóa nhập tái xuất trả lại chủ hàng nước tái xuất sang nước thứ ba tái xuất vào khu phi thuế quan; hàng hóa xuất nhập trở lại Việt Nam; hàng hóa nhập để sản xuất hàng hóa xuất nộp thuế giá trị gia tăng theo quy định, sau thực tế xuất sản phẩm

Điều Nội dung kế toán nghiệp vụ thuế thu khác hàng hóa xuất khẩu, nhập khẩu

(4)

2 Kế toán thuế xuất khẩu, nhập có nhiệm vụ ghi chép, phản ánh tình hình thu nộp ngân sách nhà nước thuế khoản thu khác người nộp thuế đối tượng vi phạm hành lĩnh vực hải quan, bao gồm: Số thuế hàng hóa thơng quan giải phóng hàng, số tiền phạt, số tiền chậm nộp, lệ phí phải thu; số thuế, số tiền phạt, số tiền chậm nộp, lệ phí thu, nộp ngân sách nhà nước tài khoản tiền gửi quan hải quan Kho bạc Nhà nước; số thuế hàng hóa thơng quan giải phóng hàng, số tiền phạt, số tiền chậm nộp, lệ phí cịn phải thu; số hàng hóa tạm giữ; số tiền bán hàng hóa, tang vật có định tạm giữ chờ xử lý; số tiền bán hàng hóa, tang vật bị tịch thu có kết xử lý quan có thẩm quyền; số thuế, số tiền chậm nộp, số tiền phạt phải hoàn, hồn, cịn phải hồn cho người nộp; số thuế, số tiền phạt, tiền chậm nộp không thu, giảm theo định cấp thẩm quyền

3 Kế toán thuế xuất khẩu, nhập ghi chép, phản ánh theo phương pháp ghi kép, đảm bảo tổng hợp kết hoạt động nghiệp vụ quản lý thuế thu khác hàng hóa xuất khẩu, nhập quan hải quan cấp thực theo quy định pháp luật kế toán, luật ngân sách pháp luật khác có liên quan Kế tốn thuế xuất khẩu, nhập phải đáp ứng nguyên tắc sau đây:

a) Hạch toán theo kỳ kế toán; b) Theo năm ngân sách;

c) Phù hợp với hệ thống kế toán thu ngân sách Kho bạc Nhà nước;

d) Tổng hợp, phản ánh thông tin tài hoạt động nghiệp vụ hồn thành; e) Cung cấp báo cáo tài theo quy định pháp luật kế toán

Điều Yêu cầu kế toán thuế xuất khẩu, nhập khẩu

1 Phản ánh đầy đủ nghiệp vụ thuế thu khác hàng hóa xuất khẩu, nhập phát sinh kỳ vào sổ kế toán báo cáo kế tốn

2 Phản ánh thơng tin, số liệu kế toán thuế xuất khẩu, nhập rõ ràng, dễ hiểu, xác thời gian quy định

3 Phản ánh trung thực trạng, chất, nội dung giá trị nghiệp vụ thuế thu khác hàng hóa xuất khẩu, nhập

4 Thơng tin, số liệu kế tốn thuế xuất khẩu, nhập phải phản ánh liên tục; số liệu kế toán phản ánh kỳ phải theo số liệu kế toán kỳ trước

5 Thơng tin, số liệu kế tốn thuế xuất khẩu, nhập phải phân loại, xếp theo trình tự, có hệ thống, thống với tiêu quản lý thuế

Điều Đơn vị tính, chữ viết, chữ số phương pháp làm tròn số kế toán thuế xuất khẩu, nhập khẩu

1 Đơn vị tính, chữ viết chữ số kế tốn thuế xuất khẩu, nhập thực theo quy định pháp luật kế toán

2 Các nghiệp vụ kinh tế phát sinh ngoại tệ phải theo dõi theo nguyên tệ quy đổi đồng Việt Nam theo tỷ giá quy định pháp luật thuế hàng hóa xuất khẩu, nhập để ghi sổ kế toán

(5)

3 Khi lập báo cáo tài cơng khai báo cáo tài sử dụng đơn vị tiền tệ rút gọn, đơn vị kế tốn làm trịn số cách:

a) Đối với đồng Việt Nam: Chữ số sau chữ số hàng đơn vị tiền tệ rút gọn năm (5) trở lên tăng thêm (1) đơn vị; nhỏ năm (5) khơng tính

b) Đối với ngoại tệ: Chữ số thập phân phần nghìn (chữ số thứ sau dấu phẩy thập phân), năm (5) trở lên tăng thêm phần trăm (1%) đơn vị; nhỏ năm (5) khơng tính

4 Trường hợp quy đổi tỷ giá ngoại tệ, số tiền đồng Việt Nam quy đổi, phương pháp làm tròn số thực theo quy định khoản Điều

Điều Kỳ kế toán thuế xuất khẩu, nhập khẩu

1 Kỳ kế toán thuế gồm kỳ kế toán tháng, kỳ kế toán năm kỳ chỉnh lý toán

2 Kỳ kế tốn tháng khoảng thời gian tính từ ngày 01 đến hết ngày cuối tháng Kỳ kế tốn năm khoảng thời gian tính từ ngày 01 tháng 01 đến hết ngày 31 tháng 12 năm dương lịch

3 Kỳ chỉnh lý toán khoảng thời gian ngày 01 tháng 01 đến hết ngày 31 tháng 01 năm kế tiếp, để hạch toán điều chỉnh nghiệp vụ phép hạch toán vào sổ kế toán năm trước theo quy định Luật Ngân sách nhà nước, chứng từ điều chỉnh liên quan đến năm trước cập nhật số liệu vào tháng 12 năm trước

Trường hợp chứng từ điều chỉnh ngân sách nhà nước năm trước phát sinh sau quan hải quan đóng kỳ kế tốn năm trước hạch tốn vào kỳ kế toán năm hành

4 Nghiệp vụ quản lý thuế phát sinh kỳ phải ghi chép, hạch tốn vào sổ kế tốn kỳ Các trường hợp phát sinh yêu cầu điều chỉnh số liệu phát năm liên quan đến năm hành hạch tốn điều chỉnh vào kỳ (tháng) phát

Điều Mở, đóng kỳ kế tốn thuế xuất khẩu, nhập khẩu

1 Mở kỳ kế toán thuế xuất khẩu, nhập việc thiết lập hệ thống kế toán thuế xuất khẩu, nhập kỳ kế toán xác định năm phép cập nhật liệu vào hệ thống kế tốn theo phân quyền

2 Đóng kỳ kế toán thuế xuất khẩu, nhập việc thiết lập hệ thống kế toán thuế xuất khẩu, nhập kỳ kế toán xác định năm để khơng cho phép người sử dụng cập nhật liệu vào hệ thống kế toán

Thời điểm đóng kỳ kế tốn tháng ngày 12 tháng tiếp theo, đóng kỳ kế tốn năm 24h ngày 10 tháng 02 năm Trường hợp phải lập báo cáo nhanh hệ thống phải thực theo quy trình xử lý cuối ngày Ngồi phải thực đóng kỳ kế tốn thuế trường hợp kiểm kê trường hợp khác theo quy định pháp luật Cơ quan hải quan phải đảm bảo chứng từ kế toán thuế phát sinh hạch tốn đầy đủ, xác kỳ kế tốn

3 Sau thời điểm đóng kỳ kế toán, trường hợp cần điều chỉnh số liệu kế toán thuế thực theo hướng dẫn Tổng cục trưởng Tổng cục Hải quan

Điều Kiểm tra kế toán

(6)

2 Nội dung kiểm tra kế toán gồm: Kiểm tra việc thực nội dung cơng tác kế tốn; kiểm tra việc tổ chức máy kế toán người làm kế toán; kiểm tra việc chấp hành quy định khác liên quan đến kế toán thuế xuất khẩu, nhập

Điều 10 Kiểm soát nội kế toán thuế xuất khẩu, nhập khẩu

1 Kiểm soát nội kế toán việc thực kiểm tra, xem xét thường xuyên, liên tục phạm vi đơn vị kế tốn để đảm bảo tính hợp pháp, xác, đầy đủ, kịp thời hình thức, nội dung, số liệu chứng từ, sổ, báo cáo kế toán; quy trình thực xử lý, hạch tốn phê duyệt theo trình tự, nội dung, thẩm quyền quy định đơn vị kế toán Nội dung cơng tác kiểm sốt nội kế tốn thuế xuất khẩu, nhập

a) Kiểm soát chứng từ gốc, chứng từ ghi sổ kế toán thuế: mẫu chứng từ; tính hợp pháp chứng từ; tính đầy đủ, rõ ràng, trung thực, xác thơng tin chứng từ; xếp lưu trữ chứng từ kế toán;

b) Kiểm soát hạch toán, định khoản tài khoản kế toán: giao dịch kế toán thuế xuất khẩu, nhập định khoản tính chất nghiệp vụ phát sinh, tài khoản kế toán;

c) Kiểm soát ghi chép sổ kế toán: thời điểm ghi sổ kế toán, đối chiếu sổ chi tiết, bảng kê chứng từ sổ cái; định cân đối sổ kế toán theo kỳ kế toán thuế xuất khẩu, nhập khẩu; d) Kiểm soát báo cáo kế tốn thuế xuất khẩu, nhập khẩu: tính đầy đủ, xác, kịp thời báo cáo kế toán; lưu báo cáo kế toán; lập, gửi thuyết minh báo cáo kế toán thuế xuất khẩu, nhập với quan quản lý cấp quan nhà nước có thẩm quyền;

đ) Kiểm sốt cơng tác tổ chức máy kế toán thuế xuất khẩu, nhập khẩu: phân cơng cán đơn vị kế tốn; tình hình thực thi trách nhiệm, quyền hạn cán giao thực cơng việc kế tốn

3 Trách nhiệm thực kiểm soát nội

a) Cán phân công thực nhiệm vụ kế tốn có trách nhiệm tự kiểm tra, sốt xét trình thực nhiệm vụ giao;

b) Phụ trách kế toán thuế xuất khẩu, nhập có trách nhiệm kiểm sốt nội đầy đủ nội dung kế toán thuộc phạm vi, chức năng, nhiệm vụ phận kế toán thuế xuất khẩu, nhập khẩu;

c) Thủ trưởng đơn vị kế tốn có trách nhiệm kiểm soát nội dung kế toán thuế xuất khẩu, nhập thuộc thẩm quyền trước phê duyệt, định

4 Trong q trình kiểm sốt nội kế toán thuế xuất khẩu, nhập phát có sai sót, phải báo cáo người có thẩm quyền để kịp thời có biện pháp xử lý theo quy định hành

Điều 11 Kiểm kê tài sản

1 Kiểm kê tài sản việc xác định chỗ số tiền tồn quỹ, kê xác định số thuế khoản nợ đọng người nộp thuế, số hàng hóa cịn tạm giữ kho, số hàng có định tịch thu chưa xử lý lưu giữ đơn vị thời điểm kiểm kê để đối chiếu với số liệu sổ kế toán Việc kiểm kê tài sản phải lập biên theo quy định pháp luật kế toán Đơn vị kế toán phải kiểm kê tài sản vào cuối kỳ kế toán năm trước lập báo cáo tài trường hợp khác theo quy định pháp luật

(7)

1 Thủ trưởng đơn vị kế tốn có trách nhiệm lưu trữ, quản lý, sử dụng thông tin, số liệu, tài liệu kế toán; phải xây dựng quy chế quản lý, sử dụng, bảo quản tài liệu kế toán thuế xuất khẩu, nhập khẩu, quy định rõ trách nhiệm quyền hạn phận người làm kế tốn đơn vị mình; phải bảo đảm đầy đủ sở vật chất, phương tiện quản lý, bảo quản tài liệu kế toán theo quy định

2 Đơn vị kế tốn phải có trách nhiệm cung cấp thơng tin, tài liệu kế tốn thuế xuất khẩu, nhập cho quan nhà nước có thẩm quyền thực chức theo quy định pháp luật Các quan cung cấp tài liệu kế tốn phải có trách nhiệm giữ gìn, bảo quản tài liệu kế toán thời gian sử dụng phải hoàn trả đầy đủ, hạn tài liệu kế toán sử dụng

3 Việc cung cấp thông tin, tài liệu cho đối tượng Thủ trưởng đơn vị kế toán định theo quy định pháp luật Việc khai thác, sử dụng tài liệu kế toán phải đồng ý văn Thủ trưởng đơn vị kế toán người ủy quyền

Điều 13 Tài liệu kế toán thuế lưu trữ tài liệu kế toán thuế

1 Tài liệu kế toán chứng từ kế toán, sổ kế tốn, báo cáo tài chính, báo cáo kế tốn quản trị, báo cáo kiểm tra kế toán tài liệu khác có liên quan đến kế tốn thuế xuất khẩu, nhập thể dạng tài liệu giấy điện tử theo quy định

