Xây dựng quy trình kiểm toán tổng mức đầu tư dự án công trình có xét những yếu tố rủi ro trong quá trình thực hiện dự án, áp dụng cho công trình khu nuôi dưỡng bệnh

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO BỘ NÔNG NGHIỆP VÀ PTNT TRƯỜNG ĐẠI HỌC THUỶ LỢI PHẠM QUANG HƯỞNG XÂY DỰNG QUY TRÌNH KIỂM TỐN TỔNG MỨC ĐẦU TƯ DỰ ÁN CƠNG TRÌNH CĨ XÉT NHỮNG ́U TỐ RỦI RO TRONG QUÁ TRÌNH THỰC HIỆN DỰ ÁN, ÁP DỤNG CHO CƠNG TRÌNH KHU NI DƯỠNG BỆNH NHÂN TÂM THẦN THUỘC TRUNG TÂM BẢO TRỢ XÃ HỘI TỈNH KIÊN GIANG Chuyên ngành: Quản lý xây dựng Mã số: 60580302 LUẬN VĂN THẠC SĨ Người hướng dẫn khoa học: GS.TS VŨ TRỌNG HỜNG Thành phố Hồ Chí Minh - 2014 LỜI CẢM ƠN Để hồn thành đề tài luận văn thạc sĩ cách hoàn chỉnh, bên cạnh nổ lực cố gắng thân cịn có hướng dẫn nhiệt tình q Thầy, Cơ động viên ủng hộ gia đình bạn bè suốt thời gian học tập nghiên cứu thực luận văn thạc sĩ Xin chân thành bày tỏ lòng biết ơn đến Thầy GS.TS Vũ Trọng Hồng, nguyên Thứ trưởng Bộ nông nghiệp phát triển nông thôn, chủ tịch Hội thủy lợi Việt Nam, giảng viên Trường Đại học Thủy Lợi, người hết lòng giúp đỡ tạo điều kiện tốt cho tơi hồn thành luận văn Xin gửi lời tri ân sâu sắc điều mà Thầy dành cho Xin chân thành bày tỏ lòng biết ơn đến tồn thể q Thầy, Cơ Bộ mơn Công nghệ Quản lý xây dựng - Trường Đại Học Thủy Lợi tận tình truyền đạt kiến thức quý báu tạo điều kiện thuận lợi cho tơi suốt q trình học tập nghiên cứu thực đề tài luận văn Xin chân thành bày tỏ lòng biết ơn đến gia đình, người khơng ngừng động viên, hỗ trợ tạo điều kiện tốt cho suốt thời gian học tập thực luận văn Cuối cùng, xin chân thành bày tỏ lòng cảm ơn đến anh chị bạn đồng nghiệp hỗ trợ cho nhiều suốt trình học tập, nghiên cứu thực đề tài luận văn thạc sĩ cách hoàn chỉnh Q trình thực luận văn khơng thể tránh khỏi thiếu sót Vì tơi kính mong nhận bảo tận tình Thầy, Cơ để tơi có kiến thức hiểu biết sâu sắc học tập công tác sau Tôi xin chân thành cảm ơn, Thành phố Hồ Chí Minh, tháng 12 năm 2014 BẢN CAM KẾT Tơi xin cam kết luận văn cơng trình nghiên cứu riêng Số liệu sử dụng luận văn trung thực Những kết luận văn chưa cơng bố hình thức Tác giả luận văn Phạm Quang Hưởng MỤC LỤC LỜI MỞ ĐẦU 1.Tính cấp thiết đề tài: .2 2.Mục đích đề tài: 3 Cách tiếp cận phương pháp nghiên cứu: 4.Kết dự kiến đạt được: .3 Chương QUY TRÌNH KIỂM TỐN TỔNG MỨC ĐẦU TƯ XÂY DỰNG CƠNG TRÌNH 1.1 NỘI DUNG TỔNG MỨC ĐẦU TƯ CÔNG TRÌNH XÂY DỰNG 1.2 QUY TRÌNH KIỂM TỐN TỔNG MỨC ĐẦU TƯ 1.2.1 XÂY DỰNG QUY TRÌNH KIỂM TỐN TỔNG MỨC ĐẦU TƯ TRONG CÁC GIAI ĐOẠN THỰC HIỆN DỰ ÁN ĐẦU TƯ XÂY DỰNG 1.3 NHỮNG YẾU TỐ CÓ KHẢ NĂNG ẢNH HƯỞNG TỔNG MỨC ĐẦU TƯ TRONG QUÁ TRÌNH THỰC HIỆN DỰ ÁN 37 1.3.1 Những yếu tố liên quan đến tổng mức đầu tư: 37 1.3.2 Mức độ ảnh hưởng đến tổng mức đầu tư: 38 1.3.3 Một số sai sót rủi ro thường gặp thực dự án: 38 1.4 PHÂN TÍCH VÀ ĐÁNH GIÁ 44 1.4.1 Phân tích: 44 1.4.2 Đánh giá: 44 KẾT LUẬN CHƯƠNG 45 Chương NHỮNG YẾU TỐ, PHƯƠNG PHÁP XÁC ĐỊNH KHI CÓ XÉT RỦI RO 46 2.1 NỘI DUNG HOẠT ĐỘNG XÂY DỰNG TRONG QUÁ TRÌNH THỰC HIỆN DỰ ÁN .46 2.2 NHỮNG HẠNG MỤC CÓ KHẢ NĂNG RỦI RO 46 2.2.1 Các rủi ro khâu tiến hành tổ chức thi cơng xây dựng cơng trình 47 2.2.2 Rủi ro nguyên nhân xuất phát từ sách, chế tài 47 2.3 ĐÁNH GIÁ MỨC ĐỘ RỦI RO .48 2.4 CÔNG THỨC TỔNG QUÁT 56 2.5 PHƯƠNG PHÁP XÁC ĐỊNH CÁC HẠNG MỤC CHI PHÍ CỦA TỔNG MỨC ĐẦU TƯ KHI CHƯA CÓ RỦI RO 57 2.6 XÁC ĐỊNH CHI PHÍ KHI GẶP RỦI RO, ĐÁNH GIÁ MỨC ĐỘ ẢNH HƯỞNG ĐẾN CHI PHÍ TỔNG MỨC ĐẦU TƯ KHI CĨ RỦI RO 62 2.7 PHÂN TÍCH VÀ ĐÁNH GIÁ 63 2.7.1 Phân tích: 63 2.7.2 Đánh giá: 64 KẾT LUẬN CHƯƠNG 64 Chương XÂY DỰNG QUY TRÌNH KIỂM TỐN TỔNG MỨC ĐẦU TƯ KHI CĨ XÉT YẾU TỐ RỦI RO TRONG QUÁ TRÌNH THỰC HIỆN DỰ ÁN ĐẦU TƯ XÂY DỰNG CƠNG TRÌNH, ÁP DỤNG CHO KHU NI DƯỠNG BỆNH NHÂN TÂM THẦN THUỘC TRUNG TÂM BẢO TRỢ XÃ HỘI TỈNH KIÊN GIANG 66 3.1 GIỚI THIỆU DỰ ÁN 66 3.2 PHƯƠNG PHÁP THU THẬP SỐ LIỆU THỰC