7- Doanh nghiep thuong mai

Ảnh hưởng của chiết khấu thương mại, giảm giá.. Có giao dịch sau: Công ty A bán lô hàng X cho công ty B với giá bán đã bao gồm thuế GTGT 10% là 220 triệu đồng, do B mua hàng với giá tr[r]

Chương 7

KẾ TOÁN DOANH NGHIỆP THƯƠNG MẠI

Mục tiêu

Sau nghiên cứu xong chương này, sinh viên có thể:

 Trình bày đặc điểm kế tốn hoạt động kinh

doanh thương mại

 Giải thích cách thức xử lý kế tốn hoạt động mua,

bán hàng hóa doanh nghiệp thương mại

 Ghi nhận, đánh giá trình bày hàng tồn kho nợ

phải thu

 Điều chỉnh, khóa sổ lập báo cáo tài

doanh nghiệp thương mại

 Giải thích số tỷ số tài doanh

nghiệp thương mại

Đặc điểm kế tốn DNTM Ghi nhận nghiệp vụ mua bán hàng hóa

Kế tốn chi phí hoạt động Đánh giá HTK

Ghi nhận doanh thu nợ

phải thu BCTC tỷ số tài quan trọng DNTM

1

3 4

5 6

 Hàng hóa doanh nghiệp thương mại  Các phương thức mua bán hàng hóa

 Tính giá hàng hóa nhập kho

 Các phương pháp kế toán hàng tồn kho

Đặc điểm kế toán doanh nghiệp thương mại

Hàng hóa doanh nghiệp thương mại

Phương thức giao hàng

o Giao kho người bán o Giao kho người mua

Các phương thức mua, bán hàng hóa

Phương thức tốn

• Trả / Trả chậm • Tiền mặt / Chuyển

khoản

Cho biết lơ hàng sau có tính vào hàng tồn kho cơng ty Huy Hồng ngày 31.12.20x1 hay không?

1 Lô hàng mua công ty Ngọc Dung trị giá 800

triệu giao kho người bán ngày 29.12.20x1, đến kho Công ty Huy Hồng ngày 03.01.20x2

2 Lơ hàng giá vốn 300 triệu bán cho công ty Xuân

Thành với giá 400 triệu Theo hợp đồng, hàng giao kho Xuân Thành Hàng xuất kho

Các khoản giảm trừ:chiết khấu thương mại, giảm giá, trả lại hàng

Các loại thuế khơng hồn lại: Thuế TTĐB, thuế NKChi phí mua: vận chuyển, bốc dỡ…Giá mua

Tính giá hàng hóa nhập kho

1 Ngày 14.6.20x2, công ty xuất nhập Tân Bình

mua cơng ty cà phê Đak Mê cà phê nhân, giá mua 42.000 đ/kg Công ty thuê xe chở lô cà phê kho công ty, cước vận chuyển phải trả cho đơn vị vận tải 3.000.000 đồng

2 Ngày 12.02.20x2, công ty M mua 300 hàng

công ty B với giá 10 triệu đồng/tấn Đến ngày 15.02.20x2, công ty M phát lô hàng không quy cách Công ty M đề nghị trả lại công ty B chấp nhận Công ty nhận thông báo từ công ty B việc chiết khấu

1 Mua lô hàng công ty A giá 200 triệu đồng, chi phí

vận chuyển bên bán chịu;

2 Nhập lô hàng công ty B với giá 400 triệu (bao

gồm cước tàu bảo hiểm bên bán chịu); thuế nhập 5% Chi phí vận chuyển, bốc dỡ từ cảng kho 20 triệu đồng;

3 Mua lô hàng 300 công ty C với đơn giá 10

triệu/tấn Vì mua số lượng 200 tấn, công ty chiết khấu 2% giá mua Chi phí vận chuyển kho bên mua chịu triệu đồng;

4 Mua hàng X công ty D với giá mua 100 triệu đồng

Chi phí vận chuyển triệu đồng Sau đó, số sản phẩm bị lỗi nên giảm giá triệu đồng

 Hãy tính giá hàng nhập kho.

