(Luận văn thạc sĩ) quản lý thuế giá trị gia tăng đối với các doanh nghiệp ngoài quốc doanh tại chi cục thuế huyện đông anh hà nội

LỜI CẢM ƠN Sau thời gian học tập, nghiên cứu đến nay học viên đã hoàn thành luận văn thạc sĩ Quản trị kinh doanh với đề tài: “Quản lý thuế Giá trị gia tăng đối với các doanh nghiệp ngoà

ĐẠI HỌC QUỐC GIA HÀ NỘI

HUYỆN ĐÔNG ANH – HÀ NỘI

LUẬN VĂN THẠC SĨ QUẢN TRỊ KINH DOANH CHƯƠNG TRÌNH ĐỊNH HƯỚNG ỨNG DỤNG

Hà Nội – 2019

ĐẠI HỌC QUỐC GIA HÀ NỘI

HUYỆN ĐÔNG ANH – HÀ NỘI

Chuyên ngành: Quản trị kinh doanh

LỜI CAM ĐOAN

Tôi xin cam đoan bản luận văn là công trình nghiên cứu khoa học độc lập của tôi Các số liệu, kết quả nêu trong luận văn là hoàn toàn trung thực và

có nguồn gốc rõ ràng

T c giả u n v n

Phạm Thị Liên

LỜI CẢM ƠN

Sau thời gian học tập, nghiên cứu đến nay học viên đã hoàn thành luận

văn thạc sĩ Quản trị kinh doanh với đề tài: “Quản lý thuế Giá trị gia tăng đối với các doanh nghiệp ngoài Quốc doanh tại Chi cục thuế huyện Đông

Anh – Hà Nội ”

Trong quá trình học tập, nghiên cứu viết luận văn, được sự giúp đỡ của các thầy, cô giáo, các tổ chức, đồng nghiệp trong và ngoài cơ quan đã tạo điều kiện về vật chất, thời gian và cung cấp tài liệu giúp tôi hoàn thành luận văn

Tôi xin chân thành cảm ơn sự giúp đỡ quý báu của các thầy cô giáo, các tổ chức, đồng nghiệp và người hướng dẫn khoa học TS Nguyễn Thùy Dung đã hết lòng hướng dẫn và giúp đỡ tôi rất nhiều trong nghiên cứu khoa học và thực hiện hoàn thành luận văn này

Tác giả xin trân trọng cảm ơn !

TÓM TẮT NGHIÊN CỨU

Ở Việt Nam, tùy theo lĩnh vực kinh doanh của mình mà các doanh nghiệp phải nộp các khoản thuế khác nhau, song có 2 khoản thuế chủ yếu liên quan đến doanh nghiệp là thuế giá trị gia tăng (GTGT) và thuế Thu nhập doanh nghiệp (TNDN) Trong đó, thuế giá trị gia tăng chiếm khoảng 30% thu nội địa Bởi vậy, nghiên cứu hoàn thiện công tác quản lý thuế giá trị gia tăng có tầm quan trọng cả trên phương diện toàn quốc và từng địa phương

Ở Chi cục thuế huyện Đông Anh, công tác quản lý thuế GTGT tuy đã có nhiều cố gắng và đạt được những kết quả tốt, song vẫn còn những hạn chế, bất cập nhất định Trên cơ sở thực trạng công tác quản lý thuế GTGT của các DN NQD trên địa bàn huyện Đông Anh- Hà Nội, luận văn sẽ đưa ra một số giải pháp nhằm tăng cường công tác quản lý thuế GTGT trong thời gian tới Các giải pháp chủ yếu đó là: Tiếp tục hoàn thiện tổ chức bộ máy, đề xuất sửa đổi kịp thời những bất cập của chính sách thuế GTGT, nâng cao năng lực cán bộ, tăng cường công tác tuyên truyền

hỗ trợ NNT, những giải pháp tăng cường giám sát tuân thủ luật thuế của NNT, ứng dụng mạnh mẽ công nghệ thông tin vào công tác quản lý thuế, tăng cường sự phối hợp của các cấp, các ngành trong việc tổ chức quản lý thuế nhằm hoàn thiện quản lý thuế GTGT đối với DN NQD trên địa bàn huyện Đông Anh – Hà Nội Kết quả nghiên cứu, đề xuất và kiến nghị này là đồng nhất với mục tiêu, nhiệm vụ đã đề ra

MỤC LỤC

DANH MỤC CÁC KÝ HIỆU VIẾT TẮT i

DANH MỤC CÁC BẢNG ii

DANH MỤC CÁC HÌNH iii

LỜI MỞ ĐẦU 1

CHƯƠNG 1: TỔNG QUAN TÌNH HÌNH NGHIÊN CỨU, CƠ SỞ LÝ LUẬN VÀ THỰC TIỄN QUẢN LÝ THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG ĐỐI VỚI DOANH NGHIỆP 4

1.1 Tổng quan tình hình nghiên cứu 4

1.2 Cơ sở lý luận về quản lý thuế giá trị gia tăng đối với doanh nghiệp 8

1.2.1 Những vấn đề cơ bản thuế giá trị gia tăng 8

1.2.2 Khái quát chung về quản lý thuế giá trị gia tăng 15

1.2.3 Nội dung quản lý thuế GTGT đối với doanh nghiệp 19

1.2.4 Các nhân tố ảnh hưởng đến công tác quản lý thuế giá trị gia tăng đối với doanh nghiệp ngoài quốc doanh 29

1.2.5 Bài học kinh nghiệm về quản lý thuế giá trị gia tăng 30

TI U KẾT CHƯƠNG 1 38

CHƯƠNG 2: PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU 39

2.1 Quy trình nghiên cứu 39

2.2 Phương pháp thu thập dữ liệu 40

2.2.1.Phương pháp thu thập dữ liệu thứ cấp: 40

2.2.2 Phương pháp thu thập dữ liệu sơ cấp 40

2.2.3 Phương pháp tổng hợp xử lý thông tin: 41

2.3 Phương pháp phân tích thông tin 42

TI U KẾT CHƯƠNG 2 43

CHƯƠNG 3: THỰC TRẠNG QUẢN LÝ THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG ĐỐI VỚI CÁC DOANH NGHIỆP NGOÀI QUỐC DOANH TẠI CHI CỤC THUẾ HUYỆN ĐÔNG ANH, THÀNH PHỐ HÀ NỘI GIAI ĐOẠN 2015-2017 44

3.1 Đặc điểm kinh tế - xã hội huyện Đông Anh, Hà Nội và thực trạng doanh nghiệp ngoài quốc doanh trên địa bàn huyện Đông Anh, Hà Nội 44

3.1.1 Đặc điểm kinh tế xã hội huyện Đông Anh 44

3.1.2 Thực trạng doanh nghiệp ngoài quốc doanh trên địa bàn huyện Đông

Anh, Hà Nội 45

3.2 Khái quát mô hình hoạt động của Chi cục thuế huyện Đông Anh 47

3.3 Thực trạng công tác quản lý thuế GTGT của các doanh nghiệp ngoài quốc doanh của Chi cục thuế huyện Đông Anh 50

3.3.1 Thực trạng về thực hiện lập kế hoạch quản lý thuế 50

3.3.2 Thực trạng công tác tổ chức thực thi 52

3.3.3 Thực trạng công tác lãnh đạo/ điều hành 69

3.3.4 Thực trạng kiểm tra thuế, giám sát 71

3.4 Các yếu tố ảnh hưởng đến công tác quản lý thuế đối với các doanh nghiệp trên địa bàn 73

3.4.1 Các yếu tố ảnh hưởng thuộc về chính sách 73

3.4.2 Các yếu tố ảnh hưởng thuộc về tổ chức, quản lý công tác thuế 75

3.4.3 Các yếu tố ảnh hưởng thuộc về người nộp thuế 78

3.5 Đánh giá thực trạng quản lý thuế giá trị gia tăng đối với các doanh nghiệp ngoài quốc doanh tại chi cục thuế huyện Đông Anh, thành phố Hà Nội 79

3.5.1 Những kết quả đạt được 79

3.5.2 Những hạn chế, t n tại và nguyên nhân 80

TI U KẾT CHƯƠNG 3 89

CHƯƠNG 4: CÁC GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN QUẢN LÝ THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG ĐỐI VỚI DOANH NGHIỆP NGOÀI QUỐC DOANH TẠI CHI CỤC THUẾ HUYỆN ĐÔNG ANH GIAI ĐOẠN 2018-2022 90

4.1 Dự báo tình hình kinh tế xã hội huyện Đông Anh trong thời gian tới 90

4.2 Phương hướng hoàn thiện quản lý thuế giá trị gia tăng tại chi cục thuế huyện Đông Anh 91

4.3 Các giải pháp nhằm hoàn thiện công tác quản lý thuế Giá trị gia tăng đối với các doanh nghiệp ngoài Quốc doanh tại Chi cục thuế huyện Đông Anh 93

4.3.1 Tăng cường năng lực tham mưu, điều hành quản lý thuế 93

4.3.2 Cải cách và hiện đại hóa công tác tuyên truyền, hỗ trợ 93

4.3.3 Đổi mới và tăng cường công tác kiểm tra 96

4.3.4 Tăng cường quản lý nợ và cưỡng chế nợ thuế 99

4.3.6.Đẩy mạnh ứng dụng công nghệ thông tin và quản lý thuế 99

4.3.7 Phát huy vai trò của các cơ quan Nhà nước, các tổ chức và cá nhân trong cộng đ ng xã hội với công tác quản lý thuế 103

4.4 Các khuyến nghị để thực hiện các giải pháp hoàn thiện quản lý thuế giá trị gia tăng đối với các doanh nghiệp ngoài quốc doanh tại chi cục thuế huyện Đông Anh 107

TI U KẾT CHƯƠNG 4 118

KẾT LUẬN 119

DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 121 PHỤ LỤC

DANH MỤC CÁC KÝ HIỆU VIẾT TẮT

2 CNTT Công nghệ thông tin

9 GDP Tổng sản phẩm quốc nội (Gross Domestic Product)

10 GTGT Giá trị gia tăng

12 NNT Người nộp thuế

13 NSNN Ngân sách nhà nước

14 SXKD Sản xuất kinh doanh

15 TNDN Thu nhập doanh nghiệp

16 TNHH Trách nhiệm hữu hạn

17 UBND Ủy ban nhân dân

DANH MỤC CÁC BẢNG

1 Bảng 3.1 Cơ cấu đội ngũ CBCNV của Chi cục thuế huyện Đông

2 Bảng 3.2 Công tác tuyên truyền đối với các DN NQD trên địa bàn

3 Bảng 3.3 Công tác hỗ trợ các DN NQD trên địa bàn huyện

6 Bảng 3.6 Phân loại nợ thuế GTGT của DN NQD 61

7 Bảng 3.7 Kết quả thực hiện kế hoạch kiểm tra tại trụ sở cơ quan

thuế và tại trụ sở người nộp thuế 64

8 Bảng 3.8 Công tác kiểm tra tại trụ sở người nộp thuế 65

9 Bảng 3.9 Kết quả thu ngân sách của Chi cục thuế huyện Đông

10 Bảng 3.10 Bảng tổng hợp ý kiến của các doanh nghiệp điều tra 88

DANH MỤC CÁC HÌNH

1 Hình 2.1 Quy trình tiến hành nghiên cứu 39

2 Hình 3.1 Cơ cấu tổ chức bộ máy CCT Đông Anh 49

3 Hình 4.1 Mô hình tuân thủ của doanh nghiệp áp dụng trong

LỜI MỞ ĐẦU

1 Tính cấp thiết của đề tài

Từ năm 1999 đến nay quản lý thuế đã được đổi mới căn bản, từng bước hiện đại hoá và phát huy được vai trò tích cực trong việc thực hiện các luật thuế mới và tăng thu cho Ngân sách nhà nước (NSNN) Công tác quản lý đối với khu vực Doanh nghiệp luôn được quan tâm hàng đầu vì đây là khu vực đóng góp số thu lớn nhất vào NSNN và là khu vực có nhiều khó khăn, phức tạp trong quản lý Đặc biệt, ở Việt Nam, trong thời gian 5 năm gần đây hoạt động của các Doanh nghiệp ngoài Quốc doanh (DN NQD) đã và đang ngày càng mở rộng trên khắp các địa phương và

cả nước Tuy nhiên, hiện tượng khai man, trốn thuế, lậu thuế còn nhiều, gây ra sự bất bình đẳng và sự cạnh tranh không lành mạnh giữa các thành phần kinh tế Vì vậy, tăng cường quản lý thuế đối với những doanh nghiệp này là rất cần thiết

