Hoàn thiện công tác kế toán tại Quỹ đầu tư phát triển Quảng Nam

ĐẠI HỌC ĐÀ NẴNG TRƢỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ NGUYỄN THỊ HỒNG HỒN THIỆN CƠNG TÁC KẾ TỐN TẠI QUỸ ĐẦU TƢ PHÁT TRIỂN QUẢNG NAM TÓM TẮT LUẬN VĂN THẠC SĨ KẾ TOÁN Mã số: 8.34.03.01 Đà Nẵng - 2020 Cơng trình hồn thành TRƢỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ, ĐHĐN N ƣờ ƣớn n o ọ PGS.TS Nguyễn Côn P ƣơn Phản biện 1: PGS.TS Ngô Hà Tấn Phản biện 2: PGS.TS Hà Xuân Thạch Luận văn bảo vệ trước Hội đồng chấm Luận văn tốt nghiệp Thạc sĩ Kế toán họp Trường Đại học Kinh tế, Đại học Đà Nẵng vào ngày 24 tháng 10 năm 2020 Có thể tìm hiểu luận văn tại: - Trung tâm Thông tin - Học liệu, Đại học Đà Nẵng - Thư viện trường Đại học Kinh tế, Đại học Đà Nẵng MỞ ĐẦU Tính cấp thiết củ đề tài Nền kinh tế Việt Nam năm trở lại chuyển sang giai đoạn đẩy nhanh tốc độ tăng trưởng kinh tế, phát triển đồng hạ tầng kinh tế, hội nhập kinh tế giới Chính phủ khuyến khích địa phương chủ động, tích cực việc đầu tư phát triển kết cấu hạ tầng thị Trong điều kiện đó, quỹ đầu tư phát triển (ĐTPT) địa phương cơng cụ tài quan trọng giúp quyền địa phương tập trung nguồn lực tài vay, đầu tư kết cấu hạ tầng kinh tế - xã hội ưu tiên để góp phần phát triển kinh tế - xã hội địa phương Để khuyến khích đầu tư phát triển hạ tầng kinh tế xã hội tỉnh Quảng Nam, ngày 26/5/2009 UBND tỉnh Quảng Nam ban hành định số 1700/QĐ-UBND thành Lập Quỹ đầu tư phát triển Quảng Nam Trãi qua 10 năm hoạt động, quỹ đầu tư phát triển tỉnh Quảng Nam góp phần vào mục tiêu phát triển sở hạ tầng kinh tế - xã hội tỉnh, việc đẩy mạnh cho vay đầu tư dự án trọng điểm thuộc danh mục lĩnh vực kết cấu hạ tầng kinh tế - xã hội Để nâng cao hiệu sử dụng nguồn vốn ngân sách Nhà nước thực chế tự chủ tài Quỹ ĐTPT Quảng Nam chủ động tái cấu trúc máy tổ chức, tăng cường công tác quản lý tài tăng cường hồn thiện phần hành kế tốn đơn vị Tuy nhiên, cơng tác kế tốn đơn vị cịn mặt hạn chế định như: cơng tác kế tốn chưa khoa học, hợp lý, số báo cáo chưa đầy đủ, tài khoản kế toán chưa mở chi tiết để theo dõi, phương pháp hạch toán số bút tốn chưa phù hợp, … Từ chưa đáp ứng tốt yêu cầu quản lý điều hành cung cấp thông tin đầy đủ kịp thời Do đó, việc nâng cao hiệu quản lý tài hồn thiện cơng tác kế tốn vấn đề cấp bách đơn vị Xuất phát từ yêu cầu thực tiễn nêu trên, tác giả chọn đề tài “Hồn thiện cơng tác kế toán Quỹ đầu tư phát triển Quảng Nam” làm đề tài luận văn thạc sĩ Mục tiêu nghiên cứu Trên sở nghiên cứu nội dung hướng dẫn kế toán áp dụng quỹ ĐTPT địa phương, luận văn nhằm đánh giá thực trạng cơng tác kế tốn Quỹ ĐTPT Quảng Nam; đề xuất giải pháp hồn thiện cơng tác kế tốn đơn vị Đố tƣợng phạm vi nghiên cứu Đối tượng nghiên cứu: Luận văn nghiên cứu thực tiễn cơng tác kế tốn Quỹ đầu tư phát triển Quảng Nam Phạm vi nghiên cứu: Luận văn tập trung nghiên cứu cơng tác kế tốn phần hành chủ yếu hệ thống báo cáo kế toán Quỹ đầu tư phát triển Quảng Nam P ƣơn p áp n ên ứu Đề tài kết hợp sử dụng phương pháp thu thập liệu phương pháp thống kê, phân tích tổng hợp Bố ụ luận văn Luận văn kết cấu gồm chương: Chương trình bày sở lý thuyết cơng tác kế tốn Quỹ đầu tư phát triển địa phương; Chương liên quan đến mô tả đánh giá thực trạng cơng tác kế tốn Quỹ đầu tư phát triển Quảng Nam; Chương trình bày giải pháp hồn thiện cơng tác kế tốn Quỹ đầu tư phát triển Quảng Nam Tổng quan tài liệu nghiên cứu CHƢƠNG CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ CƠNG TÁC KẾ TỐN TẠI CÁC QUỸ ĐẦU TƢ PHÁT TRIỂN ĐỊA PHƢƠNG 1.1 ĐẶC ĐIỂM VÀ CHỨC NĂNG CỦA QUỸ ĐẦU TƢ PHÁT TRIỂN ĐỊA PHƢƠNG 1.1.1 Khái niệm Quỹ ĐTPT đị p ƣơn Theo Nghị định Chính phủ (2007): Quỹ ĐTPT địa phương tổ chức tài Nhà nước địa phương; nhằm mục đích tiếp nhận vốn ngân sách, huy động vốn trung dài hạn từ tổ chức, cá nhân nước để thực chức đầu tư tài đầu tư phát triển sở hạ tầng kinh tế - xã