(Luận văn thạc sĩ) kiểm soát chất lượng kiểm toán của kiểm toán nhà nước

ĐẠI HỌC QUỐC GIA HÀ NỘI TRƢỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ HỒNG DIỆU LINH KIỂM SỐT CHẤT LƢỢNG KIỂM TOÁN CỦA KIỂM TOÁN NHÀ NƢỚC LUẬN VĂN THẠC SỸ QUẢN LÝ KINH TẾ CHƢƠNG TRÌNH ĐỊNH HƢỚNG THỰC HÀNH Hà Nội - 2014 ĐẠI HỌC QUỐC GIA HÀ NỘI TRƢỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ HỒNG DIỆU LINH KIỂM SỐT CHẤT LƢỢNG KIỂM TỐN CỦA KIỂM TOÁN NHÀ NƢỚC Chuyên ngành: Quản lý kinh tế Mã số: 60 34 01 LUẬN VĂN THẠC SỸ QUẢN LÝ KINH TẾ CHƢƠNG TRÌNH ĐỊNH HƢỚNG THỰC HÀNH NGƢỜI HƢỚNG DẪN KHOA HỌC: TS LÊ KIM SA Hà Nội - 2014 MỤC LỤC DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT……………………………………… i DANH MỤC HÌNH…………………… ………………… ii LỜI NÓI ĐẦU CHƢƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VÀ THỰC TIỄN VỀ KIỂM SOÁT CHẤT LƢỢNG KIỂM TOÁN 1.1 Khái niệm, mục tiêu vai trị kiểm sốt chất lƣợng kiểm tốn hoạt động kiểm toán Kiểm toán Nhà nƣớc 1.2 Chất lƣợng kiểm toán nhân tố chủ yếu ảnh hƣởng đến chất lƣợng kiểm toán Kiểm toán Nhà nƣớc 11 1.3 Đối tƣợng, phạm vi, nội dung kiểm soát chất lƣợng kiểm tốn 21 1.4 Kinh nghiệm nƣớc ngồi Kiểm soát chất lƣợng kiểm toán Kiểm toán Nhà nƣớc Quốc gia học Kiểm toán Nhà nƣớc Việt Nam 26 CHƢƠNG 2: THỰC TRẠNG KIỂM SOÁT CHẤT LƢỢNG KIỂM TOÁN TẠI VỤ CHẾ ĐỘ VÀ KIỂM SOÁT CHẤT LƢỢNG KIỂM TOÁN CỦA KIỂM TOÁN NHÀ NƢỚC VIỆT NAM 36 2.1 Chức năng, nhiệm vụ tổ chức máy hoạt động Kiểm toán Nhà nƣớc 36 2.2 Tình hình tổ chức hoạt động kiểm sốt chất lƣợng kiểm toán Kiểm toán Nhà nƣớc 42 2.3 Kiểm soát chất lƣợng kiểm toán Vụ Chế độ Kiểm soát chất lƣợng kiểm toán 49 2.4 Tổ chức công tác kiểm soát chất lƣợng kiểm toán Vụ Chế độ Kiểm soát chất lƣợng kiểm toán 56 2.5 Thực trạng kiểm soát chất lƣợng kiểm toán Vụ Chế độ Kiểm soát chất lƣợng kiểm toán 62 CHƢƠNG 3: ĐỊNH HƢỚNG VÀ GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN CƠNG TÁC KIỂM SỐT CHẤT LƢỢNG KIỂM TỐN TẠI VỤ CHẾ ĐỘ VÀ KIỂM SOÁT CHẤT LƢỢNG KIỂM TOÁN CỦA KIỂM TOÁN NHÀ NƢỚC 74 3.1 Sự cần thiết phải hồn thiện cơng tác kiểm sốt chất lƣợng kiểm toán Vụ Chế độ Kiểm soát chất lƣợng kiểm toán 74 3.2 Phƣơng hƣớng hồn thiện cơng tác kiểm sốt chất lƣợng kiểm toán Vụ Chế độ Kiểm soát chất lƣợng kiểm toán 76 3.3 Giải pháp hồn thiện cơng tác kiểm sốt chất lƣợng kiểm toán Vụ Chế độ Kiểm soát chất lƣợng kiểm toán 78 3.4 Điều kiện thực giải pháp 87 KẾT LUẬN 91 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 93 DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT STT Ký hiệu Nguyên nghĩa ASOSAI Tổ chức quan Kiểm toán tối cao Châu Á INTOSAI Tổ chức quan Kiểm toán tối cao Thế giới KTNN Kiểm toán Nhà nƣớc KTV Kiểm tốn viên i DANH MỤC HÌNH STT Số hiệu Nội dung Trang 2.1 Cơ cấu tổ chức Kiểm toán Nhà nƣớc 39 2.2 Sơ đồ cấp độ kiểm soát chất lƣợng kiểm tốn KTNN 46 ii LỜI NĨI ĐẦU Tính cấp thiết đề tài Nền kinh tế Việt Nam bƣớc hội nhập với phát triển kinh tế giới khu vực, tạo điều kiện cho nhiều lĩnh vực phát triển có kiểm tốn Để thực q trình tăng trƣởng kinh tế, phát triển bền vững, phải có mơi trƣờng tài lành mạnh Do vậy, hoạt động kiểm toán yêu cầu cần thiết kinh tế Kiểm tốn Nhà nƣớc (KTNN) đóng vai trò quan trọng, tham mƣu giúp Quốc Hội kiểm tra, giám sát công tác quản lý, sử dụng ngân sách tiền tài sản Nhà nƣớc; góp phần thực hành tiết kiệm, chống tham nhũng, thất thốt, lãng phí, đồng thời phát ngăn ngừa hành vi vi phạm pháp luật; nâng cao hiệu sử dụng ngân sách, tiền tài sản Nhà nƣớc; minh bạch tài cơng Việc củng cố, tăng cƣờng hoạt động KTNN, nâng cao chất lƣợng cơng tác kiểm tốn KTNN vấn đề đƣợc Đảng, Nhà nƣớc coi trọng KTNN Việt Nam đời điều kiện tổ chức tiền thân, kiểm tốn lĩnh vực Việt Nam nên hệ thống kiểm soát chất lƣợng kiểm tốn KTNN cịn có hạn chế định, đặc biệt cơng tác kiểm sốt chất lƣợng Vụ Chế độ Kiểm soát chất lƣợng kiểm tốn (đơn vị chun trách cơng tác kiểm sốt chất lƣợng kiểm tốn), cần có nghiên cứu để hoàn thiện, cần đƣợc ƣu tiên trọng