Ở Việt Nam, tùy theo lĩnh vực kinh doanh của mình mà các doanh nghiệp phải nộp các khoản thuế khác nhau, song có 2 khoản thuế chủ yếu liên quan đến doanh nghiệp là thuế giá trị gia tăng (GTGT) và thuế Thu nhập doanh nghiệp (TNDN) Trong đó, thuế giá trị gia tăng chiếm khoảng 30% thu nội địa Bởi vậy, nghiên cứu hoàn thiện công tác quản lý thuế giá trị gia tăng có tầm quan trọng cả trên phương diện toàn quốc và từng địa phương

Chi cục thuế huyện Đông Anh thành lập từ năm 1990 Từ đó đến nay Chi cục thuế đã luôn cố gắng phấn đấu hoàn thành tốt nhiệm vụ của mình Trong những năm đầu của thế kỷ 21, điều kiện kinh tế xã hội phát triển mạnh, cùng với sự cố gắng nỗ lực phấn đấu trong công tác quản lý thuế của Chi cục thuế huyện Đông Anh nên kết quả thu ngân sách đã đạt kết quả khá cao, hầu hết đều đạt và vượt mức

dự toán, số thu năm sau luôn cao hơn năm trước Tuy nhiên, kết quả đó vẫn chưa tương xứng với khả năng điều kiện của huyện, công tác quản lý thuế vẫn còn yếu kém chưa phát huy hết khả năng và hiệu quả của mình Đặc biệt là cac khoản thu về thuế GTGT vẫn còn tình trạng nợ đọng, trốn thuế, thất thu cả về đối tượng nộp thuế lẫn doanh thu và mức thuế Bởi vậy, nghiên cứu hoàn thiện quản lý thuế GTGT đối với các doanh nghiệp ngoài quốc doanh là rất cần thiết nhằm nâng cao hiệu quả và

hiệu lực quản lý thuế, góp phần chống thất thu cho NSNN

Nhận thức được tầm quan trọng của công tác quản lý thuế Giá trị gia tăng đối

với doanh nghiệp ngoài quốc doanh nên tôi đã lựa chọn nghiên cứu đề tài “Quản lý thuế Giá trị gia tăng đối với các doanh nghiệp ngoài Quốc doanh tại Chi cục thuế huyện Đông Anh – Hà Nội làm luận văn tốt nghiệp Đây là đề tài có ý nghĩa

thiết thực về mặt lý luận, đặc biệt là vấn đề thực tiễn trên cơ sở từ một cơ quan hành chính cụ thể

Câu hỏi nghiên cứu

Đề tài sẽ nghiên cứu giải quyết các câu hỏi:

- Giải pháp nào để khắc phục những hạn chế trong công tác quản lý thuế GTGT trên địa bàn huyện Đông Anh?

2 Mục đích và nhiệm vụ nghiên cứu:

a) Mục đích

Trên cơ sở đánh giá thực trạng công tác quản lý thuế GTGT, từ khâu lập kế hoạc đến khâu kiểm tra, nghiên cứu sẽ đề xuất các giải pháp hoàn thiện quản lý thuế GTGT đối với các doanh nghiệp ngoài quốc doanh tại Chi cục thuế huyện Đông Anh trong những năm tới

b) Nhiệm vụ nghiên cứu

- Hệ thống hóa những vấn đề chung về thuế GTGT, công tác quản lý thuế GTGT

- Phân tích thực trạng công tác quản trị thuế GTGT trên địa bàn Chi cục Thuế huyện Đông Anh thời gian qua, phân tích, đánh giá nguyên nhân của những tồn tại, hạn chế đó

- Đề xuất những định hướng, giải pháp nhằm nâng cao hiệu quả quản lý thuế GTGT trên địa bàn huyện Đông Anh, TP Hà Nội

3 Đối tượng và phạm vi nghiên cứu

a) Đối tượng nghiên cứu của u n v n: Công tác quản lý thuế GTGT đối với

doanh nghiệp trên địa bàn huyện Đông Anh do Chi Cục Thuế huyện Đông Anh quản lý

b) Phạm vi nghiên cứu:

- Phạm vi về nội dung: Đề tài tập trung nghiên cứu công tác quản trị thuế GTGT ở các nhóm nội dung cơ bản của quản lý gồm: lập kế hoạch, tổ chực thực hiện, lãnh đạo điều hành, kiểm tra giám sát Từ đó đề xuất các biện pháp về công tác quản lý thuế GTGT tại chi cục thuế Đông Anh trong thời gian sắp tới

- Phạm vi về không gian: Chi cục thuế Đông Anh và quản lý thuế GTGT đối với DN ngoài quốc doanh

- Phạm vi về thời gian nghiên cứu và khảo sát: Năm 2015-2017; đề xuất giải pháp hoàn thiện từ năm 2018 đến năm 2022

4 Những đóng góp của u n v n

- Làm rõ lý luận, thực trạng công tác quản lý thuế GTGT đối với doanh nghiệp ngoài quốc doanh tại chi cục thuế huyện Đông Anh, Hà Nội

- Đề xuất các giải pháp hoàn thiện trong quản lý thuế GTGT đối với doanh

nghiệp ngoài quốc doanh tại chi cục thuế huyện Đông Anh, Hà Nội

Chương 2: Phương pháp nghiên cứu

Chương 3: Thực trạng quản lý thuế giá trị gia tăng đối với các doanh nghiệp ngoài quốc doanh tại chi cục Thuế huyện Đông Anh giai đoạn 2015-2017

Chương 4: Các giải pháp hoàn thiện quản lý thuế giá trị gia tăng đối với doanh nghiệp ngoài quốc doanh tại Chi cục thuế huyện Đông Anh giai đoạn 2018-2022

CHƯƠNG 1: TỔNG QUAN TÌNH HÌNH NGHIÊN CỨU, CƠ SỞ LÝ LUẬN

VÀ THỰC TIỄN QUẢN LÝ THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG ĐỐI VỚI

DOANH NGHIỆP

1.1 Tổng quan tình hình nghiên cứu

Vấn đề quản lý thuế nói chung và quản lý thuế GTGT nói riêng đã được rất nhiều nhà khoa học và các nhà quản lý quan tâm nghiên cứu Dưới nhiều góc độ khác nhau đã có rất nhiều công trình và đề tài nghiên cứu công tác thuế trong thời gian qua.Trong phạm vi nghiên cứu của đề tài, tác giả trích dẫn một số công trình nghiên cứu ở phần dưới đây:

1) Uỷ ban nhân dân tỉnh Hà Tĩnh, năm 2015 Đề án “Nâng cao hiệu quả quản

lý, chống thất thu ngân sách từ thuế, phí trên địa bàn tỉnh Hà Tĩnh đến năm 2015 và các năm tiếp theo Đề án đề ra nguyên nhân và giải pháp khắc phục những tồn tại,

hạn chế trong công tác lãnh đạo, chỉ đạo của cấp ủy, chính quyền các cấp; công tác quản lý, giám sát của cơ quan thuế và sự phối hợp của các cơ quan chức năng đối với công tác thuế theo quy định của Luật quản lý thuế và pháp luật về thuế Đề án đưa ra giải pháp nhằm nâng cao ý thức tuân thủ pháp luật về thuế của các tổ chức,

cá nhân đồng thời bảo vệ quyền lợi, trách nhiệm của mọi người về các quy định của pháp luật thuế, đảm bảo sự công bằng giữa người nộp thuế trong việc thực hiện chính sách thuế Tác giả đưa ra nhóm giải pháp cụ thể trong công tác quản lý thuế như: Quản lý tất cả các đối tượng có phát sinh doanh thu và thuế; Quản lý chặt chẽ doanh thu, chi phí liên quan tính thuế, áp dụng đúng thuế suất, mức thuế phù hợp với thực tế sản xuất kinh doanh đúng quy định;

2) Sách “Cẩm nang thanh tra kiểm tra thuế”của Tạp chí Thuế Nhà nước, năm

2017 Đây là cuốn sách viết về chuyên đề kiểm tra, giám sát là hoạt động mang tính tổng hợp là đề tài khá phức tạp và rộng; giúp công chức thuế có cái nhìn tổng quan, xây dựng kỹ năng kiểm tra, giám sát theo từng chuyên đề, loại hình kinh doanh đặc thù và đặc biệt tập trung đi sâu chuyên đề phương pháp, kiểm tra giao dịch đáng ngờ có liên quan đến sử dụng hoá đơn bất hợp pháp trong bối cảnh các doanh

nghiệp vi phạm trọng lĩnh vữc hoá đơn còn nhiều phức tạp làm thất thoát tiền thuế ngân sách nhà nước Với chế độ quy định về thuế hiện nay và tình hình hoạt động doanh nghiệp ngày càng có nhiều hành vi vi phạm thủ đoạn lách luật, trốn thuế thì cuốn sách này rất có ích giúp lấp đầy khoảng trống trong công tác quản lý thuế nói chung, công tác kiểm tra, giám sát ngày càng được nâng cao theo chiều sâu

3) “Pháp luật về quản lý thuế GTGT tại Việt Nam” của Ths.Trương Thị Hồng

Nhung, năm 2013, Khoa Luật, Đại học Quốc Gia Hà Nội đã hệ thống vấn đề pháp luật thuế GTGT ở Việt Nam dưới góc độ pháp lý, đưa ra kết luận khoa học về thực trạng pháp luật quản lý thuế GTGT và thực tiễn áp dụng pháp luật quản lý thuế, kết luận về nguyên nhân của thực trạng để làm cơ sở cho việc xây dựng giải pháp hoàn thiện pháp luật nhằm nâng cao hiệu quả pháp luật quản lý thuế GTGT ở Việt Nam hiện nay Luận văn mới chỉ dừng lại ở mặt lý luận, chưa đề cập về hiệu quả quản lý thuế