TẾ VỀ QUÁ TRÌNH THỰC HIỆN DỰ ÁN .67 3.3 PHÂN TÍCH CÁC YÊU TỐ CÓ KHẢ NĂNG RỦI RO 68 3.4 LỰA CHỌN NHỮNG YẾU TỐ CHO PHÉP TÍNH VÀO TỔNG DỰ TOÁN.68 3.5 ĐÁNH GIÁ MỨC ĐỘ RỦI RO VÀ XÁC ĐỊNH NHỮNG CHI PHÍ CĨ XÉT RỦI RO 68 3.5.1 Đánh giá mức độ rủi ro: 68 3.5.2 Những chi phí có xét rủi ro: 69 3.6 XÂY DỰNG QUY TRÌNH KIỂM TỐN TỔNG MỨC ĐẦU TƯ KHI CĨ XÉT CẢ NHỮNG CHI PHÍ DO RỦI RO TRONG QUÁ TRÌNH THỰC HIỆN DỰ ÁN, ÁP DỤNG DỰ ÁN KHU NUÔI DƯỠNG BỆNH NHÂN TÂM THẦN THUỘC TRUNG TÂM BẢO TRỢ XÃ HỘI TỈNH KIÊN GIANG 70 3.6.1 Nội dung kiểm toán: 71 3.6.2 Kiểm toán phần giá trị xây dựng: 71 3.6.3 Kiểm tra giá trị vật tư thiết bị lắp đặt cho cơng trình: 72 3.6.4 Kiểm toán khoản chi phí khác: 72 3.6.5 Kết kiểm toán: 73 3.6.6 Phân tích nguyên nhân tăng giảm: 73 3.6.7 Nhận xét kiến nghị: 73 3.7 PHÂN TÍCH VÀ ĐỀ XUẤT CÁC BIỆN PHÁP GIẢM THIỂU RỦI RO 74 KẾT LUẬN CHƯƠNG 74 KẾT LUẬN VÀ KIẾN NGHỊ 78 TÀI LIỆU THAM KHẢO Tiếng Việt Tiếng Anh DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT Diễn giải Chữ viết tắc BXD BKH KTNN NHNN XDCT XDCB QLXD GPMB VND USD GTGT TSCĐ ODA Bộ Xây dựng Bộ Kế hoạch Kiểm toán Nhà nước Ngân hàng Nhà nước Xây dựng cơng trình Xây dựng bản Quản lý xây dựng Giải phóng mặt bằng Đờng Việt Nam Đô la Mỹ Giá trị gia tăng Tài sản cố định Hỗ trợ phát triển chính thức (Official Development Assistance) DANH MỤC BẢNG Bảng 2.3.1: Tần suất của hậu quả giai đoạn thi công Bảng 2.3.2: Phân cấp hậu quả Bảng 2.3.3: Phân cấp nguy hiểm và phân loại rủi ro Bảng 2.3.4: Phân loại rủi ro DANH MỤC SƠ ĐỜ HÌNH VẼ Hình 2.3.1: Mới quan hệ giữa nguy hiểm và rủi ro Hình 2.3.2: Sơ đồ quản lý rủi ro LỜI MỞ ĐẦU Theo xu hướng hội nhập chế thị trường, kiểm toán đời phát triển mạnh mẽ tất yếu khách quan Kiểm toán ngày khẳng định vị trí, vai trị to lớn quản lý kinh tế tài phạm vi vĩ mơ vi mơ Kiểm tốn với tư cách cơng cụ thực việc kiểm tra, kiểm sốt hoạt động kinh tế nhằm cung cấp thông tin trung thực, tin cậy Với chức mình, kiểm tốn ngày góp phần làm lành mạnh kinh tế Nước ta, kiểm tốn cịn mẻ lý luận thực tiễn Hơn 20 năm qua hoạt động kiểm toán đạt nhiều thành tích khẳng định vai trị to lớn cơng tác quản lý kinh tế Tuy nhiên, hoạt động kiểm tốn cịn nhiều hạn chế, đặc biệt kiểm toán lĩnh vực xây dựng bản, lĩnh vực sử dụng lớn kinh phí Nhà nước Q trình đầu tư xây dựng vơ phức tạp, liên quan địi hỏi phải có phối hợp chặt chẽ, có hiệu quan chức năng, ban ngành nhiều lĩnh vực Sản phẩm đầu tư xây dựng trình đầu tư làm thay đổi, chuyển dịch cấu kinh tế, tăng cường đổi công nghệ, tạo sở vật chất kỹ thuật cho xã hội, tăng lực sản xuất Nước ta, năm qua, số vốn đầu tư cho xây dựng ngày tăng ngày chiếm tỷ trọng lớn cấu chi hàng năm ngân sách Nhà nước Để đạt hiệu đồng vốn bỏ cho xây dựng nhằm tạo tăng trưởng số lượng hay nâng cao chất lượng sản phẩm cần phải có trình quản lý chặt chẽ với tham gia đồng thời nhiều ngành, nhiều cấp, nhiều quan, đơn vị Trong năm vừa qua Đảng Chính phủ quan tâm nhiều đến lĩnh vực luôn đổi quản lý đầu tư xây dựng Đã hình thành chế quản lý cách có hệ thống, quán xuyến suốt q trình đầu tư xây dựng, có tác dụng tích cực tăng cường quản lý, chống thất lãng phí, thực hành tiết kiệm, nâng cao hiệu đầu tư Vì xây dựng lĩnh vực đặc thù, phức tạp nên báo cáo tốn vốn đầu tư cơng trình xây dựng hoàn thành với tư cách khai tài khác với báo cáo tài Từ đó, việc kiểm tra kiểm tốn báo cáo tốn cơng trình xây dựng hồn thành có nét riêng nội dung, trình tự phương pháp Nhận thức điều nên khóa luận tốt nghiệp em chọn đề tài: Xây dựng quy trình kiểm tốn tổng mức đầu tư dự án xây dựng cơng trình có xét yếu tố rủi ro trình thực dự án, áp dụng cho cơng trình Khu ni dưỡng bệnh nhân tâm thần thuộc Trung tâm bảo trợ xã hội tỉnh Kiên Giang Đây đề tài mẻ lĩnh vực xây dựng cơng trình, chun ngành kiểm toán Tổng mức đầu tư dự án lập giai đoạn thiết kế sở, số liệu tính