(Luận văn thạc sĩ) quản lý thuế giá trị gia tăng đối với doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài tại cục thuế tỉnh hải dương

100 4.2 Một số giải pháp hoàn thiện quản lý thuế giá trị gia tăng đối với doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài tại Cục thuế tỉnh Hải ương .... Để đạt được mục đích trên, nhiệm vụ của l

ĐẠI HỌC QUỐC GIA HÀ NỘI TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ

ĐẠI HỌC QUỐC GIA HÀ NỘI TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ

NGU ỀN THỊ QU NH I N

QUẢN THUẾ GI TRỊ GIA T NG ĐỐI VỚI

OANH NGHIỆP C VỐN Đ U TƯ NƯỚC NGOÀI

TẠI C C THUẾ TỈNH HẢI Ư NG

Chuyên ngành: Tài chính ngân hàng

Mã số: 60 34 02 01

LUẬN V N THẠC SĨ TÀI CHÍNH NGÂN HÀNG

CHƯ NG TRÌNH ĐỊNH HƯỚNG NGHI N C U

NGƯỜI HƯỚNG DẪN KHOA HỌC: TS NGUYỄN THỊ THANH HẢI

ỜI CAM ĐOAN

Tôi xin cam đoan: Luận văn với đề tài “Quản lý thuế giá trị gia tăng đối với doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài tại Cục thuế tỉnh Hải Dương” là công trình nghiên cứu riêng của tôi

Các số liệu trong luận văn được sử dụng trung thực Kết quả nghiên cứu được trình bày trong luận văn này chưa từng được công bố tại bất kỳ công trình nào khác Nếu sai tôi xin hoàn toàn chịu trách nhiệm

Hà Nội, ngày tháng năm 2017 Tác giả luận văn

LỜI CẢM N

Trước tiên, tôi xin chân thành gửi lời cảm ơn tới Ban giám hiệu trường Đại học Kinh tế - Đại học Quốc gia Hà Nội, đến quý thầy cô trong Khoa Tài chính - Ngân hàng, Đại học Kinh tế - Đại học Quốc gia Hà Nội đã tạo điều kiện thuận lợi để tôi hoàn thành luận văn này Đặc biệt, tôi xin bày tỏ lòng cảm ơn sâu sắc đến TS Nguyễn Thị Thanh Hải đã hướng dẫn tận tình, giúp

đỡ tôi trong quá trình nghiên cứu

Tôi xin gửi lời cảm ơn đến ban lãnh đạo, lãnh đạo các phòng ban, các anh chị cán bộ công tác tại Cục thuế tỉnh Hải Dương đã nhiệt tình giúp đỡ trong quá trình hoàn thành luận văn

Cuối cùng, tôi cũng xin cảm ơn chân thành tới gia đình, bạn bè và đồng nghiệp đã tận tình hỗ trợ, giúp đỡ tôi trong suốt thời gian học tập và nghiên cứu

Xin gửi lời cảm ơn chân thành đến tất cả mọi người !

Hà Nội, ngày tháng năm 2017 Tác giả

Nguyễn Thị Quỳnh Liên

M C C

ỜI CAM ĐOAN i

LỜI CẢM N ii

M C C iii

ANH M C C C T VIẾT TẮT i

ANH M C C C ẢNG ii

ANH M C C C HÌNH iv

LỜI MỞ Đ U 1

CHƯ NG 1 TỔNG QUAN TÌNH HÌNH NGHI N C U VÀ C SỞ

UẬN VỀ QUẢN THUẾ GI TRỊ GIA T NG ĐỐI VỚI DOANH NGHIỆP C VỐN Đ U TƯ NƯỚC NGOÀI TẠI C C THUẾ 4

1.1 Tình hình nghiên cứu 4

1.1.1 Các nghiên cứu về quản lý thuế giá trị gia tăng 4

1.1.2 Nhận xét chung về tình hình nghiên cứu đề tài 5

1.2 Cơ sở lý luận về quản lý thuế giá trị gia tăng ở cục thuế 6

1.2.1 Doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài 6

1.2.2 Thuế giá trị gia tăng của doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài 7

1.3 Quản lý thuế giá trị gia tăng đối với doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài tại cục thuế 12

1.3.1 Khái niệm và đặc điểm quản lý thuế giá trị gia tăng đối với doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài tại cục thuế 12

1.3 ục tiêu và tiêu ch đánh giá quản lý thuế giá trị gia tăng đối với doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài tại cục thuế 13

1.3.3 gu ên t c quản lý thuế giá trị gia tăng đối với doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài tại cục thuế 17

1.3 i ung quản lý thuế giá trị gia tăng đối với các oanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài của cục thuế 17

1.3 Các ếu tố ảnh hư ng đến quản lý thuế giá trị gia tăng đối với doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài tại Cục thuế 37

CHƯ NG 2: PHƯ NG PH P NGHI N C U VỀ QUẢN THUẾ

GTGT ĐỐI VỚI DOANH NGHIỆP Đ U TƯ NƯỚC NGOÀI TẠI C C THUẾ TỈNH HẢI Ư NG 42

2.1 hung lý thuyết 42

2.2 Quy trình nghiên cứu 43

2.3 Phương pháp thu thập thông tin 44

2.3.1 Nguồn dữ liệu thứ cấp 44

2.3.2 Nguồn dữ liệu sơ cấp 44

2.4 Phương pháp phân tích số liệu 45

2.4.1 Phương pháp phân t ch ữ liệu thứ cấp 45

2.4.2 Phương pháp phân t ch ữ liệu sơ cấp 45

CHƯ NG 3 TH C TRẠNG QUẢN THUẾ GI TRỊ GIA T NG ĐỐI VỚI DOANH NGHIỆP C VỐN Đ U TƯ NƯỚC NGOÀI TẠI C C THUẾ TỈNH HẢI Ư NG GIAI ĐOẠN 2013 – 2015 46

3.1 hái quát về Cục thuế tỉnh Hải ương 46

3.1.1 uá trình hình thành và phát triển CụcThuế tỉnh Hải Dương 46

3.1.2 Chức năng và cơ cấu má Cục thuế tỉnh Hải Dương 47

3.2 Kết quả thu thuế giá trị gia tăng đối với doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài tại Cục thuế tỉnh Hải ương giai đoạn 2013 – 2015 51

3.3 Thực trạng quản lý thuế giá trị gia tăng đối với doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài tại Cục thuế tỉnh Hải ương giai đoạn 2013 - 2015 54

3.3.1 h c trạng quản lý đăng ý thuế hai thuế n p thuế 54

3.3.2 Th c trạng về quản lý hoàn thuế, miễn giảm thuế giá trị gia tăng 62

3.3.3 h c trạng về iểm tra thanh tra hai thuế giá trị gia tăng 66

3.3.4 Thực trạng về quản lý n và cư ng chế thu thuế GTGT 75

3.3 h c trạng xử lý vi phạm về thuế 78

3.4 Đánh giá thực trạng quản lý thuế giá trị gia tăng của Cục thuế tỉnh Hải ương giai đoạn 2013-2015 82

3 .1 ánh giá th o tiêu ch 82

3 iểm mạnh trong quản lý thu thuế giá trị gia tăng đối với doanh nghiệp có vốn

đầu tư nước ngoài tại Cục thuế tỉnh Hải Dương 86

3 .3 iểm ếu trong quản lý thu thuế giá trị gia tăng đối với doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài tại Cục thuế tỉnh Hải Dương 88

3 gu ên nhân của những điểm yếu trong quản lý thu thuế giá trị gia tăng đối với doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài của Cục thuế tỉnh Hải Dương 92

CHƯ NG 4 MỘT SỐ GIẢI PH P HOÀN THIỆN QUẢN THUẾ GI TRỊ GIA T NG ĐỐI VỚI DOANH NGHIỆP C VỐN Đ U TƯ NƯỚC NGOÀI TẠI C C THUẾ TỈNH HẢI Ư NG 99

4.1 Phương hướng hoàn thiện quản lý thuế giá trị gia tăng đối với doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài 99

1.1 ục tiêu quản lý thu thuế đến của ngành thuế 99

4.1.2 Mục tiêu quản lý thuế giá trị gia tăng đến nă 2020 của Cục thuế tỉnh Hải ương 100

4.2 Một số giải pháp hoàn thiện quản lý thuế giá trị gia tăng đối với doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài tại Cục thuế tỉnh Hải ương 101

1 ề c ng tác quản lý đăng ý thuế hai thuế n p thuế 101

ề c ng tác hoàn thuế 103

4.2.3 Về c ng tác thanh tra iểm tra 104

ề c ng tác quản lý nợ và cưỡng chế nợ thuế 108

4.2.5 Về c ng tác xử lý vi phạm hành ch nh về thuế 111

Các giải pháp hác 112

4.3 Kiến nghị thực hiện giải pháp 116

3.1 ối với hà nước 116

3 ối với Tổng cục Thuế 116

KẾT LUẬN 118

TÀI IỆU THAM KHẢO 127

PH L C 122

ANH M C C C T VIẾT TẮT

52

Thống kê số lượng doanh nghiệp có vốn đầu tư có vốn đầu tư nước ngoài tại Cục thuế tỉnh Hải Dương giai đoạn 2013-2015