4) Lê Thu Trang, năm 2013.“Gian lận thuế GTGT trong các doanh nghiệp thương mại ở tỉnh Nghệ An Luận văn thạc sỹ, Học viện tài chính Đây là một đề

tài có tính thời sự cao Chương 1 tác giả nêu sự cần thiết phải quản lý thuế GTGT bao gồm thuế và vai trò của thuế GTGT trong nền kinh tế thị trường, sự cần thiết phải áp dụng thuế GTGT ở nước ta hiện nay,ý nghĩa của quản lý thuế GTGT Đến chương 2 là tác giả đi vào phân tích tình hình gian lận thuế GTGT tại tỉnh Nghệ An trong giai đoạn 2009 - 2011, tác giả đã nêu được các chiêu thức, thủ thuật gian lận thuế, gian lận kê khai hóa đơn, chứng từ của các doanh nghiệp trong quá trình kê khai và nộp thuế, khai khống chứng từ đã bị Cục thuế Tỉnh Nghệ An phát hiện Đây

là đề tài hay, có tính thời sự cao ,nó giúp ích cho các cán bộ ngành thuế và kiểm toán kiểm tra, phát hiện các thủ thuật gian lận thuế, trốn thuế của Nhà nước

5) Luận văn thạc sĩ “Hoàn thiện quản lý thuế GTGT ở Việt Nam của tác giả

Nguyễn Thành Long (2007), Trường Đại học Kinh tế Quốc dân Luận văn trình bày

về quá trình ra đời và sự phát triển của thuế GTGT trên thế giới Tình hình kinh tế,

xã hội của Việt Nam trước khi áp dụng thuế GTGT, tình hình thực hiện Luật thuế GTGT ở Việt Nam trong giai đoạn vừa qua Luận văn tổng kết những kết quả đã đạt được đối với công tác thu NSNN, đối với hoàn thiện hệ thống chính sách thuế ở

Việt Nam Nguyên nhân dẫn đến các kết quả Đưa ra những mặt còn tồn tại, hạn chế trong quá trình triển khai thực hiện Luật thuế GTGT tại Việt Nam Đề xuất một

số giải pháp hoàn thiện về thuế GTGT như: Về chính sách, đối tượng, thuế suất, phương pháp tính thuế, chế độ hóa đơn chứng từ, chính sách khấu trừ, kê khai, hoàn thuế, cơ chế quản lý và thực hiện công tác quản lý của các cơ quan thuế

6) Luận văn thạc sĩ: “Hoàn thiện công tác quản lý thuế giá trị gia tăng đối với Doanh nghiệp ngoài quốc doanh ở Cục Thuế tỉnh Thái Nguyên (2014), Trường

Đại học Thái Nguyên Luận văn tập trung nghiên cứu thực trạng công tác quản lý thuế GTGT và các nhân tố ảnh hưởng đến công tác quản lý thuế giá trị gia tăng đối với doanh nghiệp ngoài quốc doanh ở tỉnh Thái Nguyên Từ kết quả phân tích, đưa

ra một số giải pháp phù hợp nhằm hoàn hiện công tác quản lý thuế GTGT, đề xuất một số kiến nghị nhằm khắc phục những kẽ hở của của Luật thuế GTGT, nâng cao nhận thức chấp hành luật thuế GTGT cho các doanh nghiệp ngoài quốc doanh trên địa bàn tỉnh Thái Nguyên, hạn chế thất thu thuế GTGT cho NSNN Đối tượng và phạm vi nghiên cứu của Luận văn chỉ là các doanh nghiệp ngoài quốc doanh trên địa bàn tỉnh Thái Nguyên

7) Với đề tài luận án tiến sỹ: “Quản lý thuế ở Việt Nam trong điều kiện hội

nhập kinh tế quốc tế (2011) của Tác giả Nguyễn Thị Thùy Dương đã chỉ rõ, các tiêu chí để đánh giá một hệ thống thuế tốt phải xét đến mối quan hệ giữa cơ quan thuế với người nộp thuế, quan hệ với các nhân viên quản lý thuế, những tiêu chí về lập pháp, những đặc điểm về quản lý, đảm bảo tính linh hoạt trong điều hành Luận

án cũng chỉ ra những tác động của hội nhập kinh tế quốc tế đến quản lý thuế, bao gồm gia tăng hợp tác thuế giữa các nước, thúc đẩy cạnh tranh thuế, thay đổi chính sách thuế và quản lý thuế, đặc biệt tăng cường đối phó với hiện tượng trốn và tránh thuế quốc tế Tuy nhiên, nghiên cứu của đề tài mới chỉ dừng lại ở mốc thời gian

2010, các giải pháp chưa gắn với tình hình cụ thể của địa phương nào

* Bài báo có liên quan: TS Nguyễn Thị Mỹ Dung (2012), “Quản lý thuế ở Việt

Nam hoàn thiện và đổi mới , Tạp chí Phát triển và Hội nhập, số 7 (17) Bài viết đã nêu ra một số bất cập trong công tác quản lý thuế hiện nay:

- Về chính sách thuế: chưa bao quát hết mọi nguồn thu trong nền kinh tế; chưa khuyến khích và bảo hộ có chọn lọc, có thời hạn sản xuất trong nước; chưa thực sự đảm bảo công bằng về nghĩa vụ thuế; chính sách thuế còn phức tạp, một số sắc thuế còn nhiều mức thuế suất, lồng ghép nhiều chính sách xã hội, nhiều mức miễn giảm thuế làm hạn chế tính trung lập của thuế

- Công tác quản lý thuế còn nhiều hạn chế về các mặt như: cơ chế quản lý, tổ chức bộ máy, đội ngũ cán bộ thuế, cơ sở vật chất và trang thiết bị, môi trường quản

lý thuế, và công nghệ quản lý thuế

- Nghĩa vụ trách nhiệm pháp luật và quyền lợi của đối tượng nộp thuế, cơ quan thuế và tổ chức, cá nhân có liên quan đến công tác thuế chưa được quy định đầy đủ

và thiếu nhất quán giữa các sắc thuế Do đó chưa có đủ cơ sở pháp lý tổ chức quản

lý thuế có hiệu quả, chưa phù hợp với chuẩn mực quản lý thuế trên khu vực và thế giới gây trở ngại trong tổ chức thực hiện Việc lập kế hoạch thanh tra, kiểm tra hàng năm chủ yếu dựa vào tình hình chấp hành pháp luật thuế, chưa áp dụng kỹ thuật phân tích các tỷ suất rủi ro đối với các đối tượng nộp thuế

- Cơ quan thuế chưa được giao điều tra, khởi tố các vụ vi phạm về thuế, chức năng cưỡng chế thu nợ thuế chưa được quy định rõ nên việc xác định và xử lý chưa kịp thời, các gian lận lớn về thuế và xử lý nợ đọng gặp nhiều khó khăn Vì vậy chưa phát huy được sức mạnh tổng hợp và tính chuyên nghiệp của hệ thống thuế trong việc điều tra, khởi tố các hành vi, thủ đoạn gian lận tiền thuế, chiếm đoạt tiền hoàn thuế Bài viết đã chỉ ra được nhiều hạn chế trong công nghệ quản lý thuế và xử lý kiểm tra các hành vi vi phạm về thuế

Ngoài ra tác giả còn đưa ra một số giải pháp đẩy mạnh công tác quản lý thuế như: công bố các thông tin về thủ tục hành chính trên phương tiện thông tin đại chúng, tăng cường đối thoại giữa cơ quan thuế và cơ sở kinh doanh, tuyển mới các sinh viên khá giỏi chuyên ngành kinh tế-tài chính và thuế, thường xuyên đào tạo huấn luyện đội ngũ cán bộ về chuyên môn nghiệp vụ

Tóm lại: Các đề tài, bài viết và công trình nghiên cứu trên đã khái quát một số nội dung cơ bản của công tác thuế cũng như các quy trình quản lý thuế, tập trung

nghiên cứu việc xây dựng và ban hành luật thuế, tổ chức thực hiện các luật thuế, tổ chức bộ máy quản lý thuế và đưa ra hệ thống các nhóm giải pháp nghiên cứu hoàn thiện hệ thống luật pháp về thuế nhưng chưa đề cập sâu và có hệ thống đến công tác quản lý thuế GTGT của doanh nghiệp ngoài quốc doanh, đặc biệt là một huyện ngoại thành như huyện Đông Anh, Hà Nội Trong thời gian 3 năm gần đây, đối với công tác quản lý thuế giá trị gia tăng của doanh nghiệp ngoài quốc doanh tại Chi cục thuế huyện Đông Anh chưa có công trình khoa học hoặc luận văn, luận án nào nghiên cứu Vị vậy, đề tài tác giả lựa chọn không mang tính trùng lặp về nội dung Đồng thời, đề tài có ý ngiã thực tiến đối với huyện Đông Anh trong việc đề xuất nhóm giải pháp trong công tác quản lý thuế giá trị gia tăng đối với doanh nghiệp ngoài quốc doanh trên địa bàn huyện Đông Anh, TP Hà Nội

1.2 Cơ sở ý u n về quản ý thuế gi trị gia t ng đối với doanh nghiệp

1.2.1 Những vấn đề cơ bản thuế giá trị gia tăng

1.2.1.1 Khái niệm thuế Giá trị gia tăng

Thuế giá trị gia tăng là một loại thuế hiện đại, được các nhà kinh tế nghiên cứu

từ rất sớm Trên thế giới, thuế GTGT đã có lịch sử từ lâu đời, lần đầu xuất hiện năm

1917 và qua nhiều quá trình áp dụng, kiểm nghiệm ở nhiều quốc gia trên thế giới

Do đó, có rất nhiều quan điểm, cách nhìn nhận về thuế GTGT

Theo quan điểm chung của các quốc gia thì, thuế GTGT là một loại thuế đánh trên phần giá trị tăng thêm của hàng hóa dịch vụ phát sinh qua mỗi khâu của quá trình từ sản xuất, lưu thông đến tiêu dùng Tổng số thuế được tính trên giá bán cuối cùng cho người tiêu dùng Thuế GTGT do các cơ sở sản xuất kinh doanh hàng hóa dịch vụ nộp hộ người tiêu dùng thông qua việc tính gộp thuế này vào giá bán hàng hóa, dịch vụ mà người tiêu dùng phải trả cho người bán Người tiêu dùng là người chịu thuế

Ở Việt Nam, thuế giá trị gia tăng được hiểu là thuế tính trên giá trị tăng thêm của hàng hoá, dịch vụ phát sinh trong quá trình từ sản xuất, lưu thông đến tiêu dùng (Điều 2, Luật thuế GTGT số 13/2008/QH12)

1.2.1.2 Đặc trưng của thuế giá trị gia tăng

 Thuế GTGT là một loại thuế gián thu đánh vào đối tượng tiêu dùng hàng hóa, dịch vụ chịu thuế, là một yếu tố cấu thành trong giá cả hàng hoá và dịch vụ, là khoản thu được cộng thêm vào giá bán của người cung cấp, hay nói cách khác chính

là giá mua hàng hóa, dịch vụ mà người tiêu dùng trả đã bao gồm cả thuế GTGT

 Thuế GTGT đánh vào GTGT của hàng hóa, dịch vụ phát sinh ở các giai đoạn

từ sản xuất, lưu thông đến tiêu dùng hàng hóa, dịch vụ đó Tổng số thuế GTGT thu được ở tất cả các giai đoạn sẽ bằng số thuế GTGT tính trên phần giá bán cho người tiêu dùng cuối cùng