2 Tài liệu kế toán điện tử lưu trữ dạng thông điệp liệu điện tử phải đáp ứng đầy đủ điều kiện sau đây:

a) Nội dung thơng điệp liệu truy cập sử dụng để tham chiếu cần thiết;

b) Nội dung thông điệp liệu lưu khn dạng mà khởi tạo, gửi, nhận khuôn dạng cho phép để thể xác nội dung liệu đó;

c) Thơng điệp liệu lưu theo cách thức định cho phép xác định nguồn gốc khởi tạo, nơi đến, ngày gửi nhận thông điệp liệu;

d) Nội dung, thời hạn lưu trữ thông điệp liệu thực theo quy định pháp luật lưu trữ

3 Đơn vị kế toán phải bảo quản, lưu trữ tài liệu kế toán thuế xuất khẩu, nhập theo quy định pháp luật thuế, Luật Kế toán, Luật Giao dịch điện tử văn khác có liên quan Trường hợp đơn vị thực kế tốn sở ứng dụng cơng nghệ thơng tin tài liệu kế tốn điện tử lưu trữ dạng liệu điện tử phù hợp với quy định Luật giao dịch điện tử

Điều 14 Ứng dụng cơng nghệ thơng tin kế tốn thuế xuất khẩu, nhập khẩu

1 Ứng dụng công nghệ thơng tin cơng tác kế tốn thuế xuất khẩu, nhập quan hải quan cấp phải đảm bảo chấp hành nghiêm chỉnh, đầy đủ nguyên tắc yêu cầu pháp luật kế toán

2 Tổng cục trưởng Tổng cục Hải quan hướng dẫn cụ thể quy trình sử dụng, quản lý, cập nhật, khai thác thông tin liệu hệ thống cơng nghệ thơng tin ứng dụng kế tốn thuế xuất khẩu, nhập (gọi tắt hệ thống kế toán thuế xuất khẩu, nhập khẩu) phù hợp với quy định Thông tư quy định pháp luật hành

Điều 15 Tổ chức máy kế toán

(8)

2 Tổng cục trưởng Tổng cục Hải quan thủ trưởng quan hải quan (cấp Cục, Chi cục tương đương) chịu trách nhiệm tổ chức đạo thực công tác kế toán thuế xuất khẩu, nhập đơn vị mình, cần bố trí phận chịu trách nhiệm kế toán thuế xuất khẩu, nhập phù hợp với điều kiện đơn vị, bảo đảm thực đầy đủ cơng việc kế tốn tổng hợp báo cáo theo quy định Việc bố trí người làm kế tốn phải thực theo quy định hành pháp luật kế toán

Điều 16 Nhiệm vụ thực kế toán thuế xuất khẩu, nhập khẩu

1 Tại Tổng cục Hải quan:

a) Hướng dẫn, đạo, kiểm tra việc chấp hành quy định kế toán thuế xuất khẩu, nhập phận kế tốn tồn ngành Hải quan;

b) Tổng hợp báo cáo kế toán nghiệp vụ thuế xuất khẩu, nhập tồn ngành, phân tích thơng tin báo cáo phục vụ yêu cầu quản lý nghiệp vụ thuế thu khác hàng hóa xuất khẩu, nhập khẩu;

c) Nghiên cứu, đánh giá thực trạng, đề xuất nội dung cần bổ sung, sửa đổi kế tốn thuế xuất khẩu, nhập trình cấp có thẩm quyền phê duyệt;

d) Các công việc khác giao

2 Tại Cục Hải quan tương đương:

a) Tổ chức cơng tác kế tốn đơn vị đảm bảo thực nhiệm vụ giao theo quy định pháp luật thuế, hải quan pháp luật kế toán Hướng dẫn, đạo, kiểm tra việc chấp hành quy định kế toán thuế xuất khẩu, nhập đơn vị sở thuộc quản lý đơn vị mình;

b) Tổng hợp báo cáo, phân tích thơng tin kế toán xuất khẩu, nhập thuộc đơn vị theo yêu cầu quản lý; lập nộp báo báo gửi quan cấp thời hạn quy định;

c) Nghiên cứu, đánh giá thực trạng, đề xuất nội dung cần bổ sung, sửa đổi kế toán thuế xuất khẩu, nhập báo cáo với Tổng cục Hải quan;

d) Trường hợp Cục Hải quan không phân cấp cơng tác kế tốn thuế xuất khẩu, nhập đến cho Chi cục Cục Hải quan phải thực cơng việc kế tốn Chi cục chưa phân cấp, công việc cụ thể theo quy định khoản Điều

e) Các công việc kế toán khác giao; Tại Chi cục Hải quan tương đương:

a) Kiểm tra tính hợp lệ chứng từ kế tốn thuế xuất khẩu, nhập cập nhật vào hệ thống kế toán;

b) Thực việc tổng hợp số thuế theo tờ khai, theo thông báo điều chỉnh, viết biên lai, thu thuế, thu lệ phí;

c) Lập báo cáo nộp lên Cục Hải quan thời hạn quy định; Đề xuất nội dung cần bổ sung, sửa đổi kế toán thuế xuất khẩu, nhập báo cáo lên Cục Hải quan

d) Tổ chức cơng tác kế tốn đơn vị đảm bảo thực nhiệm vụ giao theo quy định pháp luật thuế, hải quan pháp luật kế toán

Chương II

(9)

Mục HỆ THỐNG CHỨNG TỪ KẾ TOÁN

Điều 17 Chứng từ kế toán3

Chứng từ kế toán thuế xuất khẩu, nhập thu khác hàng hoá xuất khẩu, nhập khẩu phải thực theo quy định Điều 16, Điều 17 Luật Kế toán, Nghị định số 174/2016/NĐ-CP ngày 30/12/2016 Chính phủ quy định chi tiết số điều Luật Kế toán quy định tại Thơng tư này.

Điều 18 Trình tự luân chuyển chứng từ kế toán

1 Đối với chứng từ kế toán phận nghiệp vụ quản lý thuế thu khác hàng hóa xuất nhập tiếp nhận, lập xử lý theo chức năng, nhiệm vụ giao:

a) Các phận nghiệp vụ quản lý thuế chịu trách nhiệm kiểm tra, quản lý lưu giữ chứng từ gốc cập nhật số liệu thuế khoản thu khác vào Hệ thống thông tin nghiệp vụ quản lý thuế quan hải quan, đảm bảo theo dõi quản lý chi tiết nghiệp vụ thực Đồng thời lập bảng kê chứng từ loại có nội dung kinh tế để chuyển phận kế toán thuế làm hạch toán ghi sổ kế toán

Định kỳ phận nghiệp vụ phối hợp với phận kế toán thuế xuất khẩu, nhập để kiểm tra đối chiếu số liệu phát sinh kỳ kế tốn trước đóng kỳ kế tốn Đảm bảo số liệu theo dõi chi tiết phận nghiệp vụ quản lý thuế phải phù hợp với số liệu tổng hợp phận kế toán đóng kỳ kế tốn

b) Bộ phận kế tốn thuế có nhiệm vụ nội dung bảng kê chứng từ lập chứng từ ghi sổ để hạch toán ghi sổ kế toán phù hợp với phương pháp kế tốn hệ thống tài khoản theo quy định Thơng tư này, lưu trữ chứng từ ghi sổ bảng kê chứng từ theo quy định lưu trữ chứng từ kế toán

c) Yêu cầu cập nhật, theo dõi, quản lý số liệu Hệ thống thông tin nghiệp vụ quản lý thuế: Cập nhật đầy đủ, kịp thời nghiệp vụ thuế thu khác hàng hóa xuất khẩu, nhập phát sinh vào sổ sách báo cáo nghiệp vụ

Phản ánh thông tin, số liệu nghiệp vụ thuế thu khác hàng hóa xuất khẩu, nhập chi tiết, rõ ràng, dễ hiểu xác

Phản ánh trung thực trạng, chất, nội dung giá trị nghiệp vụ thuế thu khác hàng hóa xuất khẩu, nhập

Thơng tin, số liệu nghiệp vụ thuế thu khác hàng hóa xuất khẩu, nhập phải phản ánh liên tục theo kỳ kế toán hành; số liệu kỳ phải theo số liệu kỳ trước Thông tin, số liệu nghiệp vụ thuế thu khác hàng hóa xuất khẩu, nhập phải phân loại, xếp theo trình tự, có hệ thống, phù hợp với tiêu quản lý thuế; phù hợp với số liệu báo cáo tài kết thúc kỳ kế toán

d) Yêu cầu bảng kê chứng từ:

(10)

Bảng kê phải có chữ ký người lập phụ trách phận lập bảng kê (bảng kê điện tử phải có chữ ký số), người lập bảng kê có trách nhiệm lưu trữ quản lý chứng từ theo quy định pháp luật kế toán, pháp luật thuế, pháp luật hải quan

Thông tin bảng kê phải phù hợp với thông tin Hệ thống thông tin nghiệp vụ quản lý thuế, phản ánh trạng, nội dung giá trị nghiệp vụ kinh tế phát sinh, đảm bảo cung cấp đầy đủ thông tin cần thiết cho phận kế toán lập chứng từ ghi sổ theo quy định, hạch toán phản ánh nghiệp vụ thuế thu khác hàng hóa xuất khẩu, nhập

Mẫu bảng kê chứng từ hướng dẫn Phụ lục số 014ban hành kèm theo thơng tư này, ngồi nội dung chủ yếu quy định mẫu, đơn vị kế tốn bổ sung thêm tiêu thay đổi hình thức biểu mẫu cho phù hợp với việc ghi chép yêu cầu quản lý

2 Đối với chứng từ kế toán phận kế toán thuế tiếp nhận, lập xử lý theo chức năng, nhiệm vụ giao: Bộ phận kế toán chịu trách nhiệm kiểm tra, lưu giữ hạch toán, ghi sổ kế toán theo quy định pháp luật kế toán

3 Trình tự kiểm tra chứng từ kế tốn, gồm:

a) Kiểm tra tính hợp pháp nghiệp vụ thuế xuất khẩu, nhập phát sinh ghi chứng từ kế tốn;

b) Kiểm tra tính rõ ràng, trung thực, đầy đủ tiêu, nội dung ghi chép chứng từ kế toán;

c) Kiểm tra tính xác số liệu, thơng tin chứng từ kế toán

Khi kiểm tra chứng từ kế tốn phát có hành vi vi phạm sách, chế độ, quy định quản lý tài chính, thuế Nhà nước, phải từ chối thực hiện, đồng thời báo cho Thủ trưởng đơn vị kế toán biết để xử lý kịp thời theo pháp luật hành

Điều 19 Lập, ký lưu giữ chứng từ kế toán5

1 Mọi phát sinh liên quan đến việc ghi sổ kế toán thuế thu khác hàng hóa xuất khẩu, nhập phải lập chứng từ kế toán Chứng từ kế toán lập 01 lần cho nghiệp vụ phát sinh.

2 Chứng từ kế toán phải lập theo nội dung quy định mẫu cho loại nghiệp vụ, phải bảo đảm đủ nội dung bảo đảm tính pháp lý loại chứng từ theo quy định Luật Kế toán Nghị định số 174/2016/NĐ-CP ngày 30/12/2016 Chính phủ quy định chi tiết số điều Luật Kế toán (sau gọi tắt Nghị định số 174/2016/NĐ-CP ngày 30/12/2016 của Chính phủ).

3 Ghi chép chứng từ kế toán

4Phụ lục sửa đổi, bổ sung theo quy định Khoản 18 Điều Thông tư số 112/2018/TT-BTC ngày 15 tháng 11 năm 2018 Bộ trưởng Bộ Tài sửa đổi, bổ sung số điều Thông tư số 174/2015/TT-BTC ngày 10 tháng 11 năm 2015 Bộ trưởng Bộ Tài hướng dẫn kế toán nghiệp vụ thuế thu khác hàng hóa xuất khẩu, nhập khẩu, có hiệu lực thi hành từ ngày 01 tháng 01 năm 2019

(11)

a) Việc ghi chép chứng từ phải đầy đủ, rõ ràng, kịp thời, xác theo quy định Điều 18 Luật Kế toán Nghị định số 174/2016/NĐ-CP ngày 30/12/2016 Chính phủ; b) Chữ viết chứng từ phải liên tục, không ngắt qng, khơng viết tắt, khơng tẩy xóa, sửa chữa; viết phải dùng bút bi bút mực; khơng viết mực đỏ, bút chì; c) Số tiền viết chữ phải với số tiền viết số Chữ phải viết in hoa, những chữ cịn lại khơng viết chữ in hoa; phải viết sát đầu dòng, chữ viết chữ số phải viết liên tục không để cách quãng, ghi hết dịng xuống dịng khác, khơng viết chèn dịng, khơng viết đè lên chữ in sẵn; chỗ trống phải gạch chéo để sửa chữa, thêm số thêm chữ. Chứng từ bị tẩy xóa, sửa chữa khơng có giá trị tốn ghi sổ kế tốn Khi viết sai vào mẫu chứng từ in sẵn phải hủy bỏ cách gạch chéo chứng từ viết sai.