54

5 Bảng 3.3 So sánh yêu cầu và thực hiện theo quy trình quản lý đăng ký thuế GTGT 55

6 Bảng 3.4 So sánh yêu cầu và thực hiện quy trình quản lý khai thuế GTGT 59

7 Bảng 3.5 So sánh yêu cầu và thực hiện theo quy trình quản lý nộp thuế GTGT 61

Kết quả thực hiện hoàn thuế đối với doanh nghiệp

có vốn đầu tư nước ngoài tại Cục thuế tỉnh Hải Dương 2013-2015

67

12 Bảng 3.10 So sánh yêu cầu và thực hiện theo quy trình kiểm tra khai thuế GTGT tại trụ sở NNT 68

13 Bảng 3.11 So sánh yêu cầu và thực hiện theo quy trình kiểm tra khai thuế GTGT tại cơ quan thuế 71

Kết quả thanh tra thuế GTGT đối với doanh nghiệp

có vốn đầu tư nước ngoài tại Cục thuế tỉnh Hải Dương 2013-2015

STT Bảng Tên bảng Trang

17 Bảng 3.15 So sánh gi a yêu cầu và thực hiện trong quy trình

Kết quả xử lý vi phạm về thuế GTGT đối với doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài về thuế GTGT giai đoạn 2013-2015

84

23 Bảng 3.21 T lệ doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài kiểm

ANH M C C C HÌNH

13 Hình 3.3 T lệ thu thuế GTGT của doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài thực tế so với dự toán được giao 83

LỜI MỞ Đ U 1.Tính cấp thiết của đề tài

Trải qua 25 năm hoạt động, vai trò của đầu tư trực tiếp nước ngoài đối với sự phát triển kinh tế xã hội Việt Nam được thể hiện rõ nét và không thể phủ nhận Các

dự án đầu tư nước ngoài góp phần tăng thu ngân sách, cải thiện cán cân thanh toán,

là nguồn vốn bổ sung quan trọng cho công cuộc phát triển kinh tế, chuyển dịch cơ cấu kinh tế theo hướng hiện đại hóa, nâng cao trình độ kỹ thuật công nghệ, phát triển kinh tế thị trường ở Việt Nam, giải quyết công ăn việc làm, đào tạo nguồn nhân lực, nâng cao mức sống cho người lao động Bên cạnh nh ng đóng góp tích cực cho nền kinh tế, đầu tư nước ngoài cũng đã và đang bộc lộ nh ng mặt tiêu cực đến tính bền v ng của tăng trưởng Gần đây, đã xuất hiện hàng loạt sự việc xấu đến

sự phát triển của Việt Nam, gây bức xúc cho dư luận xã hội, nổi cộp lên là nh ng vấn đề như chuyển giá, báo lỗ triền miên, thực thu ngân sách thấp, trốn thuế, tạo nên tình trạng lỗ giả, lãi thật, gian lận tiền hoàn thuế, gây thất thu ngân sách, tạo sự cạnh tranh không lành mạnh với các doanh nghiệp trong nước, tác động không tốt đến môi trường đầu tư Để định hướng, kiểm soát cũng như có chế tài xử phạt nghiêm minh đối với doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài cần một hệ thống pháp luật về thuế thật rõ ràng, tiến bộ Trong nền kinh tế hiện đại, thuế không chỉ là công cụ thu ngân sách nhà nước mà còn là một công cụ của Nhà nước để quản lý vĩ

mô nền kinh tế Khi kinh tế mỗi nước chuyển sang một giai đoạn mới với nh ng chủ trương, chính sách định hướng sự phát triển kinh tế thay đổi thì chính sách thuế của quốc gia cũng được cải cách cho phù hợp

Hệ thống chính sách thuế hiện nay đã và đang từng bước được bổ sung cho hoàn thiện Trong hệ thống pháp luật về thuế hiện hành của Việt Nam, luật thuế Giá trị gia tăng (GTGT) được Quốc hội nước Cộng hoà XHCN Việt Nam ban hành và thực hiện từ 01/01/1999 Sau gần 20 năm đi vào cuộc sống Luật thuế GTGT đã phát huy tác dụng tích cực trong việc khuyến khích phát triển sản xuất kinh doanh, thúc đẩy xuất khẩu và đầu tư, tạo nguồn thu lớn và ổn định cho NSNN Luật thuế GTGT

ra đời đã khắc phục tình trạng trùng lắp về thuế; giảm số lượng thuế suất; là sắc thuế tiên tiến được sử dụng rộng rãi trên thế giới; thuế GTGT ra đời tạo điều kiện thuận lợi cho quá trình hội nhập kinh tế của nước ta Công tác quản lý thuế GTGT

đối với doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài luôn đặt ra thách thức đối với ngành thuế, cán bộ thuế bởi nhiều yếu tố phức tạp và khác biệt

Tỉnh Hải Dương với lợi thế thuận tiện về giao thông, nằm dọc theo Quốc lộ 5 (Hà Nội - Hải Phòng), là một trong bảy tỉnh có khu công nghiệp trọng điểm phía Bắc (NKEZ) bao gồm 7 tỉnh/thành là: Hà Nội, Hải Phòng, Vĩnh Phúc, Bắc Ninh, Hưng Yên, Quảng Ninh và Hải Dương Hiện nay, Cục thuế tỉnh Hải Dương quản lý hơn 300 công ty có vốn đầu tư nước ngoài đến từ 25 quốc gia và vùng lãnh thổ Để đạt được nh ng mục tiêu “Minh bạch – Chuyên nghiệp – Liêm chính – Đổi mới” trong việc thực thi pháp luật thuế, cũng như thực hiện tốt nhiệm vụ quản lý thu ngân sách được giao thì việc áp dụng nh ng biện pháp nhằm tăng cường quản lý thu thuế

GTGT là một việc rất quan trọng Vì thế tôi đã lựa chọn đề tài: “ uản lý thuế giá trị gia tăng đối với doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài tại Cục thuế tỉnh Hải Dương” làm đề tài nghiên cứu khóa luận tốt nghiệp của mình

2 Mục đích, nhiệ vụ nghiên cứu

Nghiên cứu thực trạng “Quản lý thuế giá trị gia tăng đối với doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài tại Cục thuế tỉnh Hải Dương” và đề xuất một số giải pháp hoàn thiện

Để đạt được mục đích trên, nhiệm vụ của luận văn là:

- Hệ thống khung lý thuyết về quản lý thuế GTGT đối với doanh nghiệp có

vốn đầu tư nước ngoài tại cục thuế

- Phân tích thực trạng quản lý thuế GTGT đối với doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài tại Cục thuế tỉnh Hải Dương nhằm tìm ra điểm mạnh, điểm yếu trong quản lý thu thuế GTGT cũng như nguyên nhân của các điểm yếu này

- Đề xuất một số giải pháp hoàn thiện quản lý thuế GTGT đối với doanh nghiệp

có vốn đầu tư nước ngoài tại Cục thuế tỉnh Hải Dương

3 Đối tư ng và phạ vi nghiên cứu

Đề tài tập trung nghiên cứu quản lý thuế GTGT đối với doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài tại Cục thuế tỉnh Hải Dương

tư nước ngoài tại Cục thuế tỉnh Hải Dương

- Đánh giá điểm mạnh, điểm yếu trong quản lý thuế GTGT đối với doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài tại Cục thuế tỉnh Hải Dương

- Đưa ra nh ng giải pháp hoàn thiện quản lý thuế GTGT đối với doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài tại Cục thuế tỉnh Hải Dương

5 Kết cấu của luận văn

Ngoài lời mở đầu, kết luận, danh mục viết tắt, danh mục bảng biểu sơ đồ, luận văn được kết cấu thành 4 chương:

Chương 1: Tổng quan tình hình nghiên cứu và cơ sở lý luận về quản lý thuế giá trị gia tăng đối với doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài tại Cục thuế

Chương 2: Phương pháp nghiên cứu về quản lý thuế giá trị gia tăng đối với doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài tại Cục thuế tỉnh Hải Dương

Chương 3: Thực trạng quản lý thuế giá trị gia tăng đối với doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài tại Cục thuế tỉnh Hải Dương giai đoạn 2013-2015

Chương 4: Một số giải pháp hoàn thiện quản lý thuế giá trị gia tăng đối với doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài tại Cục thuế tỉnh Hải Dương

