tóm tắt hoàn thiện pháp luật về kiểm toán nhà nước đáp ứng yêu cầu xây dựng nhà nước pháp quyền xã hội chủ nghĩa việt nam

Häc viƯn ChÝnh trÞ Qc gia Hå ChÝ Minh NG V N H I ho n thiƯn ph¸p lt vỊ kiểm toán nh n ớc đáp ứng yêu cầu xây dùng nh n íc ph¸p qun x· héi chđ nghÜa ViÖt Nam Chuyên ngành : Lý lu n l ch s nhà n Mã s c pháp lu t : 62 38 01 01 tóm tắt Luận án tiến sĩ luật H Nội - 2014 Công trình đ ợc hoàn thành Học viện Chính trị Quốc gia Hå ChÝ Minh Ng êi h íng dÉn khoa häc: GS,TSKH Đào Trí úc Phản biện 1: Phản biện 2: Phản biện 3: Luận án đ ợc bảo vệ tr ớc Hội đồng chấm luận án cấp Học viện họp Học viện Chính trị Quốc gia Hồ Chí Minh Vào hồi ngày tháng năm 2014 Có thể tìm hiểu luận án tại: Th viện Quốc gia v Th viƯn Häc viƯn ChÝnh trÞ Qc gia Hå ChÝ Minh M U Tính c p thi t c a tài C ng l nh xây d ng t n c th i k lên ch ngh a xã h i (b sung, phát tri n n m 2011) ã kh ng nh: “Quy n l c Nhà n c th ng nh t; có s phân công, ph i h p ki m soát gi a c quan vi c th c hi n quy n l p pháp, hành pháp, t pháp” i u ó, ã th hi n yêu c u c a ng ph i t ng c ng ki m soát quy n l c nhà n c, nh m nâng cao hi u l c hi u qu th c thi quy n l c nhà n c t ng c ng ki m soát quy n l c nhà n c theo yêu c u c a ng, c n ph i có cơng c ki m sốt có hi u l c hi u qu , ó có c quan Ki m toán Nhà n c V i v th c quan ki m tra tài nhà n c Qu c h i thành l p, ho t ng c l p ch tuân theo pháp lu t, KTNN s công c ki m tra tài có hi u l c nh t c a Nhà n c i v i m i c quan, t ch c, n v có qu n lý, s d ng ngân sách, ti n tài s n nhà n c, c bi t i u ki n ng Nhà n c ta ang y m nh cu c u tranh phòng, ch ng tham nh ng, lãng phí n c ta hi n Ho t ng ki m toán nhà n c n c ta th i gian qua ã có nh ng b c phát tri n quan tr ng, v y, v n ch a áp ng c yêu c u òi h i c a s nghi p xây d ng phát tri n t n c, nh t yêu c u xây d ng Nhà n c pháp quy n XHCN c a nhân dân, nhân dân, nhân dân M t nh ng nguyên nhân d n n tình tr ng quy nh c a pháp lu t v ki m toán nhà n c n c ta v n nhi u h n ch , b t c p Do v y, vi c nghiên c u, hoàn thi n pháp lu t v ki m tốn nhà n c v n có tính c p thi t c v lý lu n th c ti n n c ta hi n nay, nh m nâng cao hi u l c, hi u qu ho t ng c a KTNN i t ng ph m vi nghiên c u c a Lu n án 2.1 i t ng nghiên c u c a Lu n án i t ng nghiên c u c a Lu n án pháp lu t v ki m toán nhà n c Vi t Nam; nh ng nguyên t c, chu n m c ki m toán c a INTOSAI pháp lu t v ki m toán nhà n c c a m t s n c th gi i 2.2 Ph m vi nghiên c u c a Lu n án Lu n án nghiên c u quy nh c a pháp lu t v ki m toán nhà n c qua th i k , Lu t KTNN v n b n h ng d n thi hành nh ng quy nh v KTNN v n b n QPPL có liên quan t KTNN c thành l p (11/7/1994) n M c ích nhi m v c a Lu n án 3.1 M c ích c a Lu n án Trên c s nghiên c u lý lu n ánh giá th c tr ng pháp lu t v ki m toán nhà n c, Lu n án xu t quan i m gi i pháp nh m hoàn thi n pháp lu t v ki m toán nhà n c áp ng yêu c u xây d ng Nhà n c pháp quy n xã h i ch ngh a Vi t Nam hi n 3.2 Nhi m v c a Lu n án M t: Phân tích c s lý lu n c a vi c hoàn thi n pháp lu t v ki m toán nhà n c; xác l p tiêu chí i u ki n m b o hồn thi n pháp lu t KTNN; phân tích yêu c u i v i vi c hoàn thi n pháp lu t KTNN i u ki n xây d ng Nhà n c pháp quy n XHCN Vi t Nam c s ó lu n ch ng gi i pháp hoàn thi n pháp lu t v ki m toán nhà n c Vi t Nam; Hai: Phân tích, ánh giá th c tr ng pháp lu t v ki m toán nhà n c th c ti n th c hi n th i gian qua; Ba: Trên c s nghiên c u, phân tích nh ng v n lý lu n, th c tr ng pháp lu t v ki m toán nhà n c; th c ti n thi hành pháp lu t v ki m toán nhà n c th i gian qua tham kh o có ch n l c kinh nghi m pháp lu t v ki m toán nhà n c c a m t s n c th gi i; xu t quan i m gi i pháp nh m hoàn thi n n i dung, hình th c pháp lu t v ki m toán nhà n c áp ng yêu c u xây d ng Nhà n c pháp quy n XHCN n c ta hi n Ph ng pháp nghiên c u Lu n án s d ng t ng h p nhi u ph ng pháp; ó có ph ng pháp ch y u là: Phân tích, t ng h p, l ch s , th ng kê, so sánh Nh ng i m m i c a Lu n án a khái ni m n i dung i u ch nh, ch rõ c i m vai trò c a pháp lu t v ki m toán nhà n c; xác l p tiêu chí i u ki n m b o hoàn thi n pháp lu t v ki m toán nhà n c - Nghiên c u yêu c u c a Nhà n c pháp quy n XHCN Vi t Nam i v i vi c hoàn thi n pháp lu t v ki m toán nhà n c - Nghiên c u pháp lu t v ki m toán nhà n c c a m t s n c th gi i rút nh ng giá tr tham kh o cho vi c hoàn thi n pháp lu t v ki m toán nhà n c n c ta - Nghiên c u s hình thành phát tri n c a pháp lu t v ki m toán nhà n c Vi t Nam; ánh giá th c tr ng ch nguyên nhân c a nh ng t n t i v th c tr ng c a pháp lu t v ki m toán nhà n c n c ta hi n xu t quan i m nhóm gi i pháp hồn thi n pháp lu t v ki m toán nhà n c áp ng yêu c u xây d ng Nhà n c pháp quy n XHCN n c ta hi n K t c u c a Lu n án Ngoài ph n m u, k t lu n tài li u tham kh o, n i dung c a Lu n án c k t c u thành ch ng, 12 ti t, c th nh sau: Ch ng T NG QUAN V TÌNH HÌNH NGHIÊN C U Là m t mơ hình t ch c ho t ng m i Vi t Nam nên v n nghiên c u c v lý lu n th c ti n n c v n d ng nh ng kinh nghi m quý báu vào Vi t Nam m t v n h t s c quan tr ng i v i s phát tri n c a KTNN Ho t ng nghiên c u khoa h c v ki m tốn nhà n c n c ta m i th c c tri n khai t n m 1995 n nay, ã có m