Xây dựng quy trình kiểm toán tổng mức đầu tư dự án công trình có xét những yếu tố rủi ro trong quá trình thực hiện dự án, áp dụng cho công trình khu nuôi dưỡng bệnh nhân tâm thần

B GIÁO D C VÀ ÀO T O B NÔNG NGHI P VÀ PTNT TR NG I H C THU L I PH M QUANG H NG XÂY D NG QUY TRÌNH KI M TOÁN T NG M C CÔNG TRÌNH CÓ XÉT NH NG Y U T TH C HI N D UT B NH NHÂN TÂM TH N THU C TRUNG TÂM B O TR T NH KIÊN GIANG Chuyên ngành: Qu n lý xây d ng Mã s : 60580302 LU N V N TH C S ih ÁN R I RO TRONG QUÁ TRÌNH ÁN, ÁP D NG CHO CÔNG TRÌNH KHU NUÔI D Ng D ng d n khoa h c: GS.TS V TR NG H NG Thành ph H Chí Minh - 2014 NG XÃ H I L IC M N có th hoàn thành đ tài lu n v n th c s m t cách hoàn ch nh, bên c nh s n l c c g ng c a b n thân có s h ng d n nhi t tình c a quý Th y, Cô c ng nh s đ ng viên ng h c a gia đình b n bè su t th i gian h c t p nghiên c u th c hi n lu n v n th c s Xin chân thành bày t lòng bi t n đ n Th y GS.TS V nguyên Th tr Tr ng H ng, ng B nông nghi p phát tri n nông thôn, ch t ch H i th y l i Vi t Nam, gi ng viên Tr ng i h c Th y L i, ng i h t lòng giúp đ t o m i u ki n t t nh t cho hoàn thành lu n v n Xin g i l i tri ân sâu s c nh t c a đ i v i nh ng u mà Th y dành cho Xin chân thành bày t lòng bi t n đ n toàn th quý Th y, Cô B môn Công ngh Qu n lý xây d ng - Tr ng i H c Th y L i t n tình truy n đ t nh ng ki n th c quý báu c ng nh t o m i u ki n thu n l i nh t cho su t trình h c t p nghiên c u cho đ n th c hi n đ tài lu n v n Xin chân thành bày t lòng bi t n đ n gia đình, nh ng ng i không ng ng đ ng viên, h tr t o m i u ki n t t nh t cho su t th i gian h c t p th c hi n lu n v n Cu i cùng, xin chân thành bày t lòng c m n đ n anh ch b n đ ng nghi p h tr cho r t nhi u su t trình h c t p, nghiên c u th c hi n đ tài lu n v n th c s m t cách hoàn ch nh Quá trình th c hi n lu n v n không th tránh kh i nh ng thi u sót Vì v y kính mong nh n đ c s ch b o t n tình c a Th y, Cô đ có đ ki n th c hi u bi t sâu s c h n h c t p c ng nh công tác sau Tôi xin chân thành c m n, Thành ph H Chí Minh, tháng 12 n m 2014 c nh ng B N CAM K T Tôi xin cam k t lu n v n công trình nghiên c u c a riêng S li u s d ng lu n v n trung th c Nh ng k t qu c a lu n v n ch a đ công b b t c d c t ng i hình th c Tác gi lu n v n Ph m Quang H ng M CL C L IM U 1.Tính c p thi t c a đ tài: .2 2.M c đích c a đ tài: 3 Cách ti p c n ph ng pháp nghiên c u: 4.K t qu d ki n đ t đ c: .3 Ch ng QUY TRÌNH KI M TOÁN T NG M C UT XÂY D NG CÔNG TRÌNH 1.1 N I DUNG T NG M C UT CÔNG TRÌNH XÂY D NG 1.2 QUY TRÌNH KI M TOÁN T NG M C U T 1.2.1 XÂY D NG QUY TRÌNH KI M TOÁN T NG M C CÁC GIAI O N TH C HI N D 1.3 NH NG Y U T CÓ KH ÁN N NG TRONG QUÁ TRÌNH TH C HI N D UT NH H UT TRONG XÂY D NG NG T NG M C UT ÁN 37 1.3.1 Nh ng y u t liên quan đ n t ng m c đ u t : 37 1.3.2 M c đ nh h ng đ n t ng m c đ u t : 38 1.3.3 M t s sai sót r i ro th ng g p th c hi n d án: 38 1.4 PHÂN TÍCH VÀ ÁNH GIÁ 44 1.4.1 Phân tích: 44 1.4.2 ánh giá: 44 K T LU N CH Ch NG 45 ng NH NG Y U T , PH NG PHÁP XÁC NH KHI CÓ XÉT R I RO 46 2.1 N I DUNG HO T HI N D NG XÂY D NG TRONG QUÁ TRÌNH TH C ÁN .46 2.2 NH NG H NG M C CÓ KH N NG R I RO 46 2.2.1 Các r i ro khâu ti n hành t ch c thi công xây d ng công trình 47 2.2.2 R i ro nguyên nhân xu t phát t sách, c ch tài 47 2.3 ÁNH GIÁ M C R I RO .48 2.4 CÔNG TH C T NG QUÁT 56 2.5 PH M C NG PHÁP XÁC UT NH CÁC H NG M C CHI PHÍ C A T NG KHI CH A CÓ R I RO 57 2.6 XÁC NH CHI PHÍ KHI G P R I RO, H N CHI PHÍ T NG M C NG UT ÁNH GIÁ M C NH KHI CÓ R I RO 62 2.7 PHÂN TÍCH VÀ ÁNH GIÁ 63 2.7.1 Phân tích: 63 2.7.2 ánh giá: 64 K T LU N CH Ch NG 64 ng XÂY D NG QUY TRÌNH KI M TOÁN T NG M C CÓ XÉT Y U T R I RO TRONG QUÁ TRÌNH TH C HI N D XÂY D NG CÔNG TRÌNH, ÁP D NG CHO KHU NUÔI D UT KHI ÁN UT NG B NH NHÂN TÂM TH N THU C TRUNG TÂM B O TR XÃ H I T NH KIÊN GIANG 66 3.1 GI I THI U D ÁN 66 3.2 PH NG PHÁP THU TH P S LI U TH C T V QUÁ TRÌNH TH C HI N D ÁN .67 3.3 PHÂN TÍCH CÁC YÊU T CÓ KH N NG R I RO 68 3.4 L A CH N NH NG Y U T CHO PHÉP TÍNH VÀO T NG