Bài viết trên cơ sở xác định các yếu tố tác động đến quyết định áp dụng MFCA trong các doanh nghiệp sản xuất thép tại Thái Nguyên, nghiên cứu đưa ra một số khuyến nghị đối với các doanh nghiệp nhằm áp dụng phương pháp MFCA một cách hiệu quả.
VNU Journal of Science: Economics and Business, Vol 36, No (2020) 43-54 Original Article Factors Affecting the Decision to Apply Material Flows Cost Accounting MFCA in Thai Nguyen Steel Production Enterprises Nguyen Thi Kim Huyen* Thai Nguyen University of Technology, No.666, 3/2 Road, Tich Luong, Thai Nguyen City, Thai Nguyen, Vietnam Received 14 August 2020 Revised 04 September 2020; Accepted 04 September 2020 Abstract: Applying the Material Flows Cost Accounting method in Thai Nguyen steel enterprises is one of the solutions to improve the efficiency in the production process, using input materials, and environmental performance, as well as to measure more correctly the production costs based on the change of the price calculation basic Identifying the factors which affect the decision on applying MFCA to the accounting process of Thai Nguyen steel production enterprises by a direct survey is carried out with 119 accountants and managers working at 13 steel enterprises The results show that applying MFCA to the accounting process in these enterprises depends on the strategies, capacities, the accounting system of those enterprises, and the system of legal documents related to environmental accounting Keywords: Material Flow Cost Accounting (MFCA), factor, steel production enterprises D* _ * Corresponding author E-mail address: kimhuyen84@gmail.com https://doi.org/10.25073/2588-1108/vnueab.4356 43 N.T.K Huyen / VNU Journal of Science: Economics and Business, Vol 36, No (2020) 43-54 44 Các yếu tố ảnh hưởng đến định áp dụng kế tốn chi phí dòng nguyên vật liệu doanh nghiệp sản xuất thép Thái Nguyên Nguyễn Thị Kim Huyền* Trường Đại học Kỹ thuật Công nghiệp, Đại học Thái Nguyên, Số 666, Đường 3/2, Tích Lương, Thành phố Thái Nguyên, Thái Nguyên, Việt Nam Nhận ngày 29 tháng năm 2020 Chỉnh sửa ngày 04 tháng năm 2020; Chấp nhận đăng ngày 04 tháng năm 2020 Tóm tắt: Áp dụng phương pháp kế tốn chi phí dịng ngun vật liệu (MFCA) doanh nghiệp sản xuất thép giải pháp nhằm cải tiến quy trình sản xuất, nâng cao hiệu sử dụng nguyên vật liệu đầu vào, cải thiện hiệu môi trường đổi tính giá thành sản phẩm thép Thơng qua điều tra tổng thể 119 kế tốn, nhà quản lý 13 doanh nghiệp nằm chuỗi sản xuất thép, nghiên cứu cho thấy, định áp dụng MFCA doanh nghiệp phụ thuộc vào yếu tố: Hệ thống văn quy phạm pháp luật liên quan đến kế tốn mơi trường, Chiến lược doanh nghiệp, Nguồn lực doanh nghiệp Hệ thống kế tốn doanh nghiệp Từ khóa: Kế tốn chi phí dịng ngun vật liệu, doanh nghiệp sản xuất thép Đặt vấn đề * Được khởi xướng từ thập niên 1990 Đức, MFCA “phương pháp theo dõi dòng chảy dự trữ vật liệu theo trình, sau tính tốn chi phí cho chúng cách nhân số lượng vật liệu với đơn giá MFCA nhấn mạnh đến việc xác định chi phí tạo tổn thất vật chất phần có liên quan tới tổn thất (cùng với chi phí sản phẩm) xác tốt” [1] Ưu điểm bật MFCA tập trung vào tìm kiếm, xác định chất thải, khí thải phế phẩm tạo với sản phẩm tiêu chuẩn q trình sản xuất, từ thúc đẩy hiệu kinh tế môi trường tổ chức Theo nghiên cứu Chương trình hợp tác phát triển Việt Nam - Đan Mạch môi trường, sản xuất thép theo cơng nghệ lị điện hồ quang Việt Nam, có Thái Nguyên, _ * Tác giả liên hệ Địa email: kimhuyen84@gmail.com https://doi.org/10.25073/2588-1108/vnueab.4356 tồn nhiều vấn đề tiêu hao nguyên vật liệu, xả thải mơi trường (Hình 