CHƯ NG 1 TỔNG QUAN TÌNH HÌNH NGHI N C U VÀ C SỞ UẬN VỀ QUẢN THUẾ GI TRỊ GIA T NG ĐỐI VỚI OANH NGHIỆP

C VỐN Đ U TƯ NƯỚC NGOÀI TẠI C C THUẾ

1.1 Tình hình nghiên cứu

1.1.1 Các nghiên cứu về quản lý thuế giá trị gia tăng

Trong thời gian qua đã có các nghiên cứu liên quan đến quản lý thuế Giá trị gia tăng với các góc độ nghiên cứu, đối tượng nghiên cứu và mức độ khác nhau, có thể tóm tắt lại như sau:

- Luận văn Thạc sỹ: “Thuế á trị a tăn và sự cần thiết phả tăn c ờng quản lý t uế á trị a tăn đ i với khu vực kinh tế n oà Qu c doan tr n địa bàn Quận Cầu Giấy” của tác giả Lê Đức Duy, ĐH Thương Mại (2005)

dun bao quát: Bài luận văn thực hiện đánh giá quản lý thuế hộ kinh

doanh với các nội dung: quản lý đối tượng nộp thuế, quản lý căn cứ tính thuế, quản

lý công tác thu nộp thuế, công tác miễn giảm thuế, công tác kiểm tra thanh tra chống thất thu thuế GTGT

- Luận văn Thạc sỹ: “ T ực tr n , va trò và ả p áp oàn t ện Luật thuế GTGT ở Việt am” của tác giả Bùi Linh Chi, Học viện Tài chính (2013)

N dun bao quát: Bài luận văn thực hiện đánh giá thực trạng thu nộp thuế

GTGT đối với nhiều đối tượng nộp thuế, từ đó đưa ra nh ng giải pháp về mặt chính sách hoàn thiện Luật thuế GTGT hiện hành ở Việt Nam

- Luận văn Thạc sỹ: “G an lận thuế GTGT tron các doan n ệp t ơn

m i ở n ớc hiện nay- Thực tr n và b ện p áp p òn n ừa” của tác giả Lê Hồng

Hạnh, Đại học Thương Mại (2014)

N dun bao quát: Bài luận văn nêu lên được nh ng hình thức, phương thứ

gian lận cơ bản của các doanh nghiệp thương mại, đồng thời đề xuất một số giải pháp để cơ quan thuế hạn chế, phòng ngừa các hình thức gian lận

- Luận văn Thạc sỹ: “ Tăn c ờn côn tác k ểm soát t u t uế GTGT tr n địa

bàn tỉnh Bắc n ”, của tác giả Hoàng Thu Trang, Đại học Nông nghiệp (2014)

N dun bao quát: Bài luận văn đã đánh giá được tình hình kiểm soát thu

thuế GTGT trên địa bàn tỉnh, từ đó đưa ra các giải pháp tăng cường kiểm soát thu thuế GTGT, giảm thất thoát nguồn thu thuế

- Luận văn Thạc sỹ: “Hoàn t ện côn tác t an , k ểm tra đ i với doanh nghiệp có v n đầu t n ớc n oà t i Cục thuế tỉnh Hả D ơn ”, của tác giả Bùi

Tuấn Trung, Đại học Nông nghiệp (2013)

Nội dung bao quát: Bài luận văn đã đi sâu phân tích thực trạng công tác thanh tra, kiểm tra đối với doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài tại Cục thuế tỉnh Hải Dương từ đó đưa ra nh ng giải pháp tăng nguồn thu từ công tác thanh, kiểm tra thuế

- Bài viết “C ng thất t u đ i với doanh nghiệp đầu t n ớc n oà tr n địa bàn tỉnh Hả D ơn ”, của tác giả Vũ Thị Thắm, đăng trên báo nguyệt san báo Hải

Dương, tháng 8 năm 2014

Nội dung bao quát: Bài báo đưa ra kết quả của công tác đẩy mạnh kiểm tra sau hoàn thuế của Cục thuế tỉnh Hải Dương để chống thất thu đối với doanh nghiệp đầu tư nước ngoài trong 6 tháng nửa đầu năm 2014

- Bài viết “ Hả D ơn đẩy m n xúc t ến t u út doan nghiệp đầu t n ớc

n oà ”, của tác giả Nguyễn Đức Long, đăng trên nguyệt san báo Hải Dương, tháng

12 năm 2015

Nội dung bao quát: bài viết đã thống kê số lượng doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài trên địa bàn tỉnh, tóm tắt một số nội dung trong “Đề án nâng cao năng lực cạnh tranh cấp tỉnh giai đoạn 2016-2020”, Hải Dương đặt mục tiêu đến năm 2020 lọt vào top 20 tỉnh thành đứng đầu cả nước trong việc thu hút đầu tư nước ngoài

1.1.2 hận xét chung về tình hình nghiên cứu đề tài

Như vậy, có thể thấy có khá nhiều các luận văn từng được các học viên thực hiện lựa chọn đề tài về thuế giá trị gia tăng Các bài luận văn trên đều phân tích, đánh giá rất

rõ tình hình quản lý thuế GTGT tại các địa phương nhưng khi nêu và đánh giá thực trạng quản lý thuế thì chưa đi theo quy trình quản lý thuế Bên cạnh đó, hầu hết các

luận văn được thực hiện từ trước năm 2014 Năm 2014 là năm bắt đầu áp dụng một số điều khoản mới về các thông tư sửa đổi về Luật quản lý thuế (thông tư 156/2013/TT-BTC ngày 06/11/2013 ),về thuế GTGT (thông tư 219/TT-BTC ngày 31/12/2013) Trên thực tế, khối doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài luôn được các cấp của tỉnh quan tâm, theo dõi, cục thuế cũng coi đây là một nhân tố chủ lực để tăng nguồn thu cho NSNN Cũng có nhiều bài luận văn của cán bộ Cục thuế tỉnh Hải Dương lấy khu vực doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài là đối tượng nghiên cứu trong đề tài của mình, tuy nhiên chưa có đề tài nào đề cập đến quản lý thuế giá trị gia tăng Với nỗ lực thu hút đầu tư nước ngoài, số lượng doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài tại tỉnh tăng nhanh, pháp lệnh giao thu ngân sách nhà nước ngày càng tăng, quản lý thuế nói chung, quản lý thuế GTGT nói riêng đối với doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài

đặt ra nhiều thách thức cho ngành thuế

Vì vậy vấn đề: “Quản lý thuế giá trị gia tăng đối với doanh nghiệp có vốn đầu

tư nước ngoài tại Cục thuế tỉnh Hải Dương” được chọn làm đề tài luận văn thạc sĩ

1.2 Cơ sở lý luận về quản lý thuế giá trị gia tăng ở cục thuế

1.2.1 Doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài

Doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài bao gồm doanh nghiệp do Nhà đầu tư nước ngoài thành lập để thực hiện hoạt động đầu tư tại Việt Nam; doanh nghiệp Việt Nam do Nhà đầu tư nước ngoài mua cổ phần, sáp nhập…Tuỳ theo lĩnh vực đầu

tư, Nhà đầu tư nước ngoài có thể thành lập công ty liên doanh với Nhà đầu tư trong nước hoặc thành lập công ty 100% vốn nước ngoài để thực hiện dự án đầu tư phù hợp với quy định của pháp luật Việt Nam

ặc điểm

- Là hình thức đầu tư mang tính chất ổn định, tính bền v ng và tính tổ chức

- Được thành lập dưới hình thức công ty trách nhiệm h u hạn Điều đó có nghĩa là các nhà đầu tư nước ngoài chỉ chịu trách nhiệm trong phạm vi phần vốn đầu tư vào doanh nghiệp đối với các khoản nợ của doanh nghiệp

- Doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài chịu sự điều chỉnh của luật đầu

tư nước ngoài tại Việt Nam

- Thường phát sinh các hoạt động xuất nhập khẩu, thường xuyên phát sinh số tiền hoàn thuế lớn; Thường phát sinh các hoạt động gia công, mua bán với nước ngoài, nghiệp vụ phát sinh phức tạp dẫn đến dễ kê khai thiếu các khoản thuế

1.2.2 huế giá trị gia tăng của oanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài

1.2 K á n ệm t uế á trị a tăn

Thuế là một khoản nộp bằng tiền mà các thể nhân và pháp nhân có nghĩa vụ bắt buộc phải thực hiện theo luật đối với Nhà nước; không mang tính chất đối khoản, không hoàn trả trực tiếp cho người nộp thuế và dùng để trang trải cho các nhu cầu chi tiêu công cộng.1 Thuế có nh ng đặc trưng sau:

Th nhất, nội dung kinh tế của thuế được đặc trưng bởi các mỗi quan hệ tiền

tệ phát sinh dưới nhà nước và các pháp nhân, các thể nhân trong xã hội

Th hai, nh ng mỗi quan hệ dưới dạng tiền tệ này được nảy sinh một cách

khách quan và có ý nghĩa xã hội đặc biệt- việc chuyển giao thu nhập có tính chất bắt buộc theo mệnh lệnh của nhà nước