D TOÁN.68 3.5 ÁNH GIÁ M C R I RO VÀ XÁC NH NH NG CHI PHÍ CÓ XÉT R I RO 68 3.5.1 ánh giá m c đ r i ro: 68 3.5.2 Nh ng chi phí có xét r i ro: 69 3.6 XÂY D NG QUY TRÌNH KI M TOÁN T NG M C XÉT C D UT KHI CÓ NH NG CHI PHÍ DO R I RO TRONG QUÁ TRÌNH TH C HI N ÁN, ÁP D NG D ÁN KHU NUÔI D NG B NH NHÂN TÂM TH N THU C TRUNG TÂM B O TR XÃ H I T NH KIÊN GIANG 70 3.6.1 N i dung ki m toán: 71 3.6.2 Ki m toán ph n giá tr xây d ng: 71 3.6.3 Ki m tra giá tr v t t thi t b l p đ t cho công trình: 72 3.6.4 Ki m toán kho n chi phí khác: 72 3.6.5 K t qu ki m toán: 73 3.6.6 Phân tích nguyên nhân t ng gi m: 73 3.6.7 Nh n xét ki n ngh : 73 3.7 PHÂN TÍCH VÀ K T LU N CH XU T CÁC BI N PHÁP GI M THI U R I RO 74 NG 74 K T LU N VÀ KI N NGH 78 TÀI LI U THAM KH O Ti ng Vi t Ti ng Anh DANH M C CÁC T VI T T T Di n gi i Ch vi t t c BXD BKH KTNN NHNN XDCT XDCB QLXD GPMB VND USD GTGT TSC B Xây d ng B K ho ch Ki m toán Nhà n c Ngân hàng Nhà n c Xây d ng công trình Xây d ng c b n Qu n lý xây d ng Gi i phóng m t b ng ng Vi t Nam ô la M Giá tr gia t ng Tài s n c đ nh H tr phát tri n th c (Official Development Assistance) ODA DANH M C B NG B B B B ng 2.3.1: T n su t c a h u qu giai đo n thi công ng 2.3.2: Phân c p h u qu ng 2.3.3: Phân c p nguy hi m phân lo i r i ro ng 2.3.4: Phân lo i r i ro DANH M C S Hình 2.3.1: M i quan h gi a nguy hi m r i ro Hình 2.3.2: S đ qu n lý r i ro HÌNH V L IM Theo xu h U ng h i nh p c ch th tr ng, ki m toán đ i phát tri n m nh m m t t t y u khách quan Ki m toán ngày kh ng đ nh v trí, vai trò to l n c a qu n lý kinh t tài c ph m vi v mô vi mô Ki m toán v i t cách công c th c hi n vi c ki m tra, ki m soát ho t đ ng kinh t nh m cung c p nh ng thông tin trung th c, tin c y V i ch c n ng c a mình, ki m toán ngày góp ph n làm s ch lành m nh n n kinh t N c ta, ki m toán m i m c v lý lu n th c ti n H n 20 n m qua ho t đ ng ki m toán đ t đ c nhi u thành tích kh ng đ nh đ c vai trò to l n c a công tác qu n lý kinh t Tuy nhiên, ho t đ ng ki m toán r t nhi u h n ch , đ c bi t ki m toán l nh v c xây d ng c b n, m t l nh v c s d ng l n kinh phí c a Nhà n c Quá trình đ u t xây d ng c b n vô ph c t p, liên quan đòi h i ph i có s ph i h p ch t ch , có hi u qu c a c quan ch c n ng, ban ngành nhi u l nh v c S n ph m đ u t xây d ng c b n trình đ u t làm thay đ i, chuy n d ch c c u kinh t , t ng c ng đ i m i công ngh , t o c s v t ch t k thu t cho xã h i, t ng n ng l c s n xu t N c ta, nh ng n m qua, s v n đ u t cho xây d ng c b n ngày t ng ngày chi m t tr ng l n c c u chi hàng n m c a ngân sách Nhà n c đ tđ m t s t ng tr c hi u qu c a đ ng v n b cho xây d ng c b n nh m t o ng v s l ng hay nâng cao ch t l ng m t s n ph m c n ph i có m t trình qu n lý ch t ch v i s tham gia đ ng th i c a nhi u ngành, nhi u c p, nhi u c quan, đ n v Trong nh ng n m v a qua ng Chính ph quan tâm r t nhi u đ n l nh v c luôn đ i m i qu n lý đ u t xây d ng c b n ã hình thành c ch qu n lý m t cách có h th ng, quán xuy n su t trình đ u t xây d ng, có tác d ng tích c c t ng c ng qu n lý, ch ng th t thoát lãng phí, th c hành ti t ki m, nâng cao hi u qu đ u t Vì xây d ng c b n m t l nh v c đ c thù, r t ph c t p nên báo cáo quy t toán v n đ u t công trình xây d ng c b n hoàn thành v i t cách m t b n khai tài s khác v i báo cáo tài T đó, vi c ki m tra ki m toán báo cáo quy t toán công trình xây d ng c b n hoàn thành c ng có nh ng nét riêng v n i dung, trình t ph Nh n th c đ ng pháp c u nên khóa lu n t t nghi p em ch n đ tài: Xây d ng quy trình ki m toán t ng m c đ u t d án xây d ng công trình có xét nh ng y u t r i ro trình th c hi n d án, áp d ng cho công trình Khu nuôi d ng b nh nhân tâm th n thu c Trung tâm b o tr xã h i t nh Kiên Giang ây đ tài r t m i m l nh v c xây d ng công trình, c ng nh chuyên ngành ki m toán T ng m c đ u t d án đ c l p giai đo n thi t k c s , m i s li u tính toán đ u d a đ nh m c, đ n giá mang tính ch t t ng quát, khác v i giai đo n thi công, mà nh ng s li u đ u ph i tuân th theo d toán