hội địa phương 1.1.2 Chứ năn oạt động Quỹ ĐTPT đị p ƣơng Chức hoạt động Quỹ đầu tư phát triển địa phương thực theo quy định Nghị định 138/2007/NĐ-CP Nghị định 37/2013/NĐ-CP Chính phủ, cụ thể sau: - Huy động vốn: - Đầu tư: Quỹ ĐTPT địa phương đầu tư vào dự án thuộc danh mục lĩnh vực kết cấu hạ tầng kinh tế - xã hội ưu tiên phát triển địa phương quy định Chính phủ, 2007, 2013 hình thức: Đầu tư trực tiếp, cho vay đầu tư, góp vốn thành lập doanh nghiệp - Nhận ủy thác ủy thác 1.2 CƠNG TÁC KẾ TỐN TẠI QUỸ ĐẦU TƢ PHÁT TRIỂN ĐỊA PHƢƠNG 1.2.1 Địn n 1.2.2 Nộ un ĩ ôn tá ôn tá ế toán ế toán tạ Quỹ ĐTPT đị p ƣơn Quỹ ĐTPT địa phương áp dụng chế độ kế toán theo quy định củaThông tư 209/2015/TT-BTC ngày 28 tháng 12 năm 2015 Bộ Tài việc hướng dẫn chế độ kế toán Quỹ ĐTPT địa phương a Chứng từ kế tốn * Cơng tác lập ký chứng từ kế tốn * Cơng tác kiểm tra chứng từ kế tốn * Cơng tác bảo quản, lưu trữ chứng từ kế toán b Tài khoản kế toán Hệ thống tài khoản kế toán Quỹ ĐTPT địa phương thực theo quy định Bộ Tài chính, 2015 Hệ thống tài khoản kế toán gồm loại: từ loại đến loại tài khoản phản ánh theo đối tượng kế tốn gồm: Tài sản, nguồn hình thành tài sản trình sử dụng tài sản đơn vị c Vận dụng sổ kế toán * Sổ kế tốn * Hình thức sổ kế kế tốn 1.3 ĐẶC ĐIỂM KẾ TOÁN MỘT SỐ PHẦN HÀNH CHỦ YẾU TẠI QUỸ ĐẦU TƢ PHÁT TRIỂN ĐỊA PHƢƠNG 1.3.1 Kế toán o n t u oạt độn n ệp vụ ế t n doanh thu lãi tiền gửi, lãi cho vay * ế toán doanh thu h ạt động đầu tư trực tiếp ế t n doanh thu h ạt động đầu tư góp vốn vào đơn vị khác * ế tốn doanh thu phí nhận ủy thác, nhận hợp vốn 1.3.2 Kế tốn p í Chi phí Quỹ ĐTPT địa phương, bao gồm: chi phí hoạt động nghiệp vụ; chi phí quản lý doanh nghiệp chi phí khác Các chi phí phát sinh ghi nhận có đầy đủ hồ sơ, hóa đơn, chứng từ hợp lý, hợp pháp quy định pháp luật a Chi phí hoạt động nghiệp vụ * Chi phí hoạt động huy động vốn * Giá vốn hoạt động đầu tư trực tiếp * Chi phí hoạt động đầu tư góp vốn đơn vị khác * Chi phí hoạt động nhận ủy thác, nhận hợp vốn * Chi phí dự phịng * Chi phí hoạt động nghiệp vụ khác b Chi phí quản lý doanh nghiệp c Chi phí khác 1.3.3 Kế tốn uy độn vốn 1.3.4 Kế toán oạt độn trự t ếp cho vay - Kế toán giai đoạn cho vay - Kế toán giai đoạn thu lãi vay - Kế tốn dự phịng rủi ro cho vay Quỹ ĐTPT địa phương thực phân loại nợ trích dự phịng rủi ro cho vay theo Thông tư số 02/2013/TT-NHNN ngày 21/01/2013 Ngân hàng Nhà nước Việt Nam Thông tư số 09/2014/TT-NHNN 18/03/2014 Ngân hàng Nhà nước Việt Nam, khoản cho vay phân loại theo mức độ rủi ro sau: Nợ đủ tiêu chuẩn, Nợ cần ý, Nợ tiêu chuẩn, Nợ nghi ngờ, Nợ có khả vốn 1.3.5 Kế toán oạt độn đầu tƣ trự t ếp 1.3.6 Kế tốn óp vốn t àn lập ôn ty on 1.3.7 Kế toán ôn tá n ận ủy t * Kế toán nghiệp vụ nhận ủy thác cho vay, ứng vốn - Kế toán nhận nguồn vốn nhận ủy thác - Kế toán giải ngân vốn nhận ủy thác Quỹ cho vay, ứng vốn theo đối tượng bên giao ủy thác định hợp đồng ủy thác, định ủy thác - Kế tốn tính lãi, phí cho vay, ứng vốn 1.4 BÁO CÁO TẠI QUỸ ĐẦU TƢ PHÁT TRIỂN ĐỊA PHƢƠNG Quỹ ĐTPT địa phương áp dụng hệ thống báo cáo theo quy định Thông tư 28/2014/TT-BTC ngày 25/2/2014 Thông tư 209/2015/TT-BTC ngày 28 tháng 12 năm 2015 Bộ Tài 1.4.1 Báo cáo tài Báo cáo tài báo cáo tổng hợp trình bày tổng quát, phản ánh tổng quan tình hình tài sản, tài chính, khoản nợ, nguồn hình thành tài sản kết kinh doanh kỳ đơn vị Hệ thống báo cáo tài Quỹ đầu tư phát triển địa phương thực theo quy định hướng dẫn Thơng tư 209/2015/TT- BTC 1.4.2 Báo cáo tốn Báo cáo toán Quỹ đầu tư phát triển địa phương báo cáo doanh thu, thu nhập khác, chi phí phát sinh kỳ chênh lệch thu chi Quỹ đầu tư phát triển địa phương thực theo biểu mẫu hướng dẫn Thông tư 28/2014/TT-BTC việc hướng dẫn chế quản lý tài Quỹ ĐTPT địa phương 1.4.3 Báo cáo quản trị Báo cáo quản trị báo cáo cung cấp thông tin nội giúp cho nhà quản lý điều hành hoạt động đơn vị