nhằm nâng cao chất lƣợng hoạt động KTNN, góp phần xây dựng KTNN trở thành công cụ đắc lực, tin cậy Quốc Hội Chính Phủ kiểm tra, giám sát việc quản lý, điều hành tài công đất nƣớc Từ thực tiễn công tác KTNN học tập, nghiên cứu Chuyên ngành Quản lý kinh tế thuộc khoa Kinh tế trị - Đại học Kinh tế, Đại học Quốc gia Hà Nội cung cấp kiến thức lý luận thực tiễn đáp ứng nhu cầu nghiên cứu công tác thực tế học viên Việc vận dụng kiến thức học giúp học viên có nhìn tổng quát phân tích tồn hạn chế công tác Vụ Chế độ Kiểm sốt chất lƣợng kiểm tốn, từ xác định có định hƣớng đề tài nghiên cứu “Kiểm soát chất lƣợng kiểm toán Kiểm toán Nhà nƣớc” phù hợp với chuyên ngành đào tạo Tình hình nghiên cứu Những tài liệu liên quan đến đề tài đƣợc học viên nghiên cứu: - Luận văn thạc sỹ kinh tế: “Hoàn thiện nội dung phương thức kiểm soát chất lượng kiểm toán quy trình kiểm tốn Kiểm tốn Nhà nước Việt Nam” Hoàng Phú Thọ (Trƣờng Đại học kinh tế quốc dân, 2006), nghiên cứu vấn đề lý luận kiểm soát chất lƣợng kiểm toán KTNN; thực trạng việc kiểm soát chất lƣợng bƣớc quy trình kiểm tốn KTNN; đề xuất giải pháp hồn thiện nội dung phƣơng thức kiểm sốt chất lƣợng giai đoạn Quy trình kiểm tốn - Đề tài khoa học cấp năm 2008: “Hoàn thiện tổ chức cơng tác kiểm tra, kiểm sốt chất lượng kiểm toán Kiểm toán Nhà nước”, Thạc sỹ Nguyễn Trọng Thuỷ (KTNN) làm chủ nhiệm, với đối tƣợng nghiên cứu chủ yếu tổ chức công tác kiểm tra, kiểm soát chất lƣợng kiểm toán Đề tài hệ thống, tổng hợp vấn đề lý luận bản, khái quát khái niệm kiểm soát chất lƣợng kiểm toán, chuẩn mực quốc tế kiểm soát chất lƣợng kiểm toán, nhân tố ảnh hƣởng đến chất lƣợng kiểm toán, tổ chức chế hoạt động kiểm tra, kiểm soát chất lƣợng kiểm toán, phạm vi, phƣơng pháp kiểm tra, kiểm soát Trên sở đánh giá thực trạng tổ chức công tác kiểm tra, kiểm soát chất lƣợng kiểm toán, đề tài đề xuất số giải pháp hoàn thiện tổ chức cơng tác kiểm tra, kiểm sốt chất lƣợng kiểm toán - Đề tài nghiên cứu khoa học cấp sở năm 2010“Xây dựng nội dung, thủ tục hồ sơ mẫu biểu cho hoạt động kiểm soát chất lượng kiểm toán Kiểm toán Nhà nước”, Thạc sỹ Đào Thị Thu Vĩnh (KTNN) làm chủ nhiệm, nghiên cứu sở lý luận kiểm soát chất lƣợng kiểm toán; thực tiễn kiểm soát chất lƣợng kiểm toán, nội dung, thủ tục hồ sơ mẫu biểu hoạt động kiểm soát chất lƣợng kiểm tốn; từ đề xuất số giải pháp hồn thiện hồ sơ mẫu biểu phục vụ cho cơng tác kiểm soát chất lƣợng kiểm toán - Đề tài khoa học cấp năm 2011 “Các giải pháp nâng cao chất lượng kiểm soát hoạt động kiểm toán Kiểm toán Nhà nước chuyên ngành”, Thạc sỹ Lê Minh Khái (KTNN) làm chủ nhiệm, đề cập đến số vấn đề lý luận kiểm soát chất lƣợng kiểm toán; đánh giá thực trạng hạn chế, tồn tại, số nguyên nhân hạn chế cơng tác kiểm sốt chất lƣợng kiểm toán KTNN chuyên ngành Đề tài đề xuất số giải pháp nâng cao chất lƣợng kiểm soát hoạt động kiểm toán KTNN chuyên ngành, tập trung vào kiểm soát kiểm toán Tuy nhiên, đề tài giới hạn nghiên cứu kiểm soát hoạt động kiểm toán KTNN chuyên ngành, chƣa bao hàm đầy đủ cấp độ kiểm soát, đặc biệt hoạt động kiểm soát chất lƣợng kiểm toán Vụ Chế độ Kiểm soát chất lƣợng kiểm tốn Các cơng trình nghiên cứu có đóng góp đáng kể việc giải vấn đề sở lý luận thực tiễn kiểm soát chất lƣợng kiểm tốn KTNN nói chung Vụ Chế độ Kiểm soát chất lƣợng kiểm toán nói riêng Các tài liệu đƣợc học viên tham khảo, nghiên cứu, kế thừa có chọn lọc luận văn Ngồi ra, Báo cáo kiểm sốt chất lƣợng kiểm toán Vụ Chế độ Kiểm soát chất lƣợng kiểm tốn; Báo cáo cơng tác Đồn cơng tác học tập kinh nghiệm KTNN nƣớc; viết đăng Báo kiểm tốn, Tạp chí nghiên cứu khoa học kiểm tốn nguồn tƣ liệu giúp học viên tìm hiểu rút học kinh nghiệm cho công tác kiểm sốt chất lƣợng kiểm tốn Mục đích nhiệm vụ nghiên cứu - Làm rõ sở lý luận thực tiễn kiểm soát chất lƣợng kiểm toán KTNN - Làm rõ thực trạng hoạt động kiểm soát chất lƣợng kiểm toán Vụ Chế độ Kiểm soát chất lƣợng kiểm toán KTNN Việt Nam Đề xuất giải