Quản lý thuế giá trị gia tăng đối với doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài tại cục thuế tỉnh hải dương (tt)

ĐẠI HỌC QUỐC GIA HÀ NỘI TRƢỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ NGUYỀN THI ̣QUỲ NH LIÊN QUẢN LÝ THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG ĐỐI VỚI DOANH NGHIỆP CÓ VỐN ĐẦU TƢ NƢỚC NGOÀ I TẠI CỤC THUẾ TỈNH HẢI DƢƠNG LUẬN VĂN THẠC SĨ TÀI CHÍNH NGÂN HÀNG CHƢƠNG TRÌNH ĐỊNH HƢỚNG NGHIÊN CƢ́U Hà Nội - 2017 ĐẠI HỌC QUỐC GIA HÀ NỘI TRƢỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ NGUYỀN THI ̣QUỲ NH LIÊN QUẢN LÝ THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG ĐỐI VỚI DOANH NGHIỆP CÓ VỐN ĐẦU TƢ NƢỚC NGOÀ I TẠI CỤC THUẾ TỈNH HẢI DƢƠNG Chuyên ngành: Tài ngân hàng Mã số: 60 34 02 01 LUẬN VĂN THẠC SĨ TÀI CHÍNH NGÂN HÀNG CHƢƠNG TRÌNH ĐỊNH HƢỚNG NGHIÊN CƢ́U NGƢỜI HƢỚNG DẪN KHOA HỌC: TS NGUYỄN THỊ THANH HẢI XÁC NHẬN CỦA CÁN BỘ HƯỚNG DẪN XÁC NHẬN CỦA CHỦ TỊCH HĐ CHẤM LUẬN VĂN Hà Nội - 2017 LỜI CAM ĐOAN Tôi xin cam đoan: Luận văn với đề tài “Quản lý thuế giá trị gia tăng doanh nghiệp có vốn đầu tư nước Cục thuế tỉnh Hải Dương” công trình nghiên cứu riêng Các số liệu luận văn sử dụng trung thực Kết nghiên cứu trình bày luận văn chưa công bố công trình khác Nếu sai xin hoàn toàn chịu trách nhiệm Hà Nội, ngày tháng năm 2017 Tác giả luận văn Nguyễn Thị Quỳnh Liên LỜI CẢM ƠN Trước tiên, xin chân thành gửi lời cảm ơn tới Ban giám hiệu trường Đại học Kinh tế - Đại học Quốc gia Hà Nội, đến quý thầy cô Khoa Tài - Ngân hàng, Đại học Kinh tế - Đại học Quốc gia Hà Nội tạo điều kiện thuận lợi để hoàn thành luận văn Đặc biệt, xin bày tỏ lòng cảm ơn sâu sắc đến TS Nguyễn Thị Thanh Hải hướng dẫn tận tình, giúp đỡ trình nghiên cứu Tôi xin gửi lời cảm ơn đến ban lãnh đạo, lãnh đạo phòng ban, anh chị cán công tác Cục thuế tỉnh Hải Dương nhiệt tình giúp đỡ trình hoàn thành luận văn Cuối cùng, xin cảm ơn chân thành tới gia đình, bạn bè đồng nghiệp tận tình hỗ trợ, giúp đỡ suốt thời gian học tập nghiên cứu Xin gửi lời cảm ơn chân thành đến tất người ! Hà Nội, ngày tháng năm 2017 Tác giả Nguyễn Thị Quỳnh Liên MỤC LỤC LỜI CAM ĐOAN .i LỜI CẢM ƠN ii MỤC LỤC iii DANH MỤC CÁC TƢ̀ VIẾT TẮT i DANH MỤC CÁC BẢNG ii DANH MỤC CÁC HÌNH iv LỜI MỞ ĐẦU CHƢƠNG TỔNG QUAN TÌNH HÌNH NGHIÊN CỨU VÀ CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ QUẢN LÝ THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG Đ ỐI VỚI DOANH NGHIỆP CÓ VỐN ĐẦU TƢ NƢỚC NGOÀI TẠI CỤC THUẾ 1.1 Tình hình nghiên cứu 1.1.1 Các nghiên cứu quản lý thuế giá trị gia tăng 1.1.2 Nhận xét chung tình hình nghiên cứu đề tài 1.2 Cơ sở lý luận quản lý thuế giá trị gia tăng cục thuế 1.2.1 Doanh nghiệp có vốn đầu tư nước 1.2.2 Thuế giá trị gia tăng doanh nghiệp có vốn đầu tư nước 1.3 Quản lý thuế giá trị gia tăng doanh nghiệp có vốn đầu tƣ nƣớc cục thuế .12 1.3.1 Khái niệm đặc điểm quản lý thuế giá trị gia tăng doanh nghiệp có vốn đầu tư nước cục thuế 12 1.3.2 Mục tiêu tiêu chí đánh giá qu ản lý thuế giá trị gia tăng ốđi với doanh nghiệp có vốn đầu tư nước cục thuế 13 1.3.3 Nguyên tắ c quản lý thuế giá trị gia tăng doanh nghiệp có vốn đầu tư nước cục thuế 17 1.3.4 Nội dung quản lý thuế giá trị gia tăng doanh nghiệp có vốn đầu tư nước cục thuế 17 1.3.5 Các yếu tố ảnh hưởng đến quản lý thuế giá trị gia tăng doanh nghiệp có vốn đầu tư nước Cục thuế 37 CHƢƠNG 2: PHƢƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU VỀ QUẢN LÝ THUẾ GTGT ĐỐI VỚI DOANH NGHIỆP ĐẦU TƢ NƢỚC NGOÀI TẠI CỤC THUẾ TỈNH HẢI DƢƠNG Error! Bookmark not defined 2.1 Khung lý thuyết Error! Bookmark not defined 2.2 Quy trin ̀ h nghiên cƣ́u Error! Bookmark not defined 2.3 Phƣơng pháp