7- Doanh nghiep thuong mai

7- Doanh nghiep thuong mai tài liệu, giáo án, bài giảng , luận văn, luận án, đồ án, bài tập lớn về tất cả các lĩnh vực k...

19/10/2016 Trường Đại học Mở TPHCM – Khoa Kế toán Kiểm tốn Chương KẾ TỐN DOANH NGHIỆP THƯƠNG MẠI Nội dung Đặc điểm kế toán DNTM Mục tiêu Sau nghiên cứu xong chương này, sinh viên có thể:  Trình bày đặc điểm kế tốn hoạt động kinh doanh thương mại  Giải thích cách thức xử lý kế toán hoạt động mua, bán hàng hóa doanh nghiệp thương mại  Ghi nhận, đánh giá trình bày hàng tồn kho nợ phải thu  Điều chỉnh, khóa sổ lập báo cáo tài doanh nghiệp thương mại  Giải thích số tỷ số tài doanh nghiệp thương mại Đặc điểm kế toán doanh nghiệp thương mại  Hàng hóa doanh nghiệp thương mại Ghi nhận nghiệp vụ mua bán hàng hóa  Các phương thức mua bán hàng hóa  Tính giá hàng hóa nhập kho Kế tốn chi phí hoạt động Ghi nhận doanh thu nợ phải thu Đánh giá HTK  Các phương pháp kế toán hàng tồn kho BCTC tỷ số tài quan trọng DNTM 19/10/2016 Hàng hóa doanh nghiệp thương mại Các phương thức mua, bán hàng hóa Phương thức tốn • Trả / Trả chậm Phương thức giao hàng o Giao kho người bán Dự trữ • Tiền mặt / Chuyển khoản o Giao kho người mua Mua hàng – Thanh toán Bán hàng – Thu tiền Bài tập thực hành Cho biết lơ hàng sau có tính vào hàng tồn kho cơng ty Huy Hồng ngày 31.12.20x1 hay không? Lô hàng mua công ty Ngọc Dung trị giá 800 triệu giao kho người bán ngày 29.12.20x1, đến kho Cơng ty Huy Hồng ngày 03.01.20x2 Lô hàng giá vốn 300 triệu bán cho công ty Xuân Thành với giá 400 triệu Theo hợp đồng, hàng giao kho Xuân Thành Hàng xuất kho ngày 29.12.20x1 đến kho bàn giao cho người mua ngày 05.01.20x2 Tính giá hàng hóa nhập kho Giá mua Chi phí mua: vận chuyển, bốc dỡ… Các khoản giảm trừ:chiết khấu thương mại, giảm giá Các loại thuế khơng hồn lại: Thuế TTĐB, thuế NK 19/10/2016 Ví dụ 1 Ngày 14.6.20x2, cơng ty xuất nhập Tân Bình mua cơng ty cà phê Đak Mê cà phê nhân, giá mua 42.000 đ/kg Công ty thuê xe chở lô cà phê kho công ty, cước vận chuyển phải trả cho đơn vị vận tải 3.000.000 đồng Ngày 12.02.20x2, công ty M mua 300 hàng công ty B với giá 10 triệu đồng/tấn Đến ngày 15.02.20x2, công ty M phát lô hàng không quy cách Công ty M đề nghị trả lại công ty B chấp nhận Công ty nhận thông báo từ công ty B việc chiết khấu 2% giá mua lượng hàng mua lớn Chi phí vận chuyển kho bên mua chịu triệu đồng Bài tập thực hành Mua lô hàng công ty A giá 200 triệu đồng, chi phí  vận chuyển bên bán chịu; Nhập lô hàng công ty B với giá 400 triệu (bao gồm cước tàu bảo hiểm bên bán chịu); thuế nhập 5% Chi phí vận chuyển, bốc dỡ từ cảng kho 20 triệu đồng; Mua lô hàng 300 công ty C với đơn giá 10 triệu/tấn Vì mua số lượng 200 tấn, công ty chiết khấu 2% giá mua Chi phí vận chuyển kho bên mua chịu triệu đồng; Mua hàng X công ty D với giá mua 100 triệu đồng Chi phí vận chuyển triệu đồng Sau đó, số sản phẩm bị lỗi nên giảm giá triệu đồng Hãy tính giá hàng nhập kho Ví dụ Mua lô hàng công ty A với giá chưa thuế 200 triệu, thuế GTGT khấu trừ 10% Chi phí vận chuyển triệu bên bán