pháp hồn thiện kiểm sốt chất lƣợng kiểm toán phù hợp với điều kiện thực tiễn Vụ Chế độ Kiểm soát chất lƣợng kiểm toán KTNN Việt Nam Để đạt đƣợc mục tiêu nghiên cứu trên, đề tài tập trung trả lời số câu hỏi nghiên cứu sau đây: - Mục tiêu kiểm soát chất lƣợng kiểm toán? Kiểm soát chất lƣợng kiểm toán ảnh hƣởng nhƣ đến chất lƣợng kiểm toán KTNN? - Kiểm soát chất lƣợng kiểm toán Vụ Chế độ Kiểm sốt chất lƣợng kiểm tốn cơng tác kiểm soát chất lƣợng kiểm toán KTNN? - Thực trạng kiểm soát chất lƣợng kiểm toán Vụ Chế độ Kiểm soát chất lƣợng kiểm toán KTNN gồm nội dung gì, đạt đƣợc kết cịn nội dung cần hồn thiện? - Những giải pháp giúp hồn thiện cơng tác kiểm soát chất lƣợng kiểm toán Vụ Chế độ Kiểm soát chất lƣợng kiểm toán KTNN? Bên cạnh đó, luận văn sâu phân tích, đánh giá thực trạng kiểm soát chất lƣợng kiểm toán Vụ Chế độ Kiểm soát chất lƣợng kiểm toán, đánh giá ƣu điểm, tồn hoạt động kiểm soát chất lƣợng kiểm toán Vụ Chế độ Kiểm sốt chất lƣợng kiểm tốn, từ đề xuất số giải pháp phù hợp, có tính khả thi góp phần nâng cao hiệu quả, chất lƣợng cơng tác kiểm soát Vụ Chế độ Kiểm soát chất lƣợng kiểm toán nguyên tắc kiểm toán hoạt động làm chuẩn mực khung, sở cho việc thực kiểm toán hoạt động Đối với nhóm chuẩn mực kiểm tốn tn thủ, cần có chuẩn mực hƣớng dẫn kiểm toán tuân thủ thực độc lập chuẩn mực hƣớng dẫn kiểm toán tuân thủ lồng ghép với kiểm tốn báo cáo tài (hiện nay, kiểm toán tuân thủ thực dƣới dạng kiểm toán lồng ghép với kiểm toán báo cáo tài chính) Việc hồn thiện hệ thống chuẩn mực cần có lộ trình cụ thể, từ chuẩn mực chung đến chuẩn mực chi tiết, cập nhật hệ thống chuẩn mực kiểm toán theo hƣớng dẫn INTOSAI, tập trung vào hoàn thiện theo nội dung sau: - Xây dựng dựa hệ thống chuẩn mực kiểm toán INTOSAI phù hợp với thực tiễn hoạt động trình độ KTV nhà nƣớc Việt Nam - Cụ thể hoá hệ thống chuẩn mực kiểm toán tài liệu hƣớng dẫn thực để KTV dễ dàng vận dụng, theo lĩnh vực hoạt động kiểm toán: ngân sách nhà nƣớc, doanh nghiệp nhà nƣớc, ngân hàng thƣơng mại, đầu tƣ xây dựng bản, chƣơng trình mục tiêu quốc gia 3.3.1.2 Hồn thiện hệ thống quy trình kiểm tốn KTNN KTNN ban hành đƣợc quy trình kiểm tốn KTNN, số quy trình kiểm tốn chun ngành bao gồm: quy trình kiểm tốn NSNN, quy trình kiểm tốn dự án đầu tƣ, quy trình kiểm tốn doanh nghiệp nhà nƣớc, quy trình kiểm tốn chƣơng trình mục tiêu quốc gia quy trình kiểm tốn tổ chức tài - ngân hàng Các quy trình cần đƣợc cập nhật, hoàn thiện, bổ sung sửa đổi để phù hợp với việc hoàn thiện, phát triển phƣơng pháp nghiệp vụ kiểm tốn; cần mang tính chun mơn hóa theo lĩnh vực, ngồi cần bổ sung thêm số quy trình kiểm tốn lĩnh vực xây dựng quy trình cịn thiếu làm cho hoạt động kiểm 80 soát chất lƣợng theo hƣớng cụ thể hoá, dẫn bƣớc cơng việc Bổ sung quy trình kiểm tốn (quy trình kiểm tốn ngân sách bộ, ngành; quy trình kiểm tốn ngân sách địa phƣơng; quy trình kiểm tốn ngân hàng thƣơng mại ) Xây dựng quy trình kiểm toán hoạt động, kiểm toán chuyên đề phù hợp với yêu cầu phát triển loại hình hoạt động kiểm toán KTNN Xây dựng, ban hành quy trình cịn thiếu, nhƣ: quy trình lập, thẩm định, xét duyệt phát hành kế hoạch kiểm toán; quy trình lập, thẩm định, xét duyệt phát hành Báo cáo kiểm tốn Đồn kiểm tốn Xây dựng, ban hành tiêu chí đánh giá mức độ hồn thành nhiệm vụ KTV, Tổ trƣởng, Trƣởng Đồn kiểm tốn Kiểm toán trƣởng thực kiểm tốn theo giai đoạn quy trình kiểm tốn Bổ sung, cụ thể hóa trách nhiệm, phạm vi, thẩm quyền kiểm soát; đồng thời cần quy định chế tài xem xét, xử lý trách nhiệm cấp kiểm soát chất lƣợng kiểm toán, kiểm soát Kiểm toán trƣởng KTNN chuyên ngành/khu vực quy trình kiểm tốn, quy chế tổ chức hoạt động đồn kiểm tốn 3.3.1.3 Chỉnh sửa, bổ sung hệ thống mẫu biểu hồ sơ kiểm toán Hồ sơ kiểm toán gồm giấy tờ làm việc KTV q trình thực kiểm tốn, để thực kiểm soát chất lƣợng hoạt động kiểm toán kiểm toán Mặc dù, sau nhiều lần sửa đổi, bổ sung KTNN có hệ thống mẫu biểu hồ sơ kiểm tốn hồn