thu thập thông tin Error! Bookmark not defined 2.3.1 Nguồn liệu thứ cấp Error! Bookmark not defined 2.3.2 Nguồn liệu sơ cấp Error! Bookmark not defined 2.4 Phƣơng pháp phân tích số liêụ Error! Bookmark not defined 2.4.1 Phương pháp phân tích liệu thứ cấp Error! Bookmark not defined 2.4.2 Phương pháp phân tích liệu sơ cấp Error! Bookmark not defined CHƢƠNG THƢ̣C TRẠNG QUẢN LÝ THUẾ GIÁ TR Ị GIA TĂNG ĐỐI VỚI DOANH NGHIỆP CÓ VỐN ĐẦU TƢ NƢỚC NGOÀI TẠI CỤC THUẾ TỈNH HẢI DƢƠNG GIAI ĐOẠN 2013 – 2015 Error! Bookmark not defined 3.1 Khái quát Cục thuế tỉnh Hải Dƣơng Error! Bookmark not defined 3.1.1 Quá trình hình thành phát triểnụcThuế C tỉnh Hải DươngError! Bookmark not defined 3.1.2 Chức cấ u bộ máy Cục thuếỉnh t Hải DươngError! Bookmark not defined 3.2 Kết thu thuế giá trị gia tăng đ ối với doanh nghiệp có vốn đầu tƣ nƣớc Cục thuế tỉnh Hải Dƣơng giai đoạn 2013 – 2015Error! Bookmark not defined 3.3 Thực trạng quản lý thuế giá trị gia tăng doanh nghiệp có vốn đầu tƣ nƣớc Cục thuế tỉnh Hải Dƣơng giai đoạn 2013 - 2015 Error! Bookmark not defined 3.3.1 Thực tra ̣ng quản lý đăng ký thuế , khai thuế, nộp thuếError! Bookmark not defined 3.3.2 Thực trạng quản lý hoàn thuế, miễn giảm thuế giá trị gia tăngError! Bookmark not defined 3.3.3 Thực tra ̣ng về kiểm tra , tra khai thuế giá tri ̣ gia tăng Error! Bookmark not defined 3.3.4 Thƣ ̣c tra ̣ng về quản lý nơ ̣ và cƣỡng chế thu thuế GTGTError! Bookmark not defined 3.3.5 Thực tra ̣ng xử lý vi phạm thuế GTGT Error! Bookmark not defined 3.4 Đánh giá thực tra ̣ng qu ản lý thuế giá trị gia tăng c Cục thuế tỉnh Hải Dƣơng giai đoạn 2013-2015 Error! Bookmark not defined 3.4.1 Đánh giá theo tiêu hí c Error! Bookmark not defined 3.4.2 Điểm mạnh quản lý thu thuế giá tri ̣ gia tăng ối đ với doanh nghiệp có vốn đầu tư nước Cục thuế tỉnh Hải Dương Error! Bookmark not defined 3.4.3 Điểm yế u quản lý thu thuế giá tri ̣ gia tăngốiđvới doanh nghiệp có vốn đầu tư nước Cục thuế tỉnh Hải Dương Error! Bookmark not defined 3.4.4 Nguyên nhân điểm yếu quản lý thu thuế giá tri ̣gia tăng ốđi với doanh nghiệp có vốn đầu tư nước của Cục thuế tỉnh Hải Dương Error! Bookmark not defined CHƢƠNG MỘT SỐ GIẢI PHÁP HOÀ N THIỆN QUẢN LÝ THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG ĐỐI VỚI DOANH NGHIỆP CÓ VỐN ĐẦU TƢ NƢỚC NGOÀI TẠI CỤC THUẾ TỈNH HẢI DƢƠNG Error! Bookmark not defined 4.1 Phƣơng hƣớng hoàn thiện quản lý thuế giá trị gia tăng doanh nghiệp có vốn đầu tƣ nƣớc Error! Bookmark not defined 4.1.1 Mục tiêu quản lý thu thuế đến 2020 ngành thuế Error! Bookmark not defined 4.1.2 Mục tiêu quản lý thuế giá trị gia tăng đến năm 2020 Cục thuế tỉnh Hải Dƣơng Error! Bookmark not defined 4.2 Một số giải pháp hoàn thiện quản lý thuế giá trị gia tăng đ ối với doanh nghiệp có vốn đầu tƣ nƣớc Cục thuế tỉnh Hải Dƣơng Error! Bookmark not defined 4.2.1 Về công tác quản lý đăng ký thuế, khai thuế, nộp thuếError! Bookmark not defined 4.2.2 Về công tác hoàn thu ế Error! Bookmark not defined 4.2.3 Về công tác tra , kiểm tra Error! Bookmark not defined 4.2.4 Về công tác quản lý nợ cưỡng chế nợ thuế Error! Bookmark not defined 4.2.5 Về công tác xử lý vi phạm hành chính thuế Error! Bookmark not defined 4.2.6 Các giải pháp khác Error! Bookmark not defined 4.3 Kiến nghị thực giải pháp Error! Bookmark not defined 4.3.1 Đối với Nhà nước Error! Bookmark not defined 4.3.2 Đối với Tổng cục Thuế Error! Bookmark not defined KẾT LUẬN Error! Bookmark not defined TÀI LIỆU THAM KHẢO 127 PHỤ LỤC Error! Bookmark not defined DANH MỤC CÁC TƢ̀ VIẾT TẮT STT Ký hiệu Nguyên nghĩa GTGT Giá trị gia tăng ĐTNN Đầu tư nước NNT DN NSNN TK CQT Cơ quan thuế QLN Quản lý nợ MGT Miễn giảm thuế 10 QĐ Người nộp thuế Doanh nghiệp Ngân sách Nhà nước Tờ khai Quyết định i DANH MỤC CÁC BẢNG STT Bảng Bảng 1.1 Bảng 2.1 Bảng 3.1 Bảng 3.2 Bảng 3.3 Bảng 3.4 Bảng 3.5 Bảng 3.6 Bảng 3.7 10 Bảng 3.8 11 Bảng 3.9 12 Bảng 3.10 13 Bảng 3.11 14 Bảng 3.12 15 Bảng 3.13 16 Bảng 3.14 Tên bảng Trang Tiêu chí đánh giá quản lý thuế GTGT doanh nghiệp có vốn đầu tư nước Cục thuế tỉnh 14 Hải Dương Tổng hợp số phiếu khảo sát nhóm đối tượng 44 Thống kê kết thu thuế giá trị gia tăn g doanh nghiệp có vốn đầu tư nước Cục thuế 52 tỉnh Hải Dương giai đoạn 2013 – 2015 Thống kê số lượng doanh nghiệp có vốn đầu tư có vốn đầu tư nước Cục thuế tỉnh Hải Dương 54 giai đoạn 2013-2015 So sánh yêu cầ u và thực hiê ̣n theo quy trình quản lý 55 đăng ký thuế GTGT So sánh yêu cầ u và thực hiê ̣n quy trin ̀ h quản lý khai 59 thuế GTGT So sánh yêu cầ u và thực hiê ̣n theo quy trin ̀ h quản lý 61 nô ̣p thuế GTGT Kết thực hoàn thuế doanh nghiệp có vốn đầu tư nước Cục thuế tỉnh Hải 62 Dương 2013-2015 So sánh yêu cầ u và thực hiê ̣n theo quy trình quản lý 63 hoàn thuế GTGT Kết kiểm tra hồ sơ khai thuế hàng năm qua hoạt động kiểm tra thuế trụ sở quan thuế giai đoạn 66 2013 -2015 Tình hình kiểm tra thuế trụ sở doanh nghiệp có vốn đầu tư nước Cục thuế Hải Dương giai 67 đoạn 2013-2015 So sánh yêu cầ u thực theo quy trình kiểm tra 68 khai thuế GTGT ta ̣i tru ̣ sở NNT So sánh yêu cầ u và thực hiê ̣n theo quy trình kiể m tra 71 khai thuế GTGT ta ̣i quan thuế Kết tra thuế GTGT doanh nghiệp có vốn đầu tư nước Cục thuế tỉnh Hải 72 Dương 2013-2015 So sánh yêu cầu thực quy trình tra thuế 73 GTGT Tình hình nợ thuế GTGT doanh nghiệp có vốn đầu tư nước Cục thuế tỉnh Hải Dương 75 2013-2015 ii Kiể m tra khai thuế GTGT ta ̣i tru ̣ sở quan thuế * Bước 1: Kiểm tra, phân loại hồ sơ khai thuế Đây công việc mà công chức phòng kiểm tra thuế thuộc cục thuế phải làm thường xuyên Hồ sơ đầy đủ nội dung bảo đảm tính đầy đủ, xác dấu hiệu vi phạm chấp nhận Hồ sơ chưa đầy đủ tiêu theo quy định thông báo cho NNT biết để hoàn chỉnh hồ sơ theo quy định * Bước 2: Xử lý kết kiểm tra hồ sơ thuế - Qua kiểm tra, đối chiếu thấy số liệu khai không xác có nội dung cần xác minh liên quan số tiền thuế phải nộp thông báo văn lầ n đề nghị NNT giải trình bổ sung thông tin châ ̣m nhấ t là 10 ngày kể từ ngày thông báo - Trường hợp NNT giải trình bổ sung thông tin mà không đủ chứng minh số thuế khai quan thuế yêu cầu NNT khai bổ sung ngày kể từ ngày thủ trưởng quan ký thông báo - Trường hợp hết hạn theo thông báo NNT không giải trình, bổ sung thông tin; không khai bổ sung hồ sơ thuế; giải trình, khai bổ sung hồ sơ thuế không chứng minh số thuế khai quan thuế: ấn định số thuế phải nộp thông báo cho NNT biết trình Lãnh đạo ban hành định kiểm tra trụ sở NNT không đủ để ấn định số thuế phải nộp * Bước 3: Tổng hợp báo cáo - Thực hiê ̣n hợp kết kiểm tra hồ sơ thuế trụ sở quan thuế để báo cáo cục thuế vào ngày 10 tháng sau tháng báo cáo Kiểm tra tại trụ sở Người nộp thuế Quy triǹ h kiể m tra ta ̣i tru ̣ sở của NNT có bước (hình 1.8): 29 Ban hành thông báo định kiểm tra thu thuế GTGT (1) NNT xin hoãn thời gian kiểm tra (1) Tổ chức kiểm tra thu thuế GTGT sở NNT (1) (2) Lập biên kết kiểm tra thu thuế (3) Xử lý kết kiểm tra thu thuế GTGT (4) Tổng hợp báo cáo Hình 1.8: Quy trin ̀ h kiể m tra ta ̣i trụ sở ngƣời nộp thuế ( Nguồn: Tác giả tổng hợp QĐ 528/QĐ-CT) Quy trình kiểm tra thuế tại trụ sở NNT * Bước 1: Ban hành định kiểm tra thuế thông báo định kiểm tra thuế - Gửi định kiểm tra thuế vòng ngày kể từ ngày ký cho NNT - Trước tiến hành kiểm tra, NNT có văn đề nghị hoãn thời gian tiến hành kiểm tra đoàn kiểm tra xem xét