4 Chứng từ kế toán phải lập đủ số liên quy định Trường hợp phải lập nhiều liên chứng từ kế toán cho nghiệp vụ kinh tế, tài nội dung liên phải giống nhau.

5 Chứng từ kế toán lập dạng chứng từ điện tử phải tuân theo quy định Điều 17, Điều 18, Điều 19 Luật Kế tốn Nghị định số 174/2016/NĐ-CP ngày 30/12/2016 của Chính phủ.

6 Ký chứng từ kế toán

a) Chứng từ kế toán phải ký theo quy định Điều 19 Luật Kế toán Nghị định số 174/2016/NĐ-CP ngày 30/12/2016 Chính phủ Chữ ký chứng từ kế toán người phải thống phải giống với mẫu chữ ký đăng ký theo quy định;

b) Người lập, người duyệt người khác ký tên chứng từ kế toán phải chịu trách nhiệm nội dung chứng từ kế tốn;

c) Người có trách nhiệm ký chứng từ kế toán ký chứng từ ghi đầy đủ nội dung thuộc trách nhiệm theo quy định.

Điều 20 Danh mục, biểu mẫu, sử dụng, quản lý, in phát hành biểu mẫu chứng từ kế toán

1 Sử dụng, quản lý, in phát hành biểu mẫu chứng từ kế toán thuế xuất khẩu, nhập quy định sau:

a) Ngồi chứng từ kế tốn ban hành Thơng tư này, phận kế tốn thuế xuất khẩu, nhập phải sử dụng chứng từ kế toán ban hành văn pháp quy khác liên quan đến hoạt động quản lý thuế thu khác hàng hóa xuất khẩu, nhập khẩu; b) Mẫu chứng từ in sẵn phải bảo quản cẩn thận, không để hư hỏng, mục nát Séc giấy tờ có giá (nếu có) phải quản lý tiền Việc phân cấp in, quản lý phân phối chứng từ kế toán thực theo quy định Bộ Tài chính;

c) Trong trình thực thấy cần thiết Tổng cục trưởng Tổng cục Hải quan bổ sung chứng từ kế toán nội (sử dụng nội hệ thống hải quan) chứng từ quy định Thông tư theo yêu cầu quản lý thuế xuất khẩu, nhập phù hợp với quy định pháp luật kế toán

2 Danh mục, mẫu, giải thích nội dung phương pháp lập chứng từ kế toán thuế xuất khẩu, nhập ban hành theo Thông tư quy định Phụ lục số 016ban hành kèm theo

(12)

Thông tư

Mục HỆ THỐNG TÀI KHOẢN KẾ TOÁN

Điều 21 Tài khoản kế toán thuế xuất khẩu, nhập khẩu

1 Tài khoản kế toán phương pháp kế toán dùng để phân loại hệ thống hóa nghiệp vụ kinh tế, tài phát sinh theo nội dung kinh tế Tài khoản kế toán thuế xuất khẩu, nhập đảm bảo phản ánh kiểm sốt thường xun, liên tục có hệ thống thông tin quản lý số thu thuế, tiền chậm nộp, phí, lệ phí, thu phạt; số thu thuế, tiền chậm nộp, phí, lệ phí, thu phạt thu; số thu thuế, tiền chậm nộp, phí, lệ phí, thu phạt thu nộp ngân sách nhà nước, tài khoản tiền gửi quan hải quan Kho bạc Nhà nước; số thuế, số tiền chậm nộp, tiền phạt phải thu; số tiền bán tang vật vi phạm hành cịn tạm giữ; số hàng hóa, tang vật có định tịch thu nộp ngân sách nhà nước;

2 Tài khoản kế toán mở cho đối tượng kế tốn có nội dung kinh tế Tồn tài khoản kế tốn sử dụng kế tốn hình thành Hệ thống tài khoản kế toán Hệ thống tài khoản kế toán thuế xuất khẩu, nhập bao gồm tài khoản Bảng cân đối tài khoản tài khoản Bảng cân đối tài khoản

3 Hệ thống tài khoản kế toán thuế xuất khẩu, nhập xây dựng thiết kế phù hợp với yêu cầu quản lý, chức năng, nhiệm vụ, nội dung hoạt động quan hải quan phải đảm bảo yêu cầu sau:

a) Phù hợp với Luật Ngân sách nhà nước, Luật Kế toán, Luật Quản lý thuế, Luật Hải quan, tổ chức máy tổ chức thông tin quan hải quan cấp;

b) Phản ánh đầy đủ hoạt động kinh tế, tài liên quan đến nghiệp vụ quản lý thuế xuất khẩu, nhập toán với ngân sách nhà nước quan hải quan cấp;

c) Phù hợp với việc áp dụng công nghệ quản lý, toán tương lai quan hải quan kinh tế, phục vụ cho việc tổ chức quan hệ tốn ngồi hệ thống hải quan;

d) Thuận lợi cho việc thu thập, xử lý, khai thác cung cấp thông tin chương trình, ứng dụng tin học, đảm bảo khả giao diện hệ thống kế toán thuế xuất khẩu, nhập với hệ thống thông tin quản lý ngân sách nhà nước Kho bạc Nhà nước (TABMIS) hệ thống thông tin khác

Điều 22 Lựa chọn hệ thống tài khoản kế toán thuế xuất khẩu, nhập khẩu

1 Tổng cục Hải quan phải vào hệ thống tài khoản kế tốn ban hành Thơng tư để lựa chọn hệ thống tài khoản áp dụng cho đơn vị Tổng cục Hải quan bổ sung thêm tài khoản cấp 2, cấp 3, cấp 4, cấp (trừ tài khoản mà Bộ Tài quy định Thông tư này) để phục vụ yêu cầu quản lý‎ đơn vị

(13)

3 Danh mục tài khoản kế toán thuế xuất khẩu, nhập quy định Phụ lục số 027ban hành kèm theo Thông tư

Điều 23 Tài khoản 111- Tiền mặt 1.8Nguyên tắc kế toán

a) Tài khoản 111 dùng để phản ánh tình hình thu, chi, tồn quỹ tiền mặt quỹ quan hải quan đồng Việt Nam, ngoại tệ Nội dung khoản tiền mặt phản ánh vào tài khoản là các khoản tiền thuế, khoản thu khác người nộp thuế đối tượng vi phạm hành chính trực tiếp nộp cho quan hải quan, quan hải quan chưa nộp vào Kho bạc Nhà nước;

b) Chỉ phản ánh vào Tài khoản 111 số tiền mặt thực tế nhập, xuất quỹ Khi tiến hành nhập, xuất quỹ tiền mặt phải có phiếu thu, phiếu chi theo quy định Nghiêm cấm việc xuất quỹ chưa lập phiếu chi chưa có ký xét duyệt lãnh đạo đơn vị phiếu chi;

c) Kế toán phải mở sổ kế toán tiền mặt để ghi chép hàng ngày liên tục theo trình tự phát sinh các khoản thu, chi, tồn quỹ thời điểm loại quỹ;

d) Thủ quỹ chịu trách nhiệm quản lý tiền mở sổ quỹ theo dõi việc nhập, xuất quỹ tiền mặt hàng ngày Cuối ngày phải kiểm kê số tiền mặt tồn quỹ thực tế đối chiếu số tồn quỹ với số liệu sổ quỹ; số tồn quỹ với số liệu sổ kế tốn Nếu có chênh lệch phải xác định nguyên nhân kiến nghị biện pháp xử lý số chênh lệch đó.

2 Kết cấu nội dung phản ánh Tài khoản 111 - Tiền mặt

Bên Nợ: Các khoản tiền mặt tăng, do: Các khoản tiền mặt nhập quỹ; Số tiền mặt thừa quỹ phát kiểm kê quỹ

Bên Có: Các khoản tiền mặt giảm, do: Các khoản tiền mặt xuất quỹ; Số tiền mặt thiếu hụt quỹ phát kiểm kê

Số dư bên Nợ: Các khoản tiền mặt tồn quỹ Tài khoản 111- Tiền mặt có tài khoản cấp 2: - Tài khoản 11101- Tiền thuế;

- Tài khoản 11102- Tiền khác

Điều 24 Tài khoản 112- Tiền gửi Kho bạc, Ngân hàng

1 Nguyên tắc kế toán

a) Tài khoản 112 phản ánh tình hình biến động số có khoản tiền quan hải quan gửi tài khoản tạm giữ Kho bạc Nhà nước tài khoản tiền gửi Ngân hàng (nếu có)

7Phụ lục sửa đổi, bổ sung theo quy định Khoản 18 Điều Thông tư số 112/2018/TT-BTC ngày 15 tháng 11 năm 2018 Bộ trưởng Bộ Tài sửa đổi, bổ sung số điều Thông tư số 174/2015/TT-BTC ngày 10 tháng 11 năm 2015 Bộ trưởng Bộ Tài hướng dẫn kế toán nghiệp vụ thuế thu khác hàng hóa xuất khẩu, nhập khẩu, có hiệu lực thi hành từ ngày 01 tháng 01 năm 2019

(14)

b) Căn để hạch toán TK 112 "Tiền gửi Kho bạc, Ngân hàng" chứng từ có xác nhận Kho bạc Nhà nước, Ngân hàng liên quan đến việc ghi tăng, ghi giảm tiền gửi tài khoản Kho bạc Nhà nước, Ngân hàng; thơng tin liệu báo có Kho bạc Nhà nước, Ngân hàng chứng từ tương đương Giấy nộp tiền vào tài khoản, Ủy nhiệm chi, Bản kê có xác nhận Kho bạc Nhà nước, Ngân hàng,

c) Kế toán tiền gửi Kho bạc, Ngân hàng phải mở sổ chi tiết để theo dõi khoản tiền quan hải quan gửi tài khoản Kho bạc Nhà nước, Ngân hàng theo nội dung tiền gửi Kết cấu nội dung phản ánh Tài khoản 112- Tiền gửi Kho bạc, Ngân hàng

Bên Nợ: Các khoản tiền gửi vào tài khoản Kho bạc Nhà nước, Ngân hàng

Bên Có: Khoản tiền rút chuyển từ tài khoản tiền gửi Kho bạc Nhà nước, Ngân hàng

Số dư bên Nợ: Số tiền gửi tài khoản Kho bạc Nhà nước, Ngân hàng

Tài khoản 112 - Tiền gửi Ngân hàng, Kho bạc, có tài khoản cấp 2

- Tài khoản 11201 - Tiền gửi hải quan Kho bạc; - Tài khoản 11202 - Tiền gửi Ngân hàng;

- Tài khoản 11203 - Tiền gửi tạm giữ Bộ tài chính; - Tài khoản 11204 - Tiền gửi phí, lệ phí thu hộ;

- Tài khoản 11209 - Tiền gửi khác

Điều 25 Tài khoản 113- Tiền chuyển, tiền chờ xác nhận thông tin thu từ Kho bạc Nhà nước9

1 Nguyên tắc kế toán

a) Tài khoản phản ánh khoản tiền quan hải quan nộp vào Kho bạc Nhà nước, thông tin thu đến cổng toán điện tử hải quan ngân hàng, Kho bạc Nhà nước gửi nhưng chưa nhận báo có Kho bạc Nhà nước;

b) Chứng từ để hạch toán vào tài khoản là: Chứng từ xuất quỹ tiền mặt để nộp vào Kho bạc Nhà nước, chứng từ liên quan Kho bạc Nhà nước, chứng từ liên quan ngân hàng (nếu có);

c) Chỉ hạch tốn vào Tài khoản 113 khoản tiền quan hải quan nộp vào Kho bạc Nhà nước, thông tin thu đến cổng toán điện tử hải quan ngân hàng, Kho bạc Nhà nước gửi nhưng chưa nhận báo có Kho bạc Nhà nước.

2 Kết cấu nội dung phản ánh Tài khoản 113- Tiền chuyển, tiền chờ xác nhận thông tin thu từ Kho bạc Nhà nước

Bên Nợ: Số tiền quan hải quan nộp vào Kho bạc Nhà nước, thông tin thu đến cổng thanh toán điện tử hải quan ngân hàng, Kho bạc Nhà nước gửi chưa nhận báo có của Kho bạc Nhà nước.

(15)

Bên Có: Số tiền quan hải quan nộp Kho bạc Nhà nước, thông tin thu đến cổng toán điện tử hải quan ngân hàng, Kho bạc Nhà nước gửi Kho bạc Nhà nước báo có. Số dư bên Nợ: Phản ánh số tiền quan hải quan nộp Kho bạc Nhà nước, thơng tin thu đến cổng tốn điện tử hải quan ngân hàng, Kho bạc Nhà nước gửi chưa nhận được báo có Kho bạc Nhà nước.