Chính v y, giai đo n xây d ng t ng m c đ u t r t khó xác đ nh công vi c mang tính r i ro cao đ đ a vào xem xét B ng nh ng kinh nghi m làm ki m toán quy t toán v n đ u t hoàn thành m t s d án công trình xây d ng thúc h c viên sâu vào nghiên c u l nh v c này, nh m đóng góp cho quy trình ki m toán d dàng nh n nh ng h ng m c chi phí r i ro, m c đ nh ng h ng m c cho chi phí ch quan c a t v n thi t k , nhà th u thi công ho c nhà qu n lý xây d ng gây ra, đ quy đ nh chi phí h p l , h p lý quy t toán T đánh giá m c đ h p l c a báo cáo quy t toán v n đ u t hoàn thành so v i t ng m c đ u t d toán đ c t ban đ u 1.Tính c p thi t c a đ tài: Chi phí đ u t xây d ng công trình m t nh ng n i dung chi r t quan tr ng, th ng chi m bình quân 30% t ng chi v n ngân sách ây l nh v c chi phí n ch a nhi u nguy c tiêu c c, tham nh ng, gây lãng phí, th t thoát v n đ u t Làm th đ ki m toán toán ngân sách nhà n l nh v c có ch t l ng u ki n ki m c hi n nhi u v n đ m khuy t c n b sung hoàn thi n Qua ho t đ ng th c t , nghiên c u xây d ng Quy trình ki m toán t ng m c đ u t d án xây d ng công trình có xét nh ng y u t r i ro trình th c hi n d án ki m toán quy t toán v n đ u t hoàn thành Tuy nhiên, vi c xây d ng quy trình nhi u n i dung gây lúng túng, ch a linh ho t th c hi n ki m toán Vì v y, vi c nghiên c u xây d ng Quy trình ki m toán t ng m c đ u t d án xây d ng công trình có xét nh ng y u t r i ro trình th c hi n d án cho hi u qu nh t h t s c c n thi t, góp ph n đ nh h ng th ng nh t chung cho t ch c, ch đ o công tác ki m toán chi phí đ u t xây d ng công trình cu c ki m toán quy t toán v n đ u t , nh m góp ph n công khai, minh b ch thông tin kinh t , tài c a đ n v đ nghi p, t ch c khác; làm lành m nh môi tr c ki m toán doanh ng đ u t ; th c hành ti t ki m, ch ng lãng phí, phòng, ch ng tham nh ng; phát hi n ng n ch n vi ph m pháp lu t; nâng cao hi u l c, hi u qu qu n lý, u hành kinh t , tài c a Nhà n c ho t đ ng kinh doanh c a doanh nghi p 2.M c đích c a đ tài: - Nâng cao ch t l - Phân đ nh rõ đ ng công tác ki m toán; c trách nhi m c p đ ki m toán Cách ti p c n ph ng pháp nghiên c u: - Ph ng pháp t ng quan v n b n pháp lu t liên quan; - Ph ng pháp t ng h p đ xác đ nh chi phí có xét y u t r i ro; - Ph ng pháp th ng kê thu th p d li u; - Ph ng pháp phân tích đ nh l 4.K t qu d ki n đ t đ ng c: Xây d ng Quy trình ki m toán t ng m c đ u t d án xây d ng công trình có xét nh ng y u t r i ro trình th c hi n d án góp ph n hoàn thi n quy trình ki m toán đ y đ ch t ch , t o s đ nh h ng cho ki m toán viên áp d ng trình ki m toán quy t toán d án hoàn thành d án đ u t xây d ng 66 Ch ng XÂY D NG QUY TRÌNH KI M TOÁN T NG M C CÓ XÉT Y U T UT D UT KHI R I RO TRONG QUÁ TRÌNH TH C HI N D ÁN XÂY D NG CÔNG TRÌNH, ÁP D NG CHO KHU NUÔI NG B NH NHÂN TÂM TH N THU C TRUNG TÂM B O TR XÃ H I T NH KIÊN GIANG xây d ng quy trình ki m toán t ng m c đ u t , có xét r i ro, c n th c hi n theo th t sau: 3.1 GI I THI U D a Tên d án: ÁN u t xây d ng công trình Khu nuôi d ng b nh nhân tâm th n thu c Trung tâm B o tr xã h i t nh Kiên Giang b Ch đ u t : Công ty A c M c tiêu đ u t xây d ng: Th c hi n t t ch tr Nhà n d c đ i v i ng ng qu n lý đ i t i tâm th n không n i n ng ng t a T o c s v t ch t nuôi ng b nh nhân tâm th n t t h n góp ph n v i ho t đ ng xã h i khác đ cho đ i t sóc, nuôi d ng sách c a ng b nh nhân có s ph n không may m n đ c ch m ng chu đáo s m hòa nh p v i c ng đ ng d N i dung quy mô đ u t (đã u ch nh): Quy mô đ u t đ ph c v 200 gi ng g m có: T ng di n tích xây d ng: 20.569,9 m2 - Kh i tr i tâm th n: 2.537,04 m2 - Kh i h i tr ng nhà đa n ng: 500 m2 - Kh i d y h c viên tâm th n: 422 m2 (hai h ng m c chi phí xây d ng móng công trình 115.000.000 đ ng) - Kh i b p: 248,3 m2 - Sân ph i: 62,5 m2 - Khu ch ng nhi m khu n: 160 m2 - Khu b nh cách ly: 76 m2 67 - Công viên: 312,8 m2 - Hàng rào: 48,8 md - Kh i ph c v : 108 m2 - Di n tích giao thông n i b : 4.559,4 m2, chi phí xây d ng 30.000.000 đ ng - Di n tích xanh: 3.440 