Như vậy, về nguyên tắc chỉ cần thu thuế ở khâu bán hàng cuối cùng Tuy nhiên, trên thực tế khó xác định được đâu là khâu bán hàng cuối cùng, đâu là khâu bán hàng trung gian Do vậy cứ có hành vi mua hàng là phải tính thuế Số thuế GTGT ở khâu trước sẽ được tự động chuyển vào giá bán hàng ở khâu sau và người tiêu dùng cuối cùng là người phải trả toàn bộ số thuế GTGT đánh trên hàng hoá đó Tổng số thuế người tiêu dùng cuối cùng phải trả bằng tổng số thuế phát sinh qua từng giai đoạn của quá trình sản xuất, kinh doanh hàng hóa dịch vụ

 Thuế GTGT là một loại thuế có tính trung lập cao, được biểu hiện ở hai khía cạnh:

Thứ nhất, thuế GTGT không chịu ảnh hưởng bởi kết quả kinh doanh của NNT, do

NNT chỉ là người “thay mặt người tiêu dùng nộp hộ khoản thuế này vào NSNN Do vậy thuế GTGT không phải là yếu tố của chi phí sản xuất mà chỉ đơn thuần là một khoản thu được cộng thêm vào giá bán của người cung cấp hàng hóa, dịch vụ

Thứ hai, thuế GTGT không bị ảnh hưởng bởi quá trình tổ chức và phân chia quá

trình sản xuất kinh doanh, bởi tổng số thuế ở tất cả các giai đoạn luôn bằng số thuế tính trên giá bán ở giai đoạn cuối cùng bất kể số giai đoạn nhiều hay ít

 Về phạm vi đánh thuế: Thuế GTGT chỉ đánh vào hoạt động tiêu dùng diễn ra trong phạm vi lãnh thổ, không đánh vào hành vi tiêu dùng ngoài lãnh thổ Đặc điểm này tạo ra sự công bằng trong những giao dịch quốc tế thông qua việc không thu thuế đối với hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu và đánh thuế đối với hàng hóa, dịch vụ nhập khẩu

1.2.1.3 Cách tính thuế giá trị gia tăng

Thuế GTGT mà doanh nghiệp phải nộp được tính theo một trong hai phương pháp: khấu trừ thuế và phương pháp tính trực tiếp

a Phương pháp khấu trừ thuế

 Đối tượng áp dụng: Các cơ sở kinh doanh thực hiện đầy đủ chế độ kế toán, hóa

đơn, chứng từ theo quy định của pháp luật về kế toán, hóa đơn, chứng từ bao gồm:

♦ Cơ sở kinh doanh có doanh thu hàng năm từ bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ

từ một tỷ đồng trở lên, trừ hộ, cá nhân kinh doanh;

♦ Cơ sở kinh doanh đăng ký tự nguyện áp dụng phương pháp khấu trừ thuế, trừ

hộ, cá nhân kinh doanh

 Xác định số thuế GTGT phải nộp:

Số thuế GTGT

phải nộp =

Số thuế GTGT đầu ra -

Số thuế GTGT đầu vào được khấu trừ Trong đó:

- Số thuế GTGT đầu ra bằng tổng số thuế GTGT của hàng hoá, dịch vụ bán ra ghi trên hoá đơn GTGT

Thuế GTGT ghi trên hoá đơn GTGT bằng giá tính thuế của hàng hoá, dịch vụ chịu thuế bán ra nhân (x) với thuế suất thuế GTGT của hàng hoá, dịch vụ đó

Trường hợp sử dụng chứng từ ghi giá thanh toán là giá đã có thuế GTGT thì thuế GTGT đầu ra được xác định bằng giá thanh toán trừ (-) giá tính thuế

Số thuế GTGT đầu vào được khấu trừ được xác định theo nguyên tắc khấu trừ thuế GTGT quy định tại Điều 14, Điều 15, Điều 16, Điều 17 Thông tư 219/2013/TT- BTC

Căn cứ tính thuế là Giá tính thuế và thuế suất Luật thuế GTGT quy định 3 mức thuế suất phổ thông là 0%, 5%,10% và nhóm 28 mặt hàng, dịch vụ không chịu thuế (Điều 4, luật quản lý thuế số 13) Việc quy định các mức thuế suất khác nhau thể hiện chính sách điều tiết thu nhập và hướng dẫn tiêu dùng đối với hàng hóa, dịch

vụ Hàng hóa xuất khẩu bao gồm cả hàng gia công xuất khẩu (xuất khẩu ra nước ngoài hoặc xuất khẩu và khu chế xuất ) được áp dụng mức thuế suất 0% nhằm thực

hiện khuyến khích xuất khẩu Những hàng hóa, dịch vụ thiết yếu, phục vụ trực tiếp cho sản xuất và tiêu dùng được áp dụng mức thuế suất thấp là 5% như thuốc chữa bệnh….Các hàng hóa, dịch vụ khác không nằm trong mức thuế suất 0% và 5% được

áp dụng thuế suất phổ thông là 10%

b) Phương pháp trực tiếp

 Đối tượng áp dụng:

♦ Doanh nghiệp, hợp tác xã có doanh thu hàng năm dưới mức ngưỡng doanh thu một tỷ đồng, trừ trường hợp đăng ký tự nguyện áp dụng phương pháp khấu trừ thuế quy định tại khoản 2 Điều 10 của Luật này (Luật số 31/2013/QH13);

♦ Hộ, cá nhân kinh doanh;

♦ Tổ chức, cá nhân nước ngoài kinh doanh không có cơ sở thường trú tại Việt Nam nhưng có doanh thu phát sinh tại Việt Nam chưa thực hiện đầy đủ chế độ kế toán, hoá đơn, chứng từ, trừ tổ chức, cá nhân nước ngoài cung cấp hàng hóa, dịch

vụ để tiến hành hoạt động tìm kiếm, thăm dò, phát triển và khai thác dầu, khí nộp thuế theo phương pháp khấu trừ do bên Việt Nam khấu trừ nộp thay;

♦ Tổ chức kinh tế khác, trừ trường hợp đăng ký nộp thuế theo phương pháp khấu trừ thuế quy định tại khoản 2 Điều 10 của Luật này (số 31/2013/QH13);

 Cách tính thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp trên doanh thu

Số thuế GTGT

phải nộp = Doanh thu * Tỷ lệ %

Như vậy căn cứ để tính thuế là Doanh thu tính thuế và tỷ lệ % để tính GTGT

+ Tỷ lệ % để tính GTGT trên doanh thu được quy định theo từng hoạt động

như sau:

– Phân phối, cung cấp hàng hoá: 1%;

– Dịch vụ, xây dựng không bao thầu nguyên vật liệu: 5%;

– Sản xuất, vận tải, dịch vụ có gắn với hàng hoá, xây dựng có bao thầu nguyên vật liệu: 3%;

– Hoạt động kinh doanh khác: 2%

+ Doanh thu để tính thuế GTGT:

– Là tổng số tiền bán hàng hóa, dịch vụ thực tế ghi trên hóa đơn bán hàng đối với hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT bao gồm các khoản phụ thu, phí thu thêm

mà cơ sở kinh doanh được hưởng

– Trường hợp cơ sở kinh doanh có doanh thu bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT và doanh thu hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu thì không áp dụng tỷ lệ (%) trên doanh thu đối với doanh thu này

Cơ sở kinh doanh nhiều ngành nghề có mức tỷ lệ khác nhau phải khai thuế GTGT theo từng nhóm ngành nghề tương ứng với các mức tỷ lệ theo quy định; Trường hợp người nộp thuế không xác định được doanh thu theo từng nhóm ngành nghề hoặc trong một hợp đồng kinh doanh trọn gói bao gồm các hoạt động tại nhiều nhóm tỷ lệ khác nhau mà không tách được thì sẽ áp dụng mức tỷ lệ cao nhất của nhóm ngành nghề mà cơ sở sản xuất, kinh doanh

 Cách tính thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp trên GTGT( Áp dụng đối với các doanh nghiệp kinh doanh mặt hàng vàng, bạc, đá quý)

Số thuế GTGT phải nộp theo phương pháp tính trực tiếp trên GTGT bằng giá trị gia tăng nhân với thuế suất thuế GTGT

Giá trị gia tăng của vàng, bạc, đá quý được xác định bằng giá thanh toán của vàng bạc đá quý bán ra trừ (-) giá thanh toán vàng, bạc, đá quý mua vào tương ứng Giá thanh toán của vàng, bạc đá quý bao gồm cả tiền công chế tác (nếu có), thế GTGT và các khoản phụ thu, phí thu thêm mà bên bán được hưởng

Giá thanh toán của vàng, bạc, đá quý mua vào được xác định bằng giá trị vàng bạc, đá quý mua vào hoặc nhập khẩu, đã có thuế GTGT dùng cho mua bán, chế tác vàng, bạc, đá quý bán ra tương ứng

Theo các qui định trên, thì những Doanh nghiệp có doanh thu hàng năm dưới mức ngưỡng doanh thu một tỷ đồng sẽ có 2 sự lựa chọn phương pháp tính thuế: i/ Hoặc là theo phương pháp trực tiếp (mặc định)

ii/ Hoặc theo phương pháp khấu trừ (phải thông báo đăng ký với cơ quan thuế) Chính vì có 2 sự lựa chọn, nên vấn đề được đặt ra là doanh nghiệp sẽ chọn cách tính nào để có lợi cho doanh nghiệp – số thuế GTGT phải nộp là nhỏ nhất Câu trả

lời là tùy vào tình hình, đặc điểm của mỗi doanh nghiệp, mà có sự lựa chọn tối ưu Theo một số chuyên gia về thuế : “Những doanh nghiệp có số thuế GTGT mua vào gần tương ứng với số thuế GTGT bán ra, có nghĩa là chênh lệch giữa thuế GTGT bán ra và thuế GTGT mua vào không nhiều dẫn đến số thuế GTGT phải nộp là nhỏ, hoặc không phải nộp thuế GTGT Những doanh nghiệp loại này thì nên chọn cách tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, thường là các doanh nghiệp sau:

– Doanh nghiệp hoạt động trong lĩnh vực xuất khẩu, hoạt động xây dựng, lắp đặt công trình cho doanh nghiệp chế xuất; vận tải quốc tế…áp dụng mức thuế suất đầu ra là 0%; doanh nghiệp kinh doanh các hàng hóa dịch vụ không phải khai, tính nộp thuế GTGT Các doanh nghiệp này, thì thuế GTGT đầu ra là bằng 0 nhưng thuế GTGT đầu vào thì được khấu trừ toàn bộ do đó không phát sinh số thuế GTGT phải nộp, nhưng lại được hoàn thuế đầu vào

– Doanh nghiệp kinh doanh các hàng hóa, dịch vụ không chịu thuế GTGT như: sản phẩm trồng trọt, giống vật nuôi, giống cây trồng, dịch vụ bảo hiểm, dịch vụ cấp tín dụng, kinh doanh chứng khoán bao, dịch vụ y tế, dịch vụ bưu chính, viễn thông công ích, dạy học, dạy nghề, …không phát sinh số thuế GTGT phải nộp

– Doanh nghiệp hoạt động trong lĩnh vực thương mại, hay các ngành nghề khác

mà có đầy đủ hóa đơn GTGT của hàng mua vào tương ứng với hàng bán ra chịu thuế GTGT, và chênh lệch giữa giá bán ra và giá mua là nhỏ (tỷ lệ lợi nhuận thấp) dẫn tới số thuế GTGT phải nộp là không đáng kể

Đối với những doanh nghiệp không có số thuế GTGT mua vào, hoặc thuế GTGT mua vào là quá nhỏ so với số thuế GTGT bán ra dẫn đến số thuế GTGT phải nộp là rất lớn nếu chọn theo phương pháp khấu trừ Những doanh nghiệp loại này thì nên chọn cách tính thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp Thường là các doanh nghiệp sau:

– Doanh nghiệp hoạt động trong lĩnh vực dịch vụ tư vấn thiết kế, lập dự toán, tư vấn pháp lý, dịch vụ nhân sự, các dịch vụ khác mà chi phí chủ yếu là tiền lương (nhân công/chất xám) hoặc chi phí không có hóa đơn GTGT

– Doanh nghiệp hoạt động trong lĩnh vực thương mại, hay các ngành nghề khác

mà không có hóa đơn GTGT của hàng mua vào như mua bán sản phẩm nông/lâm/ngư nghiệp, đất đá cát sỏi (mua từ người trực tiếp sản xuất bán ra) thì số thuế GTGT đầu vào là hầu như không có hoặc rất nhỏ so với thuế GTGT đầu ra Nếu chọn theo phương pháp khấu trừ thì thuế GTGT phải nộp là rất lớn Chính vì thế nộp theo phương pháp trực tiếp sẽ tối ưu hơn vì số thuế GTGT phải nộp là nhỏ

Về phía cơ quan thuế, đối với mỗi phương pháp tính thuế sẽ có những đặc thù riêng do đó phương pháp quản lý cũng khác nhau Trong phạm vi nghiên cứu của đề tài này đối tượng chính là các doanh nghiệp Cục thuế Ninh Bình quản lý do đó chủ yếu là các doanh nghiệp nhỏ và vừa nên đề tài không đề cập tới quy trình quản lý thu thuế của hộ kinh doanh cá thể mà chỉ tập trung chủ yếu vào đối tượng là doanh nghiệp

1.2.1.4 Vai trò của thuế giá trị gia tăng

* Vai trò đối với Nhà nước:

- Nhà nước muốn thực hiện chức năng quản lý vĩ mô đối với nền kinh tế thì thuế là một trong những công cụ rất quan trọng Nền kinh tế nước ta đang trong quá trình vận hành theo cơ chế thị trường có sự quản lý của nhà nước, do đó thuế GTGT

có vai trò rất quan trọng

- Như đã biết, thuế GTGT có phạm vi áp dụng rộng, tạo được nguồn thu lớn và tương đối ổn định cho NSNN Thuế GTGT là khoản thu quan trọng của NSNN Hiện nay ở nước ta, thuế GTGT chiếm tỷ trọng khoảng 20-30% trong tổng thu từ thuế, phí và lệ phí

* Vai trò đối với Doanh nghiệp:

- Thuế GTGT thực chất chỉ là một loại thuế gián thu, tính thuế trên người tiêu dùng HHDV; người bán hàng chỉ thu và nộp thay vào NSNN nên khuyến khích các

tổ chức, cá nhân bỏ vốn đầu tư phát triển sản xuất kinh doanh, khuyến khích chuyên môn hóa, hợp tác hóa sản xuất, nâng cao hiệu quả kinh tế, phù hợp với phát triển kinh tế thị trường

- Bên cạnh đó, thông qua việc áp dụng thuế suất 0% và được hoàn thuế đầu vào

đã trả ở khâu trước đó đối với HHDV xuất khẩu nên có tác dụng giảm chi phí, hạ

giá thành sản phẩm, tăng khả năng cạnh tranh về giá HHDV xuất khẩu trên thị trường quốc tế từ đó khuyến khích xuất khẩu HHDV Mặt khác, thuế GTGT đánh vào hàng nhập khẩu đã góp phần tích cực bảo vệ sản xuất nội địa và phát triển tiềm năng của nội lực kinh tế

- Để được khấu trừ, hoàn thuế GTGT bắt buộc DN phải thực hiện chế độ hạch toán kế toán; sử dụng hóa đơn, chứng từ và có chứng từ thanh toán qua ngân theo đúng quy định nên thúc đẩy DN thực hiện chế độ hạch toán kế toán; sử dụng hóa đơn, chứng từ ngày càng tốt hơn

* Vai trò đối với người tiêu dùng:

- Thuế GTGT có tác dụng điều tiết thu nhập của tổ chức, cá nhân tiêu dùng HHDV chịu thuế GTGT

- Mặt khác, việc áp dụng mức thuế suất thấp áp dụng cho các mặt hàng tiêu dùng thiết yếu và mức thuế suất cao áp dụng cho các mặt hàng thông thường đã góp phần tạo nên công bằng xã hội Kết quả là những hộ chi tiêu thấp sẽ chịu thuế GTGT ít hơn những hộ chi tiêu cao, từ đó mà tiêu dùng thực tế của họ sẽ xích lại gần nhau hơn

Thật vậy, thuế GTGT là một sắc thuế tiên tiến; việc áp dụng thuế GTGT đã khắc phục được nhược điểm của thuế doanh thu trước đây là: “thuế chồng lên thuế , thuế GTGT tác dụng tích cực tới khuyến khích sản xuất kinh doanh, xuất khẩu, tăng cường đầu tư, tăng thu cho NSNN

1.2.2 Khái quát chung về quản lý thuế giá trị gia tăng

1.2.2.1 Khái niệm quản lý thu thuế GTGT

Trong cuốn “Tài chính công của Khoa Tài chính Nhà nước Trường Đại học Kinh tế thành phố Hồ Chí Minh (2005) thì “Quản lý thuế là những biện pháp nghiệp

vụ do cơ quan có chức năng thu ngân sách nhà nước (NSNN) thực hiện “Đó là những hoạt động thường xuyên của cơ quan thu hướng về phía đối tượng nộp nhằm đảm bảo thu thuế đầy đủ, kịp thời và đúng luật định Với quan niệm như vậy, quản

lý thuế là quản lý thu thuế Nó bao gồm xây dựng kế hoạch thu thuế, tổ chức các biện pháp hành thu và tổ chức bộ máy ngành thuế

Như vậy Quản lý thuế là quá trình Nhà nước sử dụng hệ thống các công cụ và phương pháp thích hợp tác động lên đối tượng của quản lý thuế làm cho chúng vận động phù hợp với mục tiêu đặt ra

Quản lý thu thuế GTGT là hoạt động quản lý nhà nước của cơ quan thuế tác động đến để đảm bảo thực thi pháp luật về thuế GTGT với mục đích thu đúng, thu

đủ, thu kịp thời thuế GTGT cho NSNN

Đối tượng của quản lý thuế là các quan hệ phát sinh trước, trong và sau quá trình triển khai tổ chức thu nộp thuế cho nhà nước Các quan hệ này có thể diễn ra giữa cơ quan thuế với NNT, giữa NNT với nhau, giữa nội bộ cơ quan thuế, thậm chí giữa cơ quan thuế trong nước với cơ quan thuế các nước khác… Vì vậy nó hết sức

đa dạng và phức tạp đòi hỏi phải có các công cụ và phương pháp quản lý thích hợp Luật Quản lý thuế số 78/2006/QH11 được Quốc hội thông qua ngày 29/11/2006

có hiệu lực thi hành từ ngày 01/7/2007 là khuôn khổ pháp lý cao nhất cho hoạt động quản lý thuế và là cơ sở để thực hiện đổi mới phương thức quản lý thuế từ cơ chế chuyên quản, NNT thực hiện nghĩa vụ thuế thụ động, sang cơ chế tự khai, tự nộp,

đề cao trách nhiệm của NNT trong việc chủ động tính thuế, nộp thuế Luật có phạm

vi điều chỉnh toàn diện, áp dụng với tất cả các khâu trong quá trình thu nộp các sắc thuế và khoản thu ngân sách; qui định rõ quyền, nghĩa vụ và trách nhiệm của NNT, công chức thuế, cơ quan thuế và đặc biệt là Luật đã đề cao trách nhiệm pháp lý của các cơ quan Nhà nước, các tổ chức và cá nhân khác trong công tác quản lý thuế

1.2.2.2 Mục tiêu và nguyên tắc của quản lý thuế giá trị gia tăng đối với doanh nghiệp ngoài quốc doanh

Quản lý thuế giá trị gia tăng đối với DN NQD trong nền kinh tế quốc dân nhằm đạt được các mục tiêu cơ bản sau:

Một là, phải tập trung, huy động đầy đủ, kịp thời số thu cho NSNN trên cơ sở không ngừng nuôi dưỡng và phát triển nguồn thu

Thuế là nguồn thu chủ yếu của NSNN ở hầu hết các nước trên thế giới Thuế tài trợ cho các hoạt động cơ bản của chính phủ Vì vậy, quản lý thuế phải hướng đến việc khai thác tối đa nguồn thu này Tuy nhiên, để tăng trưởng và ổn định số thu của

NSNN trong tương lai, công tác quản lý thuế cũng cần chú ý duy trì và phát triển các cơ sở tạo ra nguồn thu thuế Không nên thu thuế với thuế suất quá cao, thu thuế bằng mọi giá Xây dựng một chính sách thuế phải phối hợp với việc hoạch định các chính sách kinh tế vĩ mô khác Các chính sách thuế của nhà nước, dù trực tiếp hay gián tiếp đều có tác động đến thu nhập của các tổ chức kinh tế và cá nhân, tác động đến các hoạt động kinh tế - cơ sở tạo ra nguồn thu thuế trong tương lai

Hai là, phải tối thiểu hóa chi phí nâng cao hiệu quả quản lý thuế

Chi phí cho quản lý thuế trước hết là những chi phí của chính phủ liên quan đến quản lý thuế Nó bao gồm chi phí trả lương cho đội ngũ cán bộ ngành thuế, chi phí

in ấn tài liệu, ghi chép lưu giữ sổ sách hóa đơn chứng từ, chi cho cơ sở vật chất, trang thiết bị máy móc, chi phí tư vấn cho ĐTNT, chi phí khác Ngoài ra chi phí cho quản lý thuế còn phải kể đến các chi phí tuân thủ của NNT Nếu Nhà nước chỉ quan tâm đến tối thiểu hóa chi phí cho bộ máy hành thu, đẩy gánh nặng chi phí cho ĐTNT thì không giải quyết tốt được mối quan hệ giữa cơ quan thuế với NNT NNT trước những chi phí tuân thủ cao sẽ tìm cách tránh thuế, trốn thuế gây khó khăn cho

cơ quan thuế

Ba là, phát huy tối đa vai trò của thuế trong nền kinh tế

Vai trò của thuế mang tính toàn diện trên nhiều lĩnh vực Thuế là nguồn thu chủ yếu của NSNN, là công cụ điều tiết kinh tế vĩ mô, điều tiết thu nhập, giảm bớt chênh lệch giàu nghèo, thuế góp phần kiểm tra, giám sát các hoạt động sản xuất kinh doanh Song, những vai trò đó không mang tính khách quan, mà nó là kết quả của những tác động từ phía con người Những tác động này được thực hiện thông qua những nội dung, những công việc cụ thể của công tác quản lý thuế