1) Theo đó, việc áp dụng MFCA biện pháp cần thiết nhằm cải thiện vấn đề này, giúp doanh nghiệp tập hợp chi phí, tính giá thành sản phẩm thép cách xác Trên sở xác định yếu tố tác động đến định áp dụng MFCA doanh nghiệp sản xuất thép Thái Nguyên, nghiên cứu đưa số khuyến nghị doanh nghiệp nhằm áp dụng phương pháp MFCA cách hiệu (Hình 1) Tổng quan nghiên cứu Khi nghiên cứu yếu tố tác động đến việc áp dụng MFCA doanh nghiệp sản xuất, Michiyuki Katsuhiko (2018) cho rằng: i) Đối với sách thúc đẩy MFCA, điều quan trọng trước tiên điều tra nhu cầu quản lý công ty; ii) Phân tích đặc điểm quản lý dòng nguyên liệu (MF) giúp thấy tác động tới việc áp dụng MFCA N.T.K Huyen / VNU Journal of Science: Economics and Business, Vol 36, No (2020) 43-54 MFCA thường yêu cầu thông tin MF (như thông tin tổng chất thải nguy hại, chất thải, chất thải tái chế,… giai đoạn trình sản xuất) cần cung cấp cách rõ ràng, đầy đủ; iii) Mức độ đáp ứng hệ thống quản lý kiểm soát (MCS) doanh nghiệp - tảng cho quản lý MF MFCA [2] Dựa mơ hình giai đoạn Rieckhof cộng (2015), tác giả thực đánh giá tác động yếu tố tài chính, tỷ lệ chi phí lợi nhuận tới hiệu MF thông qua khảo sát bảng hỏi 596 công ty niêm yết Các công ty chia thành nhóm: i) Nhóm cơng ty niêm yết Sở Giao dịch Chứng khoán Thái Lan; ii) Nhóm cơng ty niêm yết thị trường đầu tư thay Nhóm cơng ty khảo sát thuộc lĩnh vực: nông nghiệp thực phẩm (59 công ty), sản xuất hàng tiêu dùng (50 công ty), công nghiệp k (124 công ty), bất động sản xây dựng (112 công ty), tài nguyên (60 công ty), dịch vụ (143 công ty) công nghệ (48 công ty) Kết cho thấy số 101 ý kiến phản hồi, việc quản lý dòng chảy nguyên vật liệu chịu tác động yếu tố liên quan đến giá vốn, áp lực từ phía khách hàng, áp lực thị trường tài chính, quy mơ tổ chức, yếu tố lợi nhuận, yếu tố thuộc tiến khoa học công nghệ yếu tố thuộc mơi trường bên ngồi Đồng thời, nghiên cứu ra, quản lý dòng chảy hiệu có tác động làm giảm tỷ lệ chất thải tạo trình sản xuất [3] MFCA biết đến cơng cụ kế tốn quản trị mơi trường, coi phương pháp hiệu để đáp ứng nhu cầu doanh nghiệp việc nâng cao suất, giảm tác động môi trường điều kiện áp lực ngày tăng [1] 2,5 kg CO 120 kg CO2 60 g SO2 0,5 kg NOx 165 kg bụi khí Nhiệt thải 1.130 kg thép phế 14 kg hợp kim sắt 100 kg chất trợ dung 15 kg than cốc 3,5 kg điện cực 572 kwh điện 205 MJ oxy 1,3 GJ gas m3 nước thép thành phẩm m3 nước thải 45 150 kg xỉ 16 kg vảy oxít sắt 2,5 kg bùn lắng 17 kg vật liệu chịu lửa 0,5 kg dầu kg chất khác Hình Tiêu hao nguyên vật liệu phát thải môi trường công nghệ sản xuất thép lò hồ quang điện Nguồn: MOIT-DANIDA (2008) [2] 46 N.T.K Huyen / VNU Journal of Science: Economics and Business, Vol 36, No (2020) 43-54 MFCA phát triển theo tiêu chuẩn ISO 14051 xuất thức vào năm 2011 Tuy nhiên, dựa quan điểm lý thuyết dự phòng nghiên cứu hệ thống quản lý kiểm sốt, thành cơng việc triển khai MFCA phụ thuộc vào mơi trường bên ngồi doanh nghiệp [4] Chúng bao gồm không chắn môi trường sinh thái, hợp tác khách hàng (áp lực từ phía khách hàng), hợp tác nhà cung cấp (áp lực từ phía nhà cung cấp) Bên cạnh yếu tố quy mô công ty, công nghệ sản xuất; quy mô, cấu trúc, chiến lược doanh nghiệp [4, 5] Khaled cộng (2017) tìm hiểu tác động khơng chắn mơi trường bên ngồi (mơi trường sinh thái) (PEEU), hợp tác nhà cung cấp (SI) việc áp dụng MFCA, từ đánh giá ảnh hưởng việc áp dụng MFCA hiệu kinh tế môi trường doanh nghiệp Mơ hình nghiên cứu thực nghiệm dựa khảo sát trực tuyến Các tác giả gửi bảng hỏi tới 1.200 doanh nghiệp công nghiệp lựa chọn ngẫu nhiên nhận phản hồi đạt tiêu chuẩn 123 doanh nghiệp Thông qua phân