chỉnh, nhiên trƣớc vấn đề phát sinh thực tiễn hoạt động kiểm tốn u cầu cơng tác kiểm soát chất lƣợng kiểm toán nay, hệ thống mẫu biểu hồ sơ kiểm tốn cịn nhiều mặt hạn chế, số mẫu biểu phức tạp, khó ghi chép, chƣa đánh giá đƣợc kiểm soát cấp độ kiểm soát mẫu biểu hồ sơ kiểm toán Hệ thống mẫu biểu hồ sơ kiểm tốn cần hồn thiện, bổ sung số nội dung, cụ thể: - Hoàn thiện Nhật ký làm việc mẫu giấy tờ làm việc KTV, 81 bảo đảm thuận tiện phản ánh đƣợc tất hoạt động nghiệp vụ KTV tất giai đoạn quy trình kiểm tốn, làm sở cho việc kiểm soát chất lƣợng hoạt động KTV - Hoàn thiện mẫu giấy tờ làm việc Tổ kiểm tốn, Đồn kiểm tốn, trình bày cách khoa học, đơn giản, dễ hiểu, dễ sử dụng; thông tin đƣợc phản ánh đầy đủ, không bị trùng lặp giúp tiết kiệm thời gian nhân lực khâu lập hồ sơ kiểm toán, dễ dàng cho ngƣời sử dụng, làm thực kiểm soát chất lƣợng kiểm toán - Bổ sung mẫu báo cáo tiến độ tình hình kiểm tốn Tổ trƣởng Trƣởng Đồn kiểm tốn, Trƣởng Đồn kiểm tốn Kiểm toán trƣởng, Kiểm toán trƣởng Lãnh đạo KTNN Mẫu báo cáo tiến độ bao gồm nội dung: tình hình triển khai kiểm tốn; tình hình thực công việc đƣợc giao; kết kiểm tốn; vấn đề phát sinh q trình kiểm tốn, có nội dung xin ý kiến đạo, kiến nghị Đặc biệt, cần thiết kế phần ý kiến đạo Lãnh đạo đồn/ Kiểm tốn trƣởng/ Lãnh đạo KTNN, làm cho việc xử lý vấn đề chứng quan trọng q trình kiểm sốt chất lƣợng Hiện nay, Tổ trƣởng tổ kiểm toán thƣờng xuyên báo cáo tiến độ cơng việc kiểm tốn với Trƣởng đồn nhƣng chƣa có mẫu thống nên việc trình bày nội dung, kết quả, tình hình chƣa đảm bảo, khoa học cung cấp đầy đủ thơng tin cho Trƣởng đồn để có đạo kịp thời, hiệu Trƣởng đồn Kiểm tốn trƣởng báo cáo với Lãnh đạo cấp tiến độ, tình hình kiểm tốn thƣờng sử dụng hình thức báo cáo trực tiếp, nên thƣờng khơng đầy đủ có chứng lƣu lại đạo cấp trình điều hành hoạt động kiểm tốn - Bên cạnh cần xây dựng mẫu hồ sơ kiểm soát chất lƣợng kiểm tốn nhằm phản ánh tồn hoạt động kiểm sốt cấp kiểm soát, 82 xác định trách nhiệm kiểm sốt cấp 3.3.1.4 Hồn thiện cẩm nang hướng dẫn kiểm tốn loại hình kiểm tốn, chun ngành lĩnh vực kiểm toán Nhiều nƣớc cộng đồng INTOSAI ASOSAI có cẩm nang hƣớng dẫn kiểm tốn theo loại hình kiểm tốn cụ thể theo lĩnh vực, chuyên ngành kiểm toán Những cẩm nang hƣớng dẫn chi tiết, cụ thể hóa tác nghiệp KTV, mang tính chất dẫn cụ thể cho KTV phải làm gì, làm nhƣ giai đoạn, nghiệp vụ kiểm toán Ngồi ra, cịn mang tính chất nhƣ từ điển để KTV tra cứu rơi vào tình kiểm tốn khó xử lý Hiện nay, KTNN ban hành số hƣớng dẫn kiểm toán chuyên đề (Chuyên đề quản lý, sử dụng vốn trái phiếu Chính phủ; Chuyên đề quản lý, sử dụng đất đai gắn với phát triển nhà đô thị; Chuyên đề miễn, giảm, giãn, hồn, xóa nợ thuế cơng tác chống thất thu Ngân sách Nhà nƣớc ) nhƣng chƣa bao quát đƣợc hết lĩnh vực kiểm toán KTNN cần sớm ban hành cẩm nang hƣớng dẫn chi tiết lĩnh vực, nghiệp vụ kiểm tốn giúp cơng tác kiểm sốt chất lƣợng kiểm tốn có sở thực dễ dàng thuận lợi 3.3.1.5 Bổ sung sách kiểm sốt chất lượng kiểm tốn trình độ, lực chuyên môn đạo đức nghề nghiệp Để xây dựng đƣợc đội ngũ KTV có trình độ, lực chuyên môn, đạo đức tận tâm với cơng việc kiểm tốn, đáp ứng đƣợc u cầu hoạt động kiểm toán kiểm soát chất lƣợng kiểm toán cần phải xây dựng hồn thiện sách cán đắn từ khâu tuyển dụng, đào tạo, phát triển nghề nghiệp, xây dựng văn hóa, quy tắc đạo đức nghề nghiệp KTV, đánh giá cán công chức chế độ ƣu đãi, khen thƣởng, kỷ luật rõ ràng - Việc tuyển dụng KTV: cần xác định nhu cầu theo định hƣớng phát triển KTNN, coi trọng chất lƣợng số lƣợng, sở xây dựng 83 đề án tuyển dụng KTV phù hợp lĩnh vực, có cấu phù hợp ngành nghề, độ tuổi giới tính Cần đẩy mạnh sách thu hút nhân tài từ quan ngồi khu vực cơng, sinh viên xuất sắc, thủ khoa Học viện, Trƣờng đại học - Về đào tạo, bồi dưỡng: Tổ chức đào tạo, bồi dƣỡng cán bộ, công chức KTV giải pháp then chốt, tảng để phát triển KTNN Đào tạo, nâng cao chất lƣợng nguồn nhân lực phù hợp với