Tài khoản 113- Tiền chuyển, tiền chờ xác nhận thông tin thu từ Kho bạc Nhà nước có tài khoản cấp 2, sau:

- Tài khoản 11301 - Tiền chuyển

- Tài khoản 11302 - Tiền chờ xác nhận thông tin thu từ Kho bạc Nhà nước - Tài khoản 11399 - Khác.

Điều 26 Tài khoản 131- Phải thu thuế chuyên thu10

a) Tài khoản phản ánh quan hệ toán quan hải quan với người nộp thuế số thuế chuyên thu phải thu, số thuế chuyên thu giảm, số thuế chuyên thu thu phải thu; b) Các khoản thuế phản ánh vào Tài khoản 131 khoản thuế hàng hóa xuất khẩu, nhập người nộp thuế phép xuất khẩu, nhập nộp thuế theo quy định;

c) Căn để hạch toán vào tài khoản là: Chứng từ ghi số thuế phải thu; chứng từ điều chỉnh; bảng kê chứng từ trừ lùi tiền thuế, phí, lệ phí nộp trước; phiếu thu; thơng tin thu đến cổng thanh toán điện tử hải quan ngân hàng, Kho bạc Nhà nước gửi chưa nhận báo có của Kho bạc Nhà nước; định ấn định thuế; định hồn thuế; định khơng thu thuế; quyết định miễn thuế; định giảm thuế; định xóa nợ.

2 Kết cấu nội dung phản ánh Tài khoản 131- Phải thu thuế chuyên thu Bên Nợ:

- Số tiền thuế chuyên thu phải thu hàng hóa xuất khẩu, nhập người nộp thuế; - Số thuế chuyên thu phải trả, phải hoàn nộp thừa cho người nộp thuế;

- Điều chỉnh số thuế chuyên thu phải thu (tăng ghi dương, giảm ghi âm);

- Điều chỉnh chênh lệch tỷ giá tương ứng với tỷ giá thu ngoại tệ Kho bạc Nhà nước tại thời điểm thu.

Bên Có:

- Thơng tin thu đến cổng tốn điện tử hải quan ngân hàng, Kho bạc Nhà nước gửi nhưng chưa nhận báo có Kho bạc Nhà nước;

- Tiền thuế chuyên thu quan hải quan thu tiền mặt;

- Tiền thuế chuyên thu hàng hóa xuất khẩu, nhập người nộp thuế nộp vào ngân sách nhà nước;

10Điều sửa đổi, bổ sung theo quy định Khoản Điều Thông tư số 112/2018/TT-BTC ngày 15 tháng 11 năm 2018 Bộ trưởng Bộ Tài sửa đổi, bổ sung số điều Thông tư số

(16)

- Tiền thuế chuyên thu doanh nghiệp chuyển phát nhanh trừ lùi với khoản thuế nộp trước; - Các trường hợp giảm nghĩa vụ phải thu người nộp thuế.

Số dư bên Nợ: Phản ánh tiền thuế chuyên thu cịn phải thu hàng hóa xuất khẩu, nhập khẩu người nộp thuế.

Trường hợp có số dư bên Có: phản ánh số tiền người nộp thuế nộp thừa chưa xử lý. Tài khoản 131- Phải thu thuế chuyên thu có 10 tài khoản cấp 2, sau:

- Tài khoản 13101- Thuế xuất khẩu - Tài khoản 13102- Thuế nhập khẩu - Tài khoản 13103- Thuế GTGT - Tài khoản 13104- Thuế TTĐB

- Tài khoản 13105- Thuế chống bán phá giá - Tài khoản 13106- Thuế BVMT

- Tài khoản 13107- Thuế tự vệ

- Tài khoản 13108- Thuế chống phân biệt đối xử - Tài khoản 13109- Thuế chống trợ cấp

- Tài khoản 13199- Thuế chuyên thu khác.

Điều 27 Tài khoản 132 - Phải thu phí, lệ phí11

1 Ngun tắc kế tốn

a) Tài khoản phản ánh quan hệ toán quan hải quan với người nộp phí, lệ phí về khoản tiền phí hải quan, lệ phí hàng hóa, phương tiện cảnh phải thu, thu cịn phải thu;

b) Hạch tốn tốn với người nộp phí, lệ phí phải theo dõi chi tiết theo nội dung thu, từng loại phí, lệ phí;

c) Căn để hạch tốn vào tài khoản là: Bảng kê phí, lệ phí phải thu; chứng từ điều chỉnh; bảng kê chứng từ trừ lùi tiền thuế, phí, lệ phí nộp trước; phiếu thu; thơng tin thu đến cổng thanh toán điện tử hải quan ngân hàng, Kho bạc Nhà nước gửi chưa nhận báo có của Kho bạc Nhà nước; định xóa nợ.

2 Kết cấu nội dung phản ánh Tài khoản 132- Phải thu phí, lệ phí Bên Nợ:

- Số tiền phí, lệ phí phải thu người nộp phí, lệ phí; chứng từ điều chỉnh số phí, lệ phí phải thu (tăng ghi dương, giảm ghi âm).

Bên Có:

(17)

- Thông tin thu đến cổng toán điện tử hải quan ngân hàng, Kho bạc Nhà nước gửi nhưng chưa nhận báo có Kho bạc Nhà nước;

- Tiền phí, lệ phí quan hải quan thu tiền mặt;

- Tiền phí, lệ phí người nộp phí, lệ phí nộp vào tài khoản tiền gửi quan hải quan, ngân sách nhà nước;

- Tiền phí, lệ phí doanh nghiệp chuyển phát nhanh trừ lùi với khoản phí, lệ phí nộp trước; - Các trường hợp giảm nghĩa vụ phải thu người nộp phí, lệ phí.

Số dư bên Nợ: Số tiền phí, lệ phí cịn phải thu người nộp phí, lệ phí theo quy định. Trường hợp có số dư bên Có: phản ánh số tiền người nộp phí, lệ phí nộp thừa chưa xử lý. Tài khoản 132- Phải thu phí, lệ phí có tài khoản cấp 2, sau:

- Tài khoản 13201- Phí hải quan đăng ký tờ khai

- Tài khoản 13202- Phí hải quan bảo hộ quyền sở hữu trí tuệ - Tài khoản 13203- Phí hải quan chuyến bay

- Tài khoản 13204- Lệ phí hàng hóa, phương tiện q cảnh - Tài khoản 13205- Phí, lệ phí thu hộ

- Tài khoản 13299- Phí, lệ phí khác.

Điều 28 Tài khoản 133- Phải thu tiền phạt, chậm nộp, khác

a) Tài khoản phản ánh quan hệ toán quan hải quan với đối tượng bị phạt vi phạm hành người nộp thuế Nội dung phản ánh số phải thu, số giảm, số thu phải thu phạt vi phạm hành chính, chậm nộp thuế, chậm nộp phạt vi phạm hành b) Các khoản phạt vi phạm hành phản ánh vào Tài khoản 133 khoản tiền phạt định phạt, khoản chậm nộp phạt phát sinh phải thu, thu phải thu; khoản tiền phạt, tiền chậm nộp thừa; khoản nộp thừa có định hồn

c) Căn để hạch tốn vào tài khoản là: Các định phạt vi phạm hành chính, chứng từ liên quan để tính tiền chậm nộp phạt phải thu, biên lai thu tiền; định hoàn tiền phạt, tiền chậm nộp nộp thừa

2 Kết cấu nội dung phản ánh Tài khoản 133- Phải thu tiền phạt, chậm nộp

Bên Nợ: Số phạt vi phạm hành chính, tiền chậm nộp phải thu, định hồn nộp thừa Bên Có: Số phạt vi phạm hành chính, tiền chậm nộp thu

Số dư bên nợ: Số phạt vi phạm hành chính, tiền chậm nộp cịn phải thu Trường hợp có số dư bên Có: phản ánh số tiền người nộp nộp thừa chưa xử lý

Tài khoản 133 - Phải thu tiền phạt, chậm nộp có tài khoản cấp 2, sau:

- Tài khoản 13301- Thu chậm nộp thuế - Tài khoản 13302- Phạt VPHC

(18)

Điều 29 Tài khoản 137- Phải thu thuế tạm thu

1 Nguyên tắc kế toán thuế tạm thu

a) Tài khoản phản ánh số thuế tạm thu (thuế hàng xuất nhập theo quy định phải tạm nộp vào tài khoản tiền gửi, tạm thu, tạm giữ quan hải quan trước nộp vào ngân sách) phải thu, số giảm, số thu số phải thu người nộp thuế

b) Không phản ánh vào tài khoản khoản thuế hàng xuất nhập theo quy định phải nộp vào ngân sách nhà nước

c) Căn để hạch toán vào tài khoản là: Chứng từ ghi số thuế tạm thu phải thu; định số thuế tạm thu phải hoàn nộp thừa; Quyết định điều chỉnh thuế tạm thu; Quyết định ấn định thuế tạm thu; bảng kê giấy nộp tiền (Báo có)

2 Kết cấu nội dung phản ánh Tài khoản 137- Phải thu thuế tạm thu Bên Nợ:

- Số thuế tạm thu phải thu người nộp thuế;

- Số thuế tạm thu nộp thừa phải hoàn cho người nộp thuế;

- Điều chỉnh số thuế tạm thu phải thu (tăng ghi dương, giảm ghi âm) Bên Có:

- Số thuế tạm thu nộp vào tài khoản tạm thu quan hải quan Kho bạc Nhà nước; - Số thuế tạm thu thu theo định không thu thuế tạm thu trường hợp có định miễn, giảm nghĩa vụ phải nộp thuế tạm thu người nộp thuế;

Số dư bên Nợ: Số thuế tạm thu phải thu

Trường hợp có số dư bên Có: phản ánh số tiền người nộp thuế nộp thừa chưa xử lý

Tài khoản 137 - Phải thu thuế tạm thu có 10 tài khoản cấp 2, sau:

- Tài khoản 13701- Thuế xuất - Tài khoản 13702- Thuế nhập - Tài khoản 13703- Thuế GTGT - Tài khoản 13704- Thuế TTĐB

- Tài khoản 13705- Thuế chống bán phá giá - Tài khoản 13706- Thuế BVMT

- Tài khoản 13707- Thuế tự vệ

- Tài khoản 13708- Thuế chống phân biệt đối xử - Tài khoản 13709- Thuế chống trợ cấp

- Tài khoản 13799- Thuế tạm thu khác

Điều 29a Tài khoản 138 - Phải thu khác12

(19)

a) Tài khoản dùng để phản ánh tiền thuế, phí, lệ phí người nộp thuế, phí, lệ phí nộp trước để trích nộp khoản tiền thuế, phí, lệ phí phải nộp phát sinh;

b) Căn để hạch toán vào tài khoản là: Bảng kê chứng từ trừ lùi tiền thuế, phí, lệ phí nộp trước; phiếu thu; chứng từ báo có Kho bạc Nhà nước; thơng tin thu đến cổng tốn điện tử hải quan ngân hàng, Kho bạc Nhà nước gửi chưa nhận báo có Kho bạc Nhà nước;

c) Chỉ hạch toán vào Tài khoản 138 trường hợp người nộp thuế, phí, lệ phí nộp trước tiền thuế, phí, lệ phí chờ xử lý.

2 Kết cấu nội dung phản ánh Tài khoản 138 - Phải thu khác

Bên Nợ: Số tiền thuế, phí, lệ phí trừ lùi cho số phải thu phát sinh hàng hóa xuất khẩu, nhập khẩu.

Bên Có: Số tiền thuế, phí, lệ phí người nộp thuế, phí, lệ phí nộp trước. Số dư bên Nợ: Các khoản nợ phải thu.

Tài khoản có số dư bên Có: Số dư bên Có phản ánh số thu nhiều số phải thu. Điều 30 Tài khoản 331- Thanh toán với NSNN thuế

a) Tài khoản phản ánh tình hình thu nộp ngân sách nhà nước quan hải quan khoản thuế chuyên thu thuế tạm thu hàng xuất khẩu, nhập nộp ngân sách nhà nước theo quy định

b) Chứng từ để hạch toán tài khoản Giấy nộp tiền vào ngân sách nhà nước, chứng từ liên quan bù trừ, điều chỉnh có xác nhận Kho bạc Nhà nước, chứng từ “báo có” khác Kho bạc Nhà nước

2 Kết cấu nội dung phản ánh Tài khoản 331- Thanh toán với NSNN thuế Bên Nợ:

- Số thuế chuyên thu, thuế tạm thu người nộp thuế nộp vào ngân sách nhà nước; - Số thuế chuyên thu, thuế tạm thu quan hải quan nộp vào ngân sách nhà nước Bên Có:

- Kết chuyển số thu thuế chuyên thu phải thu kỳ;

- Kết chuyển số thuế chuyên thu, tạm thu nộp thừa vào ngân sách nhà nước hoàn trả cho người nộp thuế từ ngân sách nhà nước

Số dư bên Có: Phản ánh số thuế chun thu cịn phải thu nộp ngân sách nhà nước;

Số dư bên Nợ: Phản ánh số thuế chuyên thu thuế tạm thu ngân sách nhà nước phải trả lại người nộp thuế

Tài khoản 331- Thanh toán với NSNN thuế, có 10 tài khoản cấp 2, sau:

- Tài khoản 33101- Thuế xuất

(20)

- Tài khoản 33102- Thuế nhập - Tài khoản 33103- Thuế GTGT - Tài khoản 33104- Thuế TTĐB

- Tài khoản 33199- Khác

Điều 30a Tài khoản 332 - Thanh toán ngân sách nhà nước tiền phí, lệ phí13

a) Tài khoản phản ánh tình hình thu nộp ngân sách nhà nước quan hải quan các khoản tiền phí, lệ phí nộp ngân sách nhà nước theo quy định;

b) Chứng từ để hạch toán tài khoản chứng từ báo có Kho bạc Nhà nước.