Bài tập thực hành 2

Hai phương pháp kế toán hàng tồn kho

– Kê khai thường xuyên

– Kiểm kê định kỳ

Kê khai

thường xuyên

Hàng hóa theo dõi thường xuyên liên tục tài khoản hàng hóa • Mua hàng => Tăng

Hàng tồn kho

• Bán hàng => Giảm Hàng tồn kho

Hệ thống sổ chi tiết theo dõi tình trạng mặt hàng

Bất kỳ thời điểm tính SL giá trị hàng xuất tồn

Kiểm kê định kỳ

Không theo dõi nhập xuất TK hàng hóa

Cuối kỳ, vào kết kiểm kê để tính giá trị xuất kỳ (GVHB) theo công thức:

GVHB = Tồn đầu kỳ + Mua kỳ – Tồn cuối kỳ

Ghi nhận nghiệp vụ mua-bán hàng hóa theo phương pháp KKTX

Mua hàng

 Hàng hóa tăng

 Nợ phải trả tăng Tiền

giảm

Bán hàng

Công ty A mua chịu lô hàng H từ công ty B với giá mua 100 triệu đồng bán với giá 120 triệu đồng, chưa thu tiền khách hàng C (Không

xét ảnh hưởng thuế GTGT)

Ví dụ 2

Ví dụ (tiếp)

Phải trả người bán Hàng hóa

100 100

1

ĐVT: triệu đồng

100 100

2b

GVHB

 Mua hàng nhập kho

 Mua hàng đường  Bán hàng trực tiếp

 Gởi hàng bán

16

Tiền Phải trả NB Hàng hóa

(1b)

Trả nợ người bán

(1a)

Mua hàng chưa trả tiền

(giá mua + chi phí mua)

(2) Mua hàng trả tiền

18

Tiền/

Phải trả NB

Hàng

đuờng Hàng hóa

(1)

Hàng mua cuối kỳ chưa nhập kho

(2)

Kỳ này, hàng đường nhập kho

Hàng hóa Giá vốn hàng bán (1b)

Giá xuất kho hàng bán

Doanh thu Phải thu KH Tiền

(1a)

Bán hàng chưa thu tiền

(2)

Thu nợ khách hàng

20 Hàng hóa Hàng gởi bán Giá vốn hàng bán (1)

Giá xuất kho hàng gởi bán

(2b)

Giá gốc hàng gởi bán bán

Doanh thu Phải thu KH Tiền

(2a)

Doanh thu bán hàng chưa thu tiền

(3)

Thu nợ khách hàng

Bài tập thực hành 3

Cơng ty Tấn Thành kế tốn hàng tồn kho theo phương pháp KKTX Có nghiệp vụ kinh tế phát sinh tháng 4/20x2 (ĐVT: 1.000 đồng):

1 Ngày 02.4.20x2: Mua công ty Ngọc Duy 10.000 kg hạt cà phê

nhân với giá 52/kg, chưa tốn Chi tiền mặt trả tiền vận chuyển lơ hàng từ công ty Ngọc Duy nhập kho: 2.000

2 Ngày 15.4.20x2: xuất bán 5.000 kg cà phê nhân mua cho công ty

Việt Cường, giá bán: 300.000, khách hàng chưa toán

3 Ngày 22.4.20x2: chuyển khoản tốn cho Cơng ty Ngọc Duy

tiền hàng mua ngày 2/4/20x2

4 Ngày 25.4.20x2: xuất 2.000 kg cà phê nhân bán cho công ty Cao

Nguyên, giá bán 60,5/kg, khách hàng nhận hàng kho cơng ty, chưa tốn

5 Ngày 28.4.20x2: Cơng ty Việt Cường tốn 200.000 tiền

Bài tập thực hành (tiếp) Yêu cầu:

a Lập định khoản nghiệp vụ kinh tế phát sinh;

b Xác định lợi nhuận gộp đạt tháng 4/20x2 công ty Tấn Thành

Thuế GTGT tính sở giá trị gia tăng trình kinh doanh thương mại

– Khi doanh nghiệp mua yếu tố đầu vào (hàng hóa, dịch vụ, TSCĐ,…), làm phát sinh khoản phải thu thuế GTGT khấu trừ

– Khi doanh nghiệp bán hàng, làm phát sinh phải trả thuế GTGT phải nộp

– Doanh nghiệp nộp phần chênh lệch thuế

Xem xét ảnh hưởng thuế GTGT trường hợp sau: Công ty B mua lô hàng H từ công ty A với giá mua 100.000.000đ (giá chưa thuế GTGT 10%) bán cho công ty C với giá 120.000.000đ (giá chưa thuế GTGT 10%)

24

26

M

in

h h

ọa

h

ó

a đ

ơ

n

b

án

h

Phải trả NB Hàng hóa

Thuế GTGT k/trừ

110 1 100

10

Giá vốn hàng bán 100

3

100

Doanh thu bán hàng Phải thu KH

Thuế GTGT phải nộp

120 2 132

28

Bên mua

• Ghi giảm giá gốc hàng mua

Bên bán

• Ghi nhận khoản giảm trừ doanh thu

Có giao dịch sau: Công ty A bán lô hàng X cho công ty B với giá bán bao gồm thuế GTGT 10% 220 triệu đồng, B mua hàng với giá trị lớn nên A cho B hưởng chiết khấu thương mại 2% giá bán chưa thuế GTGT

u cầu:

a) Kế tốn cơng ty B tính giá nhập kho hàng X

bao nhiêu?