tích cấu trúc hiệp phương sai dựa bình phương tối thiểu phần, nghiên cứu PEEU yếu tố có tác động tiêu cực tới việc áp dụng MFCA, điều có nghĩa mơi trường bên ngồi coi khơng chắn doanh nghiệp khó triển khai áp dụng MFCA Ngược lại, nghiên cứu yếu tố SI có tác động chiều việc triển khai áp dụng MFCA, điều có nghĩa việc thực triển khai áp dụng thành công MFCA hay đổi công nghệ doanh nghiệp có liên quan đến hợp tác mạnh mẽ từ phía nhà cung cấp [6] MFCA phần quan trọng nằm phương pháp kế toán chi phí mơi trường coi kế tốn quản lý mơi trường (EMA) [7], vậy, yếu tố ảnh hưởng đến việc áp dụng EMA có tác động trực tiếp tới việc áp dụng MFCA Nghiên cứu yếu tố ảnh hưởng đến EMA hãng sản xuất dầu mỏ Libya, Altohami (2013) dựa liệu thu thập từ giám đốc tài nhà quản lý môi trường hãng nghiên cứu, thông qua sử dụng bảng câu hỏi để đánh giá yếu tố tác động đến việc áp dụng EMA Kết điều tra thu 202 bảng hỏi sử dụng Thơng qua kết kiểm tra phương sai, phân tích yếu tố, tương quan hồi quy bội, tác giả yếu tố ảnh hưởng đến việc áp dụng EMA hãng gồm: i) Yếu tố tổ chức (đặc điểm nhà quản lý, hỗ trợ từ phía nhà quản lý, chiến lược kinh doanh, văn hóa tổ chức); ii) Yếu tố môi trường (áp lực cưỡng chế, áp lực bên có liên quan); iii) Yếu tố cơng nghệ [8] Zohre cộng (2017) nghiên cứu yếu tố tác động đến việc sử dụng công cụ EMA theo quan điểm nhà quản lý trợ lý tài cơng ty lọc, hóa dầu Iran Dựa giả thuyết liên quan đến yếu tố tác động đến EMA, bao gồm: i) Khả chống lại thay đổi; ii) Khó khăn việc thu thập, phân bổ chi phí mơi trường thiếu hụt tiêu chuẩn phân bổ; iii) Môi trường cạnh tranh; iv) Các yếu tố văn hóa - xã hội liên quan đến việc xử lý vấn đề môi trường, tác giả kiểm định giả thuyết thơng qua phân tích kết thu từ điều tra bảng câu hỏi Kết cho thấy, số yếu tố khảo sát, yếu tố văn hóa - xã hội việc xử lý vấn đề mơi trường có tác động lớn tới việc áp dụng EMA, tác động khả chống lại thay đổi; mơi trường cạnh tranh; khó khăn việc thu thập, phân bổ chi phí mơi trường thiếu hụt tiêu chuẩn phân bổ [9] Nghiên cứu yếu tố tác động tới thực hành EMA doanh nghiệp sản xuất Nairobi, Kenya, Ntalamia (2017) tình trạng tài trình độ nhân viên có tác động tích cực đáng kể tới việc áp dụng EMA Ngoài ra, giá trị tài sách hướng dẫn EMA có tác động tích cực tới việc áp dụng EMA không đáng kể Nghiên cứu khuyến nghị doanh nghiệp cần thực quán việc áp dụng EMA nhằm tăng hiệu tài gia tăng hình ảnh doanh nghiệp thị trường [10] N.T.K Huyen / VNU Journal of Science: Economics and Business, Vol 36, No (2020) 43-54 Kế thừa nghiên cứu lý thuyết ứng dụng liên quan, Nguyễn Thị Nga (2017) thực phân tích tác động nhóm yếu tố tới việc áp dụng ECMA doanh nghiệp sản xuất thép Việt Nam, gồm: i) Yếu tố thuộc lãnh đạo (nhận thức nhà quản lý cấp cao); ii) Yếu tố thuộc tổ chức (vai trị phận kế tốn quản trị, chuẩn hóa truyền thơng nội bộ); iii) Yếu tố thuộc bên tổ chức (áp lực cưỡng ép) Kết nghiên cứu yếu tố ảnh hưởng đến việc áp dụng ECMA doanh nghiệp sản xuất thép Việt Nam gồm nhận thức nhà quản lý, áp j 47 lực cưỡng ép, truyền thơng nội vai trị phận kế toán quản trị Kết nghiên cứu phù hợp với nghiên cứu trước [11] Thiết kế nghiên cứu 3.1 Quy trình nghiên cứu Để nghiên cứu đánh giá tác động yếu tố tới định áp dụng MFCA doanh nghiệp sản xuất thép Thái Nguyên, tác giả thực theo quy trình sau: Cơng việc Kết Nghiên cứu tổng quan Xác định vấn đề nghiên cứu yếu tố ảnh hưởng Xây dựng mô hình yếu tố giả thuyết nghiên cứu Mơ hình yếu tố dự kiến giả thuyết nghiên cứu Xây dựng bảng hỏi, lập danh sách điều tra Bảng câu hỏi điều tra Điều tra, vấn Kết điều tra, vấn Đánh giá độ tin cậy, phân tích nhân tố Các thang đo thức Phân tích tương quan, hồi quy Mơ hình yếu tố ảnh hưởng Hình Quy trình nghiên cứu Nguồn: Tác giả xây dựng 3.2 Các giả thuyết nghiên cứu Dựa thông tin từ nghiên cứu ngồi nước mơ hình yếu tố ảnh hưởng đến việc áp dụng MCA MFCA, tác giả xác định vấn đề nghiên cứu yếu tố ảnh hưởng đến định áp dụng MFCA doanh nghiệp sản xuất thép Thái Nguyên bao gồm: Một là, yếu tố thuộc hệ thống văn quy phạm pháp luật liên quan đến kế tốn mơi trường (VBPQ): Tính linh hoạt văn quy phạm pháp luật kế tốn mơi trường (VBPQ1); Tính đầy đủ văn pháp luật kế toán mơi trường (VBPQ2); Tính cưỡng chế hệ thống văn pháp luật kế tốn mơi trường (VBPQ3) 48 N.T.K Huyen / VNU Journal of Science: Economics and Business, Vol 36, No (2020) 43-54 Hai là, yếu tố thuộc chuỗi cung ứng thép (CCU): Áp lực nhà cung cấp (CCU1); Áp lực từ phía khách hàng (CCU2); Áp lực từ phía đối thủ cạnh tranh (CCU3) Ba là, chiến lược doanh nghiệp (CL): Sử dụng hiệu nguồn lực (CL1); Phát triển bền vững (CL2); Hướng tới sản xuất (CL3) Bốn là, nguồn lực doanh nghiệp (NL): Quy mơ vốn (NL1); Trình độ người lao động (NL2); Năng lực nhà quản lý (NL3); Hệ thống thông tin (NL4); Công nghệ (NL5) Năm là, hệ thống kế toán doanh nghiệp (HTKT): Năng lực kế toán doanh nghiệp (HTKT1); Hệ thống thơng tin kế tốn (HTKT2); Ứng dụng cơng nghệ kế toán (HTKT3) Với giả thuyết nghiên cứu sau: Giả thuyết (H1): Các yếu tố thuộc hệ thống văn quy phạm pháp luật liên quan đến kế tốn mơi trường có ảnh hưởng tới định áp dụng MFCA doanh nghiệp sản xuất thép Giả thuyết (H2): Các yếu tố thuộc chuỗi cung ứng thép có ảnh hưởng tới định áp dụng MFCA doanh nghiệp sản xuất thép Giả thuyết (H3): Chiến lược doanh nghiệp có ảnh hưởng tới định áp dụng MFCA doanh nghiệp sản xuất thép Giả thuyết (H4): Nguồn lực doanh nghiệp có ảnh hưởng tới định áp dụng MFCA doanh nghiệp sản xuất thép Giả thuyết (H5): Hệ thống kế tốn doanh nghiệp có ảnh hưởng tới định áp dụng MFCA doanh nghiệp sản xuất thép 3.3 Mơ hình nghiên cứu Để đánh giá yếu tố tác động tới định áp dụng MFCA doanh nghiệp sản xuất thép Thái Nguyên, dựa giả thuyết đưa ra, tác giả xây dựng mơ hình hồi quy với biến độc lập sau: MFCA = α0 + α1VBPQ + α2CCU + α3CL + α4NL + α5HTKT Trong đó: MFCA định áp dụng MFCA doanh nghiệp sản xuất thép; α0, α1, α2, α3, α4, α5 hệ số cần tìm Để kiểm định mơ hình, tác giả thực khảo sát bảng hỏi yếu tố ảnh hưởng đến định áp dụng MFCA doanh nghiệp sản xuất thép Thái Nguyên Đối tượng tham gia khảo sát nhà quản lý, kế toán tổng hợp, kế tốn phụ trách cơng tác tập hợp chi phí, tính giá thành sản phẩm doanh nghiệp sản xuất thép nghiên cứu Bảng hỏi thiết kế gồm 10 câu hỏi, có câu hỏi liên quan đến thông tin doanh nghiệp khảo sát, câu hỏi liên quan đến loại chi phí, phát thải sản xuất câu hỏi tổng hợp (gồm 16 câu hỏi nhỏ) đánh giá tác động yếu tố tới định áp dụng MFCA doanh nghiệp Trong đó, tác động yếu tố đánh giá theo thang Likert: i) Tác động tiêu cực, ii) Tác động tiêu cực, iii) Bình thường, iv) Tác động tích cực, v) Tác động tích cực Tác giả thực điều tra tổng thể 119 đối tượng 13 doanh nghiệp sản xuất nấu luyện, cán thép địa bàn tỉnh Thái Nguyên, thu 119 phiếu điều tra đảm bảo yêu cầu Kết nghiên cứu bàn luận 4.1 Thông tin chung doanh nghiệp sản xuất thép địa bàn tỉnh Thái Nguyên (Bảng 1) Có thể thấy, số 41 doanh nghiệp sản xuất thép theo thống kê Sở Công thương tỉnh Thái Nguyên (số liệu thống kê tính đến hết tháng 4/2020), có 13 doanh nghiệp (chiếm 31,71%) sản xuất, nấu luyện sản phẩm gang, thép ngành nghề sản xuất chính, nhóm doanh nghiệp mà tác giả thực điều tra làm sở đánh giá