2 Kết cấu nội dung phản ánh Tài khoản 332 - Thanh toán ngân sách nhà nước tiền phí, lệ phí.

Bên Nợ: Số tiền phí, lệ phí nộp vào ngân sách nhà nước tính vào số thu quan hải quan.

Bên Có: Kết chuyển số tiền phí, lệ phí phải thu vào ngân sách nhà nước.

Số dư bên Có: Phản ánh số tiền phí, lệ phí cịn phải thu nộp ngân sách nhà nước.

Số dư bên Nợ: Phản ánh số tiền phí, lệ phí nộp thừa ngân sách nhà nước phải trả lại người nộp phí, lệ phí.

Tài khoản 332- Thanh tốn với ngân sách nhà nước tiền phí, lệ phí có tài khoản cấp 2, như sau:

- Tài khoản 33203- Phí hải quan

- Tài khoản 33204- Lệ phí hàng hóa, phương tiện q cảnh - Tài khoản 33299- Khác.

Điều 31 Tài khoản 333- Thanh toán với NSNN tiền thu phạt, tiền chậm nộp thu khác

a) Tài khoản phản ánh tình hình thu nộp ngân sách nhà nước quan hải quan khoản tiền thu phạt, tiền chậm nộp thu khác nộp ngân sách nhà nước theo quy định

13Điều bổ sung theo quy định Khoản Điều Thông tư số 112/2018/TT-BTC ngày 15 tháng 11 năm 2018 Bộ trưởng Bộ Tài sửa đổi, bổ sung số điều Thơng tư số

(21)

b) Chứng từ để hạch toán tài khoản Giấy nộp tiền vào ngân sách, chứng từ liên quan bù trừ, điều chỉnh có xác nhận Kho bạc Nhà nước, chứng từ báo có khác Kho bạc Nhà nước

2 Kết cấu nội dung phản ánh Tài khoản 333- Thanh toán với NSNN tiền thu phạt, tiền chậm nộp thu khác

Bên Nợ: Số tiền phạt, tiền chậm nộp, tiền bán hàng tịch thu, tiền bán hàng tồn đọng nộp vào ngân sách nhà nước tính vào số thu quan hải quan;

Bên Có: Kết chuyển số tiền phạt, tiền chậm nộp, số thu bán hàng tịch thu, tiền bán hàng tồn đọng phải thu vào ngân sách nhà nước; Kết chuyển số tiền phạt, tiền chậm nộp nộp thừa hoàn từ ngân sách nhà nước

Số dư bên Có: Phản ánh số tiền phạt, tiền chậm nộp phải thu nộp ngân sách nhà nước Số dư bên Nợ: Phản ánh số tiền phạt, tiền chậm nộp nộp thừa ngân sách nhà nước phải trả lại người nộp thuế

Tài khoản 333- Thanh toán với NSNN tiền thu phạt, tiền chậm nộp thu khác, có 06 tài khoản cấp 2, sau:

- Tài khoản 33301- Tiền chậm nộp thuế - Tài khoản 33302- Tiền phạt VPHC

- Tài khoản 33303- Tiền chậm nộp phạt VPHC - Tài khoản 33306- Thu bán hàng tịch thu - Tài khoản 33307- Thu bán hàng tồn đọng - Tài khoản 33399- Thu khác

Điều 32 Tài khoản 334- Ghi thu ngân sách

a) Tài khoản phản ánh số thuế xuất khẩu, nhập khoản phải thu khác kê khai tổng hợp người nộp thuế nộp mà ghi thu, ghi chi ngân sách b) Chỉ hạch toán vào tài khoản số tiền nhận thơng báo Bộ Tài số tiền thuế khoản khác người nộp thuế nộp mà ghi thu, ghi chi ngân sách

2 Kết cấu nội dung phản ánh Tài khoản 334- Ghi thu ngân sách

Bên Nợ: Số tiền thuế khoản khác người nộp thuế phải nộp Bộ Tài xác nhận ghi thu, ghi chi ngân sách

Bên Có: Kết chuyển số tiền ghi thu, ghi chi ngân sách Số dư: Tài khoản khơng có số dư

Tài khoản 334- Ghi thu ngân sách có 10 tài khoản cấp 2, sau:

(22)

Điều 33 Tài khoản 335- Phải hoàn thuế tạm thu

a) Tài khoản phản ánh số thuế tạm thu (thuế hàng xuất nhập theo quy định phải tạm nộp vào tài khoản tiền gửi, tạm thu, tạm giữ quan hải quan trước nộp vào ngân sách) phải hoàn, số thuế tạm thu hồn cịn phải hồn cho người nộp thuế

b) Phải theo dõi theo chứng từ ghi sổ, bảng kê

2 Kết cấu, nội dung phản ánh Tài khoản 335- Phải hoàn thuế tạm thu Bên Nợ: Số thuế tạm thu hồn cho người nộp thuế

Bên Có: Số thuế tạm thu phải hoàn cho người nộp thuế

Số dư bên Có: Số thuế tạm thu cịn phải hoàn cho người nộp thuế

Tài khoản 335- Phải hồn thuế tạm thu có 10 tài khoản cấp 2

Điều 34 Tài khoản 336 - Phải hoàn thuế chuyên thu thu khác thu14

a) Tài khoản phản ánh số thuế hàng hóa xuất khẩu, nhập khoản thu khác phải hồn, số hồn, số cịn phải hồn cho người nộp thuế;

(23)

b) Chứng từ để hạch toán tài khoản định hồn; lệnh hồn trả có xác nhận của Kho bạc Nhà nước; chứng từ điều chỉnh liên quan.

2 Kết cấu nội dung phản ánh Tài khoản 336- Phải hoàn thuế chuyên thu thu khác đã thu.

Bên Nợ: Số thuế chuyên thu, thuế tạm thu nộp ngân sách khoản thu khác được hoàn từ ngân sách nhà nước.

Bên Có: Số thuế chuyên thu, thuế tạm thu nộp ngân sách khoản thu khác phải hoàn từ ngân sách nhà nước.

Số dư bên Có: Số thuế chuyên thu, thuế tạm thu nộp ngân sách khoản thu khác phải hoàn từ ngân sách nhà nước.

Tài khoản 336- Phải hoàn thuế chuyên thu thu khác thu có 12 tài khoản cấp 2, sau: - Tài khoản 33601- Thuế xuất khẩu

- Tài khoản 33602- Thuế nhập khẩu - Tài khoản 33603- Thuế GTGT - Tài khoản 33604- Thuế TTĐB

- Tài khoản 33605- Thuế chống bán phá giá - Tài khoản 33606- Thuế BVMT

- Tài khoản 33610- Tiền phạt, chậm nộp - Tài khoản 33611- Phí, lệ phí

- Tài khoản 33699- Khác.

Điều 35 Tài khoản 337 - Các khoản thuế tạm thu15

1 Nguyên tắc kế toán thuế tạm thu

a) Tài khoản phản ánh số thuế tạm thu phải thu, số thuế tạm thu miễn, giảm, khơng thu, xóa theo định cấp thẩm quyền;

b) Chứng từ để hạch toán vào tài khoản bảng kê chứng từ ghi số thuế tạm thu phải thu; chứng từ điều chỉnh; định giảm, khơng thu, xóa chứng từ có liên quan khác. 2 Kết cấu nội dung phản ánh Tài khoản 337- Các khoản thuế tạm thu

Bên Nợ:

- Số thuế tạm thu hoàn cho người nộp thuế, tái xuất tái nhập hàng hóa; - Kết chuyển số miễn, giảm, khơng thu, xóa theo định cấp thẩm quyền.

(24)

Bên Có:

- Số phải thu thuế tạm thu người nộp thuế;

- Các trường hợp điều chỉnh số thuế tạm thu (tăng ghi dương, giảm ghi âm).

Số dư bên Có: Phản ánh số thuế tạm thu tờ khai chưa làm thủ tục theo quy định để tái xuất tái nhập hàng hóa nhập khẩu, xuất trước đó.

Tài khoản 337- Số thu thuế tạm thu có 10 tài khoản cấp 2, sau: - Tài khoản 33701- Thuế xuất khẩu

- Tài khoản 33702- Thuế nhập khẩu - Tài khoản 33703- Thuế GTGT - Tài khoản 33704- Thuế TTĐB

- Tài khoản 33705- Thuế chống bán phá giá

- Tài khoản 33706- Thuế BVMT

- Tài khoản 33799- Khác.

Điều 36 Tài khoản 338 - Các khoản phải trả16

a) Tài khoản phản ánh số tiền mặt ngoại tệ tạm giữ, tiền bán tang vật tạm giữ (nếu có) của đối tượng vi phạm hành Hải quan; tiền bán hàng tịch thu; tiền bán hàng tồn đọng; số tiền phí, lệ phí thu hộ; khoản người nộp thuế nộp tiền vào Kho bạc Nhà nước nhưng nộp nhầm quan thu thiếu thông tin chờ tra soát khoản phải trả khác; b) Chứng từ hạch tốn tài khoản là: báo có Kho bạc Nhà nước; phiếu thu; định hoàn; ủy nhiệm chi, lệnh hoàn trả; chứng từ điều chỉnh; định tạm giữ, định xử lý và các chứng từ liên quan; tiền tạm giữ chờ xử lý hạch toán chi tiết định, chứng từ ghi sổ.

2 Kết cấu nội dung phản ánh Tài khoản 338- Các khoản phải trả Bên Nợ:

- Trả lại tiền tạm giữ cho đối tượng vi phạm hành chính; - Trả lại tiền phí, lệ phí thu hộ cho đơn vị liên quan;

- Điều chỉnh lại khoản thu thiếu thông tin sau có kết tra sốt thơng tin Trả lại các khoản nộp nhầm cho người nộp.

Bên Có:

(25)

- Số tiền trị giá ngoại tệ tạm giữ đối tượng vi phạm hành hải quan;

- Tiền quan hải quan thu hộ cho hiệp hội, quan khác; khoản người nộp thuế nộp vào tài khoản thu ngân sách nhà nước, tài khoản tiền gửi quan hải quan thiếu thông tin nộp nhầm quan thu chưa xử lý.

Số dư bên Có: Phản ánh số tiền, trị giá ngoại tệ tạm giữ chưa có định xử lý, số thu hộ các đơn vị khác chưa toán, số nộp nhầm, khoản phải tra sốt thơng tin chưa xử lý.

Tài khoản 338- Các khoản phải trả có tài khoản cấp 2, sau: - Tài khoản 33801- Tiền tạm giữ chờ xử lý

- Tài khoản 33805- Phải trả phí, lệ phí thu hộ - Tài khoản 33806- Tiền bán hàng tịch thu - Tài khoản 33807- Tiền bán hàng tồn đọng

- Tài khoản 33808- Nộp nhầm, thiếu thông tin chờ xử lý - Tài khoản 33899- Khác.

Điều 37 Tài khoản 343- Thanh toán vãng lai với đơn vị dự toán17

a) Tài khoản phản ánh khoản phép trích, để lại cho đơn vị dự toán theo quy định; b) Chứng từ để hạch toán vào tài khoản chứng từ chuyển tiền cho đơn vị dự toán, phiếu chi, ủy nhiệm chi.

2 Kết cấu nội dung phản ánh Tài khoản 343- Thanh toán vãng lai với đơn vị dự toán Bên Nợ: Các khoản tiền đơn vị dự toán nhận số kết chuyển bán hàng tồn đọng nộp ngân sách nhà nước.

Bên Có: Kết chuyển số tiền phí, lệ phí đơn vị dự tốn để lại theo quy định số kết chuyển bán hàng tồn đọng.

Số dư bên Có: Phản ánh số phí, lệ phí, khoản phép để lại đơn vị dự tốn chưa thu, cịn phải thu số tiền bán hàng tồn đọng chưa phân bổ.

Tài khoản 343- Thanh toán vãng lai với đơn vị dự toán có tài khoản cấp 2, sau: - Tài khoản 34301- Phí, lệ phí

- Tài khoản 34306- Chi phí bán hàng tịch thu - Tài khoản 34307- Chi phí bán hàng tồn đọng - Tài khoản 34399- Khác.