tốn dựa định mức, đơn giá mang tính chất tổng quát, khác với giai đoạn thi công, mà số liệu phải tuân thủ theo dự tốn Chính vậy, giai đoạn xây dựng tổng mức đầu tư khó xác định cơng việc mang tính rủi ro cao để đưa vào xem xét Bằng kinh nghiệm làm kiểm toán tốn vốn đầu tư hồn thành số dự án cơng trình xây dựng thơi thúc học viên sâu vào nghiên cứu lĩnh vực này, nhằm đóng góp cho quy trình kiểm tốn dễ dàng nhận hạng mục chi phí rủi ro, mức độ hạng mục cho chi phí chủ quan tư vấn thiết kế, nhà thầu thi công nhà quản lý xây dựng gây ra, để quy định chi phí hợp lệ, hợp lý tốn Từ đánh giá mức độ hợp lệ báo cáo toán vốn đầu tư hoàn thành so với tổng mức đầu tư dự tốn duyệt ban đầu 1.Tính cấp thiết đề tài: Chi phí đầu tư xây dựng cơng trình nội dung chi quan trọng, thường chiếm bình quân 30% tổng chi vốn ngân sách Đây lĩnh vực chi phí ẩn chứa nhiều nguy tiêu cực, tham nhũng, gây lãng phí, thất vốn đầu tư Làm để kiểm toán lĩnh vực có chất lượng điều kiện kiểm tốn ngân sách nhà nước nhiều vấn đề khiếm khuyết cần bổ sung hoàn thiện Qua hoạt động thực tế, nghiên cứu xây dựng Quy trình kiểm tốn tổng mức đầu tư dự án xây dựng cơng trình có xét yếu tố rủi ro q trình thực dự án kiểm tốn tốn vốn đầu tư hồn thành Tuy nhiên, việc xây dựng quy trình cịn nhiều nội dung gây lúng túng, chưa linh hoạt thực kiểm tốn Vì vậy, việc nghiên cứu xây dựng Quy trình kiểm toán tổng mức đầu tư dự án xây dựng cơng trình có xét yếu tố rủi ro trình thực dự án cho hiệu cần thiết, góp phần định hướng thống chung cho tổ chức, đạo công tác kiểm tốn chi phí đầu tư xây dựng cơng trình kiểm toán toán vốn đầu tư, nhằm góp phần cơng khai, minh bạch thơng tin kinh tế, tài đơn vị kiểm tốn doanh nghiệp, tổ chức khác; làm lành mạnh môi trường đầu tư; thực hành tiết kiệm, chống lãng phí, phịng, chống tham nhũng; phát ngăn chặn vi phạm pháp luật; nâng cao hiệu lực, hiệu quản lý, điều hành kinh tế, tài Nhà nước hoạt động kinh doanh doanh nghiệp 2.Mục đích đề tài: - Nâng cao chất lượng cơng tác kiểm tốn; - Phân định rõ trách nhiệm cấp độ kiểm toán Cách tiếp cận phương pháp nghiên cứu: - Phương pháp tổng quan văn pháp luật liên quan; - Phương pháp tổng hợp để xác định chi phí có xét yếu tố rủi ro; - Phương pháp thống kê thu thập liệu; - Phương pháp phân tích định lượng 4.Kết dự kiến đạt được: Xây dựng Quy trình kiểm tốn tổng mức đầu tư dự án xây dựng cơng trình có xét yếu tố rủi ro trình thực dự án góp phần hồn thiện quy trình kiểm toán đầy đủ chặt chẽ, tạo định hướng cho kiểm tốn viên áp dụng q trình kiểm tốn tốn dự án hồn thành dự án đầu tư xây dựng 66 Chương XÂY DỰNG QUY TRÌNH KIỂM TỐN TỔNG MỨC ĐẦU TƯ KHI CĨ XÉT YẾU TỐ RỦI RO TRONG Q TRÌNH THỰC HIỆN DỰ ÁN ĐẦU TƯ XÂY DỰNG CƠNG TRÌNH, ÁP DỤNG CHO KHU NUÔI DƯỠNG BỆNH NHÂN TÂM THẦN THUỘC TRUNG TÂM BẢO TRỢ XÃ HỘI TỈNH KIÊN GIANG Để xây dựng quy trình kiểm tốn tổng mức đầu tư, có xét rủi ro, cần thực theo thứ tự sau: 3.1 GIỚI THIỆU DỰ ÁN a Tên dự án: Đầu tư xây dựng cơng trình Khu ni dưỡng bệnh nhân tâm thần thuộc Trung tâm Bảo trợ xã hội tỉnh Kiên Giang b Chủ đầu tư: Công ty A c Mục tiêu đầu tư xây dựng: Thực tốt chủ trương sách Đảng Nhà nước người tâm thần không nơi nương tựa Tạo sở vật chất nuôi dưỡng quản lý đối tượng bệnh nhân tâm thần tốt góp phần với hoạt động xã hội khác đối tượng bệnh nhân có số phận khơng may mắn chăm sóc, ni dưỡng chu đáo sớm hịa nhập với cộng đồng d Nội dung quy mô đầu tư (đã điều chỉnh): Quy mô đầu tư đủ phục vụ 200 giường gồm có: Tổng diện tích xây dựng: 20.569,9 m2 - Khối trại tâm thần: 2.537,04 m2 - Khối hội trường nhà đa năng: 500 m2 - Khối dạy học viên tâm thần: 422 m2 (hai hạng mục chi phí xây dựng móng cơng trình 115.000.000 đồng) - Khối bếp: 248,3 m2 - Sân phơi: 62,5 m2 - Khu chống nhiễm khuẩn: 160 m2 - Khu bệnh cách ly: 76 m2 67 - Công viên: 312,8 m2 - Hàng rào: 48,8 md - Khối phục vụ: 108 m2 - Diện tích giao thơng nội bộ: 4.559,4 m2, chi phí xây dựng 30.000.000 đồng - Diện tích xanh: 3.440 m2 - Diện tích sân TDTT bãi xe: 7.860 m2 - San lấp mặt bằng: 20.569,9 m2, chi phí xây dựng 40.000.000 đồng - Hàng rào bao quanh khu nuôi dưỡng bệnh nhân tâm thần: 814,26 md - Hàng rào phân khu chức năng: 99,3 md - Hệ thống cấp nước gồm (bể xử lý nước 30 m3, bể cấp nước PCCC 60 m3, đài nước + bồn nước 75 m3, đường ống cấp nước 679,75 md) - Hệ thống thoát nước gồm (thoát nước mặt 1.065 md, thoát nước thải sinh hoạt 905 md, bể xử lý nước thải 60 m3) - Hệ thống điện: đường dây trạm hạ 986 md, trạm biến áp (01 cái) 160 KVA, nhà đặt máy phát điện dự phòng 19,7 m2 e Tổng mức đầu tư: 44.927.067.000 đồng - Chi phí xây dựng: 35.511.667.000 đồng - Chi phí thiết bị: 2.782.500.000 đồng - Chi phí bồi thường GPMB: 842.032.000 đồng * - Chi phí quản lý dự án: 777.309.000 đồng - Chi phí tư vấn đầu tư xây dựng: 2.455.723.000 đồng - Chi phí khác: 418.451.000 đồng - Chi phí dự phịng: 2.139.385.000 đồng f Nguồn vốn đầu tư: Vốn ngân sách 90%, vốn huy động 10% g Thời gian thực dự án: giai đoạn: 2007 - 2012 3.2 PHƯƠNG PHÁP THU THẬP SỐ LIỆU THỰC TẾ VỀ QUÁ TRÌNH THỰC HIỆN DỰ ÁN Phương pháp thu thập số liệu trực tiếp Công ty A Số liệu theo báo cáo chi phí xây dựng tăng lên so với tổng dự toán duyệt 480.000.000 đồng Trong 68 san lấp mặt bằng tăng lên tới 120.000.000 đồng, móng cơng trình tăng lên tới 250.000.000 đồng Đường giao thông nội tăng lên tới 110.000.000 đồng 3.3 PHÂN TÍCH CÁC U TỐ CĨ KHẢ NĂNG RỦI RO 4.1.1 Các hạng mục có khả rủi ro: Như chương II nêu, dự án có hạng mục có khả rủi ro: - San lấp mặt bằng xây dựng; - Móng cơng trình; - Hệ thống đường giao thơng nội 4.1.2 Xác định chi phí chưa có rủi ro (trong tổng dự toán): 4.1.2.1 San lấp mặt bằng xây dựng: C1S = 40.000.000 đồng 4.1.2.2 Móng cơng trình: C1M = 115.000.000 đồng 4.1.2.3 Hệ thống giao thông nội bộ: C1GT = 30.000.000 đồng 3.4 LỰA CHỌN NHỮNG YẾU TỐ CHO PHÉP TÍNH VÀO TỔNG DỰ TỐN Như mục 4.3.1 có hạng mục có khả rủi ro: - San lấp mặt bằng xây dựng; - Móng cơng trình; - Hệ thống đường giao thơng nội Dựa vào phân tích trên, để so sánh chi phí lúc ban đầu sau có rủi ro, luận văn đưa chí phí hạng mục (mục 4.3.2) để tính chi phí hạng mục CTỔNG = C1S + C1M + C1GT = 40.000.000 + 115.000.000 + 30.000.000 = 185.000.000 đồng 3.5 ĐÁNH GIÁ MỨC ĐỘ RỦI RO VÀ XÁC ĐỊNH NHỮNG CHI PHÍ CĨ XÉT RỦI RO 3.5.1 Đánh giá mức độ rủi ro: 69 Đối với hạng mục san lấp, xác suất định lượng rủi ro có PS = 10%, hạng mục móng cơng trình có PM = 5%, hạng mục hệ thống giao thơng nội có PGT = 1% Những xác suất định lượng dựa vào nhật ký thi công, thống kê qua dự án, cơng trình số lượng gặp rủi ro so với tổng khối lượng thực Dự án đầu tư xây dựng cơng trình Khu ni dưỡng bệnh nhân tâm thần thuộc Trung tâm bảo trợ xã hội tỉnh Kiên Giang điều chỉnh xây dựng xong thực tốt chủ trương, đường lối sách Đảng Nhà nước người tàn tật Tạo sở vật chất để đầu tư nuôi dưỡng quản lý đối tượng bệnh nhân tâm thần ngày tốt hơn, góp phần với hoạt động xã hội khác, tạo mặt tỉnh Kiên Giang ngày văn minh đẹp 3.5.2 Những chi phí có xét rủi ro: Cần tính chi phí có xét rủi ro hạng mục Theo báo cáo Cơng ty A q trính thi cơng phải khắc phục rủi ro hạng mục chi phí C2 hiểu chi phí toàn khối lượng gặp rủi ro, tính sau: - San lấp mặt bằng xây dựng, C2S = 120.000.000 đồng - Móng cơng trình, C2M = 250.000.000 đồng - Hệ thống đường giao thông nội bộ, C2GT = 110.000.000 đồng Vậy chi phí có xét rủi ro hạng mục là: CtS = C1S(1-PS) + C2SPS = 40.000.000(1-0,1) + 120.000.000*0,1 = 48.000.000 đồng CtM = C1M(1-PM) + C2MPM = 115.000.000(1-0,05) + 250.000.000*0,05 = 121.750.000 đồng CtGT = C1GT(1-PGT) + C2GTPGT = 30.000.000(1-0,01) + 110.000.000*0,01 = 30.800.000 đồng Vậy CtTỔNG = CtS + CtM + CtGT = 200.550.000 đồng Những chi