m2 - Di n tích sân TDTT bãi xe: 7.860 m2 - San l p m t b ng: 20.569,9 m2, chi phí xây d ng 40.000.000 đ ng - Hàng rào bao quanh khu nuôi d ng b nh nhân tâm th n: 814,26 md - Hàng rào phân khu ch c n ng: 99,3 md - H th ng c p n n c+b nn c g m (b x lý n c 75 m3, đ - H th ng thoát n 905 md, b x lý n c 30 m3, b c p n ng ng c p n c g m (thoát n c PCCC 60 m3, đài c 679,75 md) c m t 1.065 md, thoát n c th i sinh ho t c th i 60 m3) - H th ng n: đ ng dây tr m h th 986 md, tr m bi n áp (01 cái) 160 KVA, nhà đ t máy phát n d phòng 19,7 m2 e T ng m c đ u t : 44.927.067.000 đ ng - Chi phí xây d ng: 35.511.667.000 đ ng - Chi phí thi t b : 2.782.500.000 đ ng - Chi phí b i th ng GPMB: 842.032.000 đ ng * - Chi phí qu n lý d án: 777.309.000 đ ng - Chi phí t v n đ u t xây d ng: 2.455.723.000 đ ng - Chi phí khác: 418.451.000 đ ng - Chi phí d phòng: 2.139.385.000 đ ng f Ngu n v n đ u t : V n ngân sách 90%, v n huy đ ng 10% g Th i gian th c hi n d án: giai đo n: 2007 - 2012 3.2 PH NG PHÁP THU TH P S HI N D Ph LI U TH C T V QUÁ TRÌNH TH C ÁN ng pháp thu th p s li u tr c ti p t i Công ty A S li u theo báo cáo v chi phí xây d ng t ng lên so v i t ng d toán đ c t 480.000.000 đ ng Trong 68 san l p m t b ng t ng lên t i 120.000.000 đ ng, móng công trình t ng lên t i 250.000.000 đ ng ng giao thông n i b t ng lên t i 110.000.000 đ ng 3.3 PHÂN TÍCH CÁC YÊU T CÓ KH N NG R I RO 4.1.1 Các h ng m c có kh n ng r i ro: Nh ch ng II nêu, d án có h ng m c có kh n ng r i ro: - San l p m t b ng xây d ng; - Móng công trình; - H th ng đ ng giao thông n i b 4.1.2 Xác đ nh chi phí ch a có r i ro (trong t ng d toán): 4.1.2.1 San l p m t b ng xây d ng: C1S = 40.000.000 đ ng 4.1.2.2 Móng công trình: C1M = 115.000.000 đ ng 4.1.2.3 H th ng giao thông n i b : C1GT = 30.000.000 đ ng 3.4 L A CH N NH NG Y U T CHO PHÉP TÍNH VÀO T NG D TOÁN Nh m c 4.3.1 ch có h ng m c có kh n ng r i ro: - San l p m t b ng xây d ng; - Móng công trình; - H th ng đ ng giao thông n i b D a vào phân tích trên, đ so sánh chi phí lúc ban đ u sau có r i ro, lu n v n ch đ a chí phí c a h ng m c (m c 4.3.2) đ tính chi phí c a h ng m c CT NG = C1S + C1M + C1GT = 40.000.000 + 115.000.000 + 30.000.000 = 185.000.000 đ ng 3.5 ÁNH GIÁ M C XÉT R I RO 3.5.1 ánh giá m c đ r i ro: R I RO VÀ XÁC NH NH NG CHI PHÍ CÓ 69 i v i h ng m c san l p, xác su t đ nh l ng r i ro có PS = 10%, h ng m c móng công trình có PM = 5%, h ng m c h th ng giao thông n i b có PGT = 1% Nh ng xác su t đ nh l ng d a vào nh t ký thi công, th ng kê qua d án, công trình đ ng g p r i ro so v i t ng kh i l cs l D án đ u t xây d ng công trình Khu nuôi d tâm b o tr xã h i t nh Kiên Giang đ t t ch tr ng, đ ng l i sách c a T o c s v t ch t đ đ u t nuôi d ng th c hi n ng b nh nhân tâm th n thu c Trung c u ch nh xây d ng xong th c hi n ng Nhà n ng qu n lý đ i t c đ i v i ng i tàn t t ng b nh nhân tâm th n ngày t t h n, góp ph n v i ho t đ ng xã h i khác, t o b m t c a t nh Kiên Giang ngày v n minh s ch đ p 3.5.2 Nh ng chi phí có xét r i ro: C n tính chi phí có xét r i ro c a h ng m c Theo báo cáo c a Công ty A v trính thi công ph i kh c ph c r i ro c a h ng m c chi phí C2 đ c hi u chi phí c a toàn b kh i l ng n u g p r i ro, đ c tính nh sau: - San l p m t b ng xây d ng, C2S = 120.000.000 đ ng - Móng công trình, C2M = 250.000.000 đ ng - H th ng đ ng giao thông n i b , C2GT = 110.000.000 đ ng V y chi phí có xét r i ro c a h ng m c là: CtS = C1S(1-PS) + C2SPS = 40.000.000(1-0,1) + 120.000.000*0,1 = 48.000.000 đ ng CtM = C1M(1-PM) + C2MPM = 115.000.000(1-0,05) + 250.000.000*0,05 = 121.750.000 đ ng CtGT = C1GT(1-PGT) + C2GTPGT = 30.000.000(1-0,01) + 110.000.000*0,01 = 30.800.000 đ ng V y C tT NG = CtS + CtM + CtGT = 200.550.000 đ ng Nh ng chi phí có xét r i ro trình l p t ng m c đ u t d án m c san l p, móng đ ng giao thông h ng 70 XÂY D NG QUY TRÌNH KI M TOÁN T NG M C 3.6 CÓ XÉT C HI N D UT KHI NH NG CHI PHÍ DO R I RO TRONG QUÁ TRÌNH TH C ÁN, ÁP D NG D ÁN KHU NUÔI D TH N THU C TRUNG TÂM