loại hình kiểm tốn, theo chức danh gắn với tiêu chuẩn hoá cán bộ; đa dạng hoá loại hình chuyên ngành đào tạo nƣớc nƣớc; kết hợp trang bị kiến thức nghiệp vụ với việc nâng cao phẩm chất trị, đạo đức văn hoá nghề nghiệp, kiến thức pháp luật kỹ thực hành; đào tạo nghiệp vụ kiểm toán môi trƣờng công nghệ thông tin, ngoại ngữ, tin học, đào tạo, bồi dƣỡng kiểm soát viên Hàng năm, cần tăng cƣờng tổ chức lớp tập huấn, bồi dƣỡng chuyên môn nghiệp vụ tất KTNN chuyên ngành khu vực, đặc biệt việc cập nhật quy định, hƣớng dẫn ngành - Về đánh giá cán bộ, KTV: KTNN cần xây dựng mẫu biểu chuẩn để đánh giá kết công tác phù hợp với đặc thù hoạt động ngành, với lĩnh vực chuyên môn Kết đánh giá phải thông báo cho cán bộ, KTV biết, triển vọng cá nhân nghề nghiệp, hội thăng tiến - Hình thức thi đua khen thưởng, kỷ luật cán bộ, KTV: sách thi đua, khen thƣởng cần phù hợp cán bộ, KTV; quy định rõ đối tƣợng, phạm vi, nguyên tắc thi đua, khen thƣởng; tiêu chuẩn danh hiệu thi đua Bên cạnh chế độ khen thƣởng, KTNN phải tăng cƣờng kỷ luật, kỷ cƣơng hoạt động công vụ, đặc biệt hoạt động kiểm toán, quy định rõ nội dung, phạm vi, đối tƣợng hình thức kỷ luật cá nhân vi phạm đạo đức nghề nghiệp, văn hóa ứng xử; cƣơng 84 phòng ngừa, ngăn chặn, xử lý nghiêm đối tƣợng vi phạm ảnh hƣởng đến nguyên tắc độc lập, khách quan KTV Việc bổ nhiệm, miễn nhiệm cán bộ, KTV cần thực nghiêm thực công khai, minh bạch Mở rộng phát huy dân chủ, thực công khai, minh bạch công tác cán Đổi mới, triển khai đồng khâu: đánh giá, quy hoạch, đào tạo, bồi dƣỡng, luân chuyển, bố trí sử dụng cán - Điều kiện làm việc, chế độ đãi ngộ: Để thu hút tuyển dụng đƣợc nhân tài, KTNN phải có chế độ đãi ngộ hợp lý với KTV, xây dựng mơi trƣờng làm việc có động lực quan tâm đến phúc lợi vật chất tinh thần cho cán bộ, KTV - Giám sát, quản lý KTV: Thƣờng xuyên theo dõi, kiểm tra tính đầy đủ hiệu trình thực nhiệm vụ kiểm tốn KTV Bên cạnh đó, KTNN cần hồn chỉnh quy định chuẩn mực kiểm toán, đạo đức nghề nghiệp quy tắc đạo đức KTV Xây dựng chế phối hợp, liên hệ chặt chẽ với quan dân cử, đơn vị đƣợc kiểm toán để nắm bắt diễn biến tƣ tƣởng, tinh thần, thái độ làm việc cán bộ, KTV thời gian thực nhiệm vụ kiểm toán đơn vị, đồng thời qua để đánh giá cán 3.3.2 Hồn thiện quy trình, chuẩn mực, quy chế kiểm sốt chất lượng kiểm tốn 3.3.2.1 Hồn thiện quy trình kiểm sốt chất lượng kiểm tốn Quy trình kiểm sốt chất lƣợng kiểm toán đƣợc quy định Quy chế Kiểm soát chất lƣợng kiểm toán (từ Điều 15 đến Điều 20) với quy định khung, mang tính khái quát Trên sở quy định khung, cần thiết phải xây dựng quy trình kiểm sốt chất lƣợng riêng, hồn thiện bƣớc kiểm sốt chất lƣợng với nội dung cụ thể hƣớng dẫn thống nhất, chi tiết, trọng tâm quy trình kiểm sốt hồ sơ (kiểm soát sau kiểm toán kết thúc) Quy trình hồn thiện cần có hƣớng dẫn kiểm sốt theo loại hình 85 kiểm tốn (kiểm tốn báo cáo tài chính, kiểm tốn tn thủ kiểm tốn hoạt động) theo lĩnh vực kiểm toán (ngân sách nhà nƣớc; đầu tƣ - dự án; doanh nghiệp nhà nƣớc, tổ chức tài - ngân hàng) Trong điều kiện thực tế KTNN, việc kiểm soát hồ sơ có tác dụng tích cực, qua kiểm tra lại chứng kiểm toán, biên kiểm toán mà thực thẩm định báo cáo, kiểm tra Đồn, Tổ kiểm tốn khó thực đƣợc Quy trình kiểm sốt chất lƣợng kiểm tốn đƣợc hồn thiện tiền đề để kết kiểm sốt chất lƣợng đƣợc nhìn nhận đầy đủ đắn, KTNN chuyên ngành/khu vực hiểu rõ cách thức kiểm sốt chất lƣợng, từ có điều chỉnh hoạt động kiểm toán nề nếp hơn; bƣớc quy trình kiểm sốt giúp q trình kiểm sốt tiến hành quy củ, thống giúp đẩy nhanh tiến độ, nâng cao chất lƣợng kiểm sốt 3.3.2.2 Hồn thiện chuẩn mực kiểm soát chất lượng kiểm toán Chuẩn mực KTNN số 08 “Kiểm soát chất lƣợng kiểm toán”hiện quy định đầy đủ kiểm soát nội chất lƣợng kiểm tốn Đồn kiểm tốn Tuy nhiên, kiểm soát chất lƣợng kiểm toán đơn vị chủ trì kiểm tốn, vụ tham mƣu, đặc biệt Vụ Chế độ Kiểm soát chất lƣợng kiểm tốn, Chuẩn mực cịn quy định chung chung (thực