trình Lãnh đạo cu ̣c thuế văn b ản chấp nhận hay không chấp nhận việc hoãn thời gian kiểm tra (5 ngày làm việc kể từ ngày nhận văn bản) 30 - NNT nhận định kiểm tra trước thời điểm tiến hành kiểm tra NNT chứng minh số thuế khai Lãnh đạo cu ̣c thuế quy ết định bãi bỏ định kiểm tra thuế (trong ngày kể từ ngày nhận định) * Bước 2: Tổ chức kiểm tra tại sở NNT (Chậm 10 ngày kể từ ngày ban hành định) - Trong lúc th ực định kiểm tra , nế u c ần tạm giữ tài liệu, tang vật liên quan đến hành vi gian lận thuế, Trưởng đoàn kiểm tra báo cáo văn để người định áp dụng biện pháp tạm giữ tài liệu, tang vật liên quan đến hành vi gian lận thuế (trong ngày kể từ ngày kiểm tra) - Gia hạn thời gian kiểm tra (nế u có ) Trường hợp cầ n có thêm th ời gian thu thập chứng cứ, ngày trước kết thúc kiểm tra Trưởng đoàn kiểm tra phải báo cáo văn với người định để gia hạn kiểm tra Quyết định kiểm tra gia hạn lần và thời gian gia hạn không ngày làm việc * Bước 3: Lập biên kiểm tra - Biên kiểm tra phải thống đoàn kiểm tra trước công bố với NNT Nếu có thành viên đoàn không thống trưởng đoàn kiểm tra có quyền định, chịu trách nhiệm nội dung biên kiểm tra - Trưởng đoàn kiểm tra lập biên (trong ngày kể từ ngày kết thúc kiểm tra) báo người định kết kiểm tra (5 ngày từ ngày ký biên kiểm tra) * Bước 4: Xử lý kết kiểm tra thuế - Chậm ngày làm việc kể từ ngày ký biên kiểm tra thuế, trưởng đoàn kiểm tra phải báo Lãnh đạo cu ̣c thuế v ề kết kiểm tra Trong 10 ngày làm viê ̣c kể từ ngày ký biên bản kiể m tra , Lãnh đạo cu ̣c thuế ph ải ký định xử lý truy thu; xử phạt vi phạm hành hoă ̣c ký kế t luâ ̣n kiể m tra thuế - NNT không ký biên kiểm tra thuế chậm ngày làm việc kể từ ngày công bố biên kiểm tra, trưởng đoàn kiểm tra báo cáo Lãnh đạo cu ̣c thuế thông báo yêu cầu NNT ký vào biên kiểm tra Nếu NNT không ký vào biên 10 ngày từ ngày công bố biên kiểm tra, Lãnh đạo cu ̣c thuế định xử lý truy thu; xử phạt vi phạm hành thuế kết luận kiểm tra thuế theo nội dung biên kiểm tra 31 - Qua kiểm tra NNT có dấu hiệu trốn thuế, gian lận thuế ngày làm việc, kể từ ngày phát hiện, trưởng đoàn kiểm tra thuế báo cáo Lãnh đạo cục thuế để bổ sung vào kế hoạch tra Cu ̣c thuế * Bước 5: Tổng hợp báo cáo - Tổng hợp kết kiểm tra hồ sơ thuế (ngày tháng sau tháng báo cáo) b) Thanh tra thuế: Thanh tra khai thuế GTGT viê ̣c xác định tính đầy đủ, xác thông tin, tài liệu hồ sơ thuế GTGT nhằm đánh giá tuân thủ pháp luật thuế NNT * Mục tiêu tra thuế GTGT Thanh tra thuế nhằm kiểm tra việc chấp hành chế độ thống kê - kế toán, hoá đơn chứng từ tính xác số liệu kế toán làm tính thuế nhằm tránh trốn lậu thuế, gây thiệt hại cho ngân sách nhà nước Quy trình Thanh tra thuế thực qua bước sau (hình 1.9): (1) (2) Xây dựng kế hoạch tra thuế GTGT (2) Chuẩn bị Ban hành định tra NNT xin hoãn thời gian tra thuế (3) Tiến hành tra thuế (4) (5) Kết luận tra thuế Tổng hợp báo cáo Hình 1.9: Quy trình tra thuế trụ sở NNT (Nguồ n: Tác giả tổng hợp từ QĐ 74/QĐ-CT) * Bước 1: Xây dựng kế hoạch tra - Bộ phận tra thuế yêu cầu công tác quản lý thuế văn Hướng dẫn lập kế hoạch tra năm Tổng cục Thuế, trình Cục trưởng Cục 32 Thuế hồ sơ đề nghị duyệt kế hoạch tra năm gửi đến Tổng cục Thuế (Thanh tra Tổng cục Thuế) trước ngày 25 tháng 11 hàng năm * Bước 2: Chuẩn bị ban hành định tra Bộ phận tra tâp hợp tài liệu , phân tích xác định nô ̣i dung tra Sau ban hành đị nh tra Thời hạn tra không 30 ngày làm việc Trường hợp bãi bỏ định tra, hoãn tra: người nộp thuế có văn đề nghị hoãn thời gian tiến hành tra, thời hạn 05 (năm) ngày làm việc kể từ ngày nhận văn đề nghị * Bước 3: Tiến hành tra - Trưởng đoàn tra có trách nhiệm công bố định tra thuế chậm 15 ngày