phí có xét rủi ro trình lập tổng mức đầu tư dự án hạng mục san lấp, móng đường giao thông 70 3.6 XÂY DỰNG QUY TRÌNH KIỂM TỐN TỔNG MỨC ĐẦU TƯ KHI CĨ XÉT CẢ NHỮNG CHI PHÍ DO RỦI RO TRONG Q TRÌNH THỰC HIỆN DỰ ÁN, ÁP DỤNG DỰ ÁN KHU NUÔI DƯỠNG BỆNH NHÂN TÂM THẦN THUỘC TRUNG TÂM BẢO TRỢ XÃ HỘI TỈNH KIÊN GIANG Xây dựng quy trình kiểm tốn tổng mức đầu có xét chi phí rủi ro trình thực dự án mà luận văn nghiên cứu sau: Thực Hợp đồng Kiểm toán số 2009-12/ĐTKT/XDCB ngày 02/10/2012 ký Cơng ty A Cơng ty Kiểm tốn C, chúng tơi tiến hành kiểm tốn Báo cáo tốn vốn đầu tư hồn thành cơng trình: Khu ni dưỡng bệnh nhân tâm thần Trung tâm bảo trợ xã hội Kiên Giang (sau gọi tắt Báo cáo tốn) Cơng ty A Cơng ty TNHH Kiểm tốn C tiến hành kiểm toán Báo cáo toán cơng trình Khu ni dưỡng bệnh nhân tâm thần Trung tâm bảo trợ xã hội Kiên Giang Công ty A lập theo nội dung sau: - Hồ sơ tốn cơng trình - Nội dung, trách nhiệm, mục đích phạm vi kiểm tốn - Kết kiểm tốn - Nhận xét kiến nghị •Phương thức tổ chức thực đầu tư: - Chủ đầu tư thực đầu tư theo hình thức “đấu thầu rộng rãi” để lựa chọn nhà thầu - Công nghệ sản xuất thiết bị nhập ngoại phải đảm bảo chất lượng, đáp ứng yêu cầu dự án đầu tư, giá phù hợp - Cần ưu tiên mời đơn vị xây dựng ngành - Tiến độ: - Thiết kế kỹ thuật thi công tổng dự toán duyệt theo Quyết định số 427/QĐ-UBND ngày 13/03/2007 Cơng ty A - Hồn thành cơng trình vào năm 2012 71 3.6.1 Nội dung kiểm toán: Trên sở hồ sơ, tài liệu, chứng từ Công ty A cung cấp phạm vi kiểm toán xác định triển khai công việc kiểm toán theo quy định quản lý vốn đầu tư cơng trình xây dựng thời kỳ đầu tư xây dựng cơng trình, quy chế kiểm toán độc lập Việt nam văn hướng dẫn thực khác Trong q trình kiểm tốn thực bước kiểm tra mà thấy cần thiết trường hợp, bao gồm: Kiểm tra tính tuân thủ thủ tục trình tự đầu tư xây dựng bản; Kiểm tra hợp đồng vay vốn lãi vốn vay phải trả đầu tư cho cơng trình; Kiểm tra hồ sơ tốn giá trị xây dựng cơng trình; Kiểm tra hồ sơ, tài liệu, chứng từ lắp đặt thiết bị, tốn khoản chi phí khác cho cơng trình… Từ đưa ý kiến nhận xét kiến nghị nội dung chủ yếu Cụ thể sau: 3.6.2 Kiểm toán phần giá trị xây dựng: - Đối chiếu, xếp, hệ thống hoá hồ sơ Văn pháp lý việc đầu tư xây dựng cơng trình theo quy định hành Nhà nước trình tự thủ tục đầu tư xây dựng - Kiểm tra, đối chiếu giá trị xây dựng thực tế toán với giá trị xây dựng theo tổng dự toán phê duyệt - Kiểm tra, đối chiếu giá trị xây dựng thực tế toán với giá trị xây dựng theo dự tốn chi tiết hạng mục cơng trình phê duyệt - Kiểm tra, đối chiếu khối lượng xây dựng thực theo toán với hồ sơ thiết kế kỹ thuật duyệt - Kiểm tra, đối chiếu khối lượng công tác xây dựng thực vẽ hồn cơng tốn Cơng ty A nhà thầu lập - Kiểm tra, đối chiếu đơn giá vật liệu áp dụng cho hạng mục cơng trình với Thơng báo giá vật liệu xây dựng Liên Sở Xây dựng - Tài chính, UBND tỉnh Kiên Giang cung cấp cho thời kỳ 72 - Kiểm tra tính pháp lý hợp đồng kinh tế chủ đầu tư ký kết với nhà thầu thi cơng, đơn vị có liên quan - Kiểm tra, đối chiếu biên nghiệm thu, lý hợp đồng chứng từ toán kèm theo - Kiểm tra, đối chiếu biên bàn giao đưa cơng trình xây dựng xong vào sử dụng cho đơn vị liên quan với số báo cáo toán - Kiểm tra, đối chiếu hồ sơ giá trị cơng trình hồn thành, bàn giao với giá trị toán giá trị thực - Kiểm tra, đối chiếu tình hình thực đầu tư theo báo cáo toán với giá trị đầu tư ghi nhận sổ kế toán báo cáo tài 3.6.3 Kiểm tra giá trị vật tư thiết bị lắp đặt cho cơng trình: - Sắp xếp, hệ thống hoá Văn pháp lý quy định thực giá trị vật tư thiết bị lắp đặt cho cơng trình, hạng mục cơng trình - Sắp xếp, đối chiếu, hệ thống hoá hồ sơ toán giá trị vật tư thiết bị lắp đặt nhà thầu, bao gồm: - Quyết định phê duyệt thiết kế kỹ thuật tổng dự toán - Hồ sơ mời thầu - Hồ sơ đấu thầu - Hồ sơ báo cáo đánh giá hồ sơ dự thầu - Quyết định