đồng thời kế toán quản trị sở để nhà quản trị hoạch định, kiểm soát tổ chức thực nhằm đạt mục tiêu kế hoạch KẾT LUẬN CHƢƠNG I CHƢƠNG THỰC TRẠNG CƠNG TÁC KẾ TỐN TẠI QUỸ ĐẦU TƢ PHÁT TRIỂN QUẢNG NAM 2.1 KHÁI QUÁT CHUNG VỀ QUỸ ĐẦU TƢ PHÁT TRIỂN QUẢNG NAM Quỹ đầu tư phát triển Quảng Nam tổ chức tài Nhà nước địa phương, trực thuộc UBND tỉnh, thành lập, đổi tên, xếp kiện toàn Quyết định số 1700/QĐ-UBND ngày 26 tháng năm 2009, Quyết định số 2571/QĐ-UBND ngày 16 tháng năm 2011, Quyết định số 2977/QĐ-UBND ngày 18 tháng năm 2019 nhằm mục đích tiếp nhận vốn ngân sách, huy động vốn trung dài hạn từ tổ chức ngồi nước để đầu tư tài đầu tư phát triển kết cấu hạ tầng KT-XH địa bàn tỉnh Quảng Nam; nhận quản lý ủy thác hoạt động nguồn vốn Quỹ: Phát triển đất, Hỗ trợ ngư dân, Bảo lãnh tín dụng doanh nghiệp nhỏ vừa tỉnh Quỹ khác UBND tỉnh thành lập 2.1.1 Đặ đ ểm oạt độn ủ Quỹ ĐTPT Quản N m Huy động vốn - Huy động nguồn vốn ODA nguồn tín dụng WB - Huy động vốn từ nguồn ký quỹ theo nhiệm vụ UBND tỉnh giao Đầu tư trực tiếp Quỹ triển khai thực Nghị Hội đồng nhân dân đầu tư trực tiếp dự án hạ tầng khu dân cư thu nhập thấp Đô thị Điện Nam - Điện Ngọc để phục vụ nhu cầu nhà cho cơng nhân, người có thu nhập thấp UBND tỉnh giao nhiệm vụ Chủ đầu tư cho Quỹ 05 khu đất với tổng diện tích 32,2 ha, Tổng mức đầu tư ước tính 276 tỷ đồng Ch vay đầu tư Cho vay đầu tư hoạt động trọng tâm Quỹ ĐTPT Quảng Nam Danh mục lĩnh vực cho vay Quỹ đảm bảo quy định cúa nhà nước * Góp vốn thành lập d anh nghiệp Năm 2011 Quỹ kêu gọi hợp tác hai tổ chức kinh tế tư nhân để thành lập Công ty cổ phần đầu tư phát triển hạ tầng Quảng Nam Hiện nay, Nguồn vốn Quỹ góp 32 tỷ đồng (chiếm 80% vốn điều lệ) Nhận ủy th c c c Quỹ kh c thuộc tỉnh Trước tháng 11 năm 2019 UBND tỉnh giao cho Quỹ ĐTPT Quảng Nam nhận ủy thác quản lý hoạt động Quỹ: Quỹ phát triển đất, Quỹ hỗ trợ ngư dân, Quỹ bảo lãnh tín dụng Năm 2019 UBND tỉnh ban hành Quyết định số 2977/QĐ-UBND ngày18/9/2019 UBND tỉnh việc xếp kiện toàn Quỹ: Quỹ đầu tư phát triển, Quỹ phát triển đất, Quỹ hỗ trợ ngư dân, Quỹ bảo lãnh tín dụng doanh nghiệp nhỏ vừa, giao cho Quỹ đầu tư phát triển Quảng Nam nhận ủy thác toàn nguồn vốn hoạt động Quỹ 2.1.2 Cơ ấu tổ chức quản lý * Mơ hình cấu tổ chức * Chức năng, nhiệm vụ phận 2.2 THỰC TRẠNG CÔNG TÁC KẾ TOÁN TẠI QUỸ ĐẦU TƢ PHÁT TRIỂN QUẢNG NAM Chế độ kế toán Quỹ ĐTPT Quảng Nam thực theo Thông tư số 209/2015/TT-BTC ngày 28 tháng 12 năm 2015 Quỹ sử dụng phần mềm kế tốn Cơng ty phần mềm kế tốn FAST cung cấp; Hình thức kế toán: Nhật Ký chung, ghi sổ kế toán máy tính 10 c Khái quát tổ chức sổ kế toán Quỹ ĐTPT Quảng Nam xây dựng hệ thống sổ kế tốn theo mẫu quy định Thơng tư số 200/2014/TT-BTC Bộ Tài chính, hệ thống sổ kế tốn áp dụng theo hình thức Nhật ký chung thực máy vi tính Hệ thống sổ kế toán đơn vị gồm: Sổ kế toán tổng hợp, Sổ kế toán chi tiết 2.2.2 Thực trạng kế toán số phần hành chủ yếu Quỹ đầu tƣ p át tr ển Quảng Nam a Kế toán doanh thu a1 Doanh thu lãi tiền gửi, lãi ch vay đầu tư Doanh thu lãi tiền gửi, lãi cho vay ghi nhận sở dồn tích Doanh thu lãi tiền gửi ghi nhận phát sinh lãi tiền gửi có kỳ hạn, khơng kỳ hạn ngân hàng ngân hàng báo có, riêng cuối năm tài Quỹ tính lãi dự thu khoản tiền gửi đến 31/12 hạch toán vào TK 51111- Doanh thu lãi tiền gửi Doanh thu lãi cho vay đầu tư, định kỳ vào ngày 25 hàng tháng, vào hợp đồng tín dụng, dư nợ cho vay, kế tốn xác định tiền lãi phải thu hạch toán vào TK 51112 - Doanh thu lãi cho vay đầu tư nợ đủ tiêu chuẩn khơng phải trích lập dự phòng rủi ro, trường hợp khoản nợ gốc cho vay phân loại nợ không đủ tiêu chuẩn kế toán hạch toán vào tài khoản ngoại bảng sử dụng TK 011- Lãi chưa thu cho vay để đơn đốc khách hàng tốn Khi thu kế toán hạch toán vào TK 51112 a2 Doanh thu hoạt động góp vốn Doanh thu cổ tức lợi nhuận chia ghi nhận Quỹ quyền nhận cổ tức, lợi nhuận từ việc góp