chịu Nhập lô hàng công ty B với giá 400 triệu (bao gồm cước tàu bảo hiểm), thuế nhập 5%, thuế GTGT tính giá bán có thuế nhập 10% Chi phí vận chuyển, bốc dỡ từ cảng kho 21 triệu (đã bao gồm thuế GTGT 5%) Hãy tính giá hàng nhập kho Các phương pháp kế toán hàng tồn kho  Hai phương pháp kế toán hàng tồn kho – Kê khai thường xuyên – Kiểm kê định kỳ 19/10/2016 Kê khai thường xuyên Hàng hóa theo dõi thường xun liên tục tài khoản hàng hóa • Mua hàng => Tăng Hàng tồn kho • Bán hàng => Giảm Hàng tồn kho Hệ thống sổ chi tiết theo dõi tình trạng mặt hàng Kiểm kê định kỳ Ghi nhận nghiệp vụ mua-bán hàng hóa theo phương pháp KKTX Không theo dõi nhập xuất TK hàng hóa Cuối kỳ, vào kết kiểm kê để tính giá trị xuất kỳ (GVHB) theo công thức: GVHB = Tồn đầu kỳ + Mua kỳ – Tồn cuối kỳ Mua hàng  Hàng hóa tăng  Nợ phải trả tăng Tiền giảm Bán hàng  Ghi nhận doanh thu bán hàng giá vốn hàng bán Bất kỳ thời điểm tính SL giá trị hàng xuất tồn 13 Ví dụ Cơng ty A mua chịu lơ hàng H từ công ty B với giá mua 100 triệu đồng bán với giá 120 Ví dụ (tiếp) ĐVT: triệu đồng Phải trả người bán Hàng hóa triệu đồng, chưa thu tiền khách hàng C (Khơng 2b 100 xét ảnh hưởng thuế GTGT) GVHB 100 100 100 Doanh thu bán hàng Phải thu khách hàng 100 100 2a 19/10/2016 Các nghiệp vụ mua- bán hàng hóa Mua hàng nhập kho Tiền  Mua hàng nhập kho  Mua hàng đường Phải trả NB (1b) Trả nợ người bán  Bán hàng trực tiếp  Gởi hàng bán Hàng hóa (1a) Mua hàng chưa trả tiền (giá mua + chi phí mua) (2) Mua hàng trả tiền 17 18 Hàng mua đường Tiền/ Phải trả NB Hàng đuờng Bán hàng trực tiếp Hàng hóa Giá vốn hàng bán Hàng hóa (1b) Giá xuất kho hàng bán (1) Hàng mua cuối kỳ chưa nhập kho (2) Kỳ này, hàng đường nhập kho Phải thu KH Doanh thu 19 Tiền (1a) (2) Bán hàng chưa thu tiền Thu nợ khách hàng 20 19/10/2016 Bài tập thực hành Hàng gởi bán Hàng gởi bán Hàng hóa Giá vốn hàng bán (1) (2b) Giá xuất kho hàng gởi bán Giá gốc hàng gởi bán bán Cơng ty Tấn Thành kế tốn hàng tồn kho theo phương pháp KKTX Có nghiệp vụ kinh tế phát sinh tháng 4/20x2 (ĐVT: 1.000 đồng): Ngày 02.4.20x2: Mua công ty Ngọc Duy 10.000 kg hạt cà Doanh thu Phải thu KH (2a) Doanh thu bán hàng chưa thu tiền Tiền (3) Thu nợ khách hàng 21 phê nhân với giá 52/kg, chưa toán Chi tiền mặt trả tiền vận chuyển lô hàng từ công ty Ngọc Duy nhập kho: 2.000 Ngày 15.4.20x2: xuất bán 5.000 kg cà phê nhân mua cho công ty Việt Cường, giá bán: 300.000, khách hàng chưa toán Ngày 22.4.20x2: chuyển khoản tốn cho Cơng ty Ngọc Duy tiền hàng mua ngày 2/4/20x2 Ngày 25.4.20x2: xuất 2.000 kg cà phê nhân bán cho công ty Cao Nguyên, giá bán 60,5/kg, khách hàng nhận hàng kho công ty, chưa tốn Ngày 28.4.20x2: Cơng ty Việt Cường tốn 200.000 tiền gửi ngân hàng Ngày 29.4.20x2: xuất 1.000 kg cà phê nhân gửi bán cho 22 công ty Yến Thịnh, giá chào bán 61/kg Ảnh hưởng thuế GTGT Bài tập thực hành (tiếp) Yêu cầu: a Lập định khoản nghiệp vụ kinh tế phát sinh; b Xác định lợi nhuận gộp đạt tháng 4/20x2 công ty Tấn Thành Thuế GTGT tính sở giá trị gia tăng trình kinh doanh thương mại – Khi doanh nghiệp