chọn thầu chủ đầu tư - Hợp đồng kinh tế mua vật tư thiết bị với nhà thầu - Hoá đơn tài - Biên kiểm tra chất lượng - Biên nghiệm thu lắp đặt - Thanh lý hợp đồng kinh tế - Chứng từ trả tiền 3.6.4 Kiểm toán khoản chi phí khác: - Sắp xếp, hệ thống hoá Văn pháp lý quy định thực khoản chi phí khác cho cơng trình, hạng mục cơng trình 73 - Sắp xếp, đối chiếu, hệ thống hố hồ sơ tốn cơng trình hồn thành: dự toán, toán, hợp đồng kinh tế, biên nghiệm thu bàn giao hồ sơ, biên nghiệm thu bàn giao khối lượng, lý hợp đồng chứng từ tốn khác… với trình tự thủ tục đầu tư xây dựng theo quy định hành - Kiểm tra, đối chiếu khoản chi khác với quy định hành công tác đầu tư xây dựng thời điểm thực - Kiểm tra, đối chiếu số toán khoản chi khác với Hợp đồng kinh tế ký kết, nghiệm thu, lý chứng từ khác kèm theo 3.6.5 Kết kiểm toán: Trong phạm vi hồ sơ tài liệu cung cấp thực kiểm toán nội dung, trách nhiệm mục đích kiểm tốn đề cập trên, chúng tơi tiến hành cơng việc kiểm tốn có số ý kiến sau: 3.6.5.1 Nguồn vốn đầu tư xây dựng: Nguồn vốn nhà nước: 40.434.360.000 đồng; Nguồn vốn huy động: 4.492.706.700 đồng Tổng: 44.927.067.000 đồng 4.6.5.2 Chi phí đầu tư thực hiện: Chi phí xây dựng: 35.000.000.000 đồng Báo cáo toán: 35.480.000.000 đồng Chênh lệch: +480.000.000 đồng 3.6.6 Phân tích nguyên nhân tăng giảm: Nguyên nhân tăng ảnh hưởng rủi phí hạng mục (san lấp mặt bằng, móng cơng trình hệ thống giao thông nội bộ) tăng 480.000.000 đồng 3.6.7 Nhận xét kiến nghị: Theo phương pháp tính tốn lý thuyết rủi ro kiểm toán đồng ý cho phép toán chênh lệch so với tổng dự toán duyệt 201.750.000 đồng Với lý khơng phải tồn khối lượng hạng mục bị rủi ro, mà xẩy với xác suất định lượng P < 1% (như diễn giải trên) 74 3.7 PHÂN TÍCH VÀ ĐỀ XUẤT CÁC BIỆN PHÁP GIẢM THIỂU RỦI RO Để phân biệt chi phí bị rủi ro, chi phí sai sót thiết kế, thi cơng, nhằm giảm thiểu rủi ro dẫn đến tổng mức đầu tư khơng phải điều chỉnh nhiều lần, cần có biện pháp sau: - Trong báo cáo toán cần phân tích tăng giảm chi phí theo hướng loại bỏ chi phí sai sót, chi phí khơng tốn, cịn chi phí rủi ro (cơng nghệ, tài chính) để lại Thống kê nhiều lần kiểm toán xác định hạng mục có rủi ro xác suất định lượng rủi ro phần trăm, P% - Phân tích chi phí để chia loại chi phí ban đầu (chưa có tính rủi ro) C1 loại chi phí sau khắc phục rủi ro C2 - Tính tốn chi phí có xét rủi ro Ct hạng mục có rủi ro - Đối chiếu tổng mức đầu tư ban đầu T1 tổng mức đầu tư có xét rủi ro T2, sau so sánh chênh lệch tổng mức đầu tư với báo cáo tốn, để loại bỏ sai sót mà nhà thầu phải tự chi trả, đưa vào điều chỉnh tổng mức đầu tư - Thống kê nhiều dự án có loại (dân dụng, thủy lợi, giao thông) để hướng dẫn nhà thầu tránh sai sót trên, giảm thiểu thiệt hại nhà thầu, dự báo trước rủi ro tổng mức đầu tư KẾT LUẬN CHƯƠNG Xây dựng quy trình kiểm tốn tổng mức đầu tư có xét yếu tố rủi ro trình thực dự án cụ thể giúp cho kiểm toán viên kiểm toán dự án nắm quy trình làm việc từ lập kế hoạch kiểm tốn kết thúc cơng việc kiểm tốn Giúp cho kiểm tốn viên có sở, liệu để phân tích, đánh giá yếu tố, chi phí có khả rủi ro Nhằm tránh kiểm tốn sai sót, kiểm sốt kiểm tốn dự án lớn, trọng điểm, dễ gây thất thoát vốn đầu tư Hơn xây dựng quy trình kiểm tốn giúp cho kiểm tốn viên hình dung chi tiết khối lượng công việc, kế hoạch thời gian cho kiểm tốn Ngồi xây dựng quy trình kiểm toán sở cho tổ chức tra, kiểm tra sau kiểm toán kết thúc 75 Nội dung quy trình kiểm tốn tổng mức đầu tư dự án cơng trình có xét những ́u tố rủi ro trình thực dự án bao gồm những bước sau: Bước 1: Thu thập thông tin Thu thập, phân tích, đánh giá so sánh chi phí hạng mục thuộc tổng mức dự tốn duyệt báo cáo toán Trong trường hợp thiết kế có thay đổi so với ban đầu cần tiếp xúc trực tiếp với thiết kế để nắm rõ sở thay đổi Nếu trình thi cơng phải bổ sung định mức, đơn giá cần bổ sung thông tin từ quan quản lý nhà nước, quan quản lý trực tiếp dự án để xác định rõ trình thực dự án Bước 2: Kiểm tra tính đầy đủ, xác thực, hợp pháp, hợp lệ giá trị chi phí hạng mục Có trường hợp nghi vấn kiểm tốn viên cần kiểm tra hồ sơ hồn cơng, biên nghiệm thu, nhật ký thi công hạng mục cơng trình liên quan để xác định thời gian không gian xảy nhằm đối chiếu với quy định Nhà nước thời gian (Cơng bố giá vật liệu tỉnh ban hành, lãi vay tín dụng Nhà nước quy định) Bước 3: Phân tích, đánh giá để phân loại trị số chênh lệch chi phí tổng dự tốn duyệt báo cáo tốn theo nhóm: Nhóm 1: chi phí thiết kế, thi công, quản lý xây dựng gây Nhóm 2: chi phí khách quan cơng trình hư hỏng mưa, lũ, bão thay đổi sách Nhà nước thời gian thực dự án a Đối với nhóm bao gồm: a.1 Những sai sót thiết kế biểu dạng sau: - Những sai sót đơn giản như: thủ tục hồ sơ chưa đúng, thiết kế thiếu định mức dự tốn, vẽ khơng ghi đầy đủ, sai tỉ lệ, thiếu kích thước Những nội dung thường ghi hồ sơ hồn cơng hồ sơ nghiệm thu - Những sai sót lớn mức độ chưa trầm trọng như: thiếu giải thích điều kiện kỹ thuật, không làm định mức, hồ sơ thiết kế khơng đồng bộ, tính tốn sai khối lượng, chọn đơn giá sai, thiếu tính tốn sử dụng thiết bị vận hành 76 - Những sai sót trầm trọng như: thiếu điều kiện kỹ thuật, sai lệch lớn khối lượng, dự toán, vi phạm định mức, thiếu an toàn cháy nổ, điện a.2 Những sai sót thi cơng biểu sau: Thiếu quy trình, biện pháp thi cơng cơng tác đất, đá, bê tông, ván khuôn - thiếu vẽ công nghệ thi công; - Thiếu tổ chức giám sát thi công trường; - Không thực theo hợp đồng xây dựng; - Không tuân thủ quy phạm thi công; - Thiếu việc tự kiểm tra lấy mẫu thí nghiệm, thiếu tổ chức thí nghiệm trường; - Áp dụng công nghệ thi công lạc hậu a.3 Những sai sót chủ đầu tư quản lý xây dựng như: - Thiếu tổ chức giám sát chủ đầu tư; - Không thực quy định nghiệm thu hố móng, nghiệm thu phận cơng trình, nghiệm thu để đưa vào sử dụng; - Thanh tốn khơng định mức dự tốn, đơn giá chi tiết, đơn giá tổng hợp; - Không kiểm tra yêu cầu nhà thầu đảm bảo tiến độ thi cơng b Đối với nhóm bao gồm hạng mục, công việc phát sinh mưa, lũ, bão, động đất chênh lệch giá, thay đổi định mức, đơn giá Nhà nước (bao gồm phạm vi ban hành tỉnh) quy định Để thẩm định chi phí phát sinh chủ quan thiết kế, thi cơng, quản lý đối chiếu với văn quan có thẩm quyền nhằm làm sáng tỏ tính hợp lệ, hợp lý chi phí Lọc chi phí khơng hợp lệ, hợp lý mà toán đưa vào Bước sau chi phí nhóm khơng cần xem xét Đối với chi phí phát sinh ngồi ý muốn phải thẩm định theo tiêu chuẩn kỹ thuật thời gian phát sinh, đối chiếu quy định cho phép, ví dụ: nước lũ vượt tần suất thiết kế hư hỏng tính vào tốn dự án cơng trình Bước 4: Những chi phí hạng mục xếp vào rủi ro phân loại sau: Chi phí hạng mục tính vào tổng dự toán duyệt, gọi C1, đồng Chi phí phát sinh rủi ro, gọi C2, đồng 77 Bước 5: Dựa vào thống kê theo đo đạc, dựa vào tài liệu thực tế công trường dựa theo tổng kết kinh nghiệm tài liệu công bố sách chuyên ngành để xác định xác suất định lượng rủi ro, gọi P% Bước 6: Xác định chi phí rủi ro không rủi ro theo công thức sau: Ct = C1(1-P) + C2P Ct: chi phí xét rủi ro không rủi ro C1, C2, P: định nghĩa Bước 7: Xác định lại chi phí có xét rủi ro để đưa vào tốn, đồng thời chi phí coi “chủ quan” bị loại bỏ khỏi báo cáo toán Bước 8: Định kỳ hàng năm tổ chức xem xét, bổ sung quy trình phổ biến cho đối tượng liên quan nhằm nâng cao chất lượng lập tổng mức đầu tư, sát thực tế dự báo khó khăn đáp ứng vốn có rủi ro phát sinh 78 KẾT LUẬN VÀ KIẾN NGHỊ Kết luận: Xây dựng quy trình kiểm tốn tổng mức đầu tư có xét yếu tố rủi ro trình thực dự án khâu công việc quan trọng cho kiểm tốn Quy trình kiểm tốn giúp kiểm tốn viên kiểm sốt cách thức làm việc, khối lượng cơng việc thời gian thực Giúp cho người thực kiểm toán tạo sản phẩm