t s tài nghiên c u khoa h c c p Nhà n c, c p B , c p c s nghiên c u v t ch c ho t ng c a KTNN; nhi u tài li u c a d án, cơng trình khoa h c, vi t c a nhà khoa h c, nhà qu n lý ngồi n c c cơng b t i h i th o khoa h c, t p chí chuyên ngành ph ng ti n thông tin i chúng c s tr giúp t Ngân hàng phát tri n Châu Á, KTNN tri n khai nghiên c u v vi c xây d ng lu t pháp tr giúp vi c t ng c ng n ng l c, t o cán b v i hai giai o n ã góp ph n to l n cho vi c tri n khai nghiên c u khoa h c nhi u l nh v c Ti p ó s tr giúp r t l n c a KTNNLB c v i d án GTZ th c hi n nhi u n m ã cho i nhi u tài li u quan tr ng Các cơng trình khoa h c n c liên quan n Lu n án c chia làm hai nhóm ch y u: Nhóm cơng trình nghiên c u v KTNN pháp lu t v ki m tốn nhà n c; nhóm cơng trình nghiên c u liên quan n hồn thi n pháp lu t v ki m toán nhà n c Trên c s nghiên c u nh ng công trình khoa h c ã c cơng b ngồi n c có liên quan n tài lu n án, có th rút nh n xét t ng quan v k t qu nghiên c u nh sau: Các cơng trình ã nghiên c u v n liên quan n tài lu n án nh ng khía c nh nh t nh c v lý lu n th c ti n thi hành pháp v lu t ki m toán nhà n c nh ng giai o n l ch s nh t nh; k t qu nghiên c u u kh ng nh v trí, vai trị quan tr ng c a KTNN t ch c ho t ng c a b máy nhà n c, phòng, ch ng tham nh ng, lãng phí, s d ng ti t ki m có hi u qu ngân sách, ti n tài s n nhà n c; tính c l p c a KTNN ki m tra tài nhà n c tài s n cơng; c s hi n nh a v pháp lý c a KTNN; phân tích, ánh giá mơ hình t ch c c ch ho t ng c a c quan KTNN c ng nh nh ng v n v ch c n ng, nhi m v , quy n h n, i t ng ph m vi ki m tốn c a KTNN Tuy nhiên, ch a có nhi u nghiên c u tr ng tâm v hoàn thi n pháp lu t v ki m toán nhà n c; nh ng v n lý lu n hoàn thi n pháp lu t v ki m toán nhà n c ch a c làm sáng t ch a c nghiên c u m t cách có h th ng; th c tr ng pháp lu t ki m toán nhà n c t ch c th c hi n pháp lu t ki m toán nhà n c ch a c làm rõ ánh giá nh ng u i m, h n ch ch nguyên nhân c a nh ng h n ch c a pháp lu t v ki m toán nhà n c n c ta hi n nay; ch a có m t t ng th gi i hoàn thi n pháp lu t v ki m toán nhà n c áp ng yêu c u xây d ng nhà n c pháp quy n n c ta hi n Trên c s k t qu nghiên c u c a cơng trình khoa h c nêu trên, tác gi lu n án s k th a, v n d ng h p lý th c hi n tài c a mình; ng th i, h ng nghiên c u c a Lu n án làm rõ h n sáng t h n nh ng v n lý lu n th c ti n c a vi c hoàn thi n pháp lu t ki m toán nhà n c i u ki n xây d ng Nhà n c pháp quy n XHCN n c ta hi n - V m t lý lu n, v n c n ti p t c nghiên c u, gi i quy t g m: Khái ni m, n i dung i u ch nh, c i m, vai trò c a pháp lu t v ki m toán nhà n c; xu t tiêu chí hồn thi n i u ki n m b o hoàn thi n pháp lu t v ki m tốn nhà n c; phân tích u c u c a Nhà n c pháp quy n XHCN Vi t Nam i v i vi c hoàn thi n pháp lu t v ki m toán nhà n c; nghiên c u tham kh o có ch n l c kinh nghi m pháp lu t v ki m toán nhà n c c a m t s n c th gi i - V m t th c ti n, v n c n ti p t c nghiên c u, gi i quy t g m: Phân tích, ánh giá tồn di n, có h th ng q trình i phát tri n c a pháp lu t v ki m tốn nhà n c; phân tích, ánh giá nh ng u i m, h n ch ch nh ng nguyên nhân h n ch c a h th ng pháp lu t v ki m toán nhà n c n c ta hi n Trên c s nghiên c u, phân tích tồn di n nh ng v n lý lu n, th c tr ng pháp lu t th c ti n thi hành pháp lu t v ki m toán nhà n c th i gian qua, tham kh o có ch n l c kinh nghi m pháp lu t v ki m toán nhà n c c a m t s n c th gi i, Lu n án xu t quan i m nhóm gi i pháp ng b nh m hoàn thi n pháp lu t v ki m toán nhà n c áp ng yêu c u xây d ng nhà n c pháp quy n, t ng c ng ki m soát quy n l c nhà n c n c ta hi n Ch ng C S LÝ LU N C A VI C HOÀN THI N PHÁP LU T V KI M TOÁN NHÀ N C ÁP NG YÊU C U XÂY D NG NHÀ N C PHÁP QUY N XÃ H I CH NGH A VI T NAM 2.1 KHÁI NI M VÀ C I M C A KI M TOÁN NHÀ N C 2.1.1 Khái ni m ki m tốn Ki m tốn q trình KTV c l p có n ng l c ti n hành thu th p ánh giá b ng ch ng v thông tin c ki m toán nh m xác nh n báo cáo v m c phù h p gi a thông tin v i chu n m c ã c thi t l p C n c theo lo i hình t ch c ki m tốn, ki m toán c chia thành: KTNN, ki m toán n i b ki m tốn c l p; ó: KTNN c quan Ki m tra tài t i cao c a qu c gia, th c hi n vi c ki m tra báo cáo v vi c qu n lý s d ng ngu n l c c a Nhà n c n v 2.1.2 Khái ni m c i m c a Ki m toán Nhà n c KTNN có nh ng c i m c b n nh sau: Th nh t, KTNN c quan ki m tra tài t bên ngồi Th hai, ho t ng ki m tốn c a KTNN mang tính c l p ch tuân theo pháp lu t; trung th c, khách quan Th ba, i t ng ki m toán c a KTNN vi c qu n lý, s d ng ngân sách, ti n tài s n nhà n c Th t , ch c n ng c a KTNN bao g m ki m tốn báo cáo tài chính, ki m tốn tn th ki m toán ho t ng i v i vi c qu n lý, s d ng ngân sách, ti n tài s n nhà n c Th n m, ho t ng ki m toán nhà n c mang tính chuyên nghi p r t cao Th sáu, ch th ho t ng ki m toán - KTV v a công ch c nhà n c, v a có quy nh c thù v tiêu chu n, trách nhi m, quy n h n, có quy n c l p ch tuân theo pháp lu t trình th c hi n ki m toán Th b y, ho t ng ki m toán hàm ch a nhi u r i ro v chuyên môn, ph m ch t o c c a KTV T s phân tích nh ng c i m c a ho t ng ki m toán nhà n c nêu trên, có th rút khái ni m v KTNN nh sau: Ki m toán Nhà n c c quan ki m tra tài nhà n c, ho t