theo quy định KTNN, theo Quy chế Kiểm soát chất lƣợng kiểm toán, theo đạo Tổng KTNN) Cần hoàn thiện chuẩn mực kiểm soát chất lƣợng kiểm toán theo hƣớng khắc phục hạn chế chuẩn mực hành, quy định rõ ràng nội dung kiểm soát chất lƣợng kiểm tốn đơn vị chủ trì kiểm tốn, vụ tham mƣu Vụ Chế độ Kiểm sốt chất lƣợng kiểm tốn, cụ thể: nội dung cơng việc cấp kiểm soát, giai đoạn kiểm soát; yêu cầu kiểm soát 86 Việc cụ thể hóa Chuẩn mực “Kiểm sốt chất lƣợng kiểm toán” tài liệu hƣớng dẫn thực để kiểm soát viên nhƣ KTV dễ dàng vận dụng cần đƣợc hoàn thiện nhằm đạt đƣợc chất lƣợng kiểm sốt tốt 3.3.2.3 Hồn thiện Quy chế kiểm sốt chất lượng kiểm tốn Hồn thiện Quy chế kiểm sốt chất lƣợng kiểm toán theo hƣớng xây dựng Quy chế kiểm soát chất lƣợng kiểm toán KTNN, bao gồm hai loại kiểm soát: kiểm soát Vụ chức (ngoại kiểm ) hoạt động kiểm tốn, nịng cốt cơng tác kiểm sốt chất lƣợng kiểm toán Vụ Chế độ Kiểm soát chất lƣợng kiểm toán; kiểm soát KTNN chuyên ngành/khu vực hoạt động kiểm toán đơn vị (nội kiểm ) (Quy chế quy định phạm vi, đối tƣợng, nội dung, hình thức quy trình kiểm soát chất lƣợng kiểm toán Kiểm toán Nhà nƣớc Vụ Chế độ Kiểm soát chất lƣợng kiểm tốn thực [6, tr1]) Quy chế đƣợc hồn thiện chuẩn hóa, thống nhất, có tính hệ thống, đồng quy định rõ ràng, tách bạch trách nhiệm cấp độ kiểm soát văn 3.4 Điều kiện thực giải pháp 3.4.1 Về phía Nhà nước Bản Hiến pháp sửa đổi đƣợc Quốc hội khóa XIII thơng qua ngày 28/11/2013 ghi rõ địa vị pháp lý KTNN đạo luật gốc đất nƣớc Điều 118 Hiến pháp quy định địa vị pháp lý, tổ chức, nhiệm vụ, quyền hạn quan KTNN, Tổng KTNN số nội dung liên quan Điều 70, 74, 77, 80, 84 - Trên sở Hiến pháp, cần sửa đổi, bổ sung Luật KTNN kịp thời, tạo điều kiện cho nâng cao chất lƣợng hiệu lực, hiệu hoạt động kiểm tốn Trong cần sửa đổi, bổ sung quy định liên quan đến kiểm soát chất lƣợng kiểm toán nhƣ: bổ sung quy định kiểm soát chất lƣợng kiểm toán; bổ 87 sung tiêu chuẩn, trách nhiệm, quyền hạn Kiểm toán trƣởng KTNN chuyên ngành/khu vực đặc biệt cơng tác kiểm sốt chất lƣợng kiểm toán; sửa đổi thời hạn phát hành báo cáo kiểm toán - Nhà nƣớc bảo đảm tạo điều kiện đầy đủ kinh phí trang, thiết bị cần thiết cho tổ chức hoạt động KTNN đặc biệt Vụ Chế độ Kiểm sốt chất lƣợng kiểm tốn; có chế độ đãi ngộ thích đáng KTV nhà nƣớc thực nhiệm vụ - Các bộ, ngành, quan, đơn vị đƣợc kiểm toán tăng cƣờng tham gia ý kiến, phản biện lực, thái độ làm việc KTV để kết quả, kết luận kiến nghị kiểm tốn bảo đảm chất lƣợng, có tính khả thi 3.4.2 Về phía Kiểm tốn Nhà nước - Tăng cƣờng giáo dục trị tƣ tƣởng, nâng cao tinh thần trách nhiệm đạo đức nghề nghiệp, khơi dậy lòng yêu ngành, yêu nghề, tự trọng nghề nghiệp cán bộ, KTV cơng tác kiểm tốn - Đẩy mạnh cơng tác kiểm tra, kiểm sốt cơng tác kiểm toán nhằm nâng cao chất lƣợng, hiệu lực hiệu hoạt động kiểm toán - Tổ chức nghiên cứu, xây dựng để ban hành hoàn thiện quy định làm sở pháp lý cho hoạt động kiểm toán kiểm soát chất lƣợng kiểm toán, nhƣ: Hệ thống chuẩn mực KTNN phù hợp với thông lệ quốc tế điều kiện thực tế Việt Nam; Hệ thống quy trình kiểm tốn KTNN phù hợp với đặc thù lĩnh vực kiểm toán chuyên ngành; Hệ thống biểu mẫu hồ sơ kiểm tốn; Quy trình, quy chế kiểm soát chất lƣợng kiểm toán; Quy chế đạo đức nghề nghiệp KTV nhà nƣớc - Ban hành sổ tay kiểm soát chất lƣợng kiểm toán nhằm hƣớng dẫn chi tiết cơng tác kiểm sốt chất lƣợng, sổ tay hƣớng dẫn phải đƣợc xây dựng theo chuẩn mực kiểm toán quốc tế, phù hợp với điều kiện thực tiễn hoạt động yêu cầu quản lý hoạt động kiểm toán KTNN Việt Nam Sổ 88 tay kiểm soát phải bao hàm nội dung sau: mục tiêu kiểm soát, yêu cầu kiểm sốt hình thức kiểm sốt chất lƣợng kiểm toán; cấp độ trách nhiệm cấp độ kiểm sốt chất lƣợng kiểm tốn; quy trình phƣơng pháp kiểm soát chất lƣợng kiểm toán - KTNN cần đổi cách thức tổ chức kiểm tốn theo hƣớng Đồn, Tổ kiểm tốn có quy mơ nhỏ; giao nhiệm vụ kiểm tốn theo phịng, Trƣởng phịng làm Trƣởng đồn kiểm tốn nhằm gắn