vốn vào đơn vị khác.Tùy theo hình thức nhận cổ tức đơn vị góp vốn Quỹ ghi nhận, chia cổ tức tiền kế toán hạch toán vào TK 51131, 11 chia cổ tức cổ phiếu kế toán theo dõi quản trị cuối kỳ thuyết minh Báo cáo tài a.3 Doanh thu phí nhận ủy thác ứng vốn, cho vay Hiện nay, Quỹ phát sinh doanh thu phí nhận ủy thác ứng vốn, doanh thu phí nhận ủy thác cho vay Riêng doanh thu phí nhận ủy thác cấp tín dụng Quỹ chưa phát sinh Quỹ chưa thực cấp hạn mức tín dụng cho đơn vị nào, kế toán sử dụng TK 51141- Doanh thu hoạt động nhận ủy thác để phản ánh Cuối kỳ, kế toán kết chuyển khoản doanh thu qua tài khoản xác định kết TK 911 b Kế toán chi phí b1 Chi phí hoạt động nghiệp vụ Chi phí hoạt động nghiệp vụ Quỹ ĐTPT Quảng Nam gồm chi phí: Chi phí lãi huy động, chi phí dự phịng rủi ro cho vay * Chi phí lãi vay hoạt động cho vay Đối với chi phí lãi tiền vay, định kỳ q kế tốn tính tốn lãi tiền vay hạch tốn vào TK 63111- Chi phí lãi vay * Chi phí dự phịng rủi ro cho vay Căn theo quy định hướng dẫn NHNN,2013, NHNN, 2014 Quỹ phân loại nợ trích lập dự phịng rủi ro cho vay Kế tốn sử dụng TK 63151 - Chi phí dự phịng rủi ro cho vay để phản ánh b2 Chi phí quản lý doanh nghiệp Khi phát sinh khoản chi phí gồm: chi phí tiền lương, tiền cơng; khoản đóng góp theo lương, ăn ca, trang phục giao dịch cho người quản lý người lao động, chi phí vật liệu văn phịng, cơng cụ, dụng cụ, chi phí khấu hao TSCĐ, chi phí dịch vụ mua ngồi …… để phản ánh chi phí quản lý doanh nghiệp, kế tốn sử dụng TK 642- Chi phí quản lý doanh nghiệp, theo dõi tài 12 khoản cấp 2,3 theo khoản mục chi phí theo quy định hệ thống tài khoản kế toán áp dụng cho Quỹ Cuối kỳ, kế tốn kết chuyển chi phí qua tài khoản xác định kết TK 911 c Kế toán hoạt động huy động vốn Khi phát sinh hoạt động kinh tế liên quan đến khoản huy động, kế toán sử dụng TK 3411 - Các khoản vay, mở TK cấp chi tiết thời gian mở sổ chi tiết theo dõi cho hợp đồng, cam kết đảm bảo thực dự án, đối tượng vay Định kỳ, hợp đồng vay vốn, cam kết đảm bảo thực dự án, Quỹ tính lãi vay vốn, huy động, kế toán hạch toán vàoTK 3321- Phải trả lãi huy động vốn d Kế toán hoạt động cho vay - Khi giải ngân cho vay, kế toán ủy nhiệm chi, báo nợ ngân hàng, khế ước nhận nợ, kế toán hạch toán vào TK 12831 - Quỹ trực tiếp cho vay, mở tài khoản cấp chi tiết thời hạn cho vay - Định kỳ, cuối quý Quỹ thực phân loại nợ trích lập dự phịng rủi ro cho vay theo quy định NHNN,2013,2014, vào Bảng phân loại nợ trích lập dự phịng rủi ro cho vay, kế tốn sử dụng TK 2291 - dự phịng rủi ro cho vay để phản ánh, chi tiết TK 22911- Dự phòng chung, TK 22912- Dự phòng cụ thể - Định kỳ ngày 25 hàng tháng kế tốn tính lãi tiền cho vay thông báo cho khách hàng, kế toán thực hạch toán doanh thu lãi cho vay - Xử lý rủi ro hoạt động cho vay e Kế toán hoạt động đầu tư trực tiếp Khi phát sinh khoản chi phí liên quan đến hoạt động đầu tư trực tiếp kế toán sử dụng TK 1541- Hoạt động đầu tư trực tiếp để 13 phản ánh, đồng thời kế toán mở tài khoản cấp chi tiết cho dự án, khu g Kế tốn góp vốn thành lập cơng ty Khoản góp vốn vào công ty Quỹ ghi nhận ban đầu theo giá gốc Thực góp vốn thành lập cơng ty kế toán theo dõi TK 221 - Đầu tư vào công ty Đối với trường hợp góp vốn cổ tức lợi nhuận kế tốn theo dõi quản trị lập báo cáo tài kế tốn thuyết minh vào phần vốn góp Quỹ Dự phòng giảm giá khoản đầu tư vào công ty Quỹ vào thời điểm cuối năm vào báo cáo tài cơng ty thời điểm trích lập dự phịng Căn vào nghị quyết, định, thông báo tạm chia cổ tức cơng ty con, kế tốn ghi Có TK 51131 h Kế tốn cơng tác nhận ủy thác * Vốn nhận ủy thác cho vay, ứng vốn Khi nhận nguồn vốn, giải ngân vốn cho khách hàng vay, ứng vốn của Quỹ nhận ủy thác, kế toán sử dụng TK 362 - Vốn nhận ủy thác cho vay TK 363 - Vốn nhận ủy thác ứng vốn, đồng thời giải ngân kế toán hạch toán ngoại bảng để theo dõi Khi thu hồi khoản vay, ứng vốn từ nguồn vốn nhận ủy thác, kế toán hạch toán vào TK 338811 – Phải trả vốn gốc nhận ủy thác; Khi chuyển trả cho đơn vị ủy thác kế toán hạch toán giảm TK 338811 Phải trả vốn gốc nhận ủy thác, mở sổ theo dõi chi tiết cho đơn vị nhận ủy thác, Ghi giảm TK ngoại bảng Đối với Quỹ phát triển đất định kỳ tháng, Quỹ ngư dân tháng, Quỹ tính phí ứng vốn, phí quản lý phải thu ứng vốn, cho vay từ nguồn vốn nhận ủy thác, kế toán theo dõi ngoại bảng, hạch toán TK 014 - Phải thu phí quản lý,TK 016 - Phải thu phí ứng vốn 14 mở sổ theo dõi chi tiết cho khách hàng, hợp đồng Khi thu tiền hạch toán vào TK 338813 - Phải trả phí ứng vốn, phí quản lý, đồng thời ghi giảm TK ngoại bảng 2.2.3 Công tác báo cáo Quỹ ĐTPT Quảng Nam * Báo cáo tài Hệ thống BCTC Quỹ ĐTPT Quảng Nam áp dụng theo Thông tư số 209/2015/TT-BTC ngày 28 tháng 12 năm 2015 Bộ Tài hướng dẫn chế độ kế tốn Quỹ ĐTPT địa phương Hằng năm báo cáo tài Quỹ phải kiểm toán tổ chức kiểm toán độc lập theo quy định pháp luật * Báo cáo toán Báo cáo toán chênh lệch thu chi thực theo quy định Thông tư số 28/2014/TT-BTC ngày 25 tháng 02 năm 2014 Bộ trưởng Bộ Tài hướng dẫn chế quản lý tài Quỹ ĐTPT địa phương * Báo cáo quản trị Quỹ lập biểu mẫu báo cáo quản trị tương đối phản ảnh nhiều nội dung cần quản lý cho hoạt động Quỹ báo cáo tình hình cho vay, ủy thác, góp vốn, …… 2.3 ĐÁNH GIÁ TỔNG HỢP VỀ CƠNG TÁC KẾ TỐN TẠI QUỸ ĐẦU TƢ PHÁT TRIỂN QUẢNG NAM 2.3.1 Ƣu đ ểm Nhìn chung, cơng tác kế toán Quỹ đầu tư phát triển Quảng Nam thực theo quy định Luật kế toán, chuẩn mực kế toán chế độ kế toán áp dụng cho Quỹ ĐTPT địa phương Quỹ sử dụng phần mềm kế toán Fast để nhập liệu, lên hệ thống sổ kế toán Quỹ phù hợp với đặc điểm hoạt động Quỹ 15 cung cấp thông tin nhanh chóng kịp thời, xác tiết kiệm chi phí nhân lực Một số ưu điểm cơng tác kế toán Quỹ sau: a Về chứng từ, tài khoản, sổ sách kế toán Hệ thống chứng từ, tài khoản kế toán Quỹ thực theo quy định, nội dung hình thức, đảm bảo rõ ràng, đầy đủ, dễ hiểu phù hợp với hoạt động Quỹ Tổ chức xếp chứng từ khoa học thuận tiện cho cơng tác kiểm tra, tìm kiếm Quỹ chủ động mở số tài khoản chi tiết cấp 2,3,4 để phản ánh chi tiết hoạt động Quỹ tạo điều kiện thuận lợi cho công tác cung cấp thông tin cho nhà quản lý công tác kiểm tra đối chiếu Quỹ áp dụng tổ chức sổ kế toán theo hình thức nhật ký chung phù hợp với hoạt động Quỹ, biểu mẫu thống nhất, đơn giản, dễ hiểu, thuận tiện cho việc phân công nhiệm vụ kế toán viên Đồng thời đảm bảo cho việc cung cấp thông tin cho nhà quản lý lúc, thời điểm b Về đo lường ghi nhận nghiệp vụ chủ yếu Mọi nghiệp vụ kinh tế, tài Quỹ liên quan đến tài sản, nợ phải trả, nguồn vốn chủ sở hữu, doanh thu, chi phí ghi nhận sở dồn tích Doanh thu hoạt động Quỹ ghi nhận có khả nhận lợi ích kinh tế xác định cách đáng tin cậy, Quỹ thực tính tốn ghi nhận đầy đủ khoản dự thu đến thời điểm 31/12 đảm bảo thực đầy đủ, xác hợp lý Các khoản chi phí Quỹ thực theo định mức quy định quy chế chi tiêu nội theo quy định pháp luật Các hoạt động huy động vốn, đầu tư, nhận ủy thác Quỹ xây dựng đầy đủ quy trình, quy chế nhằm thống quy trình huy động, giải ngân, thu hồi nợ, đầu tư, tính lãi, phí … 16 Theo dõi chặt chẽ khoản huy động, cho vay, đầu tư, góp vốn, thường xuyên thực công tác đánh giá, phân loại khoản đầu tư trích lập khoản dự phòng rủi ro cho vay, rủi ro đầu tư, quản lý tốt việc sử dụng vốn Kế toán hạch toán nguồn vốn tài sản Quỹ nhận ủy thác tách bạch với nguồn vốn hoạt động tài sản Quỹ đầu tư phát triển Quảng Nam, đảm bảo rõ ràng, hợp lý quy định pháp luật c Về báo cáo Hiện phần mềm kế toán Quỹ sử dụng đáp ứng đầy đủ việc lập báo cáo tài theo quy định Nhà nước hình thức, biểu mẫu, nội dung, số liệu báo cáo xác, đầy đủ, kịp thời lấy thời điểm Bản thuyết minh cụ thể, chi tiết Bên cạnh Quỹ xây dựng hệ thống báo cáo quản trị đầy đủ chi tiết cho hoạt động, nghiệp vụ đảm bảo cung cấp