ng c l p ch tuân theo pháp lu t, th c hi n vi c ki m tra, ánh giá xác nh n tính úng n, trung th c c a báo cáo tài chính; vi c tuân th pháp lu t; tính kinh t , hi u l c hi u qu qu n lý, s d ng ngân sách, ti n tài s n nhà n c 2.2 KHÁI NI M, N I DUNG I U CH NH, PHÁP LU T V KI M TOÁN NHÀ N C C I M VÀ VAI TRÒ C A 2.2.1 Khái ni m n i dung i u ch nh c a pháp lu t v ki m toán nhà n c T s phân tích nh ng c tr ng c a pháp lu t l nh v c pháp lu t KTNN, Lu n án a nh ngh a pháp lu t v ki m toán nhà n c v i t cách m t b ph n c u thành c a h th ng pháp lu t nh sau: Pháp lu t v ki m toán nhà n c t ng th QPPL c quan nhà n c có th m quy n ban hành b o m th c hi n nh m i u ch nh quan h xã h i phát sinh t ch c ho t ng c a KTNN v i m c ích t ng c ng vi c ki m tra, giám sát c a Nhà n c qu n lý, s d ng ngân sách, ti n tài s n nhà n c, góp ph n th c hành ti t ki m, ch ng tham nh ng, th t thốt, lãng phí, phát hi n ng n ch n hành vi vi ph m pháp lu t, nâng cao hi u qu s d ng ngân sách, ti n tài s n nhà n c N i dung i u ch nh c a pháp lu t v ki m toán nhà n c bao g m nhóm QPPL ch y u v : a v pháp lý c a KTNN; ch c n ng, nhi m v quy n h n c a KTNN; i t ng ph m vi ki m toán c a KTNN; c ch ho t ng c a KTNN; mơ hình t ch c nhân s c a KTNN; giám sát ho t ng c a KTNN, x lý vi ph m pháp lu t KTNN 2.1.2 c i m c a pháp lu t v ki m toán nhà n c M t là: Pháp lu t v ki m toán nhà n c v a có nh ng quy nh mang tính ch t hành chính, v a có nh ng quy nh mang tính t t ng, l i v a có nh ng quy nh mang tính ngh nghi p chuyên môn Hai là: Pháp lu t v ki m toán nhà n c quy nh ho t ng th c hi n quy n l c nhà n c vi c ki m tra, giám sát ho t ng qu n lý, s d ng ngu n l c tài nhà n c tài s n công, nh m ch ng th t thốt, lãng phí nâng cao hi u qu s d ng ngu n l c ó Ba là: Pháp lu t v ki m toán nhà n c bao g m QPPL i u ch nh nh ng quan h phát sinh t ch c ho t ng c a KTNN B n là: Ngu n c a pháp lu t KTNN mang tính tồn di n, bao g m: Quy nh v KTNN Hi n pháp, Lu t KTNN v n b n h ng d n thi hành lu t có liên quan N m là: Pháp lu t v ki m toán nhà n c n c ta m t l nh v c pháp lu t m i m , ang c xây d ng t ng b c hoàn thi n 2.1.2 Vai trò c a pháp lu t v ki m toán nhà n c M t là, th ch hóa ch tr ng c a ng v phát tri n KTNN Hai là, c s pháp lý cho ho t ng ki m tra tài nhà n c c l p ch tuân theo pháp lu t Ba là, ph ng ti n t ng c ng ki m tra, giám sát c a Nhà n c i v i ho t ng qu n lý, s d ng ngân sách, ti n tài s n nhà n c B n là, góp ph n làm minh b ch thơng tin tài lành m nh hố n n tài qu c gia N m là, góp ph n nâng cao hi u l c th c thi pháp lu t hoàn thi n h th ng pháp lu t Sáu là, góp ph n vào vi c t ng c ng m i quan h ph i h p gi a phân h ki m toán n n kinh t qu c dân 2.3 TIÊU CHÍ HỒN THI N VÀ CÁC THI N PHÁP LU T V KI M TỐN NHÀ N 2.3.1 Tiêu chí hồn thi n 2.3.1.1 Tiêu chí v n i dung - Có n i dung phù h p v i quan i m, tri n KTNN I U KI N C M B O HỒN ng l i, sách c a ng v phát - Phù h p v i i u ki n tr , kinh t , xã h i c a t n c - Phù h p v i nh ng nguyên t c, yêu c u xây d ng Nhà n c pháp quy n XHCN Vi t Nam - Phù h p nguyên t c, chu n m c ki m toán c a INTOSAI thông l v pháp lu t ki m toán c a n c th gi i 2.3.1.2 Tiêu chí v hình th c - Tính tồn di n c a h th ng pháp lu t v ki m toán nhà n c - Tính th ng nh t c a h th ng pháp lu t v ki m toán nhà n c - Tính ng b c a h th ng pháp lu t v ki m toán nhà n c - B o m tính minh b ch, hi u qu kh thi - Hình th c v n b n - K thu t l p pháp 2.3.1.3 Tiêu chí v t ch c th c hi n - Tuyên truy n, giáo d c pháp lu t v ki m toán nhà n c - t o i ng cán b , công ch c - Ki m tra, giám sát vi c th c hi n x lý vi ph m 2.3.2 Các i u ki n m b o hoàn thi n pháp lu t v ki m toán nhà n c 2.3.2.1 m b o v kinh t pháp lu t v ki m toán nhà n c c th c hi n nghiêm ch nh, c n tr ng t i nh ng v n nh : Kinh phí cho vi c tri n khai tuyên truy n, ph bi n, giáo d c pháp lu t; kinh phí ho t ng c s v t ch t c n thi t phù h p v i c thù ho t ng ki m toán nhà n c c l p ch tuân theo pháp lu t 2.3.2.2 m b o v tr KTNN th c hi n t t ch c n ng, nhi m v c giao, c n ph i t ng c ng s lãnh o, ch o c a ng, Nhà n c i v i KTNN, tr c h t i v i vi c hoàn thi n pháp lu t v ki m toán nhà n c 2.3.2.3 m b o v pháp lý Nh ng m b o pháp lý i v i hoàn thi n pháp lu t v ki m toán nhà n c bao g m m t s y u t c b n: Th nh t, xây d ng h th ng pháp lu t v ki m toán nhà n c m b o tính tồn di n, th ng nh t ng b Th hai, ý th c pháp lu t c a ch th tham gia ho t ng ki m tốn Th ba, trình , n ng l c, ph m ch t tr , o c c a i ng cán b , công ch c tr c ti p làm công tác ki m toán Th t , c ch ph i h p th c hi n cơng tác ki m tốn Th n m, ho t ng ki m tra, giám sát phòng ng a ng n ch n nh ng hành vi vi ph m pháp lu t ho t ng ki m toán 2.4 YÊU C U C A NHÀ N C PHÁP QUY N XHCN VI T NAM HOÀN THI N PHÁP LU T V KI M TOÁN NHÀ N C IV I M t là, b o m nguyên t c quy n l c nhà n c th ng nh t, có s phân cơng, ph i h p ki m sốt gi a c quan vi c th c hi n quy n l p pháp, hành pháp, t pháp M t nh ng quan i m c b n c a vi c xây d ng Nhà n c pháp quy n XHCN Vi t Nam quan i m v quy n l c nhà n c th ng nh t, có s phân cơng, ph i h p ki m soát gi a c quan nhà n c vi c th c hi n quy n l p pháp, hành pháp t pháp Do v