B O TR NG B NH NHÂN TÂM XÃ H I T NH KIÊN GIANG Xây d ng quy trình ki m toán t ng m c đ u có xét nh ng chi phí r i ro trình th c hi n d án mà lu n v n nghiên c u nh sau: Th c hi n H p đ ng Ki m toán s 2009-12/ TKT/XDCB ngày 02/10/2012 đ c ký gi a Công ty A Công ty Ki m toán C, ti n hành ki m toán Báo cáo quy t toán v n đ u t hoàn thành công trình: Khu nuôi d ng b nh nhân tâm th n Trung tâm b o tr xã h i Kiên Giang (sau g i t t Báo cáo quy t toán) c a Công ty A Công ty TNHH Ki m toán C ti n hành ki m toán Báo cáo quy t toán công trình Khu nuôi d ng b nh nhân tâm th n Trung tâm b o tr xã h i Kiên Giang Công ty A l p theo nh ng n i dung sau: - H s quy t toán công trình - N i dung, trách nhi m, m c đích ph m vi ki m toán - K t qu ki m toán - Nh n xét ki n ngh ng th c t ch c th c hi n đ u t : •Ph - Ch đ u t th c hi n đ u t theo hình th c “đ u th u r ng rãi” đ l a ch n nhà th u - Công ngh s n xu t thi t b nh p ngo i ph i đ m b o ch t l đ ng, đáp ng c yêu c u c a d án đ u t , giá c phù h p - C n u tiên m i nh ng đ n v xây d ng ngành - Ti n đ : - Thi t k k thu t thi công t ng d toán đ 427/Q -UBND ngày 13/03/2007 c a Công ty A - Hoàn thành công trình vào n m 2012 c t theo Quy t đ nh s 71 3.6.1 N i dung ki m toán: Trên c s h s , tài li u, ch ng t Công ty A cung c p ph m vi ki m toán đ c xác đ nh tri n khai công vi c ki m toán theo quy đ nh v qu n lý v n đ u t công trình xây d ng c b n th i k đ u t xây d ng công trình, quy ch v ki m toán đ c l p t i Vi t nam v n b n h ng d n th c hi n khác Trong trình ki m toán th c hi n b th y c n thi t t ng tr c ki m tra mà ng h p, bao g m: Ki m tra tính tuân th th t c trình t đ u t xây d ng c b n; Ki m tra h p đ ng vay v n lãi v n vay ph i tr đ u t cho công trình; Ki m tra h s quy t toán giá tr xây d ng công trình; Ki m tra h s , tài li u, ch ng t l p đ t thi t b , toán kho n chi phí khác cho công trình… T đ a ý ki n nh n xét ki n ngh v nh ng n i dung ch y u C th nh sau: 3.6.2 Ki m toán ph n giá tr xây d ng: - i chi u, s p x p, h th ng hoá h s V n b n pháp lý v vi c đ u t xây d ng công trình theo quy đ nh hi n hành c a Nhà n c v trình t th t c đ u t xây d ng c b n - Ki m tra, đ i chi u gi a giá tr xây d ng th c t quy t toán v i giá tr xây d ng theo t ng d toán đ - c phê t Ki m tra, đ i chi u gi a giá tr xây d ng th c t quy t toán v i giá tr xây d ng theo d toán chi ti t t ng h ng m c công trình đ - Ki m tra, đ i chi u gi a kh i l s thi t k k thu t đ - c phê t ng xây d ng th c hi n theo quy t toán v i h c t Ki m tra, đ i chi u kh i l ng công tác xây d ng th c hi n gi a b n v hoàn công quy t toán Công ty A nhà th u l p - Ki m tra, đ i chi u gi a đ n giá v t li u áp d ng cho h ng m c công trình v i Thông báo giá v t li u xây d ng Liên S Xây d ng - Tài chính, UBND t nh Kiên Giang cung c p cho t ng th i k 72 - Ki m tra tính pháp lý c a h p đ ng kinh t ch đ u t ký k t v i nhà th u thi công, đ n v có liên quan - Ki m tra, đ i chi u biên b n nghi m thu, lý h p đ ng ch ng t toán kèm theo - Ki m tra, đ i chi u biên b n bàn giao đ a công trình xây d ng xong vào s d ng cho đ n v liên quan v i s báo cáo quy t toán - Ki m tra, đ i chi u h s giá tr công trình hoàn thành, bàn giao v i giá tr quy t toán giá tr th c hi n - Ki m tra, đ i chi u tình hình th c hi n đ u t theo báo cáo quy t toán v i giá tr đ u t ghi nh n s k toán báo cáo tài 3.6.3 Ki m tra giá tr v t t thi t b l p đ t cho công trình: - S p x p, h th ng hoá V n b n pháp lý quy đ nh th c hi n giá tr v t t thi t b l p đ t cho công trình, h ng m c công trình - S p x p, đ i chi u, h th ng hoá h s quy t toán giá tr v t t thi t b l p đ t c a nhà th u, bao g m: - Quy t đ nh phê t thi t k k thu t t ng d toán - H s m i th u - H s đ u th u - H s báo cáo đánh giá h s d th u - Quy t đ nh ch n th u c a ch đ u t - H p đ ng kinh t mua v t t thi t b v i nhà th u - Hoá đ n tài - Biên b n ki m tra ch t l - Biên b n nghi m thu l p đ t - Thanh lý h p đ ng kinh t - Ch ng t tr ti n ng 3.6.4 Ki m toán