mua yếu tố đầu vào (hàng hóa, dịch vụ, TSCĐ,…), thuế GTGT khấu trừ làm phát sinh khoản phải thu thuế GTGT khấu trừ – Khi doanh nghiệp bán hàng, thuế GTGT làm phát sinh phải trả thuế GTGT phải nộp – Doanh nghiệp nộp phần chênh lệch thuế GTGT phải nộp với thuế GTGT khấu trừ 23 24 19/10/2016 Xem xét ảnh hưởng thuế GTGT trường hợp sau: Công ty B mua lô hàng H từ công ty A với giá mua 100.000.000đ (giá chưa thuế GTGT 10%) bán cho công ty C với giá 120.000.000đ (giá chưa thuế GTGT 10%) Minh họa hóa đơn mua hàng Ảnh hưởng thuế GTGT (tiếp) 26 25 Đvt: triệu đồng Phải trả NB Minh họa hóa đơn bán hàng 110 Giá vốn hàng bán Hàng hóa 100 100 100 Thuế GTGT k/trừ 10 Phải thu KH Doanh thu bán hàng 120 132 Thuế GTGT phải nộp 12 27 28 19/10/2016 Ảnh hưởng chiết khấu thương mại, giảm giá Ví dụ Có giao dịch sau: Cơng ty A bán lô hàng X cho công ty B Bên mua với giá bán bao gồm thuế GTGT 10% 220 triệu đồng, • Ghi giảm giá gốc hàng mua B mua hàng với giá trị lớn nên A cho B hưởng chiết khấu thương mại 2% giá bán chưa thuế GTGT Yêu cầu: Bên bán • Ghi nhận khoản giảm trừ doanh thu a) Kế tốn cơng ty B tính giá nhập kho hàng X bao nhiêu? b) Hãy tính doanh thu bán hàng doanh thu công ty A? 29 30 Kế tốn chi phí hoạt động Khái niệm  Khái niệm Chi phí hoạt động bao gồm:  Tài khoản sơ đồ kế tốn  Chi phí bán hàng: chi phí liên quan đến q trình tiêu thụ hàng hóa  Chi phí quản lý doanh nghiệp: chi phí liên quan đến máy quản lý doanh nghiệp chi phí chung doanh nghiệp 31 32 19/10/2016 Tài khoản sơ đồ kế toán Tiền, Phải trả người bán Bài tập thực hành CPBH / CPQLDN Chi phí vận chuyển hàng bán XĐKQKD Tiền điện, nước, … sử dụng phận QLDN Phải trả NLĐ Cuối kỳ, kết chuyển Lương phải trả cho NLĐ Trong tháng 4/20x2, chi phí hoạt động cơng ty thương mại Tấn Thành gồm (đơn vị tính: 1.000 đồng): Tiền lương nhân viên tháng 4/20x2 20.000, gồm tiền lương nhân viên kinh doanh 12.000; tiền lương nhân viên quản lý doanh nghiệp 8.000 Cơng ty tốn lương tiền mặt, chia làm kỳ tháng: kỳ I trả 60% lương, vào tháng; kỳ II trả vào đầu tháng sau Xuất kho công cụ dụng cụ: phục vụ bán hàng 520; phục vụ cho quản lý doanh nghiệp: 480 Chuyển khoản 18.000 tốn phí hợp đồng quảng cáo có thời hạn tháng, tháng 4/20x2 Khấu hao xe tải phục vụ bán hàng: 4.500; chi phí xăng xe tải 2.600 Tiền thuê văn phòng tháng 4/20x2: 8.600, trả vào đầu tháng sau, nhận hóa đơn bên cho th Hao mòn TSCĐ Trích khấu hao TSCĐ … 33 Đánh giá hàng tồn kho Yêu cầu: Định khoản nghiệp vụ 34 Ghi nhận ban đầu trình bày thông tin  Hàng tồn kho ghi nhận ban đầu theo giá  Ghi nhận ban đầu trình bày thơng tin gốc  Tính giá hàng tồn kho  Hàng tồn kho bị giảm giá trị  Mối quan hệ hàng tồn kho giá vốn hàng bán phẩm chất lỗi thời dẫn đến giá trị thực thấp giá gốc  Khi giá trị thực nhỏ giá gốc: Hàng tồn kho trình bày theo giá trị thực  Lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho 35 36 19/10/2016 Ví dụ Tính giá hàng tồn kho  Xác định giá trị hàng tồn kho cuối kỳ, tính giá trị hàng xuất kho kỳ  Hàng hóa nhập nhiều lần với giá khác nhau, có phương