y, yêu c u c a Nhà n c pháp quy n XHCN Vi t Nam ịi h i hồn thi n pháp lu t v ki m toán nhà n c ph i xác l p cho c a v pháp lý c a KTNN phù h p v i v th c quan ki m tra tài nhà n c cao nh t, ho t ng c l p ch tuân theo pháp lu t, nh m t ng c ng ki m tra, ki m soát c a Nhà n c qu n lý, s d ng ngân sách, ti n tài s n nhà n c Hai là, t ng c ng giám sát c a Qu c h i giám sát c a nhân dân i v i ho t ng qu n lý, s d ng ngân sách, ti n tài s n nhà n c V i v th c quan ki m tra tài nhà n c cao nh t, ho t ng c a KTNN óng vai trò quan tr ng vi c cung c p thông tin ph c v công tác giám sát, quy t nh d toán ngân sách phê chu n quy t toán ngân sách hàng n m c a Qu c h i; ng th i, ph c v cho vi c giám sát c a nhân dân Do v y, yêu c u c a Nhà n c pháp quy n XHCN Vi t Nam òi h i hoàn thi n pháp lu t v ki m toán nhà n c ph i áp ng yêu c u giám sát c a Qu c h i giám sát c a nhân dân i v i ho t ng qu n lý, s d ng ngân sách, ti n tài s n nhà n c Ba là, góp ph n m b o minh b ch lành m nh quan h kinh t , tài chính, nâng cao hi u qu s d ng ngân sách tài s n nhà n c n c ta vi c thành l p phát tri n c quan KTNN xu t phát t u c u ịi h i c a cơng cu c i m i s phát tri n c a n n kinh t th tr ng, th c hi n q trình dân ch hố xây d ng Nhà n c pháp quy n XHCN - Nhà n c c a dân, dân dân Phát tri n KTNN m t yêu c u khách quan c a qu n lý v mô n n kinh t qu c dân c a Nhà n c, c bi t t ng c ng s ki m tra, ki m soát c a Nhà n c nh m s d ng ti t ki m, có hi u qu NSNN tài s n qu c gia, ch ng tiêu c c, tham nh ng Do v y, yêu c u c a Nhà n c pháp quy n XHCN Vi t Nam òi h i hoàn thi n pháp lu t v ki m toán nhà n c ph i xác nh rõ vai trò c a KTNN i v i s phát tri n n n kinh t c a t n c B n là, góp ph n phịng, ch ng tham nh ng, làm s ch b máy nhà n c n c ta hi n Trong i u ki n hi n nay, ng Nhà n c ta coi tham nh ng m t “qu c n n” công cu c ch ng tham nh ng nhi m v c a toàn ng, toàn dân c a c h th ng tr V i v th c quan ki m tra tài nhà n c, ho t ng c l p ch tuân theo pháp lu t, KTNN m t nh ng cơng c có hi u l c góp ph n quan tr ng vào cu c u tranh phòng, ch ng tham nh ng n c ta hi n Do ó, yêu c u c a Nhà n c pháp quy n XHCN Vi t Nam ịi h i hồn thi n pháp lu t v ki m toán nhà n c ph i xác nh rõ vai trò, trách nhi m c a c quan KTNN u tranh phòng, ch ng tham nh ng n c ta hi n 2.5 PHÁP LU T V KI M TOÁN NHÀ N C C A CÁC N TH GI I VÀ NH NG GIÁ TR THAM KH O CHO VI T NAM C TRÊN 2.5.1 Pháp lu t ki m toán nhà n c c a m t s n c th gi i 2.5.1.1 Pháp lu t ki m toán nhà n c C ng hoà Liên bang c a) a v pháp lý: a v pháp lý c a KTNNLB c quy nh Hi n pháp có v trí c l p v i Qu c h i Chính ph KTNN m t c quan t i cao c a Liên bang m t c quan ki m tra tài c l p, ch tuân th theo pháp lu t b) Ch c n ng, nhi m v quy n h n: KTNNLB có ch c n ng ki m tra báo cáo quy t toán c ng nh tính tuân th tính hi u qu c a công tác qu n lý ngân sách qu n lý kinh t Nhi m v c a KTNN Liên bang g m: Ki m tốn tồn b cơng tác qu n lý s d ng ngân sách Liên bang; t v n cho Qu c h i Chính ph , H i ng liên bang; báo cáo k t qu ki m toán hàng n m làm c s cho Qu c h i gi i t a trách nhi m c a Chính ph , th m nh tính úng n kh thi c a d lu t NSNN hàng n m, d án cơng trình tr ng i m qu c gia Quy n h n c a KTNNLB, bao g m: Ki m tra h s c cung c p thông tin không h n ch ; tham gia vào trình ban hành quy nh v quy t toán ki m toán, ki n ngh x lý sai ph m c) i t ng ph m vi ki m toán: C quan qu n lý tr c thu c Liên bang, tài s n c bi t xí nghi p c a Liên bang; pháp nhân theo lu t công tr c thu c tr c ti p Liên bang; c quan b o hi m xã h i tr c thu c Liên bang Bang, n u c quan nh n kho n tr c p c a Liên bang ho c c Liên bang ng b o lãnh; doanh nghi p theo Lu t t có s góp v n c a Liên bang; t ch c không thu c h th ng qu n lý c a Liên bang n u t ch c qu n lý hay ti p nh n v n c a Liên bang c ho t ng theo c ch ng s , có d) C ch ho t ng: KTNN Liên bang H i ng quy t nh n m c quan KTNN ) Mơ hình t ch c nhân s : Ki m toán Liên Bang bao g m có c quan ki m tốn khu v c b ph n ki m toán T i Bang thành l p c quan ki m toán riêng Ch t ch KTNNLB Qu c h i liên bang H i ng liên bang b u theo ngh c a Chính ph v i nhi m k 12 n m không tái c e) X lý vi ph m: Lu t Ki m tốn liên bang có i u quy nh v x lý vi ph m i v i u viên c a KTNNLB 2.5.1.2 Pháp lu t ki m tốn nhà n c C ng hồ nhân dân Trung Hoa a) a v pháp lý: a v pháp lý c a c quan KTNN c quy nh Hi n pháp, KTNN c quan Qu c v vi n thành l p, ch u s ch o c a Th t ng Qu c v vi n KTNN c quan ki m toán cao nh t c a Nhà n c, th c hi n nhi m v ki m toán m t cách c l p theo pháp lu t b) Ch c n ng, nhi m v quy n h n - Ch c n ng, nhi m v ki m toán: Th c hi n ki m toán i v i vi c th c hi n ngân sách c a Chính ph trung ng báo cáo Th t ng Chính ph k t qu ho t ng ki m toán c a - Quy n h n ki m tốn: u c u cung c p thơng tin, ki m tra, i u tra, áp d ng bi n pháp b t bu c, ki n ngh ch n ch nh sai ph m, công b k t qu ki m toán, x ph t vi ph m, chuy n h s cho c quan ch c n ng c) i t ng ph m vi ki m toán: Các kho n thu, chi c a c quan thu c Qu c v vi n, quy n a ph ng c p, t ch c tài ti n t c a nhà n c, c quan xí nghi p Vi c ki m toán quân i Quân y Trung ng quy nh 11 n c ch u s ch o c a Th t ng Chính ph ; KTNN m i ch c giao th c hi n ch c n ng, nhi m v ki m tốn báo cáo tài chính; i t ng ki m toán s li u k toán báo cáo k toán m i ch i t ng ki m tốn c a lo i hình ki m tốn báo cáo tài chính, ch a bao quát h t i t ng ki m toán c a KTNN ho t ng có liên quan n qu n lý, s d ng ngân sách, ti n tài s n nhà n c kh c ph c nh ng h n ch nêu trên; ng th i, hoàn thi n m t b c c s pháp lý v t ch c ho t ng c a KTNN cho phù h p v i yêu c u c i cách n n hành nhà n c, ngày 13/8/2003 Chính ph ban hành Ngh nh s 93/2003/N -CP quy nh ch c n ng, nhi m v , quy n h n c c u t ch c c a KTNN Ngh nh s 93/2003/N -CP c a Chính ph ã b sung m t s ch c n ng, nhi m v , quy n h n c c u t ch c c a KTNN, c th là: KTNN c quan thu c Chính ph ; quy nh t ng i y toàn di n ch c n ng c a KTNN ki m toán báo cáo tài chính; ki m tốn ánh giá tính tn th pháp lu t, tính kinh t qu n lý, s d ng NSNN tài s n công; b sung nhi m v qu n lý nhà n c v ngành, l nh v c; ti p t c kh ng nh mơ hình t ch c t p trung, th ng nh t c a KTNN, quy nh c c u t ch c c a KTNN g m 19 n v , ó có 16 n v giúp T ng KTNN th c hi n ch c n ng, nhi m v n v s nghi p; có m t i u riêng quy nh v T ng KTNN Tuy nhiên, qua th c ti n ho t ng, Ngh nh 93/2003/N -CP v n b n QPPL v t ch c ho t ng c a KTNN giai o n ã b c l nh ng b t c p h n ch : M t là, ch a có m t v n b n QPPL quy nh y v t ch c ho t ng c a c quan KTNN Tr c ti p i u ch nh ho t ng c a KTNN v n b n d i lu t Hai là, a v pháp lý c a KTNN th p, ch a t ng x ng v i ch c n ng, nhi m v c giao Ba là, nhi u v n c th liên quan n ho t ng c a KTNN ch a c quy nh y , ng b ho c ch a áp ng y yêu c u h i nh p qu c t i v i vi c xây d ng n n tài lành m nh, cơng khai minh b ch nh : Nguyên t c ho t ng ki m toán; ki m toán ho t ng; giá tr pháp lý c a báo cáo k t qu ki m toán; trách nhi m c a n v c ki m tốn quy nh v cơng khai k t qu ki m toán B n là, nhi u v n liên quan n KTNN Lu t NSNN v n b n pháp lu t có liên quan ch d ng m c quy nh chung, ch a c c th hoá d n t i khó kh n q trình th c hi n nh quy nh th i h n g i báo cáo quy t toán NSNN; ki m toán quy t toán ngân sách sau Qu c h i, H ND phê chu n; trách nhi m c a KTNN i v i báo cáo ki m toán 3.1.2.2 Giai o n t Lu t Ki m tốn nhà n c có hi u l c thi hành n Lu t KTNN c Qu c h i khoá XI, k h p th thơng qua ngày 14/6/2005 có hi u l c thi hành t 01/01/2006 ây m t o lu t quan tr ng h th ng pháp lu t c a Nhà n c ta, công c pháp lý t ng c ng ki m tra, ki m sốt ngu n l c tài nhà n c, ng th i c s pháp lý cao nh t hi n quy nh m t cách y , tồn di n có h th ng v t ch c ho t ng c a KTNN 3.2 TH C TR NG PHÁP LU T V NAM HI N NAY KI M TOÁN NHÀ N 3.2.1 Th c tr ng hình th c c a pháp lu t v ki m toán nhà n C c VI T 12 Lu t KTNN c Qu c h i khoá XI, k h p th thơng qua ngày 14/6/2005 có hi u l c thi hành t 01/01/2006 ây c s pháp lý cao nh t hi n v t ch c ho t ng c a KTNN Cùng v i Lu t KTNN, Lu t Th c hành ti t ki m, ch ng lãng phí, Lu t Phịng, ch ng tham nh ng, Lu t Ban hành v n b n QPPL, Lu t Cán b , công ch c… c ban hành th i gian c ng ã quy nh nhi u n i dung liên quan n ch c n ng, nhi m v , quy n h n c a KTNN h th ng c quan ki m tra, ki m soát c a ng Nhà n c Trên c s Lu t KTNN, KTNN ã ph i h p tích c c v i c quan c a Chính ph c a Qu c h i xây d ng trình c quan có th m quy n ban hành ban hành theo th m quy n v n b n h ng d n th c hi n Lu t KTNN Cho n 10 Ngh quy t c a UBTV Qu c h i, 03 Ngh nh c a Chính ph , 01 Quy t nh c a Th t ng Chính ph , 01 Quy t nh c a B tr ng B Công an, 04 Thông t Thông t liên t ch ã c ban hành h ng d n chi ti t Lu t KTNN Trong ph m vi th m quy n, T ng KTNN ã ban hành 36 v n b n QPPL d i hình th c quy t nh quy nh chi ti t h ng d n Lu t KTNN Ngày 19/4/2010 U ban Th ng v Qu c h i thông qua Ngh quy t s 927/2010/NQ-UBTVQH12 v vi c ban hành Chi n l c phát tri n KTNN n n m 2020, t o c s pháp lý cho vi c y m nh phát tri n KTNN áp ng yêu c u c a công cu c i m i t n c, xây d ng Nhà n c pháp quy n XHCN n c ta hi n Tuy v y, s hình thành ngu n pháp lu t v ki m toán nhà n c nêu ã th hi n n y sinh nhi u v n b t c p, h n ch òi h i ph i c nghiên c u ti p t c hoàn thi n Nh ng b t c p h n ch ó th hi n m t ch y u sau: M t là, a vi pháp lý c a KTNN ch a c quy nh Hi n pháp nh h u h t n c th gi i Hai là, ch a có s phù h p ng b v m t s quy nh gi a Lu t KTNN v i lu t có liên quan, nh : Lu t t ch c Qu c h i, Lu t t ch c Chính ph , Lu t NSNN Ba là, v n b n d i lu t h ng d n thi hành Lu t KTNN ch a y ng b , ch a có nh ng quy nh c th v ch tài i v i hành vi vi ph m pháp lu t KTNN B n là, H th ng chu n m c, quy trình, ph ng pháp ki m toán ã c KTNN tr ng ngày hồn thi n, có b c phát tri n nhanh so v i c quan KTNN khác th gi i khu v c; nhiên, v n ch a áp ng c yêu c u nhi m v c a ho t ng ki m toán nhà n c 3.2.2 Th c tr ng n i dung c a pháp lu t v ki m toán nhà n c V i vi c ban hành Lu t Ki m toán nhà n c, h th ng pháp lu t hi n hành v KTNN n c ta v n i dung ã có nh ng m t tích c c nh ã quy nh nguyên t c ho t ng ki m toán c l p ch tuân theo pháp lu t, trung th c, khách quan; ã nâng cao a v pháp lý c a KTNN; quy nh y toàn di n v ch c n ng, nhi m v , quy n h n, t ch c ho t ng c a KTNN; l n u tiên, v n v giá tr pháp lý c a báo cáo ki m toán ( i u 