thông tin cho nhà quản lý chi tiết, xác, kịp thời 2.3.2 Những mặt hạn chế a Về chứng từ, tài khoản kế toán Kế toán chưa mở chi tiết theo thời gian cho tài khoản 3321Phải trả lãi huy động vốn để theo dõi khoản trả ngắn hạn, trung hạn, dài hạn chưa đảm bảo cân đối nguồn tiền hoạt động; Chưa mở chi tiết tài khoản nguồn vốn nhận ủy thác cho vay đầu tư TK 362 - Vốn nhận ủy thác cho vay đầu tư dẫn đến khó khăn việc quản lý nguồn vốn nhận ủy thác Quỹ tài khác Quỹ chưa mở tài khoản ngoại bảng để theo dõi khoản nợ khó địi xử lý để tiếp tục theo dõi thu hồi b.Về đo lường ghi nhận nghiệp vụ chủ yếu * Kế toán doanh thu 17 Kế toán chưa mở sổ chi tiết theo dõi TK 5114 - Doanh thu hoạt động nhận ủy thác, nhận hợp vốn cho hoạt động cụ thể hoạt động nhận ủy thác cho vay, nhận ủy thác ứng vốn, nhận hợp vốn, nhận ủy thác hoạt động khác chưa đảm bảo thông tin cho nhà quản lý q trình phân tích kết kinh doanh hoạt động nhằm đưa giải pháp phương hướng đảm bảo hoạt động đạt hiệu * Về đ lường ghi nhận chi phí Hiện việc phân loại nợ trích lập dự phịng rủi ro cho vay cuối năm tài Quỹ tính đến ngày 30/11 năm Do việc trích dự phịng vào chi phí, hồn nhập chi phí dự phịng rủi ro cho vay cho năm tài kết thúc ngày 31/12 chưa đầy đủ, hợp lý Quỹ chưa mở sổ theo dõi chi tiết chi phí phát sinh cho hoạt động nhận ủy thác, nhận hợp vốn, chưa mở tài khoản theo dõi chi tiết cho TK 6427 cho khoản mục chi phí chưa phân loại loại chi phí làm ảnh hưởng đến cơng tác quản lý, kiểm sốt khoản chi phí nhằm đảm bảo sử dụng chi phí tiết kiệm hiệu Ch vay đầu tư Cuối năm tài 31/12 năm Quỹ chưa thực đánh giá, phân loại nợ nhóm nợ để cung cấp thơng tin cho nhà quản lý xác nhằm kiểm soát chặc chẽ khoản cho vay đầu tư giảm thiểu rủi ro hoạt động đầu tư Chưa mở tài khoản ngoại bảng để theo dõi khoản nợ xử lý để tiếp tục đôn đốc, thu hồi * Hoạt động nhận ủy thác 18 Năm 2019, thực theo định UBND tỉnh việc kiện toàn xếp Quỹ giao Quỹ đầu tư phát triển Quảng Nam nhận ủy thác quản lý toàn nguồn vốn hoạt động Quỹ: Phát triển đất, Hỗ trợ ngư dân, Bảo lãnh tín dụng, mơ hình hoạt động mới, đặc thù Theo hoạt động báo cáo tài Quỹ báo cáo hợp Quỹ Tuy nhiên, Quỹ vận dụng hạch toán kế toán theo hướng dẫn chế độ kế toán áp dụng cho Quỹ ĐTPT địa phương cịn số hạn chế định, cụ thể: + Các khoản giải ngân cho vay, ứng vốn từ nguồn vốn nhận ủy thác ghi giảm trực tiếp nguồn vốn nhận ủy thác đồng thời hạch toán theo dõi ngoại bảng Do bảng cân đối kế tốn khơng thể tổng nguồn vốn thực có quỹ nhận ủy thác + Phí ứng vốn, phí quản lý phải thu hạch toán ngoại bảng, theo dõi quản trị Khi thu tiền Quỹ hạch toán bảng Do vậy, việc hạch tốn doanh thu phí nhận ủy thác phí quản lý chưa phản ảnh thời điểm phát sinh nghiệp vụ nên xác định chênh lệch thu chi bổ sung vào nguồn vốn hoạt động Quỹ nhận ủy thác chưa phản ánh đầy đủ, xác + Quỹ chưa thực việc phân loại nợ trích lập dự phịng rủi ro cho vay dự án, khách hàng Quỹ hỗ ngư dân ứng vốn Quỹ phát triển đất c Về hệ thống báo cáo Báo cáo toán chênh lệch thu chi chưa phản ánh chi tiết khoản thu, chi chưa đưa số liệu kỳ trước để so sánh, phản ánh hiệu hoạt động đơn vị BCTC Quỹ xem báo cáo hợp Quỹ Tuy nhiên, Quỹ tập trung thuyết minh tình hình tài đối hoạt động Quỹ đầu tư phát triển chưa quan tâm đến thuyết minh hình hình 19 hoạt động Quỹ Phát triển đất, Quỹ Hỗ trợ ngư dân, Quỹ Bảo lãnh tín dụng doanh nghiệp nhỏ vừa Báo cáo quản trị Quỹ lập tương đối hoàn chỉnh Tuy nhiên, số báo cáo Quỹ lập thiếu số nội dung, cụ thể sau: + Đối với báo cáo tình hình hoạt động ủy thác cho vay, ứng vốn, Quỹ chưa thể phân loại nợ cho dự án, khách hàng, nên việc cung cấp thông tin cho nhà quản lý tình hình nợ hạn, nợ xấu nhằm đánh giá khả trả nợ kịp thời quản lý, đôn đốc đưa biện pháp nhằm thu hồi nợ khó khăn việc thực + Đối với tình hình huy động vốn Quỹ chưa lập báo cáo tình hình huy động vốn, lịch