pháp tính giá hàng tồn kho: Công ty ABC sử dụng hệ thống kê khai thường xuyên phương pháp NTXT để tính giá hàng tồn kho Các liệu nhập tồn kho mặt hàng N tháng 8/20x1 NHẬP Ngày Nhập trước – xuất trước (FIFO) 04/8 – Bình quân gia quyền 12/8 Thực tế đích danh 18/8 Ví dụ (tiếp) Số lượng Đơn giá Số lượng Đơn giá 20 30 33.050 90 34.000 50 40 25/8 Cộng 37 Đơn giá TỒN 01/8 – – Số lượng XUẤT 120 10 100 60 40 100 40 Biết giá gốc hàng tồn đầu 30.000 đồng/đơn vị 38 Mối quan hệ hàng tồn kho GVHB Yêu cầu: Tính giá trị hàng xuất kho tồn kho theo phương pháp: a Nhập trước xuất trước b Bình quân gia quyền liên hồn c Bình qn gia quyền cuối kỳ Giá trị hàng tồn CK Giá trị = hàng tồn + ĐK Giá trị hàng tồn CK + Giá vốn = hàng bán Giá trị hàng Giá vốn mua vào - hàng bán kỳ Giá trị hàng tồn ĐK + Giá trị hàng mua vào kỳ Giá trị hàng có sẵn để bán 39 40 10 19/10/2016 Lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho Mức lập dự phòng giảm giá HTK  Mức lập dự phòng  Tài khoản sử dụng  Trình bày thơng tin hàng tồn kho Vào thời điểm lập BCTC, giá trị thực hàng tồn kho giảm xuống thấp giá gốc, kế toán lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho Mức DP BCĐKT giảm giá HTK  = Giá gốc – GTT thực Giá trị thực = Giá bán ước tính trừ (-) Chi phí bán ước tính 41 42 Tài khoản sử dụng Ví dụ 5a Một lơ hàng thực phẩm tồn kho vào ngày 31.12.20x1 cơng ty ViFood có bán ước tính khoảng 100 triệu đồng, chi phí bán hàng ước tính khoảng triệu đồng (giá gốc 700 triệu đồng) Thông tin bổ sung: Tổng giá gốc hàng tồn kho ViFood đến thời điểm 31/12/20x1 8.000 triệu đồng, bao gồm 700 triệu đồng lơ hàng thực phẩm nói Ngồi lơ hàng nói trên, khơng có khoản dự phòng cần phải lập cho hàng tồn kho ViFood Yêu cầu: Tính mức dự phòng giảm giá hàng tồn kho 43 Dự phòng giảm giá HTK Giá vốn hàng bán Trích lập dự phòng Số dư: Số dự phòng giảm giá HTK vào cuối kỳ 11 19/10/2016 Trình bày thơng tin HTK dự phòng HTK Hàng hóa Dự phòng giảm giá HTK 800 602 Giá vốn hàng bán 602 602 602 BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TOÁN (trích) Ví dụ 5b Sử dụng số liệu ví dụ 5a Thông tin bổ sung: Đầu năm 20x1, ViFood khơng có hàng hóa cần phải lập dự phòng giảm giá nên số dư đầu kỳ TK Dự phòng giảm giá hàng tồn kho khơng (0) u cầu: Thực bút tốn lập dự phòng trình bày vào bảng sau: Tại ngày 31.12.20x1 TÀI SẢN Số tiền TÀI SẢN Hàng tồn kho - Hàng hóa - Dự phòng giảm giá hàng tồn kho Số tiền Hàng tồn kho 45 Ghi nhận doanh thu đánh giá nợ phải thu  Ghi nhận doanh thu - Hàng hóa - Dự phòng giảm giá hàng tồn kho 46 Ghi nhận doanh thu  Doanh thu bán hàng ghi giao hàng người mua chấp nhận toán  Ghi nhận đánh giá nợ phải thu trả tiền  Ước tính dự phòng nợ phải thu khó đòi  Doanh thu cung cấp dịch vụ ghi  Tài khoản sử dụng  Trình bày thơng tin nợ phải thu BCĐKT 47 dịch vụ hoàn thành người mua chấp nhận toán trả tiền 48 12 19/10/2016 Ghi nhận đánh giá nợ phải thu Đánh giá nợ phải thu  Doanh thu bán hàng ghi giao hàng người mua chấp nhận toán trả tiền  Nợ phải thu ghi nhận ban đầu theo giá gốc  Khi trình bày