báo cáo tốn vốn đầu tư hồn thành dự án nhanh chất lượng Qua lý luận thực tiễn kiểm toán Báo cáo toán vốn đầu tư cho thấy việc kiểm toán lĩnh vực xây dựng đóng vai trị quan trọng Việc lập kế hoạch thực kiểm toán Báo cáo toán vốn đầu tư xây dựng cách hợp lý khoa học góp phần làm tăng hiệu kiểm toán, giảm bớt rủi ro kiểm tốn, từ tạo phát triển vững mạnh cho Cơng ty Kiểm tốn mơi trường cạnh tranh Kiểm toán Báo cáo toán vốn đầu tư xây dựng phức tạp nhiều thời gian lại có vai trị quan trọng việc thực toán vốn đầu tư Xây dựng quy trình kiểm tốn tổng mức đâu tư khác với quy trình kiểm tốn xây dựng ban hành có bổ sung yếu tố rủi ro, xét đến bên liên quan hoạt động xây dựng, toàn diện đầy đủ Kiến nghị: Kiểm tốn nhà nước bên có liên quan xây dựng quy trình kiểm tốn tốn vốn đầu tư đầy đủ, mạch lạc hoàn thiện Áp dụng linh hoạt chặt chẽ cho dự án cơng trình lĩnh vực đầu tư xây dựng Hạn chế tối đa nguồn vốn thất thoát, lãng phí chủ đầu tư, Nhà nước nhân dân Như trình bày trên, tác giả mong muốn đề tài mà luận văn nghiên cứu đóng góp phần nhỏ ý kiến để vấn đề kiểm tốn vốn đầu tư mẻ Việt Nam chặt chẽ, giảm bớt rủi ro nguồn vốn đầu tư công nước ta nguồn vốn vay tổ chức giới Nhằm nâng cao hiệu sử dụng vốn đầu tư, tránh gây thất thoát, lãng phí, tham nhũng Góp phần vào cơng đóng góp cho đất nước phát triển tốt đẹp TÀI LIỆU THAM KHẢO Tiếng Việt Luật Kiểm toán Độc lập số 67/2011/QH12 ngày 29/03/2011 Quốc hội; Nghị định số 17/2012/NĐ-CP ngày 13/03/2012: Quy định chi tiết hướng dẫn thi hành số điều Luật Kiểm tốn Độc Lập; Thơng tư số 19/2011/TT-BTC ngày 14/02/2011: Quy định tốn dự án hồn thành thuộc nguồn vốn Nhà nước; Chuẩn mực kiểm toán số 1000: Kiểm toán báo cáo toán vốn đầu tư hoàn thành (Ban hành kèm theo Quyết định số 03/2005/QĐ-BTC ngày 18 tháng 01 năm 2005 Bộ trưởng Bộ Tài chính); Quyết định số 03/2012/QĐ-KTNN ngày 04/04/2012 Tổng Kiểm tốn Nhà nước: Quy trình kiểm tốn dự án đầu tư xây dựng cơng trình; Quyết định số 04/2013/QĐ-KTNN ngày 05/04/2013 Tổng Kiểm toán Nhà nước: Quy trình kiểm tốn dự án đầu tư xây dựng cơng trình; Lập quản lý chi phí đầu tư xây dựng cơng trình theo chế mới, nhà xuất xây dựng , Hà Nội, 2007; Viện ngân hàng – Tài chính, Giáo trình Tài doanh nghiệp, NXB Đại học Kinh tế Quốc dân 2012; Tiếng Anh Law 67/2011/QH12 independent audit of the National Assembly dated 29/03/2011; Decree No 17/2012/ND-CP dated 13/03/2012: Detailing and guiding the implementation of some articles of the Law on Independent Audit; Circular No 19/2011/TT-BTC on 14/02/2011: Regulations on the settlement of completed projects funded by the State; Auditing Standard No 1000: Audit reports on the settlement of investment capital (Issued together with Decision No 01 03/2005/QD-BTC May 18, 2005 of the Minister of Finance); Decision No 03/2012/QD-KTNN on 04/04/2012 Auditor of State: Audit Process project construction investment; 04/2013/QD-KTNN Decision dated 04.05.2013 of the State Auditor General: Auditing Process project construction investment; Prepare and manage the construction costs of the new mechanism, built publishers, Hanoi, 2007; Institute for Banking - Finance, Corporate Finance textbooks, publisher of National Economics University in 2012; ... QUY TRÌNH KIỂM TOÁN TỔNG MỨC ĐẦU TƯ 1.2.1 XÂY DỰNG QUY TRÌNH KIỂM TỐN TỔNG MỨC ĐẦU TƯ TRONG CÁC GIAI ĐOẠN THỰC HIỆN DỰ ÁN ĐẦU TƯ XÂY DỰNG 1.3 NHỮNG YẾU TỐ CÓ KHẢ NĂNG ẢNH HƯỞNG TỔNG MỨC ĐẦU... khiếm khuyết cần bổ sung hoàn thiện Qua hoạt động thực tế, nghiên cứu xây dựng Quy trình kiểm tốn tổng mức đầu tư dự án xây dựng cơng trình có xét yếu tố rủi ro trình thực dự án kiểm tốn tốn vốn đầu. .. có xét yếu tố rủi ro q trình thực dự án góp phần hồn thiện quy trình kiểm tốn đầy đủ chặt chẽ, tạo định hướng cho kiểm toán viên áp dụng q trình kiểm tốn tốn dự án hồn thành dự án đầu tư xây dựng