yếu tố ảnh hưởng đến định áp dụng MFCA 4.2 Đánh giá độ tin cậy yếu tố Hệ số kiểm định độ tin cậy Cronbach’s Alpha phép kiểm định thống kê mức độ chặt chẽ số sử dụng N.T.K Huyen / VNU Journal of Science: Economics and Business, Vol 36, No (2020) 43-54 thang đo yếu tố ảnh hưởng đến định áp dụng MFCA doanh nghiệp sản xuất thép theo giả thuyết xây dựng 49 Theo kết tính tốn Cronbach’s Alpha tổng thể mẫu yếu tố thể chi tiết Bảng Bảng Một số đặc điểm doanh nghiệp sản xuất thép địa bàn tỉnh Thái Nguyên Đặc điểm Số lượng Năm hoạt động Số lượng Đặc điểm Loại hình doanh nghiệp Số lượng Đặc điểm Lĩnh vực sản xuất - kinh doanh Dưới 10 năm Công ty trách nhiệm hữu hạn 23 Khai khống Từ 10-20 năm 26 Cơng ty cổ phần 16 Từ 20-30 năm Doanh nghiệp tư nhân Bán buôn kim loại, quặng kim loại, phế liệu, phế thải, phi kim Trên 30 năm Đúc kim loại Đồng Hỷ Gia công khí; xử lý tráng phủ kim loại Phổ Yên Sản xuất sắt, thép, gang 13 Thành phố Sông Công Khác Thành phố Thái Nguyên 26 Vị trí phân bố Nguồn: Tổng hợp tác giả Bảng Kết kiểm định Cronbach’s Alpha Biến Mã hóa Cronbach’s Alpha Số biến quan sát Hệ thống văn quy phạm pháp luật liên quan đến kế toán môi trường VBPQ 0,749 Chuỗi cung ứng thép CCU 0,666 Chiến lược doanh nghiệp CL 0,709 Nguồn lực doanh nghiệp NL 0,864 Hệ thống kế toán doanh nghiệp HTKT 0,796 0,738 17 Tổng thể Nguồn: Kết phân tích tác giả Hệ số Cronbach’s Alpha nhóm yếu tố phần lớn lớn 0,700 cho thấy nhóm yếu tố chọn đảm bảo mức độ có ý nghĩa cần thiết nghiên cứu Mặt khác, tất yếu tố có hệ số Cronbach’s Alpha tương quan nhân tố - tổng thể nhóm lớn 0,300 Cronbach’s Alpha nhân tố bị xóa (Cronbach’s Alpha if Item Deleted) nhỏ Cronbach’s Alpha tổng thể nhóm, chúng có tương quan với yếu tố khác giữ lại mơ hình 4.3 Phân tích nhân tố khám phá (EFA) Hệ số KMO = 0,715, đảm bảo yêu cầu 0,5 < KMO < 1, cho thấy phân tích nhân tố thích hợp với liệu nghiên cứu [12]; kết kiểm N.T.K Huyen / VNU Journal of Science: Economics and Business, Vol 36, No (2020) 43-54 50 định Bartlett’s 945,405 với mức ý nghĩa Sig = 0,000 < 0,050 (bác bỏ giả thuyết biến quan sát khơng có tương quan với tổng thể) (Bảng 3) Theo đó, liệu dùng để phân tích nhân tố hồn tồn phù hợp Với mơ hình ma trận xoay tổng thể nhân tố giải thích 71,303% biến động nhân tố tổng (Bảng 4) Sau phân tích EFA, kết từ 17 biến ban đầu hội tụ thành biến tổng, gồm: i) Các yếu tố thuộc hệ thống văn quy phạm pháp luật liên quan đến kế tốn mơi trường đo lường biến (VBPQ1, VBPQ2, VBPQ3), điểm tổng biến sử dụng để đo lường yếu tố thuộc hệ thống văn quy phạm pháp luật mã hóa T.VBPQ; ii) Các yếu tố thuộc chuỗi cung ứng thép đo lường biến (CCU1, CCU2, CCU3), điểm tổng biến sử dụng để đo lường yếu tố thuộc chuỗi cung ứng thép mã hóa T.CCU; iii) Chiến lược doanh nghiệp đo lường biến (CL1, CL2, CL3), điểm tổng biến dùng để đo lường chiến lược doanh nghiệp mã hóa T.CL; iv) Nguồn lực doanh nghiệp đo lường biến (NL1, NL2, NL3, NL4, NL5), điểm tổng biến dùng để đo lường nguồn lực doanh nghiệp mã hóa T.NL; v) Hệ thống kế toán doanh nghiệp đo lường biến (HTKT1, HTKT2, HTKT3), điểm tổng biến dùng để đo lường hệ thống kế toán doanh nghiệp mã hóa T.HTKT (Bảng 5) Bảng Kiểm định KMO Bartlett’s Hệ số KMO 0,715 Giá trị Chi bình quân xấp xỉ 945,405 Kiểm định Bartlett Bậc tự (df) 136 Gái trị Sig 0,000 Nguồn: Kết kiểm định theo SPSS 22.0 Bảng Giải thích tổng thể biến Tổng bình phương hệ số tải Tổng bình phương hệ số nhân tố trích tải nhân tố xoay Eigenvalues khởi tạo Nhân tố Tổng % Tỷ lệ % phương sai tích lũy Tổng % Tỷ lệ % phương sai tích luỹ Tổng % Tỷ lệ % phương sai tích lũy 4,657 27,396 27,396 4,657 27,396 