kho n chi phí khác: - S p x p, h th ng hoá V n b n pháp lý quy đ nh th c hi n kho n chi phí khác cho công trình, h ng m c công trình 73 - S p x p, đ i chi u, h th ng hoá h s quy t toán công trình hoàn thành: d toán, quy t toán, h p đ ng kinh t , biên b n nghi m thu bàn giao h s , biên b n nghi m thu bàn giao kh i l ng, lý h p đ ng ch ng t toán khác… v i trình t th t c đ u t xây d ng c b n theo quy đ nh hi n hành - Ki m tra, đ i chi u kho n chi khác v i quy đ nh hi n hành v công tác đ u t xây d ng c b n t i th i m th c hi n - Ki m tra, đ i chi u s quy t toán kho n chi khác v i H p đ ng kinh t đ ký k t, nghi m thu, lý ch ng t c khác kèm theo 3.6.5 K t qu ki m toán: Trong ph m vi h s tài li u đ c cung c p c n c th c hi n ki m toán c ng nh n i dung, trách nhi m m c đích ki m toán đ c p trên, ti n hành công vi c ki m toán có m t s ý ki n sau: 3.6.5.1 Ngu n v n đ u t xây d ng: Ngu n v n nhà n c: 40.434.360.000 đ ng; Ngu n v n huy đ ng: 4.492.706.700 đ ng T ng: 44.927.067.000 đ ng 4.6.5.2 Chi phí đ u t th c hi n: Chi phí xây d ng: 35.000.000.000 đ ng Báo cáo quy t toán: 35.480.000.000 đ ng Chênh l ch: +480.000.000 đ ng 3.6.6 Phân tích nguyên nhân t ng gi m: Nguyên nhân t ng nh h ng r i phí c a h ng m c (san l p m t b ng, móng công trình h th ng giao thông n i b ) t ng 480.000.000 đ ng 3.6.7 Nh n xét ki n ngh : Theo ph ng pháp tính toán v lý thuy t r i ro ki m toán ch đ ng ý cho phép quy t toán đ c chênh l ch so v i t ng d toán đ V i lý không ph i toàn b kh i l v i xác su t đ nh l c t 201.750.000 đ ng ng c a h ng m c b r i ro, mà ch x y ng P < 1% (nh di n gi i trên) 74 3.7 PHÂN TÍCH VÀ XU T CÁC BI N PHÁP GI M THI U R I RO phân bi t nh ng chi phí b r i ro, nh ng chi phí sai sót thi t k , thi công, nh m gi m thi u r i ro d n đ n t ng m c đ u t không ph i u ch nh nhi u l n, c n có nh ng bi n pháp sau: - Trong báo cáo quy t toán c n phân tích t ng gi m chi phí theo h nh ng chi phí sai sót, nh ng chi phí không đ phí r i ro (công ngh , tài chính) đ xác đ nh đ ng lo i b c quy t toán, nh ng chi c đ l i Th ng kê nhi u l n ki m toán s c h ng m c có r i ro xác su t đ nh l ng r i ro ph n tr m, P% - Phân tích chi phí đ chia lo i chi phí ban đ u (ch a có tính r i ro) C1 lo i chi phí sau kh c ph c r i ro C2 - Tính toán chi phí có xét r i ro Ct c a h ng m c có r i ro - i chi u gi a t ng m c đ u t ban đ u T1 t ng m c đ u t có xét r i ro T2, sau so sánh chênh l ch gi a t ng m c đ u t v i báo cáo quy t toán, đ lo i b nh ng sai sót mà nhà th u ph i t chi tr , đ c đ a vào u ch nh t ng m c đ u t - Th ng kê nhi u d án có lo i (dân d ng, th y l i, giao thông) đ h ng d n nhà th u tránh nh ng sai sót trên, gi m thi u thi t h i nhà th u, d báo tr c r i ro t ng m c đ u t K T LU N CH NG Xây d ng quy trình ki m toán t ng m c đ u t có xét y u t r i ro trình th c hi n d án c th giúp cho ki m toán viên ki m toán d án n m đ c quy trình làm vi c t l p k ho ch ki m toán cho đ n k t thúc công vi c ki m toán Giúp cho ki m toán viên có c s , d li u đ phân tích, đánh giá nh ng y u t , chi phí có kh n ng r i ro Nh m tránh ki m toán sai sót, m t ki m soát nh t ki m toán đ i v i m t d án l n, tr ng m, d gây th t thoát v n đ u t H n n a xây d ng quy trình ki m toán giúp cho ki m toán viên hình dung đ c chi ti t kh i l ng công vi c, k ho ch th i gian cho cu c ki m toán Ngoài xây d ng quy trình ki m toán c s cho t ch c tra, ki m tra sau cu c ki m toán k t thúc 75 N i dung c a quy trình ki m toán t ng m c đ u t d án công trình có xét nh ng y u t r i ro trình th c hi n d án bao g m nh ng b B c sau: c 1: Thu th p thông tin Thu th p, phân tích, đánh giá so sánh chi phí h ng m c thu c t ng m c d toán đ c t báo cáo quy t toán Trong tr ng h p thi t k có thay đ i so v i ban đ u c n ti p xúc tr c ti p v i thi t k đ n m rõ c s c a thay đ i N u trình thi công ph i b sung đ nh m c, đ n giá m i c n b sung thông tin t c quan qu n lý nhà n c, c quan qu n lý tr c ti p d án đ xác đ nh rõ h n v trình th c hi n d án B c 2: Ki m tra tính đ y đ , xác th c, h p pháp, h p l c a giá tr chi phí h ng m c Có tr ng h p nghi v n ki m toán viên c n ki m tra h s hoàn công, biên b n nghi m thu, nh t ký thi công v h ng m c công trình liên quan đ xác đ nh th i gian không gian x y nh m đ i chi u v i quy đ nh c a Nhà n th i gian (Công b giá v t li u t nh ban hành, lãi vay tín d ng Nhà n c c quy đ nh) B c 3: Phân tích, đánh giá đ phân lo i tr s chênh l ch v chi phí gi a t ng d toán đ c t báo cáo quy t toán theo nhóm: Nhóm 1: nh ng chi phí thi t k , thi công, qu n lý xây d ng gây Nhóm 2: nh ng chi phí khách quan nh công trình h h ng m a, l , bão ho c s thay đ i sách Nhà n a c th i gian th c hi n d án i v i nhóm bao g m: a.1 Nh ng sai sót c a thi t k đ c bi u hi n d i d ng sau: - Nh ng sai sót đ n gi n nh : th t c h s ch a đúng, thi t k thi u đ nh m c d toán, b n v không ghi đ y đ , sai t l , thi u kích th dung th ng đ c Nh ng n i c ghi h s hoàn công h s nghi m thu - Nh ng sai sót l n nh ng m c đ ch a tr m tr ng nh : thi u gi i thích u ki n k thu t, không làm đ nh m c, h s thi t k không đ ng b , tính toán sai kh i l ng, ch n đ n giá sai, thi u tính toán s d ng thi t b v n hành 76 - Nh ng sai sót tr m tr ng nh : thi u u ki n k thu t, sai l ch l n v kh i l ng, d toán, vi ph m đ nh m c, thi u an toàn cháy n , n a.2 Nh ng sai sót c a thi công đ c bi u hi n nh sau: Thi u quy trình, bi n pháp thi công công tác đ t, đá, bê tông, ván khuôn - thi u b n v công ngh thi công; - Thi u t ch c giám sát thi công hi n tr ng; - Không th c hi n theo h p đ ng xây d ng; - Không tuân th quy ph m thi công; - Thi u vi c t ki m tra l y m u thí nghi m, thi u t ch c thí nghi m hi n tr ng; - Áp d ng công ngh thi công l c h u a.3 Nh ng sai sót c a ch đ u t qu n lý xây d ng nh : - Thi u t ch c giám sát c a ch đ u t ; - Không th c hi n quy đ nh nghi m thu h móng, nghi m thu b ph n công trình, nghi m thu đ đ a vào s d ng; - Thanh toán không đ nh m c d toán, đ n giá chi ti t, đ n giá t ng h p; - Không ki m tra yêu c u nhà th u đ m b o ti n đ thi công i v i nhóm bao g m nh ng h ng m c, công vi c phát sinh m a, l , bão, b đ ng đ t nh ng chênh l ch v giá, thay đ i đ nh m c, đ n giá Nhà n (bao g m ph m vi ban hành c a t nh) quy đ nh c th m đ nh nh ng chi phí phát sinh ch quan thi t k , thi công, qu n lý đ i chi u v i v n b n c a nh ng c quan có th m quy n nh m làm sáng t tính h p l , h p lý c a nh ng chi phí L c nh ng chi phí không h p l , h p lý mà quy t toán đ a vào B c sau chi phí c a nhóm không c n xem xét n a i v i chi phí phát sinh ý mu n c ng ph i th m đ nh theo tiêu chu n k thu t th i gian phát sinh, đ i chi u quy đ nh cho phép, ví d : n su t thi t k s h h ng đ B tt n c tính vào quy t toán d án công trình c 4: Nh ng chi phí c a h ng m c đ Chi phí c a h ng m c đ cl v c x p vào r i ro s phân lo i nh sau: c tính vào t ng d toán đ Chi phí phát sinh r i ro, g i C2, đ ng c t, g i C1, đ ng 77 B c 5: D a vào th ng kê theo đo đ c, d a vào tài li u th c t d a theo t ng k t kinh nghi m c a tài li u đ chuyên ngành đ xác đ nh xác su t đ nh l B công tr ng ho c c công b sách ng r i ro, g i P% c 6: Xác đ nh chi phí r i ro không r i ro theo công th c sau: Ct = C1(1-P) + C2P Ct: chi phí xét c r i ro không r i ro C1, C2, P: nh đ nh ngh a B c 7: Xác đ nh l i nh ng chi phí có xét r i ro đ đ a vào quy t toán, đ ng th i chi phí đ c coi “ch quan” b lo i b kh i báo cáo quy t toán B nh k hàng n m t ch c xem xét, b sung quy trình ph bi n cho c 8: đ i t ng liên quan nh m nâng cao ch t l d báo đ ng l p t ng m c đ u t , sát th c t c khó kh n v đáp ng v n có r i ro phát sinh 78 K T LU N VÀ KI N NGH K t lu n: Xây d ng quy trình ki m toán t ng m c đ u t có xét y u t r i ro trình th c hi n d án khâu công vi c quan tr ng cho cu c ki m toán Quy trình ki m toán giúp ki m toán viên ki m soát đ c cách th c làm vi c, kh i l công vi c th i gian th c hi n Giúp cho nh ng ng t o đ ng i th c hi n cu c ki m toán c s n ph m báo cáo quy t toán v n đ u t hoàn thành