Bốn là, tăng cường ý thức chấp hành pháp luật cho các tổ chức kinh tế và dân cư Quản lý thuế là một trong những nội dung cơ bản của quản lý tài chính nhà nước Giống như các hoạt động quản lý khác, quản lý thuế cũng phải thông qua công cụ luật pháp, chính sách để điều chỉnh hành vi của các cá nhân, các tổ chức kinh tế Đồng thời, trong quá trình triển khai thực hiện các chính sách đó, bằng công tác thanh tra, kiểm tra đối tượng nộp thuế, ý thức chấp hành pháp luật thuế của

người dân được nâng cao Ý thức chấp hành pháp luật biểu hiện một xã hội văn minh, hiện đại Nhà nước phải quản lý bằng luật pháp, mọi người dân trong nước phải sống và làm việc theo hiến pháp và pháp luật

Để đạt được các mục tiêu trên đây, quản lý thuế giá trị gia tăng đối với DN NQD cần tuân thủ một số nguyên tắc cơ bản sau:

- Nguyên tắc tập trung dân chủ: hệ thống thuế được kết hợp bởi nhiều sắc thuế, các sắc thuế có mối quan hệ hết sức chặt chẽ với nhau nhưng lại nhằm những mục tiêu nhất định Vì vậy, quản lý thuế giá trị gia tăng đối với DN NQD phải được thực hiện một cách thống nhất để đạt được những mục tiêu chung

- Nguyên tắc công khai, minh bạch: Thu thuế là một hoạt động tài chính của Nhà nước có tác động rất lớn đến thu nhập, tiêu dùng, tiết kiệm và đầu tư của đối tượng nộp thuế Vì vậy, công khai minh bạch trong quản lý thuế giá trị gia tăng đối với DN NQD là một trong những nguyên tắc hết sức quan trọng nhằm phát huy vai trò kiểm tra, kiểm soát của nhân dân, hạn chế được tiêu cực phát sinh trong ngành thuế và các đối tượng nộp thuế (DN NQD) Quán triệt nguyên tắc này trong quản lý thuế giá trị gia tăng đối với DN NQD có nghĩa là tận dụng trí tuệ của nhân dân trong việc tham gia góp ý xây dựng chính sách thuế, hỗ trợ các biện pháp thu thuế, đồng thời tuyên truyền hỗ trợ rộng rãi cho DN NQD hiểu rõ về quyền và nghĩa vụ của mình trong việc thực hiện nghĩa vụ của mình với Nhà nước Việc công khai các nội dung về thuế giá trị gia tăng đối với DN NQD giúp giảm nhẹ công việc cho cán

bộ thuế và nâng cao nhận thức cho người nộp thuế để DN NQD thực hiện tốt nghĩa

vụ của mình, đồng thời, có thể kiểm soát hoạt động của các cán bộ thuế

- Nguyên tắc tiết kiệm và hiệu quả: nguyên tắc này đặt ra một yêu cầu hết sức quan trọng, đó là việc quản lý thuế giá trị gia tăng đối với DN NQD phải đạt được

số thu lớn nhất trong mức chi phí thấp nhất có thể Chi phí cho việc thực hiện, vận hành hệ thống thuế bao gồm cả chi phí của bộ máy quản lý thuế giá trị gia tăng đối với DN NQD và chi phí tuân thủ của các DN NQD Khi hệ thống thuế càng phức tạp thì chi phí vận hành càng lớn và ngược lại, khi hệ thống kế toán được thực hiện tốt thì chi phí quản lý thuế giá trị gia tăng đối với DN NQD sẽ giảm

1.2.3 Nội dung quản lý thuế GTGT đối với doanh nghiệp

Là quá trình lập kế hoạch, tổ chức biện pháp hành thu, lãnh đạo điều hành và kiểm tra giám sát các hoạt động quản lý thu thuế đối với DN là yếu tố ảnh hưởng đến những thành tựu và hạn chế quản lý thuế thuế

1.2.3.1 Công tác lập kế hoạch quản lý thuế:

Kế hoạch cũng là một công cụ không thể thiếu trong quản lý thuế Nếu quản

lý thuế không lên kế hoạch ngắn hạn, trung và dài hạn một cách cụ thể thì không thể đánh giá so sánh được chất lượng hiệu quả của quản lý thuế qua các từng giai đoạn, không rút ra được những kinh nghiệm bổ ích phục vụ công tác quản lý thuế Đặc biệt trong nền kinh tế thị trường hiện nay, với nhiều nhân tố tác động đến quản lý thuế từ trong và ngoài nước, công tác lập kế hoạch trong quản lý thuế càng trở nên quan trọng hơn bao giờ hết Lên kế hoạch định hướng các hoạt động chính để đạt được các mục tiêu quản lý thuế: Xây dựng văn bản quản lý để triển khai theo yêu cầu từ cấp Tổng cục thuế, Cục thuế tới từng bộ phận, xây dựng kế hoạch dự toán thu, kế hoạch chuyên môn hàng năm tới từng bộ phận chuyên môn theo nội dung trọng tâm, trọng điểm, đề ra lộ trình thực hiện hoàn thành, xây dựng công tác cán bộ

bố trì ngồn lực thực hiện công việc, đề bạt cán bộ…

Để phục vụ tốt công tác quản lý thuế, việc lập kế hoạch dự báo nguồn thu là công việc đặc biệt chú trọng, đảm bảo yêu cầu:

- Dự toán thu được xây dựng theo đúng qui định của Luật thuế và qui trình của Luật Ngân sách Nhà nước là có sự chỉ đạo thống nhất từ Trung ương tới địa phương, qui trình tổng hợp và lập dự toán được thực hiện cụ thể từ cơ sở lên cơ quan tổng hợp cấp trên nên dự toán thu đã có căn cứ tương đối rõ ràng, có tính tích cực và có khả năng hiện thực hơn

- Dự toán thu dựa trên những định hướng cơ bản của Nhà nước, như kế

hoạch phát triển kinh tế xã hội, các chỉ tiêu phát triển kinh tế như tốc độ tăng trưởng kinh tế, tỷ lệ trượt giá, một số chỉ tiêu kinh tế chủ yếu của của cả nước, từng ngành, địa phương, khu vực kinh tế và các Luật, Pháp lệnh thuế, chế độ chính sách hiện hành và dự kiến các yếu tố thay đổi về chính sách ảnh hưởng đến thu

- Dự toán thu được xây dựng theo đúng 4 nguyên tắc là đảm bảo tính tập trung và thống nhất; khách quan và trung thực; công khai và dân chủ; tiên tiến và tích cực

1.2.3.2 Công tác tổ chức thực hiện:

Là việc thực hiện chính sách thuế cơ quan thuế các cấp, phân công trách nhiệm cho các tổ chức, phòng đội nghiệp vụ, xác lập mối quan hệ phối hợp giữa các

bộ phận trong việc thực thi chính sách Hệ thống tổ chức thực hiện quản lý thuế cấp

Chi cục quản lý hoạt động theo mô hình chức năng, với 4 chức năng, mỗi một chức năng đều có quy trình riêng là: quy trình tuyên truyền hỗ trợ, quy trình kê khai và kế toán thuế, quy trình thu nợ và cưỡng chế thuế và quy trình kiểm tra thuế

* Những nguyên tắc phải tuân thủ khi thực hiện:

- Đảm bảo sự phối hợp công tác, trao đổi thông tin khi giải quyết công việc, phải hiểu biết quy định chính sách thuế

- Tuân thủ nguyên tắc thống kê và đối chiếu để đánh giá, nhận dạng dấu hiệu hoặc có khả năng rủi ro và định hướng giải quyết

- Xác định đúng hướng nghiên cứu, kiểm tra và căn cứ xử lý đúng tình huống vụ việc Kỹ năng định hướng đòi hỏi khả năng vận dụng các biện pháp phù hợp với các bước thu thập và xử lý thông tin theo quy định, giải quyết thấu tình đạt lý trong từng nội dung làm việc để làm rõ tính chính xác, khách quan của việc thực hiện nghĩa vụ thuế

* Tổ chức thực thi

- Tổ chức tuyên truyền tuyên truyền hỗ trợ người nộp thuế

Bộ phận tuyên truyền và hỗ trợ người nộp thuế là đơn vị tiếp nhận hồ sơ

thuế và tiến hành các thủ tục hướng dẫn, trả lời, giải đáp các vướng mắc của doanh nghiệp ngoài quốc doanh trong quá trình thực hiện các quy định hiện hành về chính sách thuế, phí và lệ phí thông qua các hình thức trả lời tại cơ quan thuế, qua điện thoại hoặc bằng văn bản theo đúng hướng dẫn về nghiệp vụ tại các quy trình

do Tổng cục Thuế ban hành về việc hướng dẫn thực hiện công tác hỗ trợ doanh nghiệp ngoài quốc doanh trong thẩm quyền

Chủ trì phối hợp với các đội chức năng của chi cục tổ chức tiếp xúc thông qua các hình thức hội thảo, tập huấn theo từng quý hoặc có có sự thay đổi về chính sách để phổ biến hướng dẫn chính sách và thủ tục về thuế cho doanh nghiệp ngoài quốc doanh thực hiện cơ chế tự khai nộp

Lưu trữ và tổ chức phổ biến chính sách thuế mới, thực hiện việc đào tạo

và đào tạo tại chỗ về chuyên môn nghiệp vụ đối với lực lượng cán bộ chuyên trách của đơn vị Lưu trữ và thông báo các nội dung hướng dẫn chính sách thuế đã tiến hành cho các doanh nghiệp ngoài quốc doanh đến các bộ phận chức năng nhằm thống nhất các biện pháp thi hành Pháp luật về Thuế trong toàn ngành

Thực hiện các chế độ về đánh giá, phân tích, báo cáo với các cấp có thẩm quyền, và cơ quan cấp trên theo quy định

- Tổ chức tính thuế và nộp thuế:

Bộ phận kê khai kế toán thuế tiếp nhận tờ khai, hồ sơ thuế của các doanh nghiệp và tiến hành xử lý trong thẩm quyền hoặc chuyển cho các Bộ phận chức năng theo phân công, phân cấp hoặc theo qui định tại quy trình kê khai thuế

Việc tính và thu thuế phải đảm bảo công bằng, mọi đối tượng có năng lực chịu thuế đều phải nộp thuế và mọi người có điều kiện liên quan đến thuế như nhau phải được đối xử về thuế như nhau Đảm bảo cân bằng lợi ích giữa nhà nước và NNT Thuế phải đảm bảo nguồn thu cho NSNN nhưng không để cho NNT lâm vào tình trạng khốn cùng.Việc tính thuế, khai thuế phải dễ hiểu và đạt hiệu quả