liền trách nhiệm liên tục Trƣởng phịng quản lý hành quản lý chun mơn thời gian kiểm tốn sau kiểm toán; tăng cƣờng trách nhiệm tạo điều kiện cho Lãnh đạo KTNN chuyên ngành/khu vực việc kiểm soát chất lƣợng kiểm toán, thuận lợi cho việc kiểm soát sâu hồ sơ Vụ Chế độ Kiểm soát chất lƣợng kiểm toán 3.4.3 Về phía Vụ Chế độ Kiểm sốt chất lượng kiểm toán Vụ Chế độ Kiểm soát chất lƣợng kiểm tốn cần chủ động thực nhiệm vụ cơng việc đƣợc giao; thực biện pháp để nâng cao chất lƣợng kiểm soát chất lƣợng kiểm toán, cụ thể: i) Phối hợp với Vụ Tổ chức cán nghiên cứu, đề xuất Tổng KTNN phƣơng án hoàn thiện chức năng, nhiệm vụ cấu tổ chức; bổ sung nhân cho Vụ đủ số lƣợng theo biên chế đƣợc giao, đảm bảo chất lƣợng cấu chuyên môn, phù hợp với yêu cầu, nhiệm vụ ii) Phối kết hợp với KTNN chuyên ngành/khu vực vụ tham mƣu để nâng cao chất lƣợng, hiệu cơng tác kiểm sốt chất lƣợng kiểm tốn Tăng cƣờng tổ chức lớp bồi dƣỡng chuyên môn nghiệp vụ cho KTNN chuyên ngành/khu vực để nâng cao lực tự kiểm soát đơn vị nhƣ trao đổi kiến thức Vụ Chế độ Kiểm soát chất lƣợng kiểm toán với KTNN chuyên ngành/khu vực tăng tính thực tiễn cho hoạt động kiểm soát 89 iii) Tăng cƣờng đào tạo, bồi dƣỡng nội đào tạo kiến thức thực tế thông qua việc cử cơng chức tham gia đồn kiểm toán Tăng cƣờng gắn trách nhiệm cán bộ, công chức với chất lƣợng, hiệu công việc iv) Định kỳ tổ chức thảo luận nội bộ, trao đổi kinh nghiệm chuyên môn để thống định hƣớng, trọng tâm trình tự, thủ tục tiến hành kiểm soát; tổ chức rút kinh nghiệm sau kiểm soát chất lƣợng kiểm toán Tổ chức tập huấn, nâng cao chất lƣợng kiểm soát; đồng thời gắn trách nhiệm cán Lãnh đạo cấp Vụ, cấp phòng, trƣởng đồn kiểm sốt với cơng tác đào tạo, kèm cặp cán Kết luận Chƣơng Trên sở nghiên cứu lý luận Chƣơng I phân tích, đánh giá thực trạng Chƣơng II, Luận văn đề xuất định hƣớng hồn thiện kiểm sốt chất lƣợng kiểm tốn Vụ Chế độ Kiểm soát chất lƣợng kiểm tốn KTNN mơi trƣờng kiểm sốt; tổ chức, máy kiểm soát; chế, hoạt động kiểm sốt Đồng thời, đề xuất nhóm giải pháp chung hồn thiện sách kiểm sốt chất lƣợng kiểm toán làm sở pháp lý cho hoạt động kiểm soát chất lƣợng kiểm toán Vụ Chế độ Kiểm sốt chất lƣợng kiểm tốn, bao gồm hồn thiện hệ thống chuẩn mực kiểm tốn, hệ thống quy trình kiểm toán KTNN, hệ thống mẫu biểu hồ sơ kiểm tốn, cẩm nang hƣớng dẫn kiểm tốn, sách kiểm sốt chất lƣợng kiểm tốn; nhóm giải pháp hồn thiện quy trình, chuẩn mực, quy chế kiểm sốt chất lƣợng kiểm toán tạiVụ Chế độ Kiểm soát chất lƣợng kiểm tốn, bao gồm hồn thiện quy trình kiểm soát chất lƣợng kiểm toán, chuẩn mực kiểm soát chất lƣợng kiểm toán quy chế kiểm soát chất lƣợng kiểm toán Để thực giải pháp này, Vụ Chế độ Kiểm soát chất lƣợng kiểm toán cần có chủ động, phía Nhà nƣớc KTNN, cần có thống tạo điều kiện từ hai phía 90 KẾT LUẬN KTNN đời xuất phát từ u cầu địi hỏi cơng đổi phát triển kinh tế thị trƣờng, thực q trình dân chủ hóa xây dựng Nhà nƣớc pháp quyền XHCN, hội nhập kinh tế quốc tế Kỳ họp thứ Quốc hội Khóa XI thơng qua Luật KTNN Kỳ họp thứ Quốc hội Khóa XII thơng qua Hiến Pháp sửa đổi xác định địa vị pháp lý KTNN “Kiểm toán Nhà nƣớc quan Quốc hội thành lập, hoạt động độc lập tuân theo pháp luật, thực kiểm toán việc quản lý, sử dụng tài chính, tài sản cơng” KTNN quan kiểm tra tài cơng cao nhất, thực kiểm tra cách thƣờng xuyên, liên tục việc chấp hành pháp luật chế độ sách trình quản lý chấp hành thu - chi ngân sách Nhà nƣớc Qua gần 20 năm hoạt động phát triển, kết hoạt động KTNN khẳng định vai trò KTNN, quan kiểm tra tài cơng có uy tín, góp phần quan trọng đảm bảo việc tiết kiệm, hiệu quản lý sử dụng ngân sách nhà nƣớc; đảm bảo minh bạch công khai, ngăn ngừa gian lận tham nhũng; mang lại phát triển bền vững phồn thịnh đất nƣớc Với vị vai trị nhƣ vậy, chất lƣợng hoạt động Kiểm tốn Nhà nƣớc đƣợc Đảng, Nhà nƣớc nhân dân quan tâm Bởi vậy, bảo đảm chất lƣợng kiểm toán vừa trách nhiệm, vừa yêu cầu đòi hỏi KTNN phải thƣờng xuyên trọng