27,396 3,390 19,941 19,941 2,537 14,922 42,318 2,537 14,922 42,318 2,574 15,141 35,082 2,029 11,933 54,251 2,029 11,933 54,251 2,103 12,373 47,455 1,540 9,058 63,309 1,540 9,058 63,309 2,035 11,969 59,425 1,359 7,994 71,303 1,359 7,994 71,303 2,019 11,878 71,303 … Nguồn: Kết phân tích theo SPSS 22.0 N.T.K Huyen / VNU Journal of Science: Economics and Business, Vol 36, No (2020) 43-54 4.4 Kết nghiên cứu 51 Các yếu tố Nguồn lực doanh nghiệp, Hệ thống kế toán doanh nghiệp, Chiến lược doanh nghiệp, Hệ thống văn pháp luật Chuỗi cung ứng có mối quan hệ tương quan tới biến phụ thuộc Quyết định áp dụng MFCA cácdoanh nghiệp sản xuất Đồng thời, yếu tố có giá trị Sig (2 phía) 0,000, 0,000, 0,017, 0,000, 0,039 < 0,050, chúng có ý nghĩa thống kê tính đến mơ hình phân tích hồi quy (Bảng 6) Phân tích tương quan sử dụng để xác định mối quan hệ biến độc lập với biến phụ thuộc Kết phân tích tương quan cho thấy tất nhóm yếu tố xác định có mối quan hệ tương quan với định áp dụng MFCA doanh nghiệp sản xuất nghiên cứu (Bảng 6) Bảng Ma trận xoay nhân tố Nhân tố Nhân tố 5 NL5 0,811 CL1 0,800 NL3 0,805 CL2 0,781 NL1 0,752 CL3 0,745 NL2 0,729 VBPQ1 0,834 NL4 0,711 VBPQ3 0,826 0,779 HTKT1 0,844 VBPQ2 HTKT2 0,810 CCU2 0,759 HTKT3 0,643 CCU1 0,730 CCU3 0,706 Bảng Kết phân tích tương quan MFCA T.NL MFCA T.NL T.HTKT T.VBPQ T.CCU T VBPQ T.CCU Hệ số tương quan Pearson 0,377* 0,324* 0,341* 0,302* -0,105 Giá trị Sig 0,011 0,030 0,022 0,044 0,492 Hệ số tương quan Pearson 0,377* 0,000 0,000 0,000 0,000 Giá trị Sig 1,000 1,000 1,000 1,000 0,000 0,000 0,000 1,000 1,000 1,000 0,000 0,000 1,000 1,000 0,000 0,011 Hệ số tương quan Pearson 0,324* 0,000 Giá trị Sig T.CL T.HTKT T.CL 0,030 1,000 Hệ số tương quan Pearson 0,341* 0,000 0,000 Giá trị Sig 1,000 1,000 Hệ số tương quan Pearson 0,302* 0,000 0,000 0,000 Giá trị Sig 1,000 1,000 Hệ số tương quan Pearson -0,105 0,000 ,000 0,000 0,000 Giá trị Sig 1,000 1,000 1,000 0,022 0,044 0,492 1,000 1,000 * Tương quan có ý nghĩa mức 0,05 (2 phía) Nguồn: Kết phân tích theo SPSS 22.0 1,000 N.T.K Huyen / VNU Journal of Science: Economics and Business, Vol 36, No (2020) 43-54 52 Phân tích hồi quy bội phương pháp Enter sử dụng để kiểm tra vai trò biến độc lập đánh giá ảnh hưởng biến độc lập tới biến phụ thuộc Giá trị R2 Bảng 0,628 cho thấy biến phụ thuộc có ảnh hưởng tương đối đáng kể tới biến độc lập Bên cạnh đó, giá trị R2 điều chỉnh 0,611 cho thấy 61,1% thay đổi biến phụ thuộc giải thích biến độc lập Điều mơ hình hồi quy tuyến tính phù hợp với liệu điều tra mức 61,1% Bảng Kết phân tích hồi quy bội (mơ hình tổng kết) Mơ hình Giá trị R Giá trị R 0,792a 0,628 Thống kê thay đổi R2 hiệu Sai số chuẩn chỉnh ước lượng Sự thay Sự thay Bậc tự Bậc tự đổi R2 đổi F do-df1 do-df2 Sự thay đổi mức ý nghĩa F 0,611 0,000 0,44675 0,628 38,113 113 a Biến độc lập: (Hằng số), T.VBPQ, T.CCU, T.CL, T.HTKT, T.NL Nguồn: Kết phân tích theo SPSS 22.0 Bảng Kết phân tích hồi quy bội (kết ANOVA) Tổng bình phương Bậc tư (df) Trung bình bình phương F Gái trị Sig Hồi quy 38,035 7,607 38,113 0,000b Phần dư 22,554 113 0,200 Tổng 6,588 118 Mơ hình a Biến phụ thuộc: Quyết định áp dụng MFCA b Biến độc lập: (Hằng số), T.CCU, T.VBPQ, T.CL, T.HTKT, T.NL Nguồn: Kết phân tích theo SPSS 22.0 Với df = 5, kết phân tích hồi quy cho thấy giá trị F = 38,113 sig có ý nghĩa thống kê = 0,000 < 0,05, kết luận có khác biệt thống kê biến độc lập biến phụ thuộc, hay nói cách khác việc mơ hình hồi quy tuyến tính xây dựng phù hợp với tổng thể Ngoài ra, giá trị cột sig tất biến độc lập CCU, VBPQ, CL, HTKT, NL nhỏ 5% cho thấy biến độc lập tác động có ý nghĩa