Theo dõi, xử lý thông tin về số thuế phát sinh theo kê khai của doanh nghiệp trên

cơ sở dữ liệu đó tiến hành phân tích, đánh giá chung tình hình thực hiện của từng doanh nghiệp nhằm mục đích thu thuế, hoàn thuế và các mục đích khác theo yêu cầu tại hồ sơ thuế của doanh nghiệp và các Bộ phận chức năng có liên quan của Cục, Ngành

Thực hiện các chế độ về đánh giá, phân tích, báo cáo theo phân cấp trách nhiệm đối với Lãnh đạo Chi cục và cơ quan cấp trên theo quy định

Quản trị, tổng hợp và lưu trữ thông tin về thuế của các doanh nghiệp trong phạm vi phân cấp theo qua trình hoạt động của doanh nghiệp

Căn cứ vào số liệu kê khai thuế của doanh nghiệp tiến hành các bước theo quy trình xử lý thông tin về số thuế phát sinh nhằm mục đích quản trị dữ liệu thuế theo yêu cầu chuyên môn nghiệp vụ (nhưng không tác động vào việc kê khai của người nộp thuế

Xây dựng dự toán thu và tổng hợp đánh giá tình hình thực hiện dự toán thu theo qui định

 Tổ chức thực hiện kê khai thuế tại Cục Thuế, Chi cục thuế

- Khai thuế GTGT là loại khai thuế theo tháng trừ các trường hợp:

+ Khai thuế theo quý đối với NNT có tổng doanh thu bán hàng hóa và cung cấp dịch vụ của năm trước liền kề từ 20 tỷ đồng trở xuống

+ Khai thuế GTGT tạm tính theo từng lần phát sinh đối với hoạt động kinh doanh xây dựng, lắp đặt, bán hàng vãng lai, chuyển nhượng bất động sản ngoại tỉnh + Khai thuế GTGT theo từng lần phát sinh đối với thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp trên doanh số của người kinh doanh không thường xuyên

 Tổ chức thu thuế

+ Người nộp thuế có nghĩa vụ nộp thuế đầy đủ, đúng thời hạn vào NSNN + Trường hợp người nộp thuế tính thuế, thời hạn nộp thuế chậm nhất là ngày cuối cùng của thời hạn nộp hồ sơ khai thuế

+ Trường hợp cơ quan thuế tính thuế hoặc ấn định thuế, thời hạn nộp thuế là thời hạn ghi trên thông báo, quyết định của cơ quan thuế

- Người nộp thuế thực hiện nộp tiền thuế vào NSNN:

+ Hầu hết NNT có thể nộp tiền tại Kho bạc nhà nước hoặc tại các ngân hàng thương mại, tổ chức tín dụng khác và tổ chức dịch vụ theo quy định của pháp luật Ngân hàng thương mại, tổ chức tín dụng khác và tổ chức dịch vụ theo quy định

- Tổ chức thu nợ và cưỡng chế thuế

Bộ phận quản lý nợ và cưỡng chế thuế là bộ phận nhận hồ sơ pháp lý thuế của các doanh nghiệp và tổ chức thực hiện các biện pháp đôn đốc thu nợ, cưỡng chế về thuế Phân tích dữ liệu – thông tin về tình trạng nợ thuế trên hồ sơ thuế, trên

cơ sở đó đưa ra các biện pháp xử lý, phối hợp thực hiện nhằm mục tiêu đôn đốc thu

nợ, cưỡng chế về thuế đối với các doanh nghiệp không tuân thủ pháp luật thuế một cách có hiệu quả

Tổ chức thực hiện quy trình theo dõi, đôn đốc thu nợ và cưỡng chế thuế theo yêu cầu chuyên môn nghiệp vụ, và theo thực tiễn của việc áp dụng cơ chế tự khai nộp trong phạm vi phân cấp, phân quyền

Giúp lãnh đạo xây dựng các biện pháp, cơ chế phối hợp, cũng như hành lang pháp lý về việc thực thi quyền hành pháp về thuế - mà cụ thể là quyền đôn đốc thu nợ và cưỡng chế về thuế

Thực hiện các chế độ về đánh giá, phân tích, báo cáo theo phân cấp trách nhiệm đối với Lãnh đạo chi cục và cơ quan cấp trên theo quy định.Trên cơ sở số liệu

nợ thuế đã được xác nhận, chốt nợ, bộ phận thu nợ và cưỡng chế thuế đã thực hiện thông báo nợ thuế, phạt chậm nộp thuế, các biện pháp đôn đốc thu nợ thuế phối hợp

với cơ quan chức năng và chính quyền địa phương được triển khai tích cực

Xây dựng dự toán thu nợ và tổng hợp đánh giá tình hình thực hiện dự toán thu nợ theo qui định

- Tổ chức thanh tra, kiểm tra thuế:

 Những nguyên tắc phải tuân thủ khi thực hiện

- Nhận định đúng vấn đề, nội dung thanh tra, kiểm tra, xác định, đánh giá chính xác tính chất của sự việc để kết luận thanh tra, kiểm tra được chính xác; phải thông báo đầy đủ, công khai nội dung, quyết định thanh tra, kiểm tra, kết luận thanh tra, kiểm tra để đơn vị, NNT biết và giám sát thực hiện

- Công tác thanh tra, kiểm tra phải phản ánh đúng sự thật Phải tuân thủ quy tắc đạo đức nghề nghiệp, các quy định của pháp luật Hoạt động thanh tra, kiểm tra phải diễn ra đúng trật tự, đúng quy trình của ngành thuế, tránh trường hợp làm cản trở hoạt động bình thường của cơ quan, tổ chức, cá nhân người nộp thuế

Bộ phận kiểm tra thuế chịu trách nhiệm kiểm tra, giám sát kê khai thuế; thực hiện việc giám sát thu nộp thuế đối với người nộp thuế thuộc phạm vi quản lý trực tiếp của Chi cục Thuế đảm bảo hoàn thành dự toán thu NSNN

 Tổ chức thực hiện

- Lập kế hoạch thanh tra, kiểm tra: Căn cứ dữ liệu kê khai thuế của NNT, cán

bộ kiểm tra thuế tiến hành kiểm tra tất cả các HSKT, phân tích, đánh giá lựa chọn các DN có rủi ro về việc kê khai thuế Đồng thời, dựa trên thông tin (nếu có) liên quan đến việc xác định nghĩa vụ thuế của NNT từ các nguồn thông tin của các cơ quan như Ngân hàng, Kho bạc, Kiểm toán, Quản lý thị trường, Tài nguyên môi trường; Kế hoạch và đầu tư; Thanh tra tỉnh; Công an; Toà án.Từ đó lập danh sách,

kế hoạch thanh tra, kiểm tra Ưu tiên thanh tra, kiểm tra đối với DN có ý thức chấp hành pháp luật về thuế thấp; có các dấu hiệu không bình thường về khai thuế so với tháng trước, năm trước hoặc so với DN có cùng qui mô, ngành nghề

- Kiểm tra thuế tại trụ sở cơ quan Thuế:

+ Trình duyệt, phê duyệt danh sách, kế hoạch kiểm tra: Bộ phận Kiểm tra phải trình Lãnh đạo Cục Thuế danh sách NNT phải kiểm tra HSKT theo tiêu thức đánh giá rủi ro Ưu tiên NNT có doanh số hoặc thuế GTGT đầu ra, đầu vào phát sinh tăng, giảm đột biến; những NNT có luỹ kế nợ đọng lớn, liên tục nhiều tháng và những NNT khác nếu xét thấy có chỉ tiêu nghi ngờ

+ Tiến hành kiểm tra: Căn cứ theo kế hoạch kiểm tra được duyệt, cán bộ kiểm tra tiến hành kiểm tra việc ghi chép, phản ánh các chỉ tiêu trong HSKT

Tập trung các chỉ tiêu như: doanh số, Thuế GTGT HHDV mua vào (bán ra); thuế GTGT phải nộp; số tiền thuế được miễn, giảm, số tiền thuế được hoàn Tiến hành đối chiếu tờ khai thuế với các bảng kê kèm theo; Kiểm tra tính liên tục của các hoá đơn bán hàng cũng như báo cáo sử dụng, tình hình thanh, quyết toán sử dụng hoá đơn của đơn vị Trường hợp phát hiện NNT không ghi chép, phản ánh đầy đủ các chỉ tiêu trong HSKT, cán bộ kiểm tra phải báo cáo Lãnh đạo Cục Thuế ra thông báo bằng văn bản yêu cầu NNT giải trình, bổ sung các chỉ tiêu chưa phản ánh trong HSKT

+ Kiểm tra các căn cứ tính thuế để xác định số thuế phải nộp; Số tiền thuế được miễn, giảm; Số tiền hoàn thuế theo phương pháp so sánh: Đối chiếu với các qui định của các văn bản pháp luật về thuế; đối chiếu các chỉ tiêu trong tờ khai thuế với các tài liệu kèm theo, các tài liệu kèm theo tờ khai thuế tháng trước, quí trước, năm trước; đối chiếu với các dữ liệu của NNT có qui mô tương đương, có cùng ngành

nghề, mặt hàng kinh doanh; đối chiếu với các thông tin, tài liệu thu thập được từ nguồn khác

+ Xử lý kết quả kiểm tra HSKT tại trụ sở cơ quan thuế: Kết thúc kiểm tra mỗi HSKT, cán bộ kiểm tra thuế phải nhận xét HSKT

+ Xử lý sau khi nhận xét HSKT: Đối với các HSKT khai đầy đủ chỉ tiêu, đảm bảo tính hợp lý, chính xác của thông tin, tài liệu, không có dấu hiệu vi phạm thì bản nhận xét HSKT được lưu cùng HSKT Đối với các HSKT phát hiện thấy căn cứ để xác định số thuế khai là có nghi vấn; có những chỉ tiêu cần làm rõ liên quan đến số thuế phải nộp, số tiền thuế được miễn, giảm, số tiền thuế được hoàn cán bộ kiểm tra thuế phải báo cáo Lãnh đạo Cục Thuế ra thông báo bằng văn bản đề nghị người nộp thuế giải trình hoặc bổ sung thông tin, tài liệu theo mẫu số 01/KTTT ban hành kèm theo Thông tư số 156/2013/TT-BTC ngày 06/11/2013

+ Xử lý sau khi NNT giải trình hoặc bổ sung thông tin, tài liệu:

Trường hợp NNT đã giải trình hoặc bổ sung thông tin, tài liệu chứng minh được

số thuế khai là đúng thì bản giải trình, tài liệu bổ sung hoặc biên bản làm việc (nếu làm việc trực tiếp) được chấp nhận và lưu lại cùng với HSKT

Trường hợp NNT không giải trình, bổ sung thông tin, tài liệu theo thông báo của cơ quan thuế; không khai bổ sung hồ sơ thuế hoặc giải trình, khai bổ sung hồ sơ thuế nhưng không chứng minh được số thuế đã khai là đúng thì cán bộ kiểm tra thuế báo cáo Lãnh đạo Cục: Quyết định ấn định số thuế phải nộp hoặc quyết định kiểm tra hoặc chuyển HSKT sang bộ phận thanh tra thuế để thực hiện thanh, kiểm tra thuế tại trụ sở NNT trong trường hợp không đủ căn cứ để ấn định số thuế phải nộp + Lưu hồ sơ: Kết thúc kiểm tra, Bộ phận Kiểm tra tổ chức lưu trữ hồ sơ Thời gian lưu 05 năm