Th ba, xét theo khía cạnh pháp luật, thuế là một khoản nộp cho nhà nước

được pháp luật quy định theo mức thu và thời hạn nhất định

Thuế giá trị gia tăng (GTGT) có nguồn gốc từ thuế doanh thu và nước Pháp chính là nước đầu tiên trên thế giới ban hành Luật thuế GTGT (vào năm 1954) Việt Nam, trong Quốc hội khóa IX, kỳ họp thứ 11 luật thuế GTGT đã được thông qua ngày 10/05/1997 và có hiệu lực từ ngày 01/01/1999

Thuế giá trị gia tăng là thuế thu trên phần giá trị tăng thêm của hàng hoá, dịch

vụ phát sinh trong quá trình từ sản xuất, lưu thông đến tiêu dùng.2

Thuế GTGT của doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài cũng tuân theo

nh ng quy định chung về thuế GTGT nói trên

1.2 ặc đ ểm t uế GTGT

Thuế GTGT đối với doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài cũng mang

nh ng đặc điểm chung của thuế GTGT cụ thể như sau:

- Là một loại thuế gián thu đánh vào người tiêu dùng HHDV chịu thuế

- Đánh vào GTGT của HHDV phát sinh ở tất cả các giai đoạn trong quá trình sản xuất, lưu thông hàng hóa

- Là một loại thuế có tính trung lập cao

1.2 a trò của t uế á trị a tăn

Nền kinh tế nước ta đang trong quá trình vận hành theo cơ chế thị trường có

sự quản lý của nhà nước, do đó thuế GTGT có vai trò đặc biệt quan trọng:

T n ất, thuế GTGT có tác dụng điều tiết thu nhập của tổ chức, cá nhân tiêu

dùng hàng hóa dịch vụ chịu thuế GTGT

T a , thuế GTGT là khoản thu quan trọng của NSNN

T ba, thuế GTGT không trùng lắp do chỉ tính vào giá trị tăng thêm của hàng

hóa dịch vụ qua các khâu sản xuất, lưu thông, tiêu dùng, không tính vào phần giá trị

đã chịu thuế GTGT ở các khâu trước, thuế đã nộp ở các khâu trước được tính khấu trừ ở khâu sau nên khuyến khích các tổ chức, cá nhân bỏ vốn đầu tư phát triển sản xuất, kinh doanh, nâng cao hiệu quả kinh tế, phát triển kinh tế thị trường

T t , khuyến khích xuất khẩu hàng hóa dịch vụ thông qua áp dụng thuế suất

0%, DN xuất khẩu hàng hóa dịch vụ không chịu thuế GTGT ở khâu xuất khẩu, được hoàn toàn bộ số thuế đầu vào đã thu ở khâu trước nên có tác dụng giảm chi phí, hạ giá thành sản phẩm, tăng khả năng cạnh tranh trên thị trường quốc tế

T năm, thúc đẩy thực hiện chế độ hạch toán kế toán; sử dụng hóa đơn,

chứng từ và thanh toán qua ngân hàng vì tính thuế đầu ra, khấu trừ thuế GTGT đầu vào căn cứ trên hóa đơn mua vào, bán ra; hàng hóa xuất khẩu mua bán phải thanh

toán qua ngân hàng

Thuế giá trị gia tăng đối với doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài cũng đóng vai trò quan trọng như vai trò của thuế GTGT nói chung

1.2.2 Căn c t n t uế á trị a tăn

a Căn cứ t nh thuế giá trị gia tăng

Căn cứ tính thuế GTGT là giá tính thuế và thuế suất

- Đối với hàng hóa dịch vụ khác nhau có cách tính giá tính thuế khác nhau: + Đối với hàng hóa có giá thanh toán là giá chưa có thuế GTGT thì giá thanh toán bằng giá tính thuế GTGT:

+ Đối với hàng hóa, giá thanh toán là giá đã bao gồm thuế GTGT

Giá thanh toán

1 + thuế suất (%) của hàng hóa

Thuế suất 0%: áp dụng đối với hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu; hoạt động xây dựng, lắp đặt công trình ở nước ngoài và ở trong khu phi thuế quan; vận tải quốc tế; hàng hóa, dịch vụ thuộc diện không chịu thuế GTGT khi xuất khẩu, trừ các trường hợp không áp dụng mức thuế suất 0% Để được áp dụng mức thuế suất 0% các hàng hóa, dịch vụ ấy phải đáp ứng đủ nh ng điều kiện quy định của Thông tư 219/2014/TT-BTC ngày 31 tháng 12 năm 2014

(2) Mức thuế suất 5%

Thuế suất 5% là mức thuế suất áp dụng đối với hàng hóa dịch vụ thiết yếu cho đời sống xã hội: Nước sạch phục vụ sản xuất kinh doanh; đồ chơi tr em, sách các loại; hoạt động văn hóa, triển lãm, thể dục, thể thao trừ các khoản doanh thu: bán hàng hóa, cho thuê sân bãi, gian hàng tại hội chợ, triển lãm

(3) Mức thuế suất 10%

Được áp dụng với các hàng hóa dịch vụ thông thường không nằm trong diện chịu thuế suất 0%, 5% và danh mục không áp dụng thuế GTGT như: sản phẩm điện

tử, dầu mỏ, khí đốt, sản phẩm may mặc, xây dựng, lắp đặt, dịch vụ tư vấn

b, ơn p áp t n t uế á trị a tăn

Hiện nay có hai phương pháp tính thuế GTGT phải nộp: phương pháp khấu trừ và phương pháp tính trực tiếp trên GTGT

* Phương pháp hấu tr thuế

- Đối tượng áp dụng: Áp dụng đối với cơ sở kinh doanh thực hiện đầy đủ chế

độ kế toán, hóa đơn, chứng từ theo quy định của pháp luật về kế toán, hóa đơn, chứng từ và đăng ký nộp thuế theo phương pháp khấu trừ thuế, trừ các đối tượng áp dụng tính thuế theo phương pháp tính trực tiếp trên GTGT theo quy định

- Công thức tính thuế:

Số thuế GTGT

Số thuế GTGT đầu vào được khấu trừ Trong đó:

- Với số thuế GTGT đầu ra:

Cơ sở kinh doanh thuộc đối tượng tính thuế theo phương pháp khấu trừ thuế khi bán hàng hóa, dịch vụ phải tính và nộp thuế GTGT của hàng hóa, dịch vụ bán ra

- Với thuế GTGT đầu vào được khấu trừ:

Số thuế GTGT

đầu vào được

khấu trừ

= Tổng số thuế GTGT trên hóa đơn GTGT mua hàng hóa cho sản xuất hàng hóa chịu thuế GTGT

+

Số thuế GTGT ghi trên chứng từ nộp thuế của hàng hóa nhập khẩu (nếu có theo hướng dẫn của Bộ tài chính)

Điều kiện khấu trừ thuế GTGT đầu vào: Có hóa đơn GTGT hợp pháp của HHDV mua vào hoặc chứng từ nộp thuế GTGT nhập khẩu hoặc chứng từ nộp thuế GTGT thay cho phía nước ngoài theo hướng dẫn của Bộ Tài chính; có chứng từ thanh toán qua ngân hàng với HHDV mua vào trừ trường hợp tổng giá trị HHDV vụ mua vào từng lần theo hóa đơn dưới hai mươi triệu đồng theo giá đã có thuế GTGT

* Phương pháp tính trực tiếp trên GTGT

- Đối tượng áp dụng: tổ chức, cá nhân nước ngoài kinh doanh không theo Luật đầu tư cũng như các tổ chức khác không thực hiện hoặc không thực hiện đầy đủ chế

độ kế toán, hóa đơn chứng từ theo quy định của pháp luật; hoạt động kinh doanh mua, bán vàng, bạc, đá quý, ngoại tệ Với trường hợp cơ sở kinh doanh thuộc đối tượng nộp thuế theo phương pháp khấu trừ thuế có hoạt động kinh doanh mua, bán

và chế tác sản phẩm vàng, bạc, đá quý thì phải hạch toán riêng để áp dụng theo phương pháp tính trực tiếp trên GTGT

(1) Với cơ sở kinh doanh đã thực hiện đầy đủ việc mua, bán HHDV có mua hóa đơn, chứng từ, ghi chép sổ sách kế toán:

Trường hợp cơ sở kinh doanh không hạch toán được doanh số HHDV mua vào tương ứng với doanh số HHDV bán ra thì xác định:

T lệ GTGT tính trên doanh thu của Thương mại (phân phối, cung cấp hàng hóa): 10%; Dịch vụ, xây dựng (trừ xây dựng có bao thầu nguyên vật liệu): 50%; Sản xuất, vận tải, dịch vụ gắn với hàng hóa xây dựng bao thẩu nguyên vật liệu: 30%