thống kê đến biến phụ thuộc, nghĩa tất giả thuyết đưa chấp nhận Bên cạnh đó, yếu tố (CCU, VBPQ, CL, HTKT, NL) có giá trị Beta lớn Tất giá trị ý nghĩa thống kê yếu tố sig nhỏ giá trị tới hạn (0,05) tiếp tục khẳng định yếu tố có ý nghĩa thống kê Kết phân tích hồi quy đa biến cho thấy tất biến độc lập tương quan với biến phụ thuộc, đồng thời biến độc lập không xảy tượng đa cộng tuyến (hệ số Tolerance hệ số phóng đại phương sai VIF nhỏ 2) Từ mơ hình cho thấy: Các yếu tố thuộc chuỗi cung ứng, Hệ thống văn quy phạm pháp luật liên quan đến kế tốn mơi trường, Chiến lược doanh nghiệp, Nguồn lực doanh nghiệp, Hệ thống kế toán doanh nghiệp có ảnh hưởng tích cực có ý nghĩa thống kê với định áp dụng MFCA doanh nghiệp thép địa bàn tỉnh Thái Nguyên Trong đó, yếu tố Nguồn lực doanh nghiệp, Hệ thống kế toán doanh nghiệp Hệ thống văn quy phạm pháp luật liên quan đến kế tốn mơi trường có ảnh hưởng mạnh (Beta > 0,3) Theo đó, mơ hình hồi quy chuẩn hóa yếu tố là: MFCA = 3,941 + 0,326NL + 0,318HTTK + 0,157CL + 0,268VBPQ + 0,136CCU N.T.K Huyen / VNU Journal of Science: Economics and Business, Vol 36, No (2020) 43-54 53 Bảng Kết phân tích hồi quy bội (hệ số mơ hình) Hệ số hồi quy chưa chuẩn hố Mơ hình B Sai số chuẩn Hằng số 3,941 0,041 NL 0,326 0,041 HTKT 0,318 CL Hệ số hồi quy chuẩn hoá Beta Thống kê đa cộng tuyến Giá trị Gái trị T Sig Độ chấp Hệ số phóng đại nhận phương sai (VIF) 96,234 0,000 0,455 7,925 0,000 1,000 1,000 0,041 0,444 7,733 0,000 1,000 1,000 0,157 0,041 0,218 3,806 0,000 1,000 1,000 VBPQ 0,268 0,041 0,374 6,523 0,000 1,000 1,000 CCU 0,136 0,041 0,190 3,305 0,001 1,000 1,000 a Biến phụ thuộc: Quyết định áp dụng MFCA Nguồn: Kết phân tích theo SPSS 22.0 Kết luận khuyến nghị Áp dụng MFCA không biện pháp kế tốn quản trị mơi trường mà cịn biện pháp giúp doanh nghiệp sản xuất Phân tích yếu tố ảnh hưởng đến định áp dụng MFCA doanh nghiệp nằm chuỗi sản xuất thép Thái Nguyên cho thấy yếu tố thuộc Hệ thống văn quy phạm pháp luật liên quan đến kế tốn mơi trường, Chiến lược doanh nghiệp, Nguồn lực doanh nghiệp, Hệ thống kế toán doanh nghiệp yếu tố có ảnh hưởng tích cực có ý nghĩa thống kê với định áp dụng MFCA doanh nghiệp Tuy nhiên, để triển khai áp dụng MFCA, doanh nghiệp cần quan tâm đến số vấn đề sau: - Trong dài hạn, tập trung xây dựng chiến lược phát triển doanh nghiệp hướng tới sử dụng hiệu nguồn lực, phát triển bền vững sản xuất - Trong ngắn hạn, lập kế hoạch nhằm thực chiến lược đặt ra, với trọng tâm sớm xây dựng kế hoạch áp dụng MFCA lộ trình thực áp dụng MFCA phù hợp với thực tế doanh nghiệp - Lựa chọn biện pháp thực phù hợp với quy mơ vốn, đặc điểm quy trình sản xuất doanh nghiệp - Xây dựng kế hoạch đào tạo trình độ người lao động, đào tạo MFCA nhằm tạo điều kiện thuận lợi triển khai áp dụng phương pháp - Đối với nhà quản lý, thống nhận thức cho tất cán quản lý từ cấp công ty đến nhà máy, phịng ban điều vơ quan trọng Tuy nhiên, lực nhà quản lý cần ý Trong xây dựng kế hoạch áp dụng MFCA có nội dung liên quan đến xác định nhóm đạo áp dụng MFCA, công ty nên lựa chọn nhà quản lý có lực, tâm huyết, có tầm ảnh hưởng dám thay đổi vào nhóm - Chú ý kết hợp phát triển hệ thống thông tin kết nối mạng nội tất phận đơn vị, đặc biệt kết nối kế toán, kỹ thuật, sản xuất với Ngoài ra, điểm quan trọng áp dụng MFCA phận kế tốn doanh nghiệp đóng vai trị then chốt việc tập hợp số liệu, tính tốn phân tích MFCA Vì vậy, lực kế tốn doanh nghiệp, hệ thống thơng tin kế tốn ứng dụng cơng nghệ thơng tin kế tốn điều kiện cần đảm bảo trình triển khai áp dụng phương pháp Các doanh nghiệp tận dụng hệ thống kế tốn, cơng nghệ thơng tin 54 