Điều 38 Tài khoản 344 - Thanh toán vãng lai với quan tài chính18

17Điều sửa đổi, bổ sung theo quy định Khoản 12 Điều Thông tư số 112/2018/TT-BTC ngày 15 tháng 11 năm 2018 Bộ trưởng Bộ Tài sửa đổi, bổ sung số điều Thông tư số 174/2015/TT-BTC ngày 10 tháng 11 năm 2015 Bộ trưởng Bộ Tài hướng dẫn kế tốn nghiệp vụ thuế thu khác hàng hóa xuất khẩu, nhập khẩu, có hiệu lực thi hành từ ngày 01 tháng 01 năm 2019

(26)

1 Nguyên tắc hạch toán Tài khoản 344- Thanh toán vãng lai với quan tài chính

a) Tài khoản phản ánh khoản tiền bán tang vật, hàng hóa vi phạm hành có quyết định tịch thu sung công quỹ phải chuyển nộp vào tài khoản tạm giữ quan tài chính theo quy định; số tiền bán hàng tịch thu quan tài nộp vào tài khoản ngân sách nhà nước quan hải quan;

b) Chứng từ để hạch toán vào tài khoản ủy nhiệm chi.

2 Kết cấu nội dung phản ánh Tài khoản 344- Thanh tốn vãng lai với quan tài chính Bên Nợ: Phản ánh khoản tiền bán tang vật, hàng hóa vi phạm hành có định tịch thu theo thủ tục hành nộp tài khoản tạm giữ quan tài chính.

Bên Có: Kết chuyển số tiền bán tang vật, hàng hóa có định tịch thu nộp vào tài khoản quan tài chính.

Số dư bên Có: Phản ánh số tiền bán tang vật, hàng hóa có định tịch thu chưa nộp vào tài khoản quan tài chính.

Tài khoản 344 - Thanh tốn vãng lai với quan tài có tài khoản cấp 2, sau: - Tài khoản 34401- Phạt vi phạm hành chính

- Tài khoản 34406- Bán hàng tịch thu - Tài khoản 34499- Khác.

Điều 38a Tài khoản 348- Nhận đặt cọc, ký quỹ19

a) Tài khoản dùng để phản ánh khoản tiền doanh nghiệp phải nộp số tiền ký quỹ, đặt cọc theo quy định pháp luật hàng hóa xuất khẩu, nhập khẩu, cảnh, trường hợp đặt cọc, ký quỹ trước mua hàng tạm giữ, tịch thu phép bán theo quy định; b) Chứng từ để hạch toán vào tài khoản định tịch thu; báo có Kho bạc Nhà nước; phiếu thu; ủy nhiệm chi; chứng từ điều chỉnh.

2 Kết cấu nội dung phản ánh Tài khoản 348 - Nhận đặt cọc, ký quỹ Bên Nợ: phản ánh tiền đặt cọc, ký quỹ hồn trả.

Bên Có: Phản ánh số tiền nhận đặt cọc, ký quỹ; số tiền điều chỉnh sang tiền bán hàng tịch thu. Số dư bên Có: số tiền nhận đặt cọc, ký quỹ, chưa trả.

Tài khoản 348 - Nhận đặt cọc, ký quỹ có tài khoản cấp 2, sau: - Tài khoản 34801- Khoản đặt cọc

- Tài khoản 34806- Khoản ký quỹ - Tài khoản 34899- Khác.

vụ thuế thu khác hàng hóa xuất khẩu, nhập khẩu, có hiệu lực thi hành từ ngày 01 tháng 01 năm 2019

19Điều bổ sung theo quy định Khoản 14 Điều Thông tư số 112/2018/TT-BTC ngày 15 tháng 11 năm 2018 Bộ trưởng Bộ Tài sửa đổi, bổ sung số điều Thông tư số

(27)

Điều 39 Tài khoản 351- Tài khoản chỉnh lý sau toán20

a) Tài khoản 351 dùng cho quan hải quan để theo dõi khoản điều chỉnh thuộc niên độ ngân sách năm trước phát sinh sau đóng kỳ kế tốn năm trước;

Những trường hợp điều chỉnh số liệu thuộc ngân sách năm trước phát sinh kỳ chỉnh lý ngân sách nhà nước năm trước khơng hạch tốn vào tài khoản này.

b) Chứng từ hạch toán vào tài khoản này: vào chứng từ điều chỉnh khoản thu, hoàn giảm thu thuộc ngân sách nhà nước năm trước phát sinh sau thời điểm đóng kỳ kế tốn năm trước.

2 Kết cấu nội dung phản ánh Tài khoản 351- Tài khoản chỉnh lý sau toán Bên Nợ: Kết chuyển đồng thời số điều chỉnh thuộc niên độ năm trước (tăng ghi số dương, giảm ghi số âm).

Bên Có: Số điều chỉnh thuộc niên độ năm trước (tăng ghi số dương, giảm ghi số âm). Tài khoản cuối kỳ khơng có số dư.

Tài khoản 351- Tài khoản chỉnh lý sau tốn có tài khoản cấp 2, sau: - Tài khoản 35101- Tiền thuế

- Tài khoản 35102- Phí, lệ phí

- Tài khoản 35103- Tiền phạt, chậm nộp thu khác - Tài khoản 35199- Khác.

Điều 40 Tài khoản 352 - Chờ điều chỉnh giảm thu

a) Tài khoản 352- Chờ điều chỉnh giảm thu, dùng cho quan hải quan để theo dõi khoản thuế phải hoàn tái xuất tái nhập, quan hải quan có định hoàn thuế, lệnh hoàn trả cho trường hợp chờ Kho bạc Nhà nước xác nhận hoàn trả để điều chỉnh giảm số thu quan hải quan cho phù hợp với số hoàn trả Kho bạc Nhà nước Chỉ phản ánh trường hợp chờ điều chỉnh giảm số thu phải hoàn trả cho trường hợp tái xuất tái nhập Khơng hạch tốn trường hợp phải hồn nộp thừa, nộp nhầm quan thu

b) Chứng từ để hạch toán vào tài khoản định hoàn thuế tái xuất tái nhập, chứng từ xác nhận hoàn tái xuất tái nhập Kho bạc Nhà nước

2 Kết cấu nội dung phản ánh Tài khoản 352- Chờ điều chỉnh giảm thu

Bên Nợ: Phản ánh số phải hoàn tái xuất, tái nhập quan hải quan có định hồn chờ chứng từ xác nhận hoàn trả Kho bạc Nhà nước

Bên Có: Kết chuyển số hồn trả tái xuất, tái nhập theo chứng từ Kho bạc Nhà nước

(28)

Dư bên Nợ: Phản ánh số phải hoàn tái xuất, tái nhập chờ xác nhận Kho bạc Nhà nước

Tài khoản 352 - Chờ điều chỉnh giảm thu, có tài khoản cấp 2, sau:

- Tài khoản 35201- Tiền thuế

- Tài khoản 35202- Tiền chậm nộp thuế - Tài khoản 35209- Thu khác

Điều 41 Tài khoản 354- Điều chỉnh giảm số thu

a) Tài khoản 354- Điều chỉnh giảm số thu dùng cho quan hải quan để phản ánh số thu nộp ngân sách nhà nước theo niên độ ngân sách nhà nước (năm trước, năm nay) người nộp thuế được cấp có thẩm quyền xét miễn, giảm khoản hoàn trả từ ngân sách nhà nước. Tài khoản năm trước dùng để phản ánh khoản hoàn trả thuộc số thu ngân sách nhà nước năm trước hoàn trả sau thời gian chỉnh lý toán năm trước;

Tài khoản năm dùng để phản ánh khoản hoàn trả thuộc số thu ngân sách nhà nước năm hành, hoàn trả trước kết thúc thời gian chỉnh lý toán năm hành b) Chứng từ để hạch toán vào tài khoản Lệnh hồn trả có xác nhận Kho bạc Nhà nước

2 Kết cấu nội dung phản ánh Tài khoản 354- Điều chỉnh giảm số thu

Bên Nợ: Kết chuyển số thuế thu khác hồn trả, thối thu thuế từ ngân sách nhà nước theo niên độ năm trước, năm

Bên Có: Số hồn trả thối thu thuế, thu khác từ ngân sách nhà nước theo niên độ năm trước, năm

Tài khoản cuối kỳ số dư

Tài khoản 354 - Điều chỉnh giảm số thu có tài khoản cấp 2, sau:

- Tài khoản 35401- Năm trước - Tài khoản 35402- Năm

- Tài khoản 35409- Điều chỉnh khác

Điều 42 Tài khoản 413- Chênh lệch tỷ giá hối đoái

a) Tài khoản dùng để phản ánh số chênh lệch tỷ giá quy đổi ngoại tệ nghiệp vụ kinh tế phát sinh ngoại tệ Chênh lệch tỷ giá số thuế phải thu thời điểm mở tờ khai (thời điểm tính thuế) với số thuế nộp thời điểm nộp tiền vào Kho bạc Nhà nước (thời điểm thu thuế vào ngân sách nhà nước); chênh lệch tỷ giá thời điểm định hoàn thuế (thời điểm hoàn thuế) với thời điểm nộp tiền thuế vào Kho bạc Nhà nước (thời điểm thu thuế vào ngân sách nhà nước);

b) Các nghiệp vụ kinh tế phát sinh ngoại tệ phải quy đổi đồng Việt Nam để ghi sổ kế toán theo quy định;

(29)

2 Kết cấu nội dung phản ánh Tài khoản 413- Chênh lệch tỷ giá hối đoái Bên Nợ:

- Kết chuyển số chênh lệch số tiền thuế phải thu số tiền thuế thu vào ngân sách chênh lệch tỷ giá mở tờ khai (thời điểm tính thuế) cao thấp tỷ giá nộp tiền vào Kho bạc Nhà nước (thời điểm thu thuế vào ngân sách nhà nước);

- Kết chuyển số chênh lệch tỷ giá thời điểm nộp tiền vào Kho bạc Nhà nước (thời điểm thu thuế vào ngân sách nhà nước) tỷ giá thời điểm hoàn trả cho người nộp thuế

Bên Có:

- Số chênh lệch tiền thuế phải thu tiền thuế thu vào ngân sách chênh lệch tỷ giá mở tờ khai (thời điểm tính thuế) cao thấp tỷ giá nộp tiền vào Kho bạc Nhà nước (thời điểm thu thuế vào ngân sách nhà nước);

- Các trường hợp chênh lệch tỷ giá thời điểm nộp tiền vào Kho bạc Nhà nước (thời điểm thu thuế vào ngân sách nhà nước) tỷ giá thời điểm hoàn trả cho người nộp thuế

Tài khoản khơng có số dư

Tài khoản 413 - Chênh lệch tỷ giá - có tài khoản cấp 2, sau:

- Tài khoản 41301- Chênh lệch thời điểm tính thuế thu thuế - Tài khoản 41302- Chênh lệch thời điểm hoàn thuế thu thuế - Tài khoản 41399- Chênh lệch tỷ giá khác

Điều 43 Tài khoản 711- Thu thuế chuyên thu

Tài khoản phản ánh số thu thuế chuyên thu thu, nộp ngân sách nhà nước, số thuế thu tiền mặt chưa nộp ngân sách nhà nước, số thu thuế điều chỉnh giảm có định cấp thẩm quyền Không phản ánh vào tài khoản số thu thuế hàng xuất nhập theo quy định phải nộp vào tài khoản tạm thu quan hải quan Kho bạc Nhà nước Kết cấu nội dung phản ánh tài khoản 711- thu thuế chuyên thu

Bên Nợ:

- Kết chuyển số thuế chuyên thu thu nộp ngân sách nhà nước; số thuế chuyên thu phải thu

- Kết chuyển số thu thuế ghi thu ngân sách nhà nước;

- Số thuế chuyên thu giảm trường hợp có định giảm thuế chuyên thu khác Bên Có:

- Số thuế chuyên thu phải thu người nộp thuế;

- Số thuế thu hàng hóa cá nhân xuất nhập cảnh, thuế thu hàng hóa khơng có hợp đồng thương mại phải nộp trước thơng quan giải phóng hàng số thuế thu hàng hóa mua, bán, trao đổi dân cư khu vực biên giới

Tài khoản cuối kỳ khơng có số dư

Tài khoản 711 - Thu chuế chuyên thu, có 10 tài khoản cấp 2

(30)

- Tài khoản 71102- Thuế nhập - Tài khoản 71103- Thuế GTGT - Tài khoản 71104- Thuế TTĐB

- Tài khoản 71199- Thu khác

Điều 44 Tài khoản 712- Thu phí, lệ phí21

Tài khoản phản ánh số thu phí hải quan, lệ phí hàng hóa, phương tiện q cảnh, việc phân phối số phí, lệ phí thu được.

2 Kết cấu nội dung phản ánh tài khoản 712- Thu phí, lệ phí

Bên Nợ: Kết chuyển số thu phí, lệ phí phải thu cho đơn vị dự toán nộp ngân sách nhà nước. Bên Có: Số thu phí, lệ phí phải thu kỳ.