(3) Với hoạt động kinh doanh của hộ kinh doanh, cá nhân không thực hiện hoặc thực hiện không đầy đủ chế độ kế toán, hóa đơn chứng từ theo quy định:

1.3.1 Khái niệm và đặc điểm quản lý thuế giá trị gia tăng đối với oanh nghiệp

có vốn đầu tư nước ngoài tại cục thuế

Quản lý thuế là hoạt động của Nhà nước mà cơ quan thuế là người đại diện,

để tổ chức, điều hành các hoạt động động viên nguồn thu từ thuế vào NSNN và đưa pháp luật thuế hòa nhập với cuộc sống

Quản lý thuế GTGT đối với doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài tại cục thuế là hoạt động mà cục thuế là cơ quan thực hiện các chức năng cơ bản bao gồm: quản lý đăng ký thuế, khai thuế, nộp thuế GTGT; quản lý hoàn thuế GTGT; miễn giảm thuế; kiểm tra và thanh tra thuế GTGT; quản lý nợ thuế và xử lý vi phạm đối với các DN ngoài quốc doanh

1.3.2 ục tiêu và tiêu ch đánh giá quản lý thuế giá trị gia tăng đối với doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài tại cục thuế

1.3.2.1 Mục t u đán á quản lý t uế á trị a tăn đ i với doanh nghiệp có v n đầu t n ớc n oà t i cục thuế

Th nhất, đảm bảo số thu thuế GTGT đối với doanh nghiệp có vốn đầu tư

nước ngoài tại cục thuế

Thuế là một trong nh ng nguồn thu chính và quan trọng của NSNN Vì vậy, mỗi năm Đảng và Nhà nước luôn giao chỉ tiêu thu đối với ngành thuế để đảm bảo kinh phí thực hiện các chương trình, dự án… của Chính phủ Thuế GTGT là một trong nh ng loại thuế có số thu lớn của thuế ngoài quốc doanh nên việc đảm bảo nhiệm vụ thu hàng năm là một trong nh ng nhiệm vụ quan trọng hàng đầu được ngành thuế đặc biệt quan tâm Việc các đơn vị được giao chỉ tiêu thu ngân sách hoàn thành hoặc hoàn thành vượt mức chỉ tiêu số thu được giao là một trong nh ng yếu tố quan trọng nhằm đẳm bảo nguồn chi cho quản lý về kinh tế, xã hội, an ninh quốc phòng Vì thế mục tiêu đảm bảo thực hiện tốt chỉ tiêu thu ngân sách được cấp trên giao thì việc quản lý thuế GTGT tốt, hiệu quả là vấn đề trọng tâm của cục thuế

Th hai, chống thất thu thuế

Chống thất thu không chỉ nhằm thực hiện tốt nhiệm vụ thu ngân sách được giao mà còn nhằm nâng cao tính tuân thủ pháp luật của các doanh nghiệp, đảm bảo tính hiệu lực của pháp luật Thu đúng đối tượng, thu đủ số tiền thuế mà theo quy định doanh nghiệp có nghĩa vụ phải nộp cho ngân sách nhà nước còn nhằm mục đích hiện thực hóa mục tiêu của chính sách thuế như: tác động điều tiết nền kinh tế

vĩ mô, hướng dẫn tiêu dùng… Các nội dung chống thất thu chủ yếu gồm:

+ Chống gian lận về số lượng, trọng lượng, chủng loại

+ Chống gian lận về thuế suất

+ Chống thất thu qua giá

+ Chống gian lận qua xuất xứ hàng hóa

Th ba, tăng cường sự tuân thủ pháp luật về thuế của các doanh nghiệp tham gia

hoạt động xuất nhập khẩu Đây không phải là mục tiêu trực tiếp nhưng được xem là

mục tiêu cơ bản nhất để đạt được các mục tiêu khác trong quản lý thuế Bởi vì, khi sự tuân thủ thuế của người nộp thuế ở mức độ cao nhất (nộp đầy đủ, tự nguyện và đúng hạn) chính là khi hiệu quả điều tiết nền kinh tế vĩ mô của chính sách thuế GTGT đối với doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài đạt được tốt nhất

1.3 T u c đán á quản lý t uế á trị a tăn đ i với doanh nghiệp có v n đầu t n ớc n oà t i cục thuế

Để đánh giá quản lý thuế giá trị gia tăng đối với doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài tại Cục thuế, ngành thuế đã thực hiện việc chia thành hai nhóm tiêu chí đánh giá đối với quản lý thuế: nhóm tiêu chí đánh giá cấp độ chiến lược và nhóm tiêu chí đánh giá cấp độ hoạt động

ảng 1.1: Tiêu chí đánh giá quản lý thuế GTGT đối với doanh nghiệp có vốn

đầu tư nước ngoài tại cục thuế

Tiêu chí đánh giá quản lý thuế GTGT đối với doanh nghiệp

có vốn đầu tư nước ngoài tại cục thuế

(2.4) T lệ số tiền nợ thuế GTGT

(Ngu n: T ng cục Thuế)

1 hóm tiêu ch đánh giá cấp đ chiến lược

(1.1)Tiêu chí thực hiện nhiệm vụ thu ngân sách nhà nước

a T lệ s t u t uế GTGT đ i với doanh nghiệp có v n đầu t n ớc n oà

tr n t n t u n địa

Tổng thu nội địa do cục thuế quản lý chính là các khoản thuế, phí mà cục thuế thu được trong năm, bao gồm cả thu từ dầu, thu tiền sử dụng đất và các khoản thu khác ngân sách

Công thức tính:

T lệ số thu thuế GTGT

Tổng thu thuế GTGT Tổng thu nội địa do cục thuế quản lý

b T n t u t uế GTGT đ i với doanh nghiệp có v n đầu t n ớc n oà

tr n dự toán p áp lện đ c ao

Dự toán pháp lệnh thuế GTGT là dự toán thu thuế GTGT được Tổng cục thuế giao Công thức tính:

Tổng thu thuế GTGT trên dự

Tổng thu thuế GTGT

Dự toán pháp lệnh thuế GTGT (1.2) Tiêu chí tuân thủ của người nộp thuế

a T lệ tờ k a t uế GTGT đ i với doanh nghiệp có v n đầu t n ớc

n oà n p đún t ờ n

Số tờ khai thuế GTGT đúng hạn là số tờ khai thuế mà NNT đã đến cục thuế

đúng thời hạn quy định của Luật quản lý thuế Số tờ khai GTGT đã nộp là số tờ khai thuế mà NNT đã nộp lần đầu đến cục thuế trong kỳ

Số tờ khai thuế GTGT NNT phải nộp là tổng số tờ khai thuế GTGT người nộp

thuế phải nộp đến cục thuế theo quy định của Luật quản lý thuế

Công thức tính:

Số tờ khai thuế GTGT phải nộp

hóm tiêu ch đánh giá cấp đ hoạt đ ng

T lệ Doan n ệp có v n đầu t n ớc n oà đan o t đ n tr n s

D đ đ c cấp m s t uế

Số Doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài đang hoạt động là số DN đã được cấp

mã số thuế đang hoạt động sản xuất kinh doanh Số Doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài đã được cấp mã số thuế là tổng số DN đã được cấp mã số thuế

Công thức tính:

T lệ Doanh nghiệp có vốn đầu

tư nước ngoài đang hoạt động

trên số DN đã được cấp MST

=

Số DN đang hoạt động

Số DN đã được cấp MST

T lệ Doan n ệp có v n đầu t n ớc n oà k ểm tra p át ện có sa p m

trong năm và kết quả kiểm tra DN có sai phạm

Số DN kiểm tra phát hiện có sai phạm

Số DN đã hoàn thành kiểm tra trong năm

T lệ s t uế á trị a tăn của Doanh nghiệp có v n đầu t n ớc ngoà tru t u qua côn tác k ểm tra

Tổng số thuế GTGT truy thu sau kiểm tra là toàn bộ số thuế GTGT truy thu sau kiểm tra của tất cả các DN đã hoàn thành kiểm tra trong năm

Số thuế GTGT truy thu càng lớn có ý nghĩa đáng kể trong việc đánh thức các

DN tuân thủ thuế vừa tránh được việc thất thoát tiền thuế

Công thức tính:

T lệ số thuế GTGT truy thu

Tổng số thuế GTGT truy thu sau kiểm tra Tổng số thu thuế GTGT của cục thuế

(2.4) T lệ s t ền n t uế á trị a tăn

T lệ này nhằm giá hiệu quả công tác quản lý thu nợ thuế (theo dõi, đôn đốc, cưỡng chế thu nợ…); ý thức tuân thủ của NNT trong việc thực hiện nghĩa vụ thuế;

thực hiện mục tiêu chiến lược công tác quản lý nợ và cưỡng chế nợ thuế

Công thức tính:

Số thu thuế GTGT của cục thuế

1.3.3 gu ên t c quản lý thuế giá trị gia tăng đối với oanh nghiệp có vốn đầu

tư nước ngoài tại cục thuế

Để quản lý tốt việc thu thuế GTGT đối với doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài thì cục thuế phải đảm bảo tuân thủ các nguyên tắc sau:

Th nhất, cục thuế ở các thành phố trực thuộc tỉnh, thành phố trực thuộc

Trung ương tổ chức thực hiện công tác quản lý thuế GTGT trên địa bàn theo quy định của pháp luật

Th hai, việc quản lý thuế GTGT được thực hiện theo quy định của Luật Quản

lý thuế, luật thuế GTGT và các quyết định, thông tư liên quan

Th ba, việc quản lý thuế GTGT phải bảo đảm công khai, minh bạch, bình đẳng; bảo đảm quyền và lợi ích hợp pháp của NNT

1.3.4 i ung quản lý thuế giá trị gia tăng đối với các oanh nghiệp có vốn đầu

tư nước ngoài của cục thuế

Quản lý thuế giá trị gia tăng đối với doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài cũng tuân thủ theo các nội dung quản lý thuế giá trị gia tăng nói chung

1.3.4.1 Quản lý về đăn ký t uế, k a t uế, n p t uế

a Quản lý đăn ký t uế

* Khái niệm

Đăng ký thuế là việc cơ sở kinh doanh kê khai nh ng thông tin của cơ sở mình theo mẫu quy định và nộp tờ khai cho cơ quan quản lý thuế để bắt đầu thực hiện nghĩa vụ về thuế với Nhà nước theo các quy định của pháp luật

Quản lý đăn ký t uế á trị a tăn đ i vớ các doan n ệp n oà qu c daon có o t đ ng xuất nhập khẩu t cục t uế là o t đ n mà cục t uế t ực ện nhập vào ệ th n đăn ký t uế để đăn ký t ôn t n T

* Đối tượng đăng ký thuế

Đối tượng đăng ký thuế bao gồm: tổ chức, hộ gia đình, cá nhân kinh doanh; tổ chức, cá nhân có trách nhiệm khấu trừ, nộp thuế thay và tổ chức cá nhân khác theo quy định của pháp luật về thuế

* Thời hạn đăng ký thuế

Trong thời hạn mười ngày làm việc, kể từ ngày: được cấp giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh hoặc giấy chứng nhận đầu tư; bắt đầu hoạt động kinh doanh đối với tổ chức không thuộc diện đăng ký kinh doanh; phát sinh trách nhiệm khấu trừ thuế và nộp thuế thay;

* Quy trình quản lý đăng ký thuế GTGT tại cục thuế

Quy trình quản lý đăng ký thuế thì việc đăng ký thuế nói chung có 3 bước Vì vậy, việc đăng ký thuế GTGT tại cục thuế cũng có 3 bước (hình 1.2):

Hình 1.2: Quy trình quản lý đăng ý thuế GTGT tại cục thuế

u n: Tác ả tự t n p từ Q 9 Q -CT)

Qu tr n quản lý đăn ký t uế GTGT t cục t uế

ớc : Tiếp nhận và kiểm tra thủ tục hồ sơ đăng ký thuế NNT được chia

thành hai đối tượng: DN, chi nhánh, văn phòng đại diện thành lập, hoạt động theo Luật DN và các trường hợp còn lại

Người nộp thuế

Sở Kế hoạch -Đầu tư

Phòng Kê khai và Kế toán thuế

DN, chi nhánh, Văn phòng đại diện (1)

(2)

(3)

DN, chi nhánh, văn phòng đại diện thành lập nộp hồ sơ tại Phòng đăng ký kinh doanh thuộc cấp tỉnh Sau khi tiếp nhận hồ sơ, phòng đăng ký kinh doanh s trao giấy biên nhận về việc nhận hồ sơ và s kiểm tra tính hợp lệ, đầy đủ, chính xác trong hồ sơ đăng ký kinh doanh Nếu hồ sơ không hợp lệ thì s thông báo rõ nội dung cần sửa đổi và bổ sung trong 5 ngày làm việc kể từ ngày tiếp nhận hồ sơ Nếu

hồ sơ đầy đủ thì chuyển sang phòng kê khai và kế toán thuế chậm nhất vào ngày làm việc tiếp theo

Các trường hợp còn lại nộp tại bộ phận “một cửa” - phòng Kê khai và Kế toán thuế hoặc chuyển đến cục thuế qua đường bưu chính Bộ phận một cửa s kiểm tra hồ

sơ về việc đầy đủ, đúng thủ tục theo quy định và s yêu cầu NNT bổ sung nếu còn thiếu Nếu hồ sơ đăng ký thuế đầy đủ thì viết giấy h n trả kết quả chậm nhất 5 ngày làm việc kể từ ngày cục thuế nhận được đầy đủ hồ sơ và được chuyển cho bộ phận đăng ký thuế - phòng Kê khai và kế toán thuế trong ngày hoặc chậm nhất là đầu giờ của ngày làm việc tiếp theo

Đối với trường hợp đăng ký thuế do NNT chuyển đến cơ quan thuế qua đường bưu chính Bộ phận hành chính văn thư s tiếp nhận hồ sơ đăng ký thuế, đóng dấu, ghi ngày nhận vào hồ sơ đăng ký thuế, cập nhật thông tin hồ sơ nhận vào ứng dụng QHS và chuyển hồ sơ đăng ký cho bộ phận đăng ký thuế - phòng Kê khai kế toán thuế ngay trong ngày hoặc chậm nhất là đầu giờ của ngày làm việc tiếp theo

ớc : Xử lý hồ sơ đăng ký thuế tại phòng Kê khai kế toán thuế

Đối với DN, phòng Kê khai kế toán thuế thực hiện nhập vào hệ thống đăng ký thuế và truyền lên hệ thống đăng ký thuế tại Tổng cục Thuế để cập nhật, xác nhận

và kiểm tra thông tin theo các nguyên tắc Hệ thống đăng ký thuế tại Tổng cục Thuế

s tự động cập nhật chuyển kết quả có xác nhận trạng thái mã số thuế của NNT về

hệ thống đăng ký thuế, đồng thời truyền d liệu đăng ký thuế và mã số thuế sang Tổng cục Hải quan.Việc thực hiện đăng ký thuế cho NNT tại phòng Kê khai kế toán thuế chậm nhất là 2 ngày kể từ khi nhận được hồ sơ chuyển đến

ớc : Trả thông báo cho NNT

Tại phòng Kê khai kế toán thuế của cục thuế, sau khi nhận phản hồi từ hệ

20 thống đăng ký thuế của Tổng cục Thuế s thông báo cho NNT và chuyển đến NNT chậm nhất là sau 3 ngày kể từ ngày nhận hồ sơ đăng ký thuế

Tại phòng Kê khai kế toán thuế của cục thuế, sau khi nhận phản hồi từ hệ thống đăng ký thuế của Tổng cục Thuế s thông báo kết quả cho Sở Kế hoạch và Đầu tư chậm nhất 3 ngày kể từ ngày nhận hồ sơ đăng ký thuế Sở Kế hoạch và Đầu

tư s trả thông báo cho DN chậm nhất là 5 ngày kể từ ngày bắt đầu nhận hồ sơ

b, Quản lý k k a t uế

* Khái niệm

Quản lý k a t uế GTGT là v ệc thực hiện t eo dõ s tiền thuế GTGT mà T

p át s n tron kỳ k k a t eo qu định của luật thuế GTGT

* Nguyên tắc quản lý khai thuế GTGT tại cục thuế

- Xem xét, quản lý số tiền thuế phải nộp NSNN, trừ trường hợp cục thuế tính thuế theo quy định của pháp luật về thuế

- Theo dõi việc khai thuế GTGT của NNT phải khai chính xác, trung thực, đầy

đủ các nội dung trong tờ khai thuế với cơ quan thuế theo mẫu do Bộ Tài chính quy định và nộp đủ các chứng từ, tài liệu quy định trong hồ sơ khai thuế

* Quy trình quản lý khai thuế GTGT tại cục thuế được thực hiện qua hai hình thức là nộp trực tiếp và nộp qua mạng thể hiện ở hình 1.3):

Hình 1.3: Quy trình quản lý hai thuế tại cục thuế

(2)

(3 )

(2)