thông tin BCTC, nợ phải thu đánh giá lại theo giá trị thực  Doanh thu cung cấp dịch vụ ghi dịch vụ hoàn thành người mua chấp nhận tốn trả tiền (số tiền thu hồi khoản nợ phải thu)  Chênh lệch nợ phải thu gốc lớn giá trị thu hồi mức dự phòng nợ phải thu khó đòi 49 Ước tính dự phòng nợ phải thu khó đòi 50 Ví dụ 6a Theo kinh nghiệm công ty Hùng Minh, khoảng 10% khoản phải thu q hạn 30 ngày khơng đòi 80% khoản phải thu hạn 60 ngày khơng đòi Số dư vào ngày 31.12.20x1 nợ phải thu công ty 4.000 triệu Số nợ hạn toán 600 triệu, 400 triệu hạn 30 ngày Số nợ hạn 60 ngày 100 triệu, có khoản phải thu cơng ty Thiên Hưng 60 triệu hạn tháng Công ty làm thủ tục giải thể, khả lớn khoản nợ khơng thể thu hồi Hãy tính số dự phòng nợ phải thu khó đòi  Theo tỷ lệ phần trăm doanh thu  Theo tuổi nợ khoản phải thu 51 52 13 19/10/2016 Sơ đồ tài khoản Ví dụ 6b Dự phòng nợ phải thu khó đòi Chi phí QLDN Trích lập dự phòng Sử dụng số liệu Ví dụ 6a Hãy định khoản nghiệp vụ lập dự phòng nợ phải thu khó đòi Thơng tin bổ sung: số dư đầu kỳ TK dự phòng nợ phải thu khó đòi 0đ Số dư: Số dự phòng nợ phải thu khó đòi cuối kỳ 54 Trình bày thơng tin nợ phải thu dự phòng nợ phải thu khó đòi Dự phòng nợ phải thu khó đòi Phải thu KH Lập báo cáo doanh nghiệp thương mại Chi phí bán hàng  Để lập BCTC, cần thực bút tốn điều chỉnh khóa sổ (xem chương 4)  Ngồi bút tốn điều chỉnh kết chuyển doanh thu chi phí học, thực hiện:  Xử lý chênh lệch kiểm kê thiếu HTK vào giá vốn hàng bán BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TỐN (trích) Tại ngày 31.12.20x1 TÀI SẢN  Lập khoản dự phòng Số tiền Các khoản phải thu  Kết chuyển khoản giảm trừ doanh thu - Phải thu khách hàng - Dự phòng nợ phải thu khó đòi 55 56 14 19/10/2016 Bài tập thực hành Một số tỷ số tài quan trọng DNTM Cơng ty M có số liệu tháng 8/20x1 sau: Nhập kho hàng H với giá mua 330 triệu đồng (đã có thuế GTGT 10%) Doanh nghiệp trả 80% cho nhà cung cấp TGNH Chi phí vận chuyển 20 triệu đồng (chưa có thuế GTGT 10%), trả tiền mặt Xuất bán ½ lơ hàng H với hàng giá bán 440 triệu đồng (đã có thuế GTGT 10%), thu tiền mặt Chi phí bán hàng tập hợp kỳ 20 triệu đồng, chi phí quản lý 30 triệu đồng, chi tiền mặt Cuối kỳ, kết kiểm kê cho thấy: Hàng thất thoát trị giá triệu đồng tính vào giá vốn hàng bán Lập dự phòng nợ phải thu khó đòi triệu đồng Yêu cầu: Tính lợi nhuận gộp tháng 8/20x1 57  Tỷ lệ Lãi (Lợi nhuận) gộp  Số vòng quay hàng tồn kho  Số vòng quay nợ phải thu 58 15 ... kho Số tiền Hàng tồn kho 45 Ghi nhận doanh thu đánh giá nợ phải thu  Ghi nhận doanh thu - Hàng hóa - Dự phòng giảm giá hàng tồn kho 46 Ghi nhận doanh thu  Doanh thu bán hàng ghi giao hàng người... GTGT Yêu cầu: Bên bán • Ghi nhận khoản giảm trừ doanh thu a) Kế tốn cơng ty B tính giá nhập kho hàng X bao nhiêu? b) Hãy tính doanh thu bán hàng doanh thu cơng ty A? 29 30 Kế tốn chi phí hoạt... liên quan đến q trình tiêu thụ hàng hóa  Chi phí quản lý doanh nghiệp: chi phí liên quan đến máy quản lý doanh nghiệp chi phí chung doanh nghiệp 31 32 19/10/2016 Tài khoản sơ đồ kế toán Tiền,