b) Hãy tính doanh thu bán hàng doanh thu

 Khái niệm

 Tài khoản sơ đồ kế tốn

30

Chi phí hoạt động bao gồm:

 Chi phí bán hàng: chi phí liên quan đến q

trình tiêu thụ hàng hóa

 Chi phí quản lý doanh nghiệp: chi phí liên

quan đến máy quản lý doanh nghiệp chi phí chung doanh nghiệp

32 Tài khoản sơ đồ kế toán

CPBH / CPQLDN

Tiền, Phải trả người bán

Chi phí vận chuyển hàng bán

Phải trả NLĐ

Tiền điện, nước, … sử dụng phận QLDN

Lương phải trả cho NLĐ

Hao mịn TSCĐ

Trích khấu hao TSCĐ

…

XĐKQKD

Trong tháng 4/20x2, chi phí hoạt động cơng ty thương mại Tấn Thành gồm (đơn vị tính: 1.000 đồng):

1 Tiền lương nhân viên tháng 4/20x2 20.000, gồm tiền

lương nhân viên kinh doanh 12.000; tiền lương nhân viên quản lý doanh nghiệp 8.000 Công ty toán lương tiền mặt, chia làm kỳ tháng: kỳ I trả 60% lương, vào tháng; kỳ II trả vào đầu tháng sau

2 Xuất kho công cụ dụng cụ: phục vụ bán hàng 520; phục vụ cho

quản lý doanh nghiệp: 480

3 Chuyển khoản 18.000 tốn phí hợp đồng quảng cáo có thời

hạn tháng, tháng 4/20x2

4 Khấu hao xe tải phục vụ bán hàng: 4.500; chi phí xăng xe tải

là 2.600

 Ghi nhận ban đầu trình bày thơng tin  Tính giá hàng tồn kho

 Mối quan hệ hàng tồn kho giá vốn

hàng bán

 Lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho

 Hàng tồn kho ghi nhận ban đầu theo giá gốc

 Hàng tồn kho bị giảm giá trị phẩm chất lỗi thời dẫn đến giá trị thực thấp giá gốc

 Khi giá trị thực nhỏ giá gốc: Hàng tồn kho trình bày theo giá trị thực

Tính giá hàng tồn kho

 Xác định giá trị hàng tồn kho cuối kỳ, tính giá trị hàng xuất kho kỳ

 Hàng hóa nhập nhiều lần với giá khác nhau, có phương pháp tính giá hàng tồn kho:

– Nhập trước – xuất trước (FIFO)

– Bình qn gia quyền

– Thực tế đích danh

Công ty ABC sử dụng hệ thống kê khai thường xuyên phương pháp NTXT để tính giá hàng tồn kho Các liệu nhập tồn kho mặt hàng N tháng 8/20x1

Ví dụ 4

Ngày NHẬP XUẤT TỒN

Số lượng Đơn giá Số lượng Số lượng

01/8 20

04/8 30 33.050 50

12/8 40 10

18/8 90 34.000 100

25/8 60 40

Yêu cầu: Tính giá trị hàng xuất kho tồn kho theo phương pháp:

a Nhập trước xuất trước

b Bình quân gia quyền liên hồn c Bình qn gia quyền cuối kỳ

d Lập Sổ chi tiết hàng hóa N theo phương pháp NTXT

SỔ CHI TIẾT HÀNG HĨA Tên hàng: Hàng N

Ví dụ (tiếp)

Ngày Nhập Xuất Tồn

SL ĐG TT SL ĐG TT SL ĐG TT

Mối quan hệ hàng tồn kho GVHB

40

Giá trị hàng

tồn CK =

Giá trị hàng tồn

ĐK +

Giá trị hàng mua vào

trong kỳ

-Giá vốn hàng bán

Giá trị hàng

tồn CK +

Giá vốn

hàng bán =

Giá trị hàng

tồn ĐK +

Giá trị hàng mua vào

trong kỳ

 Mức lập dự phịng  Tài khoản sử dụng

 Trình bày thông tin hàng tồn kho BCĐKT

Vào thời điểm lập BCTC, giá trị thực hàng tồn kho giảm xuống thấp giá gốc, kế toán lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho

 Giá trị thực = Giá bán ước tính

trừ (-) Chi phí bán ước tính.