Tài khoản cuối kỳ khơng có số dư

Tài khoản 712 - Thu phí, lệ phí có tài khoản cấp 2, sau: - Tài khoản 71201- Phí hải quan đăng ký tờ khai

- Tài khoản 71202- Phí hải quan bảo hộ quyền sở hữu trí tuệ - Tài khoản 71203- Phí hải quan chuyến bay

- Tải khoản 71204- Lệ phí hàng hóa, phương tiện q cảnh - Tài khoản 71299- Khác.

Điều 45 Tài khoản 713- Thu phạt, tiền chậm nộp

Tài khoản phản ánh số thu tiền chậm nộp thuế, phạt vi phạm hành (trong lĩnh vực thuế lĩnh vực thuế), thu chậm nộp phạt vi phạm hành

2 Kết cấu nội dung phản ánh Tài khoản 713- Thu phạt, tiền chậm nộp: Bên Nợ:

- Kết chuyển số thu chậm nộp thuế, thu phạt vi phạm hành chính, thu chậm nộp phạt vi phạm hành nộp ngân sách nhà nước; số thu phạt, chậm nộp phải thu;

(31)

- Kết chuyển số tiền phạt, tiền chậm nộp phải thu miễn, giảm, xóa theo định Bên Có:

- Phản ánh số thu chậm nộp thuế, thu phạt vi phạm hành chính, thu chậm nộp phạt vi phạm hành phải thu, theo Chứng từ ghi số phải thu phạt, tiền chậm nộp;

Tài khoản 713- Thu phạt, tiền chậm nộp, có tài khoản cấp 2, sau:

- Tài khoản 71301 - Thu chậm nộp thuế - Tài khoản 71302 - Phạt VPHC

- Tài khoản 71303 - Thu chậm nộp phạt VPHC - Tài khoản 71399 - Khác

Điều 46 Tài khoản 720- Thu khác

Tài khoản phản ánh số thu tiền, ngoại tệ tịch thu, số tiền bán tang vật đối tượng vi phạm hành bị tịch thu phép tính vào số thu quan hải quan theo quy định Kết cấu nội dung phản ánh Tài khoản 720- Thu khác

Bên Nợ:

- Kết chuyển số nộp ngân sách thu bán hàng tịch thu khoản thu khác; - Kết chuyển số đơn vị dự toán giữ lại theo quy định hành

Bên Có: Số thu bán hàng tịch thu khoản thu khác tính vào số thu quan hải quan

Tài khoản 720- Thu khác, có tài khoản cấp 2

- Tài khoản 72006- Thu bán hàng tịch thu - Tài khoản 72007- Thu bán hàng tồn đọng - Tài khoản 72099- Khác

Điều 47 Tài khoản 811- Các khoản giảm thuế chuyên thu

a) Tài khoản phản ánh khoản giảm số phải thu thuế chuyên thu quan hải quan; b) Tài khoản phải theo dõi chi tiết đến sắc thuế, nội dung giảm, cụ thể giảm theo định không thu thuế, giảm theo định miễn thuế, giảm theo định giảm thuế, giảm theo định xóa nợ thuế trường hợp giảm khác;

c) Chứng từ hạch toán vào tài khoản là: Quyết định không thu thuế; Quyết định miễn thuế; Quyết định giảm thuế; Quyết định xóa nợ thuế

2 Kết cấu nội dung phản ánh Tài khoản 811- Các khoản giảm thuế chuyên thu

(32)

Tài khoản khơng có số dư

Tài khoản 811- Các khoản giảm thuế chuyên thu, có 10 tài khoản cấp 2

- Tài khoản 81199- Thuế chuyên thu khác

Điều 48 Tài khoản 812- Các khoản giảm thuế tạm thu

a) Tài khoản phản ánh khoản giảm số phải thu thuế tạm thu quan hải quan; b) Tài khoản phải theo dõi chi tiết tình hình giảm số phải thu thuế tạm thu đến sắc thuế; c) Chứng từ hạch toán vào tài khoản là: Quyết định không thu thuế chứng từ miễn, giảm thuế tạm thu khác

2 Kết cấu nội dung phản ánh Tài khoản 812- Các khoản giảm thuế tạm thu Bên Nợ: Số phải thu thuế tạm thu giảm theo Quyết định quan

Bên Có: Kết chuyển số thuế tạm thu giảm Tài khoản khơng có số dư

Tài khoản 812- Các khoản giảm thuế tạm thu, có 10 tài khoản cấp 2

- Tài khoản 81299- Giảm thuế tạm thu khác

(33)

Tài khoản phản ánh khoản giảm số phải thu tiền phạt vi phạm hành chính, tiền chậm nộp thu khác quan hải quan, khoản phản ánh TK 811 TK 812

2 Kết cấu nội dung phản ánh Tài khoản 813- Giảm tiền phạt, tiền chậm nộp thu khác: Bên Nợ: Số phải thu tiền phạt, tiền chậm nộp thu khác giảm theo Quyết định quan hải quan

Bên Có: Kết chuyển số phải thu giảm Tài khoản khơng có số dư

Tài khoản 813- Giảm tiền phạt, tiền chậm nộp thu khác, có 05 tài khoản cấp 2

- Tài khoản 81301- Tiền chậm nộp thuế - Tài khoản 81302- Tiền phạt VPHC - Tài khoản 81303- Tiền chậm nộp phạt - Tài khoản 81304- Phí, lệ phí hải quan - Tài khoản 81309- Khác

Điều 50 Tài khoản 002- Hàng tạm giữ

Tài khoản phản ánh hàng hóa, tang vật tạm giữ đối tượng vi phạm chành hải quan thời gian lưu giữ hàng hóa kho quan hải quan chờ xử lý

2 Kết cấu nội dung phản ánh Tài khoản 002 - Hàng tạm giữ

Bên Nợ: Hàng hóa, tang vật tạm giữ chờ xử lý đối tượng vi phạm hành Hải quan

Bên Có: Hàng hóa, tang vật tạm giữ sau có kết xử lý Số dư bên Nợ: Hàng hóa, tang vật cịn tạm giữ chờ xử lý

Điều 51 Tài khoản 005- Giá trị hàng hóa, tiền tịch thu

Tài khoản phản ánh giá trị hàng hóa, tiền ngoại tệ có định tịch thu để bán nộp ngân sách nhà nước, toán chi kinh phí xử lý liên quan để lại đơn vị dự toán theo quy định Kết cấu nội dung phản ánh Tài khoản 005- Giá trị hàng hóa, tiền tịch thu:

Bên Nợ: Phản ánh số tiền mặt giá trị hàng hóa, ngoại tệ tịch thu chưa xử lý nộp ngân sách nhà nước, chưa phân phối chi phí xử lý cho đơn vị dự tốn

Bên Có: Giá trị tiền, hàng hóa tịch thu nộp ngân sách nhà nước xử lý phân phối

Số dư bên Nợ: Phản ánh giá trị hàng hóa tiền tịch thu chưa nộp ngân sách nhà nước, chưa xử lý phân phối

Điều 52 Tài khoản 007- Ngoại tệ loại

(34)

Bên Nợ: Số ngoại tệ thu vào (nguyên tệ) Bên Có: Số ngoại tệ xuất (nguyên tệ) Số dư bên Nợ: Số ngoại tệ lại (nguyên tệ)

Trên tài khoản không quy đổi đồng ngoại tệ đồng Việt Nam Kế toán chi tiết tài khoản 007 theo loại nguyên tệ

Điều 53 Phương pháp hạch toán số nghiệp vụ chủ yếu

Phương pháp hạch toán kế toán số nghiệp vụ chủ yếu hướng dẫn Mục II, Phụ lục số

0222ban hành kèm theo Thông tư Trên sở yêu cầu quản lý nghiệp vụ kinh tế, tài phát sinh theo quy định hành, kế toán phải lựa chọn phương pháp hạch toán kế toán cho phù hợp với yêu cầu quản lý nghiệp vụ, đảm bảo phản ánh xác, chất trạng nghiệp vụ thuế thu khác hàng hóa xuất khẩu, nhập phát sinh kỳ kế toán

Mục SỔ KẾ TOÁN

Điều 54 Sổ kế toán thuế xuất khẩu, nhập khẩu

1 Sổ kế toán thuế xuất khẩu, nhập dạng liệu thiết lập phần mềm kế toán hệ thống kế toán thuế xuất khẩu, nhập

2 Sổ kế toán dùng để ghi chép, phản ánh, lưu giữ tồn có hệ thống nghiệp vụ kinh tế, tài phát sinh liên quan đến thuế khoản thu khác hàng hóa xuất khẩu, nhập khẩu; theo dõi, quản lý tình hình thực nghĩa vụ người nộp thuế tình hình tốn với ngân sách nhà nước quan hải quan cấp

3 Thông tin sổ kế toán phải bảo đảm phản ánh đầy đủ, kịp thời, xác, trung thực, liên tục, có hệ thống toàn hoạt động thu thuế thu khác hàng hóa xuất khẩu, nhập đơn vị toàn hệ thống Hải quan Bộ phận kế tốn đơn vị Hải quan khơng để ngồi sổ kế tốn khoản thuế, phí, lệ phí phải thu, thu cịn phải thu người nộp thuế

4.23Sổ kế toán lưu trữ phương tiện điện tử hệ thống kế toán thuế xuất khẩu, nhập

khẩu phải thực theo quy định Điều 26 Luật Kế toán Nghị định số 174/2016/NĐ-CP ngày 30/12/2016 Chính phủ.

Khi có yêu cầu quan có thẩm quyền để phục vụ cho việc kiểm tra, tra, giám sát và kiểm toán theo quy định, đơn vị kế tốn phải có trách nhiệm in giấy tài liệu kế toán lưu trữ phương tiện điện tử, ký xác nhận người đại diện theo pháp luật kế tốn trưởng (phụ trách kế tốn) đóng dấu (nếu có) để cung cấp theo thời hạn yêu cầu quan có thẩm quyền.

22Phụ lục sửa đổi, bổ sung theo quy định Khoản 18 Điều Thông tư số 112/2018/TT-BTC ngày 15 tháng 11 năm 2018 Bộ trưởng Bộ Tài sửa đổi, bổ sung số điều Thông tư số 174/2015/TT-BTC ngày 10 tháng 11 năm 2015 Bộ trưởng Bộ Tài hướng dẫn kế tốn nghiệp vụ thuế thu khác hàng hóa xuất khẩu, nhập khẩu, có hiệu lực thi hành từ ngày 01 tháng 01 năm 2019

(35)

Điều 55 Hệ thống sổ kế toán thuế xuất khẩu, nhập khẩu

Hệ thống sổ kế toán gồm sổ kế toán chi tiết sổ kế tốn tổng hợp Trong đó:

1 Sổ kế toán chi tiết dùng để ghi chép chi tiết nghiệp vụ hạch toán phát sinh, theo nội dung kinh tế thuế thu khác hàng hóa xuất khẩu, nhập Số liệu sổ kế toán chi tiết phục vụ yêu cầu quản lý theo dõi chi tiết nội dung, loại thuế khoản thu, phản ánh chi tiết chất giao dịch thuế thu khác hàng hóa xuất nhập Cơ quan hải quan phải thực hạch toán, ghi sổ kế toán chi tiết chứng từ kế toán tiếp nhận, xử lý, cập nhật vào hệ thống liệu kế toán thuế xuất khẩu, nhập theo quy định Thông tư

2 Sổ kế toán tổng hợp dùng để ghi chép khái quát, tổng hợp tình hình kinh tế tài nghiệp vụ thuế thu khác hàng hóa xuất khẩu, nhập phát sinh theo kỳ kế toán; tổng hợp số liệu thu toán với ngân sách nhà nước quan hải quan Số liệu phản ánh sổ kế toán tổng hợp phải tổng số liệu sổ kế toán chi tiết tổng hợp từ nghiệp vụ phát sinh có giá trị đối ứng sổ kế toán chi tiết theo hệ thống tài khoản kế toán

Điều 56 Mở sổ, ghi sổ, khóa sổ kế toán thuế xuất khẩu, nhập khẩu

1 Sổ kế toán thuế xuất khẩu, nhập phải mở vào đầu kỳ kế toán năm; đơn vị kế toán thuế thành lập, sổ kế toán phải mở từ ngày thành lập

2 Đơn vị kế toán phải vào chứng từ kế toán để ghi sổ kế toán Việc ghi sổ kế toán phải kịp thời, rõ ràng, đầy đủ theo nội dung sổ kế tốn Thơng tin, số liệu phản ánh sổ kế tốn phải xác, trung thực, với chứng từ kế toán