d án nhanh h n ch t l ng h n Qua lý lu n th c ti n ki m toán Báo cáo quy t toán v n đ u t cho th y vi c ki m toán l nh v c xây d ng c b n đóng vai trò r t quan tr ng Vi c l p k ho ch th c hi n ki m toán Báo cáo quy t toán v n đ u t xây d ng c b n m t cách h p lý khoa h c s góp ph n làm t ng hi u qu c a cu c ki m toán, gi m b t r i ro ki m toán, t t o s phát tri n v ng m nh cho Công ty Ki m toán môi tr ng c nh tranh m i Ki m toán Báo cáo quy t toán v n đ u t xây d ng c b n r t ph c t p m t nhi u th i gian nh ng l i có vai trò r t quan tr ng vi c th c hi n quy t toán v n đ u t Xây d ng quy trình ki m toán t ng m c đâu t khác v i quy trình ki m toán xây d ng ban hành có b sung y u t r i ro, xét đ n bên liên quan ho t đ ng xây d ng, toàn di n đ y đ h n Ki n ngh : Ki m toán nhà n c bên có liên quan xây d ng quy trình ki m toán quy t toán v n đ u t đ y đ , m ch l c hoàn thi n h n Áp d ng linh ho t ch t ch h n cho m i d án công trình m i l nh v c đ u t xây d ng H n ch t i đa ngu n v n th t thoát, lãng phí c a ch đ u t , c ng nh c a Nhà n nhân dân Nh trình bày c c a trên, tác gi c ng mong mu n đ tài mà lu n v n nghiên c u đóng góp m t ph n nh ý ki n c a đ v n đ ki m toán v n đ u t m i m công n Vi t Nam đ c ch t ch , gi m b t r i ro nh t ngu n v n đ u t c ta c ng nh ngu n v n vay c a t ch c th gi i Nh m nâng cao hi u qu s d ng v n đ u t , tránh gây th t thoát, lãng phí, tham nh ng Góp ph n vào công cu c đóng góp cho đ t n c phát tri n t t đ p h n TÀI LI U THAM KH O Ti ng Vi t Lu t Ki m toán c l p s 67/2011/QH12 ngày 29/03/2011 c a Qu c h i; Ngh đ nh s 17/2012/N -CP ngày 13/03/2012: Quy đ nh chi ti t h hành m t s u c a Lu t Ki m toán ng d n thi c L p; Thông t s 19/2011/TT-BTC ngày 14/02/2011: Quy đ nh v quy t toán d án hoàn thành thu c ngu n v n Nhà n c; Chu n m c ki m toán s 1000: Ki m toán báo cáo quy t toán v n đ u t hoàn thành (Ban hành kèm theo Quy t đ nh s 03/2005/Q -BTC ngày 18 tháng 01 n m 2005 c a B tr ng B Tài chính); Quy t đ nh s 03/2012/Q -KTNN ngày 04/04/2012 c a T ng Ki m toán Nhà n c: Quy trình ki m toán d án đ u t xây d ng công trình; Quy t đ nh s 04/2013/Q -KTNN ngày 05/04/2013 c a T ng Ki m toán Nhà n c: Quy trình ki m toán d án đ u t xây d ng công trình; L p qu n lý chi phí đ u t xây d ng công trình theo c ch m i, nhà xu t b n xây d ng , Hà N i, 2007; Vi n ngân hàng – Tài chính, Giáo trình Tài doanh nghi p, NXB ih c Kinh t Qu c dân 2012; Ti ng Anh Law 67/2011/QH12 independent audit of the National Assembly dated 29/03/2011; Decree No 17/2012/ND-CP dated 13/03/2012: Detailing and guiding the implementation of some articles of the Law on Independent Audit; Circular No 19/2011/TT-BTC on 14/02/2011: Regulations on the settlement of completed projects funded by the State; Auditing Standard No 1000: Audit reports on the settlement of investment capital (Issued together with Decision No 01 03/2005/QD-BTC May 18, 2005 of the Minister of Finance); Decision No 03/2012/QD-KTNN on 04/04/2012 Auditor of State: Audit Process project construction investment; 04/2013/QD-KTNN Decision dated 04.05.2013 of the State Auditor General: Auditing Process project construction investment; Prepare and manage the construction costs of the new mechanism, built publishers, Hanoi, 2007; Institute for Banking - Finance, Corporate Finance textbooks, publisher of National Economics University in 2012; ... 64 ng XÂY D NG QUY TRÌNH KI M TOÁN T NG M C CÓ XÉT Y U T R I RO TRONG QUÁ TRÌNH TH C HI N D XÂY D NG CÔNG TRÌNH, ÁP D NG CHO KHU NUÔI D UT KHI ÁN UT NG B NH NHÂN TÂM TH N THU C TRUNG TÂM B O... quy trình ki m toán t ng m c đ u t d án xây d ng công trình có xét nh ng y u t r i ro trình th c hi n d án, áp d ng cho công trình Khu nuôi d ng b nh nhân tâm th n thu c Trung tâm b o tr xã h... cho d án có rõ ràng không? + Vi c tuân th ch đ k toán ch đ u t v ch ng t k toán, s k toán, tài kho n k toán, báo cáo quy t toán, báo cáo tài 1.2.1.2 KI M TOÁN TÍNH HI U L C VÀ HI U QU C A D ÁN