kể từ ngày ký định tra với người nộp thuế - Tại trụ sở người nộp thuế trưởng đoàn tra thành viên đoàn tra yêu cầu người nộp thuế cung cấp sổ kế toán, hồ sơ, tài liệu liên quan đến nội dung tra Kết thúc tra, đoàn tra phải lập dự thảo biên tra ký Trưởng đoàn tra người đại diện theo pháp luật người nộp thuế Trường hợp người nộp thuế không ký Biên tra chậm ngày làm việc kể từ ngày công bố công khai biên tra, Trưởng đoàn tra phải lập biên xử phạt vi phạm hành chính, báo cáo lãnh đạo phận tra để trình Lãnh đạo quan thuế ban hành định xử lý vi phạm hành chính, đồng thời thông báo yêu cầu người nộp thuế ký biên tra Nếu người nộp thuế không ký biên tra thời hạn tối đa không 30 ngày làm việc, kể từ ngày công bố công khai biên tra, Lãnh đạo quan thuế ban hành Quyết định xử lý thuế, xử phạt vi phạm hành thuế kết luận tra thuế theo nội dung biên tra” * Bước 4: Kết luận tra Trong thời hạn 15 ngày kể từ ngày nhận báo cáo kết tra kèm theo dự thảo kết luận tra, Lãnh đạo quan thuế thực ký kết luận tra (trừ trường hợp nội dung kết luận tra phải chờ kết luận quan, tổ chức có thẩm quyền) * Bước 5: Tổng hợp báo cáo - Cục Thuế tổng hợp, lập gửi báo cáo Tổng cục Thuế trước ngày 10 33 tháng sau tháng báo cáo 1.3.4.4 Quản lý nợ cưỡng chế thu thuế gái trị gia tăng * Khái niệm: Tiền nợ thuế GTGT khoản tiền thuế, phạt chậm nộp thuế GTGT mà NNT kê khai, quan thuế tính Quản lý nợ thuế GTGT tại cục thuế việc thực theo dõi, phân loại, đôn đốc đối với khoản tiền nợ thuế GTGT, tiền phạt chậm nộp thuế GTGT phát sinh tại cục thuế * Đối tượng: Đối tượng việc quản lý nợ thuế NNT có khoản tiền nợ thuế GTGT Thời điểm bắt đầu tính nợ khoản thuế nợ ngày ngày hết hạn nộp thuế theo quy định pháp luật thuế * Quy triǹ h quản lý nơ ̣ thuế và cưỡng chế thu thuế GTGT Quy trình quản lý nợ thuế nói chung quản lý nợ thuế GTGT có bước (hình 1.10): Phân công quản lý nợ thuế (1) Phân loại nợ thuế tổng hợp theo dõi tiền nơ ̣ thuế (2) Sai Gửi thông báo đến NNT (2) (2) Người nô ̣p thuế lên đố i chiế u Đúng (2) Đôn đố c thu nợ (3) Gia ̣n và xóa nợ tiền thuế GTGT (4) Báo cáo kết quản lý nợ thuế GTGT Hình 1.10: Quy trình quản lý nợ thuế cƣỡng chế thu thuế (Nguồ n: Tác giả tổng hợp từ QĐ 1398/QĐ-TCT) 34 Quy trình quản lý nợ và cưỡng chế nợ thuế : Bước 1: Phân công quản lý nợ thuế GTGT Hàng tháng trước ngày khóa sổ thuế ngày làm việc, trưởng Phòng quản lý nợ thuế phân công quản lý nợ thuế GTGT cho công chức thực hiện: - Đối với DN thực đầy đủ chế độ kế toán, hóa đơn, chứng từ theo quy định pháp luật thực quy trình theo loại hình DN, sắc thuế, ngành nghề, địa bàn hành chính, địa bàn thu - Đối với DN không thực thực không đầy đủ chế độ kế toán, hóa đơn theo quy định Pháp luật thực theo địa bàn - Đối với khoản tiền thuế GTGT đoàn kiểm tra, định truy thu, công chức quản lý nợ thực hiện: đề xuất lãnh đạo cục thuế đạo Phòng Kiểm tra có trách nhiệm đôn đốc NNT nộp khoản tiền thuế truy thu vào NSNN, đạo công chức quản lý nợ thực phối hợp với Phòng kiểm tra đôn đốc khoản tiền thuế GTGT truy thu Bước 2: Phân loại nợ thuế tổng hợp theo dõi tiền nợ thuế GTGT - Trong ngày làm việc sau ngày khóa sổ thuế công chức quản lý nợ đối chiếu số tiền thuế nợ thời điểm ngày cuối tháng ứng dụng quản lý thuế với ứng dụng quản lý nợ phân loại tiề n thuế nơ ̣ theo khoản nợ, nhóm nợ - Sau phân loại tiền nơ ̣ thuế GTGT, phát có sai sót tiền thuế thông báo cho NNT biết Nếu nguyên nhân chênh lệch từ NNT đề nghị NNT giải trình, lập biên chuyển biên kèm chứng từ liên quan đến Phòng Kê khai & Kế toán thuế để l ập phiếu điều chỉnh nội Nếu nguyên nhân chênh lệch từ phía cu ̣c thuế Phòng qu ản lý nợ thực xác định nguyên nhân, lập