42 Mức lập dự phịng giảm giá HTK

Mức DP

Một lô hàng thực phẩm tồn kho vào ngày 31.12.20x1 công ty ViFood có giá bán ước tính khoảng 100 triệu đồng, chi phí bán hàng ước tính khoảng triệu đồng (giá gốc 700 triệu đồng) Thông tin bổ sung: Tổng giá gốc hàng tồn kho ViFood đến thời điểm 31/12/20x1 8.000 triệu đồng, bao gồm 700 triệu đồng lơ hàng thực phẩm nói Ngồi lơ hàng nói trên, khơng có khoản dự phịng cần phải lập cho hàng tồn kho ViFood

Tài khoản sử dụng

Giá vốn hàng bán

Dự phòng giảm giá HTK

Trích lập dự phịng

Số dư:

Số dự phòng giảm giá HTK vào cuối kỳ

Sử dụng số liệu ví dụ 5a

Thơng tin bổ sung: Đầu năm 20x1, ViFood khơng

có hàng hóa cần phải lập dự phòng giảm giá nên số dư đầu kỳ TK Dự phòng giảm giá hàng tồn kho không (0)

Yêu cầu: Thực bút tốn lập dự phịng

46

Trình bày thơng tin HTK dự phịng HTK

Hàng hóa Dự phịng giảm giá HTK Giá vốn hàng bán

0

602 602 602

8.000 602

BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TỐN (trích)

Tại ngày 31.12.20x1

TÀI SẢN Số tiền

Hàng tồn kho - Hàng hóa

Ghi nhận doanh thu đánh giá nợ phải thu

Ghi nhận doanh thu

Ghi nhận đánh giá nợ phải thu

Ước tính dự phịng nợ phải thu khó đòi Tài khoản sử dụng

Ghi nhận doanh thu

 Doanh thu bán hàng ghi giao

hàng người mua chấp nhận toán trả tiền

 Doanh thu cung cấp dịch vụ ghi

dịch vụ hoàn thành người mua chấp nhận toán trả tiền

Đánh giá nợ phải thu

 Doanh thu bán hàng ghi giao

hàng người mua chấp nhận toán trả tiền

 Doanh thu cung cấp dịch vụ ghi

Ghi nhận đánh giá nợ phải thu  Nợ phải thu ghi nhận ban đầu theo giá gốc

 Khi trình bày thơng tin BCTC, nợ phải thu đánh giá lại theo giá trị thực (số tiền thu hồi khoản nợ phải thu)

 Chênh lệch nợ phải thu gốc lớn giá trị có thể thu hồi mức dự phịng nợ phải thu khó địi

Ước tính dự phịng nợ phải thu khó địi

Nợ phải thu cuối kỳ cơng ty Maika 800 triệu đồng, có 90% hạn 8% hạn vòng 30 ngày 2% hạn 30 ngày Theo kinh nghiệm cơng ty, có 20% khả khoản hạn 30 ngày đòi Đối với khoản hạn 30 ngày rủi ro khơng địi 10% Các nợ hạn có rủi ro khơng địi nhỏ 1%

Yêu cầu: Xác định giá trị thực

của nợ phải thu cuối kỳ

Sơ đồ tài khoản

Chi phí QLDN

Dự phịng nợ phải thu khó địi

Trích lập dự phòng

Số dư:

Sử dụng số liệu Ví dụ 6a Hãy định khoản nghiệp vụ lập dự phịng nợ phải thu khó địi

Thông tin bổ sung: số dư đầu kỳ TK dự

phịng nợ phải thu khó địi 0đ

Trình bày thơng tin nợ phải thu dự phòng nợ phải thu khó địi

Phải thu KH Dự phịng nợ phải thu khó địi Chi phí QLDN

0

BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TỐN (trích)

Tại ngày 31.12.20x1

TÀI SẢN Số tiền

56

Lập báo cáo doanh nghiệp thương mại

 Để lập BCTC, cần thực bút tốn điều chỉnh khóa sổ (xem chương 4)

 Ngồi bút tốn điều chỉnh kết chuyển doanh thu chi phí học, thực hiện:

 Xử lý chênh lệch kiểm kê thiếu HTK vào

giá vốn hàng bán

 Lập khoản dự phòng

Cơng ty M có số liệu tháng 8/20x1 sau:

1 Nhập kho hàng H với giá mua 330 triệu đồng (đã có thuế GTGT 10%) Doanh nghiệp trả 80% cho nhà cung cấp TGNH Chi phí vận chuyển 20 triệu đồng (chưa có thuế GTGT 10%), trả tiền mặt

2 Xuất bán ½ lơ hàng H với hàng giá bán 440 triệu đồng (đã có thuế GTGT 10%), thu tiền mặt

3 Chi phí bán hàng tập hợp kỳ 20 triệu đồng, chi phí quản lý 30 triệu đồng, chi tiền mặt

4 Cuối kỳ, kết kiểm kê cho thấy: Hàng thất trị giá triệu đồng tính vào giá vốn hàng bán

5 Lập dự phòng nợ phải thu khó địi triệu đồng

 Tỷ lệ Lãi (Lợi nhuận) gộp

 Số vòng quay hàng tồn kho

 Số vòng quay nợ phải thu

58