3 Sổ kế toán ghi theo trình tự thời gian phát sinh nghiệp vụ Việc cập nhật, ghi nhận vào sổ kế toán, vào sở liệu kế toán thuế xuất khẩu, nhập phải vào chứng từ kế toán theo quy định, phải kiểm tra đảm bảo tính xác nghiệp vụ phát sinh Nghiêm cấm ghi sổ kế tốn thơng tin khơng có chứng từ kế tốn chứng minh Những người có trách nhiệm liên quan đến việc cập nhật số liệu vào hệ thống kế toán thuế xuất khẩu, nhập phải chịu trách nhiệm tính xác thông tin cập nhật, đảm bảo phản ánh đầy đủ, kịp thời, xác, trung thực, liên tục, có hệ thống tồn nghiệp vụ có liên quan đến việc quản lý thuế thu khác hàng hóa xuất khẩu, nhập

4 Đơn vị kế tốn phải thực khóa sổ kế tốn vào cuối kỳ kế toán tháng, năm trước lập báo cáo tài

5 Ngồi trường hợp đơn vị kế tốn cịn phải thực việc mở sổ, khóa sổ trường hợp khác theo quy định pháp luật kế toán

Điều 57 Sửa chữa sổ kế toán

1 Mọi trường hợp sửa chữa sai sót ghi sổ kế tốn hệ thống kế toán thuế xuất khẩu, nhập phải lập chứng từ điều chỉnh sai sót phải phê duyệt thủ trưởng đơn vị kế toán trưởng/phụ trách kế toán

2 Thời điểm sửa chữa, điều chỉnh số liệu thời điểm phát sai sót phải ghi chép diễn giải cụ thể nội dung sửa chữa

(36)

3 Sửa chữa sổ kế toán trường hợp nêu điều thực theo phương pháp sau:

a) Ghi số âm: Lập chứng từ ghi sổ ghi lại số sai số âm (-), sau ghi lại số đúng;

b) Ghi bổ sung: Bằng cách lập chứng từ ghi sổ bổ sung ghi thêm số chênh lệch thiếu cho đủ Trường hợp phát sai sót trước nộp báo cáo kế tốn năm cho quan có thẩm quyền sửa chữa vào sổ kế tốn năm Trường hợp đơn vị kế tốn phải lập lại báo cáo kế toán để cập nhật sai sót điều chỉnh trước nộp báo cáo cho quan có thẩm quyền Trường hợp phát sai sót sau nộp báo cáo kế tốn năm cho quan có thẩm quyền sửa chữa vào sổ kế tốn năm phát sai sót

Điều 58 Mẫu biểu, nội dung sổ kế toán thuế xuất khẩu, nhập khẩu

1 Sổ kế toán xây dựng, cài đặt hệ thống kế toán thuế xuất khẩu, nhập phải có nội dung chủ yếu sau đây:

a) Ngày, tháng ghi sổ;

b) Số hiệu ngày, tháng chứng từ kế tốn làm ghi sổ; c) Tóm tắt nội dung nghiệp vụ kinh tế, tài phát sinh;

d) Số tiền nghiệp vụ kinh tế, tài phát sinh ghi vào tài khoản kế toán; e) Số dư đầu kỳ, số phát sinh kỳ, số dư cuối kỳ

2 Mẫu sổ kế toán thiết lập in từ hệ thống kế toán thuế xuất khẩu, nhập phải ghi rõ tên đơn vị kế toán; tên sổ; ngày, tháng, năm lập sổ; chữ ký người lập sổ, kế toán trưởng/phụ trách kế toán Thủ trưởng đơn vị kế toán; số trang (nếu in giấy để lưu trữ) Danh mục, mẫu, giải thích nội dung phương pháp ghi sổ kế toán thuế xuất khẩu, nhập được quy định Phụ lục số 0324ban hành kèm theo Thông tư này.

Mục BÁO CÁO TÀI CHÍNH, BÁO CÁO QUẢN TRỊ Điều 59 Báo cáo tài thuế xuất khẩu, nhập khẩu

1 Báo cáo tài thuế xuất khẩu, nhập phải lập theo mẫu biểu quy định, tiêu báo cáo phải đảm bảo tính đồng nhất, liên hệ logic với cách có hệ thống, phục vụ cho việc nghiên cứu, phân tích, đánh giá tình hình thực thu thuế thu khác hàng hóa xuất khẩu, nhập Trường hợp Tổng cục Hải quan cần thiết phải thay đổi tiêu, thông tin báo cáo cho phù hợp với yêu cầu quản lý phải đồng ý Bộ Tài

2 Số liệu báo cáo tài phải xác, trung thực, khách quan phải số liệu tổng hợp từ sở liệu kế toán thuế xuất khẩu, nhập sau kiểm tra, đối chiếu khóa sổ kế tốn

3 Báo cáo tài phải lập, nộp hạn gửi báo cáo đầy đủ đến nơi nhận

Điều 60 Báo cáo quản trị thuế xuất khẩu, nhập khẩu

24Phụ lục sửa đổi theo quy định Khoản 18 Điều Thông tư số 112/2018/TT-BTC ngày 15 tháng 11 năm 2018 Bộ trưởng Bộ Tài sửa đổi, bổ sung số điều Thông tư số

(37)

1 Báo cáo quản trị loại báo cáo chi tiết tiêu, thông tin liệu theo yêu cầu nghiệp vụ quản lý thuế thu khác, phục vụ cho việc điều hành quản lý thuế thu khác hàng hóa xuất khẩu, nhập Tổng cục trưởng Tổng cục Hải quan quy định báo cáo quản trị phù hợp với yêu cầu quản lý thời kỳ

2 Các đơn vị phải thực nghiêm túc chế độ báo cáo quản trị đảm bảo đầy đủ, kịp thời, biểu mẫu đối tượng sử dụng báo cáo

Điều 61 Trách nhiệm đơn vị việc lập, nộp báo cáo tài chính, báo cáo quản trị thuế xuất khẩu, nhập khẩu

Các Chi cục Hải quan tương đương, đơn vị hải quan cấp Cục tương đương phải lập nộp báo tài chính, báo cáo quản trị theo yêu cầu đơn vị quản lý cấp trên, nộp báo cáo liên quan cho Kho bạc Nhà nước nơi đơn vị giao dịch để phối hợp kiểm tra, đối chiếu, điều chỉnh số liệu kế toán liên quan đến thu ngân sách nhà nước

Tổng Cục Hải quan tổng hợp báo cáo đơn vị hải quan cấp Cục gửi lên để báo cáo tình hình thu ngân sách nhà nước liên quan đến thuế xuất khẩu, nhập theo yêu cầu Bộ Tài Thực đối chiếu với Kho bạc Nhà nước số liệu liên quan đến thu ngân sách nhà nước toàn ngành

Mọi trường hợp chỉnh lý số liệu báo cáo tài phải tiến hành từ khâu lập chứng từ kế toán đến ghi sổ kế toán, bảo đảm phản ánh trung thực hoạt động liên quan đến nghiệp vụ thuế thu khác hàng hóa xuất khẩu, nhập đơn vị

Điều 62 Kỳ hạn lập báo cáo tài thuế xuất khẩu, nhập khẩu

1 Báo cáo tài thuế xuất khẩu, nhập lập theo kỳ kế toán tháng, năm theo quy định Thông tư

2 Báo cáo quản trị thuế xuất khẩu, nhập lập theo ngày, tháng năm theo yêu cầu đột xuất quan quản lý cấp

Điều 63 Thời hạn nộp báo cáo tài chính, báo cáo quản trị thuế xuất khẩu, nhập khẩu

1 Báo cáo tài tháng:

Chi cục Hải quan tương đương lập nộp báo cáo lên Cục Hải quan chậm 12 ngày sau kết thúc kỳ kế toán tháng

Đơn vị hải quan cấp Cục lập nộp báo cáo lên Tổng cục Hải quan chậm 14 ngày sau kết thúc kỳ kế tốn tháng

2 Báo cáo tài năm:

Chi cục Hải quan tương đương lập nộp báo cáo lên Cục Hải quan chậm 15 ngày sau kết thúc kỳ chỉnh lý toán năm

Đơn vị hải quan cấp Cục lập nộp báo cáo lên Tổng cục Hải quan chậm 20 ngày sau kết thúc kỳ chỉnh lý toán năm

3 Báo cáo quản trị:

Đối với báo cáo quản trị báo cáo lập theo vụ việc, nhiệm vụ giao, đơn vị nộp báo cáo theo thời hạn Tổng cục trưởng Tổng cục Hải quan quy định

(38)

Điều 64 Danh mục, mẫu giải thích cách lập báo cáo tài thuế xuất khẩu, nhập khẩu

Danh mục, mẫu báo cáo giải thích cách lập báo cáo tài thuế xuất khẩu, nhập quy định chi tiết Phụ lục số 0425ban hành kèm theo Thông tư này.

Chương III

TỔ CHỨC THỰC HIỆN Điều 65 Hiệu lực thi hành26

1 Thơng tư có hiệu lực từ ngày 01 tháng 01 năm 2016, Tổng cục Hải quan triển khai xây dựng hệ thống ứng dụng công nghệ thông tin để thực Thông tư này, thời gian áp dụng thực đơn vị hải quan kể từ ngày 01 tháng 01 năm 2017

Trong thời gian xây dựng hệ thống ứng dụng công nghệ thơng tin, việc thực kế tốn nghiệp vụ thuế thu khác hàng hóa xuất khẩu, nhập tiếp tục thực theo quy định Thông tư số 212/2014/TT-BTC ngày 31 tháng 12 năm 2014 Bộ trưởng Bộ Tài hướng dẫn kế tốn nghiệp vụ thuế thu khác hàng hóa xuất khẩu, nhập Thông tư số 212/2014/TT-BTC ngày 31 tháng 12 năm 2014 Bộ trưởng Bộ Tài hướng dẫn kế tốn nghiệp vụ thuế thu khác hàng hóa xuất khẩu, nhập văn hướng dẫn liên quan đến kế toán nghiệp vụ thuế thu khác hàng hóa xuất khẩu, nhập Bộ Tài ban hành trước ngày 01 tháng 01 năm 2017 không phù hợp với nội dung Thông tư hết hiệu lực kể từ ngày 01 tháng 01 năm 2017

Điều 66 Tổ chức thực hiện27

25Phụ lục sửa đổi theo quy định Khoản 18 Điều Thông tư số 112/2018/TT-BTC ngày 15 tháng 11 năm 2018 Bộ trưởng Bộ Tài sửa đổi, bổ sung số điều Thông tư số

174/2015/TT-BTC ngày 10 tháng 11 năm 2015 Bộ trưởng Bộ Tài hướng dẫn kế tốn nghiệp vụ thuế thu khác hàng hóa xuất khẩu, nhập khẩu, có hiệu lực thi hành từ ngày 01 tháng 01 năm 2019

26Điều Thông tư số 112/2018/TT-BTC ngày 15 tháng 11 năm 2018 Bộ trưởng Bộ Tài chính sửa đổi, bổ sung số điều Thơng tư số 174/2015/TT-BTC ngày 10 tháng 11 năm 2015 Bộ trưởng Bộ Tài hướng dẫn kế tốn nghiệp vụ thuế thu khác hàng hóa xuất khẩu, nhập khẩu, có hiệu lực thi hành từ ngày 01 tháng 01 năm 2019 quy định sau:

“Điều Hiệu lực thi hành

1 Thông tư có hiệu lực thi hành từ ngày 01 tháng 01 năm 2019.

2 Quá trình thực hiện, văn liên quan đề cập Thông tư sửa đổi, bổ sung hoặc thay thực theo văn sửa đổi, bổ sung thay thế./.”

27Điều Thông tư số 112/2018/TT-BTC ngày 15 tháng 11 năm 2018 Bộ trưởng Bộ Tài chính sửa đổi, bổ sung số điều Thông tư số 174/2015/TT-BTC ngày 10 tháng 11 năm 2015 Bộ trưởng Bộ Tài hướng dẫn kế toán nghiệp vụ thuế thu khác hàng hóa xuất khẩu, nhập khẩu, có hiệu lực thi hành từ ngày 01 tháng 01 năm 2019 quy định sau:

“Điều Trách nhiệm tổ chức thực hiện

1 Tổng cục Hải quan thực lập báo cáo theo quy định Thông tư này, Nghị định số

25/2017/NĐ-CP ngày 14/3/2017 Chính phủ báo cáo tài văn hướng dẫn có liên quan.

(39)

1 Vụ trưởng Vụ Chế độ kế toán kiểm toán, Tổng cục trưởng Tổng cục Hải quan Thủ trưởng đơn vị có liên quan chịu trách nhiệm hướng dẫn, kiểm tra thi hành Thông tư Trong q trình thực có vướng mắc đề nghị phản ánh kịp thời Bộ Tài để nghiên cứu giải quyết./

XÁC THỰC VĂN BẢN HỢP NHẤT KT BỘ TRƯỞNG

THỨ TRUỞNG

Vũ Thị Mai

FILE ĐƯỢC ĐÍNH KÈM THEO VĂN BẢN

Định dạng
Số trang	39
Dung lượng	622,76 KB