tờ trình đề xuất chuyển Phòng Kê khai & Kế toán thuế nhập lại liệu Bước 3: Đôn đốc thu nợ Đôn đốc hình thức gửi thư điện tử, gọi điện cho NNT khoản nợ từ 1-30 ngày kể từ ngày hết hạn nộp thuế Với khoản nợ từ ngày thứ 31 trở lên, Phòng quản lý nợ thuế lập thông báo tiền thuế nơ ̣ ti ền phạt chậm nộp gửi cho NNT Sau phát hành thông báo 10 ngày làm việc NNT chưa nộp tiền nợ vào 35 NSNN mời NNT đến làm việc cục thuế Nếu sau ngày mà NNT không đến cục thuế giải trình tổ chức làm việc trụ sở NNT lập biên yêu cầu NNT cam kết thực nộp thuế thời hạn 90 ngày Đối với khoản tiền thuế nợ 90 ngày kể từ ngày hết thời hạn nộp thuế , NNT có hành vi phát tán t ài sản, bỏ trốn đội quản lý nợ lập thông báo việc sẽ áp dụng biện pháp cưỡng chế nợ thuế Bước 4: Gia hạn và xóa nợ thuế Châ ̣m nhấ t ngày làm việc đội quản lý nợ phải thông báo cho NNT biết nế u hồ sơ gia hạn nợ thuế chưa đầy đủ Trường hơ ̣p hồ sơ gia ̣n thuế đã đúng thủ tục sẽ phòng quản lý nợ chuyển sang phòng Tổng hợp nghiệp vụ dự toán thẩm đinh ̣ tố i đa ngày làm việc kể từ ngày nhận hồ sơ Trong ngày làm viê ̣c từ ngày nhận ý kiến phận Tổng hợp nghiệp vụ dự toán , phòng quản lý nơ ̣ phải trình lãnh đạo quan thuế phê duyệt Công chức lâ ̣p hồ sơ đề nghi ̣xóa nơ ̣ tiề n thuế trình lañ h đa ̣o phòng xem xét và chuyể n sang phòng tổ ng hơ ̣p nghiê ̣p vu ̣ dự toán thực hiê ̣n thẩ m đinh ̣ châ ̣m nhấ t ngày làm việc kể từ nhận hồ sơ Châ ̣m nhấ t ngày làm việc từ ngày nhận kết từ phòng Tổng hợp nghiệp vụ dự toán , phòng quản lý nơ ̣ trin ̀ h l ãnh đạo phê duyê ̣t và chuyể n phòng Kê khai & kế toán thuế để điề u chỉnh giảm số tiề n thuế nơ ̣ ứng du ̣ng quản lý thuế Bước 5: Báo cáo kết quản lý nợ Cục thuế gửi báo cáo hàng tháng T cu ̣c T huế trước ngày 20 tháng sau gồm báo cáo tổng hợp phân loại nợ thuế, báo cáo kết thu nợ thuế 1.3.4.5 Xử lý vi phạm Hiện chưa có quy trình hướng dẫn việc xử lý vi phạm pháp luật NNT.Tuy nhiên,mọi hành vi vi phạm xử lý theo quy định luật xử lý vi phạm hành thuế nghị định hướng dẫn thi hành * Khái niệm Xử phạt vi phạm việc người có thẩm quyền xử phạt áp dụng hình thức xử phạt, biện pháp khắc phục hậu cá nhân, tổ chức thực hành vi vi phạm hành theo quy định pháp luật xử phạt vi phạm hành 36 * Đối tượng Người nộp thuế có hành vi vi phạm hành thuế; Tổ chức tín dụng theo quy định Luật tổ chức tín dụng (sau gọi chung tổ chức tín dụng) có hành vi vi phạm hành thuế; Tổ chức, cá nhân khác có liên quan * Nguyên tắc xử lý vi phạm pháp luật thuế Mọi hành vi vi phạm pháp luật thuế phải phát đình Việc xử lý vi phạm pháp luật thuế phải tiến hành kịp thời, công khai, minh bạch, triệt để Mọi hậu vi phạm pháp luật thuế gây phải khắc phục theo quy định pháp luật Cá nhân, tổ chức bị xử lý vi phạm có hành vi vi phạm pháp luật thuế quy định luật, pháp lệnh văn quy phạm pháp luật thuế; vi phạm quy định Luật Quản lý thuế Nghị định Một hành vi vi phạm pháp luật thuế bị xử phạt lần Hiện việc xử lý vi phạm thực theo Nghị định 129/2014/NĐ-CP Chính phủ ngày 16 tháng 10 năm 2014 quy định xử phạt vi phạm hành thuế cưỡng chế thi hành định hành thuế theo hàng vi mức độ vi phạm hành thuế 1.3.5 Các yếu tố ảnh hưởng đến quản lý thuế giá trị gia tăng doanh nghiệp có vốn đầu tư nước Cục thuế 1.3.5.1 Các yếu tố thuộc cục thuế - Năng lực của công chức ta ̣i cu ̣c thuế Cục thuế lsà đơn vị quản lý doanh ngh ệp có quy mô lớn (vốn đăng ký, loại hình doanh nghiệp, quy mô sản xuất) lực , trình độ chuyên môn v thái đô ̣ làm viê ̣c ảnh hưởng lớn đế n hiê ̣u quả của viê ̣c qu ản lý thuế GTGT Nế u công chức có lực , trình độ chuyên môn cao thái độ làm việc hăng say , nhiê ̣t tiǹ h thì công viê ̣c qu ản lý thuế sẽ thực