- Thanh tra, kiểm tra thuế tại trụ sở của NNT:

Quyết định thanh tra, kiểm tra thuế phải được gửi cho NNTT chậm nhất 05 ngày (đối với kiểm tra là 03 ngày) làm việc, kể từ ngày quyết định thanh tra, kiểm tra được lãnh đạo Cục Thuế ký

Trước thời điểm tiến hành thanh tra, kiểm tra, NNT có văn bản đề nghị hoãn

thời gian tiến hành thanh tra, kiểm tra thì trong thời gian 05 ngày làm việc kể từ ngày nhận được văn bản đề nghị hoãn thời gian thanh tra, kiểm tra, trưởng đoàn thanh tra, kiểm tra thuế phải xem xét và trình lãnh đạo Cục ra văn bản chấp nhận hay không chấp nhận việc hoãn thời gian thanh tra, kiểm tra

Trước thời điểm tiến hành thanh tra, kiểm tra mà NNT chứng minh được số thuế khai là đúng thì trong thời hạn 05 ngày làm việc; trưởng đoàn thanh tra, kiểm tra trình lãnh đạo Cục ra quyết định bãi bỏ Quyết định thanh tra, kiểm tra Thuế Tiến hành thanh tra, kiểm tra tại trụ sở NNT: Sau 01 ngày công bố quyết định thanh tra, kiểm tra; trưởng đoàn thanh tra, kiểm tra phải phân công các thành viên trong đoàn thực hiện kiểm tra từng phần việc theo nội dung ghi trong quyết định thanh tra, kiểm tra Các thành viên trong Đoàn phải lập biên bản xác định số liệu với người được ủy quyền của NNT làm việc với Đoàn thanh tra, kiểm tra (Trường hợp cần tạm giữ tài liệu, tang vật liên quan đến hành vi trốn thuế, gian lận thuế thì trưởng đoàn phải báo cáo lãnh đạo Cục Thuế có Quyết định áp dụng biện pháp tạm giữ tài liệu, tang vật liên quan đến hành vi trốn thuế, gian lận thuế theo qui định và phải lập biên bản tạm giữ tài liệu, tang vật có xác nhận của NNT Thời hạn thanh tra, kiểm tra tại trụ sở NNT không quá 30 ngày (đối với kiểm tra là 05 ngày) làm việc, kể từ ngày công bố quyết định thanh tra, kiểm tra

Lập biên bản thanh tra, kiểm tra: Căn cứ số liệu và tình hình được phản ánh trong biên bản thanh tra, kiểm tra từng phần việc kiểm tra đã giao cho từng thành viên trong đoàn thực hiện; Trưởng đoàn tiến hành lập biên bản thanh tra, kiểm tra theo mẫu 04/KTTT ban hành kèm theo Thông tư số 156/2013/TT-BTC ngày 06/11/2013

Xử lý kết quả qua thanh tra, kiểm tra:

+ Chậm nhất 15 ngày làm việc kể từ ngày kết thúc thanh tra (đối với kiểm tra là

05 ngày làm việc kể từ ngày ký Biên bản kiểm tra thuế) trưởng đoàn phải báo cáo lãnh đạo Cục về kết quả thanh tra, kiểm tra thuế và dự thảo các Quyết định xử lý vi phạm về thuế và kết luận thanh tra, kiểm tra Thuế

+ Trong thời hạn 30 ngày kể từ ngày kết thúc thanh tra (đối với kiểm tra 07 ngày làm việc kể từ ngày ký biên bản kiểm tra), lãnh đạo Cục Thuế phải ký Quyết

định xử lý vi phạm về thuế, kết luận thanh tra thuế (ký kết luận kiểm tra thuế trong trường hợp không phải xử lý truy thu về thuế, xử phạt vi phạm hành chính về thuế)

* Lưu trữ hồ sơ: Đoàn thanh tra, kiểm tra tập hợp toàn bộ hồ sơ liên quan đến mỗi đợt thanh tra, kiểm tra: Quyết định, bảng phân công công việc, biên bản, báo cáo, kết luận để bàn giao và lưu trữ tại Bộ phận thanh tra, kiểm tra thuế Thời gian lưu: 05 năm

xử lý của chúng ta chưa quyết liệt, dứt khoát, việc phối hợp của các ngành chuyên môn, giữa ngành Thuế với Hội đồng tư vấn thuế các xã, thị trấn chưa chặt chẽ…

Để đạt kết quả cao hơn, đồng thời khắc phục những hạn chế, tồn tại trong thời gian qua, nhằm đẩy nhanh tiến độ thu thuế, nhất là công tác xử lý thu nợ thuế đạt kết quả cao cần thực hiện một số nội dung trong công tác lãnh đạo điều hành như sau:

Tập trung chỉ đạo hoạt động công tác tuyên truyền, tạo nhận thức cao trong nội

bộ và người nộp thuế đối với ý nghĩa và tầm quan trọng của việc nộp thuế đối với Nhà nước, từ đó tạo sự tự giác đối với các tổ chức, cá nhân có nghĩa vụ nộp thuế, nhất là đối với cán bộ, đảng viên, thân nhân của cán bộ, đảng viên có kinh doanh, mua bán phải đi đầu, làm gương nghĩa vụ nộp thuế đối với nhà nước

Phối hợp ban lãnh đạo các cấp trực tiếp chỉ đạo, quản lý, điều hành công tác thu thuế, xử lý, thu nợ thuế trên địa bàn huyện, đồng thời chịu trách nhiệm trước cơ quan thuế về kết quả thu thuế, thu nợ thuế

1.2.3.4.Công tác kiển tra, giám sát:

Trong tổ chức, đánh giá thực hiện công việc có ý nghĩa quan trọng vì nó phục

vụ nhiều mục tiêu của quản lý và tác động đến công chức và tổ chức Đánh giá công

bằng,khách quan sẽ là biện pháp hữu hiệu để tạo động lực cho công chức Kết quả đánh giá thực hiện công việc càng chính xác càng kích thích công chức làm việc hăng say, tăng lòng tin tưởng của công chức đối với tổ chức vì thế tạo động cho công chức nâng cao năng suất, hiệu quả làm việc, góp phần tăng sự gắn bó của công chức với tổ chức

- Kiểm tra việc tuân thủ pháp luật, tính liêm chính của cơ quan thuế, công chức thuế; giải quyết khiếu nại, tố cáo liên quan đến việc chấp hành công vụ và bảo

vệ sự liêm chính của cơ quan thuế, công chức

- Trên cơ sở chức năng, nhiệm vụ bộ phận Kiểm tra nội bộ ngành tổ chức kiểm tra việc tuân thủ pháp luật về thuế và các văn bản pháp luật khác có liên quan; kiểm tra tính liêm chính của cơ quan thuế, cán bộ thuế trong việc thực hiện công tác quản lý thuế, quản lý chi tiêu tài chính, đầu tư xây dựng cơ bản, quản lý ấn chỉ thuế, việc lãnh đạo, điều hành của lãnh đạo cơ quan thuế cấp dưới; Tổ chức phúc tra kết quả kiểm tra thuế khi có đơn tố cáo cán bộ thuế có hành vi vi phạm pháp luật trong hoạt động thanh tra thuế; Tổ chức kiểm tra, xác minh, giải quyết khiếu nại, tố cáo liên quan đến việc thực thi công vụ của cơ quan thuế, công chức thuế

- Kiến nghị với cơ quan Nhà nước có thẩm quyền đình chỉ việc thi hành hoặc huỷ bỏ những quy định trái với văn bản pháp luật được phát hiện thông qua hoạt động kiểm tra

- Phối hợp với các cơ quan chức năng có thẩm quyền bảo vệ cán bộ, công chức, viên chức thuế bị đe doạ, uy hiếp, vu khống trong khi thi hành công vụ Xây dựng kế hoạch, biện pháp phòng ngừa và chống tham nhũng, thực hành tiết kiệm, chống lãng phí của Chi Cục thuế;

Đây là một hoạt động giám sát được hình thành từ khi cơ chế quản lý thuế tự khai nộp được thực hiện cùng với việc triển khai đồng bộ luật Quản lý thuế Tuy mới

mẻ nhưng công tác này đã và đang ngày càng phát huy tính hiệu quả của nó trong quá trình thực hiện cơ chế quản lý thuế tự khai nộp bởi nó phát hiện sớm những khe hở trong luật và chính sách quản lý thuế để từ đó có biện pháp khắc phục

1.2.4 Các nhân tố ảnh hư ng đến công tác quản lý thuế giá trị gia tăng đối với doanh nghiệp ngoài quốc doanh

1.2.4.1 Các nhân tố bên trong

* Cơ cấu tổ chức của cơ quan thuế:

Bất kỳ công tác quản lý nào thì cơ cấu tổ chức quản lý cũng rất quan trọng, công tác quản lý thuế GTGT cũng không nằm ngoài quy luật này Nếu có chính sách đúng đắn, hợp lý nhưng việc tổ chức bộ máy quản lý không phù hợp với trình

độ chuyên môn, bộ máy tổ chức chồng chéo thì công tác quản lý cũng không thể đạt hiệu quả cao Vì vậy đòi hỏi cơ quan thuế phải luôn kiện toàn bộ máy tổ chức để công tác quản lý thuế GTGT được hiệu quả: Phân công rõ trách nhiệm và sự phối hợp giữa các bộ phận, nâng cao năng lực quản trị điều hành

* Cơ sở vật chất của ngành thuế:

- Các phương tiện phục vụ cho quản lý thuế: Nhân tố này có ảnh hưởng tới công tác quản lý thuế GTGT Những quy định trong chính sách về diện thu thuế (rộng hay hẹp), phương thức kê khai, nộp thuế, quyết toán thuế… phụ thuộc rất nhiều vào khả năng đáp ứng của ngành thuế Khả năng này lại phụ thuộc rất lớn vào

cơ sở vật chất của ngành thuế

- Hệ thống thông tin và trình độ ứng dụng công nghệ thông tin: Việc quản lý thu thuế hiệu quả, chính xác, kịp thời và tiết kiệm chi phí hay không phụ thuộc rất nhiều vào hệ thống thông tin Do đó, xây dựng hệ thống thu thuế được kết nối bằng mạng nội bộ sẽ là một nhân tố rất hữu ích cho cơ quan thuế Việc xây dựng mạng thông tin nội bộ để quản lý cơ sở dữ liệu sẽ đòi hỏi những chi phí bước đầu tương đối lớn, nhưng trong dài hạn thì điều này sẽ tiết kiệm chi phí hơn rất nhiều so với việc quản

lý dữ liệu theo kiểu thủ công

* Trình độ và phẩm chất đạo đức của đội ngũ cán bộ thuế:

- Số lượng, chất lượng của đội ngũ cán bộ quản lý thuế và đạo đức nghề nghiệp: Trình độ năng lực quản lý của cơ quan quản lý thuế, đội ngũ cán bộ thuế là một yếu tố quan trọng trong công tác quản lý thuế, đặc biệt là thuế GTGT Nhân tố này tác động đến toàn bộ các nội dung của công tác quản lý thuế GTGT, từ ban hành chính sách, tổ