9), trách nhi m g i cung c p báo cáo ki m tốn ( i u 15), v n cơng khai k t qu ki m toán, k t qu th c hi n k t lu n, ki n ngh ki m toán ( i u 58, i u 59) giám sát ho t ng ki m 13 toán ( i u 72) c quy nh Lu t Ki m toán nhà n c c s pháp lý r t quan tr ng cho t ch c ho t ng ki m toán nhà n c, nâng cao hi u l c, hi u qu n ho t ng c a KTNN Tuy nhiên, qua th c ti n áp d ng Lu t Ki m toán nhà n c v n b n có liên quan ã b c l m t s h n ch , b t c p Có th a nh ng ánh th c tr ng n i dung pháp lu t v ki m toán nhà n c thông qua n i dung ch y u sau ây: 3.2.2.1 V a v pháp lý, ch c n ng, nhi m v , quy n h n t ch c c a Ki m toán Nhà n c a) V a v pháp lý c a KTNN V i quy nh t i i u 13 c a Lu t Ki m toán nhà n c, a v pháp lý c a KTNN ã c nâng cao m t b c, c b n kh c ph c tình tr ng a v pháp c a KTNN th p, ch a t ng x ng v i ch c n ng, nhi m v c giao Tuy nhiên, quy nh v a v pháp lý c a KTNN ch a úng v i b n ch t c a KTNN c quan ki m tra tài nhà n c cao nh t b) Ch c n ng, nhi m v , quy n h n c a KTNN Theo quy nh t i i u 14 Lu t Ki m toán nhà n c: KTNN có ch c n ng ki m tốn báo cáo tài chính, ki m tốn tn th , ki m toán ho t ng i v i c quan, t ch c qu n lý, s d ng ngân sách, ti n tài s n nhà n c th c hi n ch c n ng trên, KTNN có nhi m v , quy n h n quy nh t i i u 15, i u 16 c a Lu t Ki m toán nhà n c, ó có nhi u nhi m v m i r t quan tr ng Tuy nhiên, qua th c ti n ho t ng ã b c l nh ng t n t i, v ng m c: Nhi m v c a KTNN ch a bao quát h t i v i vi c ki m tra, ki m soát m i ngu n l c tài nhà n c tài s n cơng; ch a th c hi n ki m tốn vi c qu n lý s d ng v n tài s n nhà n c t i doanh nghi p mà Nhà n c không gi c ph n chi ph i; ch a th c hi n ki m toán ngh a v thu n p NSNN c a t ch c kinh t thu c m i thành ph n kinh t ; ch a quy nh nhi m v phòng ng a, phát hi n tham nh ng… c) Mơ hình c c u t ch c c a KTNN Qua th c ti n ho t ng nh ng n m qua c a KTNN kh ng nh mô hình t ch c, c c u c a KTNN nh hi n thích h p hi u qu phù h p v i quy nh v qu n lý, i u hành NSNN theo quy nh c a Lu t NSNN phù h p thông l qu c t Tuy nhiên, c c u t ch c c a KTNN v n ang q trình hồn thi n, ch a hồn ch nh 3.2.2.2 i t ng ph m vi ki m toán i u Lu t Ki m toán nhà n c quy nh: “ i t ng ki m toán c a Ki m toán Nhà n c ho t ng có liên quan n qu n lý, s d ng ngân sách, ti n tài s n nhà n c” Quy nh nh v y ã phân bi t rõ i t ng ki m toán c a KTNN v i n v c ki m toán c quan, t ch c, n v có qu n lý, s d ng ngân sách, ti n tài s n nhà n c Tuy nhiên, t n t i ch y u c a pháp lu t ki m toán nhà n c hi n hành vi c xác nh ph m vi i t ng ki m toán ch a y , ch a bao quát h t ngu n l c tài nhà n c tài s n cơng 3.2.2.3 V T ng Ki m tốn Nhà n c, Phó T ng Ki m tốn Nhà n c 14 Cùng v i quy nh v a v pháp lý c a c quan KTNN, l n u tiên a v pháp lý c a T ng KTNN ã c Lu t Ki m toán nhà n c quy nh rõ ràng, y Tuy nhiên, t ng thêm tính c l p cho T ng KTNN phù h p v i thông l qu c t , áp ng yêu c u c i cách hành chính, c n có quy nh b o m tính c l p c a T ng KTNN, phân c p m nh t ng c ng trách nhi m c a T ng KTNN v n thi t l p h th ng t ch c b máy nhân s phù h p c thù ho t ng c a KTNN - V Phó T ng KTNN ( i u 20) Lu t Ki m toán nhà n c quy nh: Phó T ng KTNN T ng KTNN ngh UBTV Qu c h i b nhi m, mi n nhi m, cách ch c; nhi m k c a Phó T ng KTNN b y n m ( i u 20) Qua th c ti n áp d ng ã cho th y c ch b nhi m Phó T ng KTNN theo quy nh hi n hành ch a th t rõ ràng, th t c r m rà, không phù h p v i thông l chung yêu c u c i cách hành n c ta hi n 3.2.2.4 Quy nh v Ki m toán viên nhà n c Lu t Ki m toán nhà n c ã dành m t ch ng riêng (Ch ng III) m t s i u kho n ch ng khác có liên quan quy nh v KTV nhà n c, nh quy nh v ch c danh KTV nhà n c ( u 27), tiêu chu n chung trách nhi m c a KTV nhà n c ( i u 29, i u 30); quy nh nh ng tr ng h p KTV nhà n c không c th c hi n ki m toán ( i u 31); quy nh nhi m v , quy n h n c a KTV nhà n c th c hi n ki m toán ( i u 48); quy nh hành vi b nghiêm c m i v i KTV nhà n c (kho n i u 12) Tuy nhiên, quy nh ng ch KTV d b n không phù h p v i quy nh v phân lo i công ch c c a Lu t Cán b , công ch c th c ti n ho t ng c a KTNN 3.2.2.5 Quy nh v ho t ng ki m toán nhà n c Lu t Ki m toán nhà n c ã dành m t ch ng riêng (Ch ng IV) g m m c v i 30 i u quy nh v ho t ng ki m toán c a KTNN i m m i c a Lu t Ki m toán nhà n c quy nh t ng i c th v th t c, trình t ti n hành ho t ng ki m toán, t o c s pháp lý th ng nh t cho vi c th c hi n nhi m v ki m toán c a KTNN Tuy nhiên, qua th c ti n áp d ng, quy nh c a Lu t Ki m toán nhà n c v ho t ng ki m toán ã b c l m t s h n ch , t n t i là: Thành ph n ồn ki m tốn ( i u 44) thi u KTV; ch a quy nh y v trách nhi m c a Ki m toán tr ng ch o ho t ng ki m tốn; ch a có quy nh v ki m soát ch t l ng ho t ng ki m toán c a KTNN 3.2.2.6 Quy nh v nv c ki m toán Lu t Ki m toán nhà n c ã có m t ch ng riêng quy nh v nv c ki m toán, quy n ngh a v c a n v c ki m toán (Ch ng V) Do v y, t Lu t Ki m tốn nhà n c có hi u l c thi hành, n v c ki m toán ã nâng cao ý th c, trách nhi m vi c ch p hành pháp lu t, ã th c hi n t t h n ngh a v cung c p thông tin, tài li u ph c v cho vi c ki m toán th c hi n y , k p th i h n k t lu n, ki n ngh c a KTNN Tuy nhiên, qua th c ti n ho t ng ki m toán, m