trình trả nợ huy động chưa cung cấp cho nhà quản lý thực trạng hoạt động huy động chưa đảm bảo cho việc dự kiến, phân bổ dòng tiền cho hoạt động KẾT LUẬN CHƢƠNG CHƢƠNG GIẢI PHÁP HỒN THIỆN CƠNG TÁC KẾ TOÁN QUỸ ĐẦU TƢ PHÁT TRIỂN QUẢNG NAM 3.1 MỤC TIÊU, PHƢƠNG HƢỚNG HỒN THIỆN CƠNG TÁC KẾ TOÁN TẠI QUỸ ĐTPT QUẢNG NAM 3.1.1 Mục tiêu 3.1.2 P ƣơn ƣớng hồn thiện cơng tác kế tốn Quỹ đầu tƣ p át tr ển Quảng Nam 3.2 GIẢI PHÁP HỒN THIỆN CƠNG TÁC KẾ TỐN TẠI QUỸ ĐTPT QUẢNG NAM 3.1.1 Hoàn thiện chứng từ, tài khoản kế tốn a Hồn thiện chứng từ, tài khoản kế toán 20 Để đảm bảo hoạt động Quỹ tuân thủ quy định, sách pháp luật nhà nước, đảm bảo tính xác, đầy đủ, kịp thời thông tin tác giả đề xuất nên thành lập phận kiểm soát nội hoạt động độc lập Tài khoản kế toán tác giả đề xuất nên mở số tài khoản chi tiết để theo dõi, cụ thể: Kế toán mở chi tiết TK3321- Phải trả lãi huy động vốn để theo dõi theo thời gian cụ thể: TK 33211- Phải trả lãi huy động ngắn hạn TK 33212- Phải trả lãi huy động trung hạn TK 33213- Phải trả lãi huy động dài hạn Để theo dõi nguồn vốn nhận ủy thác tác giả đề xuất kế toán nên mở chi tiết TK 362-Vốn nhận ủy thác cho vay đầu tư cụ thể: TK 3621- Vốn nhận ủy thác cho vay đầu tư TK 3622- Vốn nhận ủy thác cấp bảo lãnh tín dụng Các khoản nợ bị tổn thất hoạt động cho vay Quỹ dùng dự phòng rủi ro cho vay để bù đắp thời gian theo dõi để tiếp tục thu hồi Các khoản nợ khó địi xố sổ Bảng Cân đối kế tốn khơng có nghĩa xố bỏ khoản nợ đó, tuỳ theo sách tài hành mà theo dõi để truy thu sau tình hình tài người mắc nợ có thay đổi Khi khoản nợ khó địi phân loại vào nhóm Nợ có khả vốn (chuyển từ nhóm nợ nghi ngờ (nhóm 4) sang nhóm nợ có khả vốn (nhóm 5) xử lý dự phịng rủi ro, kế tốn ghi: Nợ TK 004 - Nợ khó địi xử lý, đồng thời theo dõi chi tiết nợ gốc nợ lãi xử lý Khi thu khoản nợ khó địi xử lý dự phòng rủi ro khoản nợ khó địi cấp có thẩm quyền định 21 xố nợ, kế tốn ghi: Có TK 004 - Nợ khó địi xử lý, đồng thời ghi tăng thu nhập khác (TK711) Kế toán chi tiết tài khoản phải theo dõi khoản nợ khó địi cho đối tượng nợ khoản nợ 3.1.2 Hoàn t ện n ận n ệp vụ ủ yếu a Kế toán doanh thu Đối với doanh thu hoạt động nhận ủy thác, Quỹ nên mở tài khoản chi tiết cho hoạt động nhận ủy thác nhằm đảm bảo cho cơng tác quản lý phân tích kết hoạt động hoạt động nhận ủy thác, mở tài khoản chi tiết cấp TK 51141 - Doanh thu nhận ủy thác, cụ thể: + TK 511411 - Doanh thu hoạt động ủy thác cho vay + TK 511412 - Doanh thu hoạt động ủy thác ứng vốn + TK 511412 - Doanh thu hoạt động ủy thác cấp bảo lãnh tín dụng + TK 511418 - Doanh thu hoạt động nhận ủy thác khác b Kế tốn chi phí Kế tốn nên mở chi tiết tài khoản cấp 3,4 TK 6314 - Chi phí hoạt động nhận ủy thác (chi phí hoạt động ủy thác cho vay, chi phí hoạt động ủy thác ứng vốn ) Cụ thể sau : + TK 63141 - Chi phí hoạt động nhận ủy thác cho vay + TK 63142 - Chi phí hoạt động nhận ủy thác ứng vốn + TK 63143 - Chi phí hoạt động nhận hợp vốn + TK 63148 - Chi phí hoạt động nhận ủy thác khác Đối với TK 6427 - Chi phí dịch vụ mua ngồi nhằm đảm bảo q trình kiểm sốt khoản thu chi đảm bảo cân đối kế hoạch đề tiết kiệm chi phí, tác giả đề xuất mở tài khoản cấp chi tiết khoản mục để theo dõi, quản lý + TK 64271 - Chi phí điện thoại, cơng văn, internet + TK 64272 - Chi phí xăng dầu, bảo trì, bảo dưỡng xe oto 22 + TK 64273 - Chi phí điện, nước + TK 64278 - Chi phí dịch vụ mua ngồi khác c Kế tốn hoạt động cho vay Quỹ cần phân loại nhóm nợ trích lập dự phòng rủi ro cho vay thời điểm 31/12 năm nhằm đánh giá tình hình hoạt động cho vay đảm bảo việc lập chi phí dự phịng đầy đủ xác d Kế tốn hoạt động nhận ủy thác Khi giải ngân vốn ứng, cho vay từ nguồn nhận ủy thác, kế toán nên sử dụng TK 138 để phản ánh khoản phải thu khách hàng, mở chi tiết TK cấp TK 1382- Phải thu hoạt động nhận ủy thác, mở chi tiết TK cấp 3,4 cho hoạt động nhận ủy thác loại phải thu (gốc cho vay, ứng vốn, phí, …) Đối với ghi nhận doanh thu lãi cho vay, phí ứng vốn Quỹ nhận ủy thác, Quỹ nên đưa vào bảng cân đối kế toán phản ánh khoản phải thu lãi cho vay, phí ứng vốn ghi Nợ TK 1382 ghi có TK 338811 Khi phát sinh chi phí ủy thác Quỹ nhận ủy thác kế toán hạch toán bút toán thời điểm: - Định khoản Nợ TK 51141 – Doanh thu hoạt động nhận ủy thác Có TK 1314 – Phải thu hoạt động nhận ủy thác - Định khoản Nợ TK 3388115 - Phải trả HĐ nhận ủy thác - phí ủy thác Có TK 338881 - Phải trả phải nộp khác nguồn Quỹ ngư dân Cuối kỳ kết chuyển xác định chênh lệch thu chi Quỹ nhận ủy thác Sau có định phê duyệt Quỹ nhận ủy thác kế toán bổ sung vào nguồn vốn hoạt động Quỹ nhận ủy thác 23 Định kỳ quý, Quỹ nên phân loại nợ trích lập dự phịng rủi ro cho vay khoản vay từ nguồn vốn nhận ủy thác 3.1.3 Hoàn thiện báo cáo - Báo cáo tài Báo cáo tài Quỹ xem báo cáo hợp Quỹ: Quỹ đầu tư phát triển, Quỹ phát triển đất, Quỹ hỗ trợ ngư dân, Quỹ bảo lãnh tín dụng doanh nghiệp nhỏ vừa Tuy nhiên, bảng thuyết minh báo cáo tài Quỹ chưa đảm bảo cung cấp thơng tin tình hình thu chi tài tình hình hoạt động Quỹ: Phát triển đất, Hỗ trợ ngư dân, Bảo lãnh tín dụng để đảm bảo cung cấp thông tin kịp thời, đầy đủ, phù hợp với đặc thù Quỹ Quỹ nên bổ sung bảng thuyết minh báo cáo tài phần thuyết minh báo cáo tình hình tài Quỹ nhận ủy thác - Báo cáo toán Quỹ nên bổ sung số nội dung báo tốn chênh lệch thu chi tài chính, cụ thể: Phân khoản chi phí theo hoạt động, chi phí hoạt động nghiệp vụ, chi phí hoạt động quản lý, chi tiết chi phí tiền lương phận nhằm phù hợp với số tiêu phê duyệt kế hoạch tài chính, thuận tiện cho việc theo dõi, kiểm tra tình hình thực so với kế hoạch - Báo cáo quản trị + Đối với báo cáo tình hình hoạt động cho vay, ứng vốn Quỹ nhận ủy thác tác giả đề xuất bổ sung nội dung phân loại nhóm nợ dự án, khách hàng vay, ứng vốn + Báo cáo tình hình hoạt động huy động vốn Quỹ kế tốn nên bổ sung thêm lịch trình trả nợ dự án huy động KẾT LUẬN CHƢƠNG 24 KẾT LUẬN CHUNG Hệ thống Quỹ đầu tư phát triển địa phương cơng cụ tài quan trọng trình thúc đẩy phát triển kết cấu hạ tầng kinh tế - xã hội địa phương Để nâng cao hiệu hoạt động Quỹ ĐTPT địa phương đòi hỏi Quỹ phải biết khai thác, quản lý nguồn lực tài cho hiệu Cơng tác kế tốn nội dung công tác quản lý có vai trị quan trọng cơng tác quản lý kinh tế, tài đơn vị Do để thực hiệu công tác quản lý tài chính, Quỹ ĐTPT địa phương cần hồn thiện cơng tác kế toán đơn vị Qua nghiên cứu sở lý luận cơng tác kế tốn Quỹ ĐTPT địa phương thực tiễn cơng tác kế tốn Quỹ ĐTPT Quảng Nam, luận văn đạt số kết sau: Một là, luận văn hệ thống hóa vấn đề liên quan đến cơng tác kế tốn Quỹ ĐTPT địa phương Hai là, nghiên cứu, phân tích đánh giá thực trạng cơng tác kế tốn Quỹ ĐTPT Quảng Nam từ đưa mặt đạt mặt chưa đạt cơng tác kế tốn Quỹ Ba là, dựa cở sở lý luận công tác kế tốn Quỹ ĐTPT địa phương thực trạng cơng tác kế toán Quỹ ĐTPT Quảng Nam, luận văn đề xuất giải pháp nhằm khắc phục hạn chế nhằm hồn thiện cơng tác kế tốn Quỹ ĐTPT Quảng Nam Luận văn hoàn thành mục tiêu đề ban đầu Tuy nhiên, trình nghiên cứu hạn chế mặt thời gian kiến thức, luận văn tránh khỏi thiếu sót Tác giả mong nhận đóng góp ý kiến q thầy, nhà khoa học, nhà quản lý để luận văn hoàn thiện ... TẠI QUỸ ĐẦU TƢ PHÁT TRIỂN QUẢNG NAM 2.3.1 Ƣu đ ểm Nhìn chung, cơng tác kế toán Quỹ đầu tư phát triển Quảng Nam thực theo quy định Luật kế toán, chuẩn mực kế toán chế độ kế toán áp dụng cho Quỹ. .. cơng tác kế toán Quỹ đầu tư phát triển địa phương; Chương liên quan đến mô tả đánh giá thực trạng cơng tác kế tốn Quỹ đầu tư phát triển Quảng Nam; Chương trình bày giải pháp hồn thiện cơng tác kế. .. cho hoạt động KẾT LUẬN CHƢƠNG CHƢƠNG GIẢI PHÁP HỒN THIỆN CƠNG TÁC KẾ TOÁN QUỸ ĐẦU TƢ PHÁT TRIỂN QUẢNG NAM 3.1 MỤC TIÊU, PHƢƠNG HƢỚNG HỒN THIỆN CƠNG TÁC KẾ TOÁN TẠI QUỸ ĐTPT QUẢNG NAM 3.1.1 Mục