N.T.K Huyen / VNU Journal of Science: Economics and Business, Vol 36, No (2020) 43-54 có đơn vị cần tiến hành phân loại lại chi phí sản xuất phù hợp với phân tích MFCA Theo đó, chi phí sản xuất nên chia thành loại gồm chi phí vật liệu (MC), chi phí lượng (EC), chi phí hệ thống (SC) chi phí quản lý chất thải (WMC); thay loại gồm chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân cơng trực tiếp chi phí sản xuất chung [6] [7] Tài liệu tham khảo [1] Katsuhiko Kokubu and Hiroshi Tachikawa, Material Flow Cost Accounting: Significance and Practical Approach, Handbook of Sustainable Engineering (Springer, Dordrecht), 2013 [2] Moit-danida, Viettnam Cleaner production Centre, Manual document Cleaner production in the steel industry by Electric Arc Furnace, version October, 2008 (Vietnamese) [3] Michiyuki Yagi and Katsuhiko Kokubu, “Corporate material flow managemet in Thailand: The way to materal flow cost accounting” https://mpra.ub.unimuenchen.de/87926/, 2018 (accessed August 2019) [4] H Robert, Chenhall, “Management control systems design within its organizational context: Findings from contingencybased research and directions for the future, Accounting”, Organizations and Society, Volume 28 (2003) 127 https://maaw.info/ArticleSummaries/ArtSumChenha ll2003.htm (accessed August 2019) [5] B Barbara, Flynn, Baofeng Huo and Xiande Zhao, “The impact of supply chain integration on performance: A contingency and configuration p [8] [9] [10] [11] [12] approach”, Journal of Operations Management 28 (2010) 58-71 M.A Khaled, Salim, Amizawati Mohd Amir & Maliah Sulaiman, “Material Flow Cost Accounting, Perceived Ecological Environmental Uncertainty, Supplier Integration and Business Performance: A Study of Manufacturing Sector in Malaysia”, Asian Journal of Accounting and Governance (2017) 107-121 Jaroslava Hyršlová, Miroslav Vágner, Jiří Palásek, “Material flow cost accounting (MFCA) - Tool for the optimization of corporate production processes”, Business, Management and Education 9(1) (2011) 5-18 Altohami Otman Alkisher, “Factors influencing Environmental Management Accounting adoption in Oil and Manufacturing firms in Libya”, Doctor of Philosophy Universiti Utara Malaysia, 2013 Zohre Karimi, Mohsen Dastgir, Mehdi Arab Saleh, “Analysis of Factors Affecting the Adoption and Use of Environmental Management Accounting to Provide a Conceptual Model”, International Journal of Economics and Financial Issues 7(3) (2017) 555-560 William Lekimankusi Ntalamia, “Factors Influencing Adoption of Environmental Management Accounting (EMA) Practices Among Manufacturing Firms in Nairobi, Kenya”, Researchjournali’s Journal of Finance 5(2) (2017) 1-16 Nguyen Thi Nga, “Environmental cost management accounting in steel production enterprises in Vietnam”, National Economic University Hanoi, 2017 (in Vietnamese) J Hair, W Black, B Babin, R Anderson, R Tatham, Multivariate Data Analysis (6th ed.), Uppersaddle River, N.J.: Pearson Prentice Hall, 2006 ... đến kế tốn mơi trường có ảnh hưởng tới định áp dụng MFCA doanh nghiệp sản xuất thép Giả thuyết (H2): Các yếu tố thuộc chuỗi cung ứng thép có ảnh hưởng tới định áp dụng MFCA doanh nghiệp sản xuất. .. mơ hình yếu tố ảnh hưởng đến việc áp dụng MCA MFCA, tác giả xác định vấn đề nghiên cứu yếu tố ảnh hưởng đến định áp dụng MFCA doanh nghiệp sản xuất thép Thái Nguyên bao gồm: Một là, yếu tố thuộc... 44 Các yếu tố ảnh hưởng đến định áp dụng kế toán chi phí dịng ngun vật liệu doanh nghiệp sản xuất thép Thái Nguyên Nguyễn Thị Kim Huyền* Trường Đại học Kỹ thuật Công nghiệp, Đại học Thái Nguyên,