để giữ vững vị niềm tin Đảng, Nhà nƣớc nhân dân Trong năm qua, KTNN coi trọng có nhiều biện pháp, sách để nâng cao chất lƣợng hoạt động kiểm toán, đặc biệt nâng cao chất lƣợng kiểm soát chất lƣợng kiểm tốn Luận văn nghiên cứu, tìm hiểu vấn đề lý luận kiểm soát chất lƣợng kiểm toán KTNN Việt Nam, Vụ Chế độ Kiểm soát chất 91 lƣợng kiểm toán, tham khảo kinh nghiệm hoạt động kiểm soát chất lƣợng kiểm toán số quan KTNN giới, từ tổng hợp, hệ thống hoá, rút học để hồn thiện kiểm sốt chất lƣợng kiểm tốn KTNN Việt Nam Luận văn phân tích, đánh giá thực trạng ƣu điểm, tồn tại, hạn chế kiểm soát chất lƣợng kiểm toán Vụ Chế độ Kiểm soát chất lƣợng kiểm toán; xác định nguyên nhân hạn chế, bất cập Qua đó, Luận văn xác định phƣơng hƣớng đề xuất giải pháp nhằm hồn thiện kiểm sốt chất lƣợng kiểm toán Vụ Chế độ Kiểm soát chất lƣợng kiểm toán KTNN Việt Nam./ 92 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Tiếng Việt Bộ Tài (2003), Chuẩn mực kiểm toán số 220: kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán ban hành kèm theo Quyết định số 28/2003/QĐBTC ngày 14/3/2003 Bộ trưởng Bộ Tài chính, Hà Nội Học viện Tài (2004), Giáo trình kiểm tốn, Nxb Tài chính, Hà Nội Vƣơng Đình Huệ (2009), Cơ sở lý luận thực tiễn phân tích, đánh giá tính bền vững ngân sách nhà nước kiểm toán báo cáo toán ngân sách nhà nước, Nxb Tài chính, Hà Nội Kiểm toán Nhà nƣớc (2008), Chỉ thị số 285/CT-KTNN ngày 01/4/2008 Tổng Kiểm toán Nhà nước việc tăng cường cơng tác kiểm sốt thực cơng tác hồ sơ kiểm toán năm 2008, Hà Nội Kiểm toán Nhà nƣớc (2009), Kỷ yếu: Kiểm toán Nhà nước Việt Nam - 15 năm xây dựng phát triển (1994-2009), Hà Nội Kiểm toán Nhà nƣớc (2010), Quy chế kiểm soát chất lượng kiểm toán Kiểm toán Nhà nƣớc (2010), Chiến lược phát triển Kiểm toán Nhà nước đến năm 2020, Hà Nội Kiểm toán Nhà nƣớc (2010), Hệ thống chuẩn mực Kiểm toán Nhà nước, Hà Nội Kiểm toán Nhà nƣớc (2012), Hệ thống mẫu biểu hồ sơ kiểm toán, Hà Nội 10 Kiểm toán Nhà nƣớc (2012), Quy trình kiểm tốn KTNN, Quy chế tổ chức hoạt động Đồn kiểm tốn 93 11 Kiểm toán Nhà nƣớc (2008 - 2013), Báo cáo kết đồn cơng tác nước ngồi Cộng hoà liên bang Đức, Trung Hoa, Hàn Quốc 12 Kiểm toán Nhà nƣớc (2012, 2013), Báo kiểm toán 13 Kiểm tốn Nhà nƣớc (2012, 2013), Tạp chí nghiên cứu khoa học kiểm toán 14 Lê Minh Khái (2011), Các giải pháp nâng cao chất lượng kiểm soát hoạt động kiểm toán Kiểm toán Nhà nước chuyên ngành”, đề tài khoa học cấp 15 Trần Thị Giang Tân (2010), Kiểm sốt chất lượng kiểm tốn nhìn từ bên ngồi, Nxb Tài chính, Hà Nội 16 Hồng Phú Thọ (2006), Hoàn thiện nội dung phương thức kiểm sốt chất lượng kiểm tốn quy trình kiểm tốn kiểm toán Nhà nước Việt Nam, Luận văn thạc sỹ kinh tế, Trƣờng Đại học Kinh tế quốc dân, Hà Nội 17 Hoàng Phú Thọ (2012), Sổ tay tổng hợp kiểm soát chất lượng kiểm toán, KTNN (Tài liệu lƣu hành nội bộ) 18 Nguyễn Trọng Thủy (2008),“Hoàn thiện tổ chức cơng tác kiểm tra, kiểm sốt chất lượng kiểm toán Kiểm toán Nhà nước”, đề tài khoa học cấp 19 Đào Thị Thu Vĩnh (2010), “Xây dựng nội dung, thủ tục hồ sơ mẫu biểu cho hoạt động kiểm soát chất lượng kiểm toán Kiểm toán Nhà nước”, đề tài nghiên cứu khoa học cấp sở Tiếng Anh 20 ASOSAI (2009), Quality Assurance in Finacial Auditing 21 INTOSAI (2004), Guidelines on Audit Quality Website 22 Trang thông tin điện tử KTNN www.sav.gov.vn 94 ... động kiểm soát chất lượng kiểm toán Kiểm toán Nhà nước? ??, Thạc sỹ Đào Thị Thu Vĩnh (KTNN) làm chủ nhiệm, nghiên cứu sở lý luận kiểm soát chất lƣợng kiểm toán; thực tiễn kiểm soát chất lƣợng kiểm toán, ... tác kiểm soát chất lƣợng kiểm toán Vụ Chế độ Kiểm soát chất lƣợng kiểm toán 74 3.2 Phƣơng hƣớng hồn thiện cơng tác kiểm soát chất lƣợng kiểm toán Vụ Chế độ Kiểm soát chất lƣợng kiểm toán. .. toán Vụ Chế độ Kiểm soát chất lƣợng kiểm toán KTNN; thực trạng kiểm soát chất lƣợng kiểm toán Vụ Chế độ Kiểm soát chất lƣợng kiểm toán, kinh nghiệm thực tiễn kiểm soát chất lƣợng kiểm toán KTNN số