Qu tr n quản lý k a t uế GTGT t cục t uế có b ớc:

sơ khai thuế, đọc d liệu bằng thiết bị quét mã vạch với tờ khai có mã vạch Đối với tờ khai không có mã vạch được ghi nhận vào sổ và được phân loại ngay trong ngày làm việc hoặc chậm nhất là đầu giờ của ngày làm việc tiếp theo (với

nh ng ngày gần hết hạn nộp hồ sơ thì chậm nhất 2 ngày làm việc) kể từ khi nhận

hồ sơ khai thuế tại cục thuế

Đối với nộp hồ sơ kê khai qua mạng, NNT phải đăng ký trước việc kê khai này và sử dụng phần mềm HTKK để kết xuất tờ khai ra file Sau đó, NNT vào mạng internet đăng nhập vào hệ thống kê khai thuế để nộp tờ khai và ký điện tử trên tờ khai Hệ thống s gửi lại cho NNT thông báo về trạng thái tờ khai đã được nhận hay đang bị lỗi…

ớc : Xử lý tờ khai thuế GTGT tại phòng Kê khai kế toán thuế

Với tờ khai không quét mã vạch, phòng Kê khai kế toán thuế thực hiện nhập vào chương trình quản lý thuế Thời hạn nhập hồ sơ khai thuế vào ứng dụng (kể từ ngày nhận bàn giao từ các bộ phận liên quan) như sau: 05 ngày làm việc đối với các

hồ sơ theo tháng, quý và theo từng lần phát sinh; 10 ngày làm việc đối với các hồ sơ theo năm; 30 ngày làm việc đối với hồ sơ khai quyết toán thuế

ớc : Thông báo cho NNT về tình hình khai thuế GTGT

Đối với khai thuế của NNT, nếu trong quá trình khai thuế có nh ng sai sót thì phòng Kê khai kế toán thuế thực hiện ra thông báo cho NNT được biết và đối chiếu

kê khai Đối với trường hợp việc khai thuế của NNT đã đúng thì phòng Kê khai kế toán thuế s ra thông báo cho NNT được biết để đi nộp thuế

c, Quản lý n p t uế

* Khái niệm:

Quản lý n p t uế GTGT đ i với doanh nghiệp có v n đầu t n ớc n oà t i cục thuế là v ệc mà cục thuế ph i h p với Kho b c n à n ớc t cùn quận, huyện thực hiện t eo dõ t n n n p thuế GTGT của NNT

* Mục đích:

- Tạo thuận lợi nộp thuế GTGT vào NSNN và nộp phạt vi phạm hành chính cũng như hỗ trợ trong việc tăng cường thực hiện các biện pháp cưỡng chế thi hành quyết định hành chính về thuế GTGT

kể từ ngày đăng ký tờ khai hải quan; trường hợp đặc biệt thì thời hạn nộp thuế có thể dài hơn hai trăm bảy lăm ngày phù hợp với chu kỳ sản xuất, dự tr vật tư, nguyên liệu của DN theo quy định của Chính phủ; với hàng hoá kinh doanh theo phương thức tạm nhập, tái xuất hoặc tạm xuất, tái nhập là mười lăm ngày kể từ ngày hết thời hạn tạm nhập, tái xuất hoặc tạm xuất, tái nhập; với hàng hoá khác là

ba mươi ngày kể từ ngày đăng ký tờ khai hải quan

* Quy trình nộp thuế GTGT:

Quy trình quản lý nộp thuế nói chung cũng như quản lý nộp thuế GTGT có hai phương thức: nộp tiền trực tiếp tại kho bạc của tỉnh, huyện và nộp tiền qua ngân hàng (ngân hàng s chuyển tiền vào Kho bạc) (hình 1.4):

Hình 1.4: Quy trình quản lý nộp thuế GTGT tại cục thuế

Đối với hình thức nộp thuế qua ngân hàng Nguời nộp thuế đến ngân hàng, tổ chức tín dụng nơi mở tài khoản để chuyển tiền từ tài khoản của NNT vào tài khoản kho bạc nhà nước của tỉnh Ngân hàng, tổ chức tín dụng phải phản ánh đầy đủ các nội dung của chứng từ nộp tiền thuế gửi Kho bạc Nhà nước nơi thu NSNN

ớc : Kho bạc tổng hợp chứng từ, truyền d liệu nộp thuế cho cục thuế

Kho bạc tổng hợp khoản tiền thuế đã thu của NNT theo tiểu mục, đối tượng nộp thuế vào cuối ngày, truyền sang cục thuế chậm nhất vào đầu giờ ngày làm việc tiếp theo Cục thuế s chấm biên lai và nhận d liệu vào chương trình quản lý thuế

để theo dõi tình hình nộp thuế GTGT của NNT

1.3.4.2 T ủ tục oàn t uế, T ủ tục m ễn t uế, ảm t uế

Thủ tục oàn t uế

* Khái niệm:

Hoàn thuế GTGT là việc ngân sách nhà nước trả lại cho cơ sở kinh doanh

(1) (1)

Người nộp thuế

Kho bạc tại tỉnh/huyện Ngân hàng

C C THUẾ

Kê khai kế toán thuế

(1)

(2)

hoặc tổ chức, cá nhân mua hàng hóa, dịch vụ số tiền thuế đầu vào đã trả khi mua hàng hóa, dịch vụ mà cơ sở kinh doanh còn chưa được khấu trừ trong kỳ tính thuế hoặc hàng hóa, dịch vụ trong trường hợp tiêu dùng của tổ chức, cá nhân đó không thuộc diện chịu thuế

* Mục tiêu hoàn thuế:

Nhằm đảm bảo quyền lợi và khuyến khích NNT kinh doanh một số mặt hàng cần điều tiết Đối với NNT nhằm khắc phục khó khăn trong việc huy động và quay vòng vốn kịp thời, tránh việc thực hiện hành vi vi phạm pháp luật do không nắm rõ chính sách

* Quy trình hoàn thuế GTGT:

Quy trình hoàn thuế có hai thức: Hoàn thuế trước, kiểm tra sau và kiểm tra trước hoàn thuế sau Trường hợp hoàn thuế trước áp dụng đối với nh ng đơn vị đề nghị hoàn lần hai trở lên có quá trình chấp hành pháp luật về thuế tốt Trường hợp kiểm tra trước hoàn thuế sau áp dụng đối với nh ng đơn vị đề nghị hoàn lần đầu và

đề nghị hoàn thuế trong thời hạn 02 năm, kể từ thời điểm bị xử lý về hành vi trốn thuế, gian lận về thuế Quy trình hoàn thuế được thực hiện qua 5 bước (hình 1.5):

Hình 1.5: Quy trình hoàn thuế GTGT

u n: Tác ả t n p từ Q 905 Q -CT)

Bước 1: Tiếp nhận hồ sơ

Cán bộ thuế nhận hồ sơ đề nghị hoàn thuế của đơn vị, kiểm tra tính đầy đủ, đúng thủ tục, hợp pháp của hồ sơ hoàn thuế theo quy định của Luật Quản lý thuế và

Quyết định hoàn thuế kiêm bù trừ Thẩm

định pháp chế

Quyết định hoàn thuế Tiếp nhận

Thu thập

số liệu tại CQT

Kiểm tra đối chiếu

hồ sơ

Kiểm tra đối chiếu tại DN

n lý

nợ

và Cưỡ

ng chế

nợ thuế

(5) (3)

(3)

các văn bản hướng dẫn thi hành Luật để xác định hồ sơ có thuộc hay không thuộc đối tượng hoàn thuế Sau khi đã xác định hồ sơ thuộc đối tượng hoàn thuế cán bộ thuế nhập vào chương trình ứng dụng của ngành thuế

B ớc : ân lo i h sơ

Cán bộ thuế thực hiện Kiểm tra, đối chiếu với quy định hiện hành để phân loại hồ

sơ hoàn thuế thuộc diện hoàn thuế trước, kiểm tra sau hoặc kiểm tra trước, hoàn thuế sau + Đối với hồ sơ hoàn thuế thuộc diện hoàn thuế trước, kiểm tra sau: Chuyển đến bộ phận giải quyết hồ sơ hoàn thuế trước, kiểm tra sau

+ Đối với hồ sơ hoàn thuế thuộc diện kiểm tra trước, hoàn thuế sau: lập Thông báo hồ sơ thuộc diện kiểm tra trước, hoàn thuế sau gửi NNT và chuyển đến bộ phận giải quyết hồ sơ thuộc diện kiểm tra trước, hoàn thuế sau

B ớc 3: Giải quyết h sơ oàn t uế

+ Đối với hồ sơ thuộc diện hoàn thuế trước, kiểm tra sau:

Đối chiếu thông tin và số liệu trên hồ sơ hoàn thuế với d liệu trên ứng dụng của cơ quan thuế

Phối hợp với bộ phận QLN để xác định số nợ tiền thuế, tiền phạt của NNT tại thời điểm hoàn thuế làm căn cứ bù trừ với số thuế được hoàn trong trường hợp còn

nợ tiền thuế, tiền phạt

Sau khi đã xác định đủ điều kiện được hoàn thuế lập phiếu đề xuất hoàn thuế,

Dự thảo quyết định v/v hoàn thuế và chuyển toàn bộ hồ sơ đề nghị thẩm định đến

bộ phận Pháp chế để thẩm định theo quy định hiện hành

+ Đối với hồ sơ hoàn thuế thuộc diện kiểm tra trước, hoàn thuế sau:

- Kiểm tra hồ sơ tại CQT, Phối hợp với bộ phận QLN để xác định số nợ tiền thuế, tiền phạt của NNT tại thời điểm hoàn thuế làm căn cứ bù trừ với số thuế được hoàn trong trường hợp còn nợ tiền thuế, tiền phạt

Kiểm tra sơ bộ hồ sơ hoàn thuế và dự thảo Quyết định kiểm tra hoàn thuế tại trụ sở NNT

- Kiểm tra hoàn thuế tại trụ sở NNT:

Thực hiện các công việc kiểm tra thuế tại trụ sở NNT xác định rõ số thuế được hoàn và số thuế không được hoàn; số nợ tiền thuế, tiền phạt

Sau khi đã xác định đủ điều kiện được hoàn thuế lập phiếu đề xuất hoàn thuế,

Dự thảo quyết định v/v hoàn thuế và chuyển toàn bộ hồ sơ đề nghị thẩm định đến

bộ phận Pháp chế để thẩm định theo quy định hiện hành

ớc 4: Thẩm địn p áp c ế:

Bộ phận Pháp chế thực hiện thẩm định về pháp chế đối với hồ sơ hoàn thuế theo nội dung thẩm định quy định tại Quy chế thẩm định dự thảo văn bản quy phạm pháp luật và văn bản hành chính tại CQT các cấp của Tổng cục Thuế, bao gồm các nội dung như: thủ tục hồ sơ đề nghị hoàn thuế, căn cứ pháp lý xác định đối tượng và trường hợp hoàn thuế, thẩm quyền và trình tự ban hành quyết định hoàn thuế

B ớc 5: Quyết địn oàn t uế:

Lãnh đạo CQT duyệt hồ sơ hoàn thuế, ký quyết định hoàn thuế hoặc quyết định hoàn thuế kiêm bù trừ

Thủ tục miễn thuế, giảm thuế

* Khái niệm: miễn thuế, giảm thuế là việc Cơ quan quản lý thuế thực hiện miễn thuế, giảm thuế đối với các trường hợp thuộc diện miễn thuế, giảm thuế được quy định tại các văn bản pháp luật về thuế

* Mục tiêu miễn thuế, giảm thuế: Việc miễn thuế, giảm thuế của cơ quan thuế nhằm giảm bớt khó khăn cho NNT

* Quy trình miễn thuế, giảm thuế được thực hiện qua 5 bước (hình 1.6):

Tiếp nhận hồ sơ miễn thuế, giảm thuế

Giải quyết hồ sơ miễn thuế, giảm thuế

Thẩm định hồ sơ miễn thuế, giảm thuế

Quyết định miễn thuế, giảm thuế

Tổng hợp báo cáo

* ớc 1: Tiếp nhận h sơ m ễn thuế, giảm thuế

Cán bộ thuế nhận hồ sơ đề miễn thuế, giảm thuế của đơn vị, kiểm tra tính đầy

đủ, đúng thủ tục, hợp pháp của hồ sơ theo quy định và nhập vào chương trình ứng dụng của ngành thuế

* ớc 2: Giải quyết h sơ m ễn thuế, giảm thuế

Bộ phận giải quyết hồ sơ MGT phân tích hồ sơ miễn thuế, giảm thuế để xác định số thuế được miễn, giảm cho NNT Thời gian thực hiện các công việc nêu trên chậm nhất không quá 03 (ba) ngày làm việc kể từ ngày nhận được hồ sơ MGT

Đề xuất giải quyết miễn thuế, giảm thuế: bộ phận giải quyết lập Phiếu đề xuất miễn thuế, giảm thuế Thời gian thực hiện các công việc nêu trên chậm nhất không quá 03 (ba) ngày làm việc

* B ớc Qu ết địn m ễn t uế, ảm t uế và t ực ện m ễn t uế, ảm t uế

Thủ trưởng CQT duyệt hồ sơ MGT, ký quyết định miễn thuế, giảm thuế theo thẩm quyền quy định Thời gian thực hiện chậm nhất không quá 02 (hai) ngày làm việc kể từ ngày nhận được hồ sơ trình

* ớc 5: T n p báo cáo

Hàng tháng, Cục thuế lập Báo cáo chi tiết kết quả MGT lưu tr tại cơ sở d liệu của CQT Hàng quý, năm, Cục thuế lập Báo cáo gửi về Tổng cục Thuế

Thời hạn gửi báo cáo:

+ Báo cáo quý: Cục Thuế gửi Tổng cục Thuế trước ngày 15 tháng đầu quý tiếp theo quý báo cáo

+ Báo cáo năm: Cục Thuế gửi Tổng cục Thuế trước ngày 25 tháng 1 năm tiếp theo năm báo cáo

1.3 K ểm tra và t an tra t uế á trị a tăn

a) Kiểm tra thuế GTGT

* Khái niệm: Kiểm tra khai thuế GTGT là v ệc xác địn t n đầ đủ, c n xác

các t ôn t n, tà l ệu trong h sơ t uế GTGT nhằm đán á sự tuân t ủ p áp luật

về thuế của NNT

* Mục tiêu kiểm tra thuế GTGT:

Mục tiêu đặt ra đối với việc kiểm tra khai thuế GTGT là tăng cường kiểm tra, giám sát hồ sơ khai thuế GTGT của NNT nhằm chống thất thu thuế qua việc kê khai thuế; ngăn chặn và xử lý kịp thời nh ng vi phạm về thuế; nâng cao tính tự giác tuân thủ pháp luật thuế của NNT trong việc thực hiện kê khai thuế, tính thuế và nộp thuế

và tạo điều kiện thu cho NNT phát triển sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ

* Hình thức kiểm tra khai thuế GTGT tại cục thuế

Cùng với tờ khai, hóa đơn chứng từ đầu vào, chứng từ đầu ra trong hoạt động kinh doanh của NNT thì việc kiểm tra nộp thuế được phòng Kiểm tra thuế, Thanh tra thuế thực hiện dưới nhiều hình thức: kiểm tra, thanh tra thường xuyên; kiểm tra, thanh tra đột xuất

* Quy trình kiểm tra khai thuế GTGT

Quy trình này được thực hiện tại trụ sở cơ quan thuế và tại trụ sở của đối

tượng nộp thuế

Qu tr n k ểm tra k a t uế GTGT t trụ sở cơ quan t uế

Quy trình kiểm tra khai thuế GTGT tại cục thuế gồm 3 bước (hình 1.7):

ình 1 u trình iểm tra hai thuế GTGT tại trụ s cơ quan thuế

Kiểm tra khai thuế GTGT tại trụ sở cơ quan thuế

* ớc 1: Kiểm tra, p ân lo i h sơ k ai thuế

Đây là công việc mà công chức phòng kiểm tra thuế thuộc cục thuế phải làm thường xuyên Hồ sơ đầy đủ nội dung và bảo đảm tính đầy đủ, chính xác không có dấu hiệu vi phạm thì chấp nhận Hồ sơ chưa đầy đủ các chỉ tiêu theo quy định thì thông báo cho NNT biết để hoàn chỉnh hồ sơ theo quy định

* ớc 2: Xử lý kết quả kiểm tra h sơ t uế

- Qua kiểm tra, đối chiếu thấy số liệu khai không chính xác hoặc có nội dung cần xác minh liên quan số tiền thuế phải nộp thì ra thông báo bằng văn bản lần 1 đề nghị NNT giải trình hoặc bổ sung thông tin chậm nhất là 10 ngày kể từ ngày ra thông báo

- Trường hợp NNT đã giải trình hoặc bổ sung thông tin mà không đủ căn cứ chứng minh số thuế đã khai là đúng thì cơ quan thuế yêu cầu NNT khai bổ sung trong 5 ngày kể từ ngày thủ trưởng cơ quan ký thông báo

- Trường hợp hết hạn theo thông báo NNT không giải trình, bổ sung thông tin;

hoặc không khai bổ sung hồ sơ thuế; hoặc giải trình, khai bổ sung hồ sơ thuế nhưng không chứng minh được số thuế đã khai là đúng thì cơ quan thuế: ấn định số thuế phải nộp và thông báo cho NNT biết hoặc trình Lãnh đạo ban hành quyết định kiểm tra tại trụ sở NNT nếu không đủ căn cứ để ấn định số thuế phải nộp

* ớc 3: T ng h p báo cáo

- Thực hiện hợp kết quả kiểm tra hồ sơ thuế tại trụ sở cơ quan thuế để báo cáo cục thuế vào ngày 10 của tháng sau tháng báo cáo

Kiểm tra t i trụ sở ờ n p t uế

Quy trình kiểm tra tại trụ sở của NNT có 5 bước (hình 1.8):