nhanh c hóng, hiê ̣u quả Ngược lại, nế u công chức không có lực , chuyên môn và thái đô ̣ làm viê ̣c trì trê ̣ làm ảnh hưởng đến công tác qu ản lý thuế GTGT: thực hiê ̣n thu không đủ dự toán 37 đươ ̣c giao, có nhiều sai sót việc xác định k hai thuế , tính thuế GTGT cho đố i tươ ̣ng nô ̣p thuế - Số lươ ̣ng công chức làm viê ̣c ta ̣i cu ̣c thuế Số lươ ̣ng công chức ta ̣i cu ̣c thuế lớn hay it́ đề u ảnh hưởng đế n qu ản lý thuế GTGT ta ̣i Khi số lươ ̣ng công chức lớn thì công viê ̣c thực hiê ̣n mỗi người sẽ giảm bớt hiệu công việc sẽ nâng cao Ngược lại, nế u số lươ ̣ng công chức ít thì mỗi công chức sẽ phải gánh vác khố i lươ ̣ng , trách nhiệm công viê ̣c lớn nên công viê ̣c sẽ dễ bi ̣ùn tắ c , ứa đọng nhiều khâu - Cơ chế phố i hơ ̣p ta ̣i cu ̣c thuế Giữa các phòng ban cục thuế phối hợp nhanh chóng , kịp thời , nhịp nhàng sẽ giảm bớt sai sót không đáng có , thực hiê ̣n quản lý sát sa o đố i với viê ̣c thu thuế GTGT Ngươ ̣c la ̣i , sự phố i hơ ̣p giữa các phòng còn riêng biê ̣t không có sự thố ng nhấ t sẽ làm cho nhiê ̣m vu ̣ của các phòng vấ n đề qu , ản lý thuế GTGT trở nên chồ ng chéo , ùn tắc có vấn đề cần phải qua nhiề u phòng - Cơ sở hạ tầng cục thuế: Việc trang bị đầy đủ thiết bij phục vụ việc quản lý thuế cần thiết Nếu trang bị dầy đủ việc quản lý thuế sẽ thuận lợi,nhanh chóng xác - Ứng dụng công nghệ thông tin ta ̣i cu ̣c thuế Hiện đại hóa xem khâu then chốt, có ý nghĩa định cục thuế quản lý thuế GTGT Quản lý thuế GTGT dựa tảng công nghệ thông tin tiên tiến trang thiết bị đại sẽ giúp nghiệp vụ quản lý thuế thực nhanh chóng, xác, đầy đủ đồng thời tiết kiệm nguồn nhân lực, thời gian thực Hiện đại hóa quản lý thuế GTGT gồm nội dung: Hiện đại hóa công tác theo dõi, quản lý nộp thuế sở hoàn thiện sơ sở liệu, thông in liên quan tới công tác quản lý thuế, hoàn thiện chế sách, quy trình thủ tục, đẩy mạnh ứng dụng công nghệ thông tin, triển khai dự án trao đổi thông tin, đẩy mạnh phổ biến, tuyên truyền nâng cao tính tuân thủ người nộp thuế việc thực pháp luật thuế 38 1.3.5.2 Các yếu tố bên cục thuế * Các yếu tố thuộc NNT - Số lượng doanh nghiệp có vốn đầu tư nước địa bàn Đây điều ảnh hưởng trực tiếp đến số thu thuế cục thuế Nếu địa bàn mà cục thuế quản lý có số lượng DN số thu thuế GTGT sẽ lớn ngược lại, số DN chiếm tỷ lệ thấp số thuế GTGT - Trình độ nhận thức NNT việc thực quyền nghĩa vụ trình hoạt động sản xuất kinh doanh Nếu NNT hiểu nghĩa vụ quyền lợi từ khoản tiền thuế mà đóng góp; hiểu rõ nội dung sách nghiệp vụ tính thuế, kê khai nộp thuế; nhận thức trách nhiệm pháp luật nghĩa vụ phải kê khai nộp thuế sẽ giúp cho việc quản lý thuế GTGT thực tốt Ý thức tự giác NNT trình hoạt động sản xuất kinh doanh để đạt mục đích nhiều doanh nghiệp có hành vi gian lận kinh doanh, không hợp tác với quan thuế bị phát hành vi vi phạm pháp luật dẫn đến việc quản lý thuế GTGT đối tượng vô khó khăn * Các yếu tố thuộc phạm vi, ̣a bàn hành chính Cục Thuế tổ chức thực công tác quản lý thuế GTGT ta ̣i tỉnh Đối với địa bàn hành rô ̣ng, có số lượng DN hoạt động công việc công chức cục thuế đó sẽ vấ t vả , khó khăn Ngươ ̣c la ̣i , đố i với điạ bàn hành chính nhỏ , số lươ ̣ng DN kinh doanh it́ thì viê ̣c quản lý thuế sẽ dễ dàng nhiều * Các yế u tố thuộc về sách nhà nước - Hệ thống sách văn pháp luật thuế: Hệ thống sách văn pháp luật thuế có ảnh hưởng lớn đến công tác quản lý thuế Một sách thuế GTGT rõ ràng, hợp lý sẽ tạo điều kiện cho NNT thực tốt nghĩa vụ đồ ng thời giúp cho quan thuế d ễ dàng thực quản lý thuế GTGT - Tổ chức máy quản lý thuế: Tổ chức máy thu thuế yếu tố có vai trò định đến công 39 tác quản lý thuế Theo đó, cục thuế có đầy đủ phòng cấu máy sẽ làm giảm chồng chéo công việc, tránh trùng lắp, giảm bớt thời gian giải công việc giao Bên cạnh đó, cục thuế đầy đủ phòng, đội công việc gặp phải trùng lắp, phân chia rõ ràng… làm ảnh hưởng đến NNT * Các yếu tố thuộc chế phối hợp - Sở Kế hoạch Đầu tư Sở Kế hoạch Đầu tư nói chung phòng đăng ký kinh doanh nói riêng ảnh hưởng trực tiế p đế n vấ n đề đăng ký thuế GTGT - mô ̣t nô ̣i dung qu ản lý thuế GTGT của cu ̣c thuế nói riêng và của ngành thuế nói chung - Kho bạc nhà nước Kho bạc nhà nước thuộc tỉnh nơi nhận thông tin, liệu điện tử số tiền thuế GTGT thu từ chi nhánh ngân hàng hay trực tiếp nộp Kho bạc để hạch toán Sau đó, Kho bạc nhà nước truyền thông tin số thu thuế vào NSNN cho cục thuế theo quy đ ịnh Nếu Kho bạc nhà nước tỉnh thực hạch toán không đầy đủ, không kịp thời số tiền thuế NNT nộp cục thuế không quản lý đúng, kịp thời đưa biện pháp hành sai cho NNT * Các yếu tố thuộc môi trường vĩ mô khác - Trình độ phát triển kinh tế: Thuế đươ ̣c đánh phầ n lớn các hoa ̣t đô ̣ng kinh tế , hoạt động t ạo GDP hàng năm của đấ t nước Viê ̣c quản lý thuế GTGT không gắ n kế t với điề u kiê ̣n kinh tế sẽ làm cho hoa ̣t đô ̣ng kinh tế hỗn loa ̣n và làm châ ̣m đà phát triể n của đấ t nước Chính , yế u tố kinh tế - xã hội tác động đế n quản lý thuế GTGT là mức tăng trưởng của nề n kinh tế quố c dân, cấ u kinh tế … - Tính nghiêm minh luật pháp Cơ quan luật pháp làm việc có hiệu quả, luật pháp thực nghiêm minh sẽ đảm bảo việc vi phạm luật giảm Các đối tượng nộp thuế quan thu thuế sẽ thực nghiêm túc quy định luật thuế họ biết vi phạm họ sẽ không tránh khỏi hình phạt bị phát Như 40 vậy, công tác quản lý thuế thu nhập của các tổ chức, cá nhân sẽ đạt hiệu - Khoa ho ̣c kỹ thuâ ̣t ngành thuế Nhân tố có ảnh hưởng mạnh mẽ tới công tác quản lý thuế Công nghê ̣ đươ ̣c ứng du ̣ng vào viê ̣c qu ản lý thuế đồng công chức ngành thuế sẽ giảm bớt khó khăn , gánh nặng tr ong viê ̣c quản lý , xử lý số liê ̣u liên quan đế n NNT Như thấy, quản lý thuế GTGT doanh nghiệp có vốn đầu tư nước thực hướng dẫn Luật, Thông tư, Nghị định thuế GTGT nói chung, quy trình quản lý, hướng dẫn thực theo hướng dẫn chung quy trình nghiệp vụ quản lý thuế GTGT nói chung, có đặc tính riêng doanh nghiệp có vốn đầu tư nước tạo nên số điểm khác biệt Điểm khác biệt cần lưu ý là: Thứ nhất, bước quản lý đăng ký khai thuế doanh nghiệp có vốn đầu tư chịu quản lý bên quan chức khác Sở Kế hoạch đầu tư, Ban quản lý khu công nghiệp Để cấp mã số thuế nhanh chóng, kịp thời, đảm bào tính đầy đủ hồ sơ, xác minh tính xác khai báo cần phối hợp tích cực quan Thứ hai, quản lý hoàn thuế, doanh nghiệp có vốn đầu tư nước thường có hồ sơ hoàn thuế nhiều, tiền hoàn thuế lớn, đòi hỏi tính cẩn trọng công tác kiểm tra trước sau hoàn Thứ ba, quản lý nợ thuế, chủ công ty có vốn đầu tư nước có quốc tịch nước ngoài, dễ dàng trốn nước chưa hoàn thành nghĩa vụ thuế đóng cửa mã số thuế, điều đặt thách thức không nhỏ cho công tác quản lý nợ thuế doanh nghiệp có vốn đầu tư nước so với loại hình doanh nghiệp khác 41 TÀI LIỆU THAM KHẢO 42 43 ... trạng quản lý thuế giá trị gia tăng doanh nghiệp có vốn đầu tư nước Cục thuế tỉnh Hải Dương, tiêu chí đánh giá yếu tố ảnh hưởng đến quản lý thuế giá trị gia tăng doanh nghiệp có vốn đầu tư nước Cục. .. sở lý luận quản lý thuế giá trị gia tăng doanh nghiệp có vốn đầu tư nước Cục thuế Chương 2: Phương pháp nghiên cứu quản lý thuế giá trị gia tăng doanh nghiệp có vốn đầu tư nước Cục thuế tỉnh Hải. .. dung quản lý thuế gia tri ̣ gia tăng doanh nghiệp có vốn đầu tư nước cục thuế Quản lý thuế giá trị gia tăng doanh nghiệp có vốn đầu tư nước tuân thủ theo nội dung quản lý thuế giá trị gia tăng