t s quy nh v nv c ki m toán ã b c l nh ng b t c p, t n t i, c th là: Các n v c ki m toán ch a bao quát h t ph m vi i t ng ki m toán c a KTNN ho t ng có liên quan qu n lý s d ng ngân sách, 15 ti n tài s n nhà n c; ch a quy nh rõ th i h n n v c ki m toán th c hi n quy n ki n ngh ; quy nh: "Ng i ng u n v c ki m toán ph i ký biên b n ki m toán”, không b o m s chu n xác v m t pháp lý làm nh h ng n tính c l p, khách quan c a ho t ng ki m toán nhà n c 3.2.2.7 Quy nh v b o m ho t ng c a Ki m toán Nhà n c Lu t KTNN m t s lu t h th ng pháp lu t c a Nhà n c ta có ch ng riêng quy nh v b o m ho t ng c a KTNN (Ch ng VI) Tuy h th ng tr s c quan KTNN ã c Nhà n c quan tâm xây d ng áp ng c m t ph n nhi m v , song nhìn chung c s v t ch t, trang thi t b , ph ng ti n hi n c a KTNN r t thi u th n M t khác, c ch , sách ch ãi ng cho KTV (b i d ng d ng liêm ) ã c c i thi n m t b c, song Nhà n c ch a có ch sách ãi ng theo tính ch t ho t ng c thù (nh ph c p l u ng m t s lo i ph c p khác) c a ngành 3.2.2.8 Ch a có quy nh v ch tài i v i hành vi vi ph m pháp lu t ki m toán nhà n c c a n v c ki m toán c a t ch c, cá nhân có liên quan Lu t Ki m toán nhà n c v n b n h ng d n thi hành h u nh ch a có quy nh v ch tài, tr m t s quy nh r t chung nh :“ch u trách nhi m tr c pháp lu t”; “ ngh c quan có th m quy n x lý theo quy nh c a pháp lu t” v y, hi u l c c a ho t ng ki m toán tính nghiêm minh c a pháp lu t ch a t c nh mong mu n, nh h ng n ch t l ng hi u l c c a ho t ng ki m toán nhà n c 3.2.2.9 Ch a có s phù h p ng b v m t s quy nh gi a Lu t Ki m toán nhà n c v i lu t có liên quan Do a v pháp lý c a KTNN ch a c quy nh Hi n pháp, nên hi n v n cịn trình tr ng ch a có s phù h p ng b m t s quy nh gi a Lu t Ki m toán nhà n c v i lu t có liên quan, nh t lu t i u ch nh v t ch c b máy nhà n c NSNN 3.2.3 Th c tr ng v t ch c th c hi n V i khn kh pháp lý d n hồn thi n, n ng l c c t ng c ng, ho t ng ki m toán nhà n c ngày m r ng v quy mô, a d ng v lo i hình ph ng th c ki m toán, nâng cao ch t l ng ki m tốn cơng khai k t qu ki m tốn theo quy nh c a Lu t KTNN Qua h n n m th c hi n Lu t KTNN, ho t ng ki m toán c a KTNN ã t c nh ng b c ti n nh sau: - V quy mơ ki m tốn T Lu t KTNN có hi u l c thi hành, m i n m KTNN th c hi n ki m toán 100 cu c ki m toán (B , ngành, c quan Trung ng, t nh, thành ph , t p ồn, t ng cơng ty… ), bình quân t ng g p l n so v i giai o n tr c có Lu t KTNN - V lo i hình ph ng th c ki m tốn T có Lu t KTNN, KTNN ã th c hi n y c lo i hình ki m tốn: Ki m tốn báo cáo tài chính, ki m tốn tn th ki m tốn ho t ng, tr ng ánh giá tình hình th c hi n Lu t Phịng, ch ng tham nh ng, Lu t Th c hành ti t ki m, ch ng lãng phí Bên c nh ph ng th c h u ki m, KTNN ã th c hi n th m 16 nh trình bày ý ki n v d toán NSNN hàng n m, d án tr ng i m qu c gia trình Qu c h i xem xét, quy t nh - V ch t l ng ki m toán Ch t l ng ki m toán ngày cao, áp ng ngày t t h n yêu c u c a th c ti n Nh ng ki n ngh c a KTNN ngày có ch t l ng h n, c Chính ph , Qu c h i, B , ngành, a ph ng s d ng ngày nhi u xem xét, phê chu n d toán quy t toán ngân sách, giám sát ngân sách th c hi n sách pháp lu t; qu n lý xây d ng sách tài chính, ngân sách; n v c ki m toán kh c ph c nh ng y u kém, b t c p, hoàn thi n h th ng ki m soát n i b - V k t qu ki m toán Qua ho t ng ki m toán, KTNN ã phát hi n nhi u vi ph m sách, ch qu n lý kinh t , tài ki n ngh x lý tài v i t ng s ti n 90.093 t ng Tính riêng n m sau Lu t KTNN có hi u l c thi hành, ã ki n ngh x lý tài 70.597 t ng, b ng 78,36% t ng s ki n ngh x lý tài c 16 n m thành l p ho t ng ng, ó: T ng thu v thu kho n thu khác 17.078 t ng, gi m chi NSNN 10.806 t ng, kho n ph i n p, hoàn tr qu n lý qua NSNN 29.133 t ng, phát hi n t ng thêm so v i báo cáo c a c quan qu n lý thu 7.871 t ng, ki n ngh x lý tài khác 9.344 t ng T ng h p k t qu ki m toán 15 n m ho t ng c a KTNN (1994 - 2008) cho th y: Bình quân 01 ng NSNN c p cho KTNN ã góp ph n ti t ki m cho NSNN 58 ng, g m thu v cho NSNN 36 ng gi m chi cho NSNN 22 ng - V công khai k t qu ki m tốn Hàng n m, KTNN cơng b cơng khai k t qu ki m toán n m k t qu ki m toán m t s cu c ki m tốn thơng qua hình th c h p báo ng t i Trang thông tin i n t T p chí Ki m tốn theo quy nh Vi c công khai k t qu ki m toán m b o úng pháp lu t, có tính nh h ng, c d lu n ng tình ánh giá cao Tuy nhiên, bên c nh nh ng k t qu ã t c, vi c t ch c th c hi n pháp lu t v ki m tốn nhà n c c ng cịn m t s h n ch , t n t i sau ây: Th nh t, quy mô ki m tốn c a KTNN cịn r t h n ch so v i yêu c u ki m tra, ki m soát i t ng s d ng ngân sách, ti n tài s n nhà n c theo ch c n ng, nhi m v c giao, nh t l nh v c ki m toán NSNN Th hai, ch t l ng ti n ki m tốn cịn kho ng cách so v i yêu c u c a Lu t KTNN, ch a gi i áp thích v n b c xúc v nh ng hi n t ng tiêu c c c ng nh hi u qu qu n lý, s d ng ngân sách, ti n tài s n nhà n c Th ba, hi u l c ki m toán ch a cao, vi c th c hi n k t lu n, ki n ngh ki m toán, nh t vi c x lý trách nhi m t ch c, cá nhân i v i sai ph m ch a y , nghiêm minh k p th i Ch t l ng cơng tác qu n lý tài chính, ngân sách, ti n tài s n nhà n c ch a c c ng c hoàn thi n m t cách t ng x ng n v sau c ki m toán Th t , c s v t ch t, trang thi t b , ph ng ti n ho t ng r t thi u th n 17 Th n m, vi c gi i quy t m i quan h gi a m r ng quy mô, nâng cao ch t l ng ki m tốn u c u gi gìn o c, ph m ch t cán b , KTV m t thách th c l n 3.2.4 Nguyên nhân c a nh ng h n ch , t n t i 3.2.4.1 Nh ng nguyên nhân khách quan - Ho t ng ki m tốn nói chung, ho t ng ki m tốn nhà n c nói riêng l nh v c ho t ng m i Vi t Nam - Vi c xác l p a v pháp lý c a KTNN n c ta b ràng bu c b i môi tr ng pháp lu t hi n có c a Vi t Nam, c bi t Hi n pháp o lu t v t ch c b máy nhà n c v i thi t ch v n có mà o lu t v thi t ch i u ch nh khơng th nhanh chóng c thay i phù h p v i i u ki n có s i ho t ng c a KTNN 3.2.4.2 Nh ng nguyên nhân ch quan - KTNN l nh v c ho t ng r t m i m , t ch c ho t ng c a KTNN ch a có ti n l t ch c ho t ng c a b máy nhà n c ta; c quan KTNN m i c thành l p, nên kinh nghi m v xây d ng pháp lu t, t ch c tri n khai ho t ng ki m tốn cịn h n ch - Nh n th c c a c p, ngành c a nhà làm lu t v l nh v c KTNN nhi u h n ch - KTNN c thành l p sau Qu c h i thông qua Hi n pháp n m 1992 nên ch a th quy nh a v pháp lý c a KTNN Hi n pháp Ch ng QUAN I M VÀ GI I PHÁP HOÀN THI N PHÁP LU T V KI M TOÁN NHÀ N C VI T NAM HI N NAY 4.1 QUAN I M HOÀN THI N PHÁP LU T V KI M TOÁN NHÀ N VI T NAM HI N NAY C 4.1.1 Hoàn thi n pháp lu t v ki m toán nhà n c ph i quán tri t th ch hoá quan i m c a ng v phát tri n Ki m tốn Nhà n c 4.1.2 Hoµn thiện pháp luật v kiểm toán nhà n ớc ph i nh m xác nh h p lý mơ hình t ch c c a c quan KTNN n c ta 4.1.3 Hoàn thi n pháp lu t v ki m toán nhà n c ph i nh m b o m tính c l p c a c quan KTNN 4.1.4 Hoàn thi n pháp lu t v ki m toán nhà n c ph i nh m xây d ng KTNN th c s tr thành công c ki m tra tài nhà n c có hi u l c, hi u qu 4.1.5 Hoàn thi n pháp lu t v ki m toán nhà n c ph i nh m áp ng yêu c u ch ng h i nh p qu c t , phù h p v i nguyên t c, thông l qu c t i u ki n th c t c a Vi t Nam N 4.2 CÁC GI I PHÁP HOÀN THI N PHÁP LU T V C VI T NAM HI N NAY KI M TOÁN NHÀ 4.2.1 Nhóm gi i pháp hồn thi n pháp lu t v n i dung 4.2.1.1 a v pháp lý c a Ki m toán Nhà n c Pháp lu t v ki m toán nhà n c tr c h t xác nh a v pháp lý c a c quan KTNN h th ng t ch c b máy nhà n c V n xác nh a v pháp lý 18 tính c l p c a c quan KTNN c kh ng nh t i i u 5, Tuyên b Lima: "S thi t l p c quan ki m toán t i cao tính c l p c a ph i c m b o Hi n pháp o lu t khác" Có th xem ây m t nguyên t c quan tr ng vi c thi t l p c quan KTNN t t c qu c gia th gi i 4.2.1.2 Ch c n ng, nhi m v , quy n h n c a Ki m toán Nhà n c a) Ch c n ng c a KTNN Pháp lu t v ki m toán nhà n c ph i quy nh rõ ch c n ng c a KTNN c hai ph ng di n ki m toán t v n V ch c n ng ki m toán, KTNN ph i th c hi n ng th i c ba lo i hình ki m tốn: Ki m tốn báo cáo tài chính, ki m tốn tn th ki m toán ho t ng V ch c n ng t v n, KTNN có trách nhi m báo cáo k t qu ki m toán n m v i Qu c h i, U ban th ng v Qu c h i g i báo cáo ki m tốn cho Chính ph c quan, t ch c có liên quan, thơng qua ó t v n cho c quan v nh ng gi i pháp nâng cao công tác qu n lý, i u hành ngân sách, qu n lý s d ng tài s n, ti n v n, kinh phí; v b sung, s a i c ch sách, ch tài ngân sách, k tốn, quy t toán cho phù h p b) Nhi m v , quy n h n c a KTNN - C quan Ki m toán t i cao ph i c phép ti p c n v i t t c tài li u có liên quan n cơng tác tài có quy n u c u n v c ki m toán cung c p thông tin, tài li u báo cáo quy t tốn c ng nh tài li u có liên quan khác n cơng vi c ki m tốn th i h n nh t nh - C quan Ki m tốn t i cao có th a nh ng quy t nh t ng tr ng nv c ki m toán ho c t i tr s h p r ng vi c ki m toán ti n hành t i tr s c a c quan Ki m toán t i cao theo yêu c u c a - Trong m t th i gian lu t pháp quy nh, n v c ki m tốn ph i có ý ki n v nh n xét, k t lu n c a c quan Ki m toán t i cao ph i công b , a nh ng bi n pháp kh c ph c, s a ch a nh ng sai sót c s nh ng k t lu n ó i v i nh ng c quan Ki m tốn t i cao khơng c a nh ng k t lu n b ng nh ng hình th c có hi u l c pháp lý b t bu c ph i thi hành, c quan Ki m toán t i cao c n ph i có quy n ki n ngh c quan có th m quy n a nh ng bi n pháp c n thi t có hi u l c b t bu c - C quan Ki m tốn t i cao có th g i t i Qu c h i, Chính ph báo cáo nh ng v n th m nh quan tr ng thông qua kinh nghi m ho t ng c a mình, k c nh ng nh n xét v o lu t, quy ch thu c v n tài chung d ki n ban hành Vi c ch p thu n hay bác b tùy vào c quan quy n l c Nhà n c, nhiên nhi m v không c d n t i s nh h ng, t i k t lu n ki m toán ho t ng c a c quan Ki m toán t i cao - Các quy ch v trình t quy t tốn ch c phép ban hành v i s th ng nh t c a c quan Ki m toán t i cao 4.2.1.3 i t ng ph m vi ki m toán c a Ki m toán Nhà n c T nh h ng c a Tuyên b Lima, có th tóm t t ph m vi i t ng c a KTNN nh ng nét nh sau: - KTNN ki m toán c quan Nhà n c, k c c s nhà n c óng t i n c ngoài, n v s nghi p c a Nhà n c, t ch c kinh t nhà n c, 19 ch ng trình d án qu c gia, t ch c tr , tr - xã h i, xã h i ngh nghi p có s d ng ngu n kinh phí c a NSNN - KTNN ki m tốn kho n óng góp c a xã h i cho công qu , tr c h t ki m tra tính h p pháp h p l c a kho n thu, kho n chi, ki m tra vi c s d ng cơng qu theo m c ích c a t ng qu ã c pháp lu t quy nh - KTNN ki m tra h p ng, gói th u xây d ng c a c quan nhà n c v i bên C th kho n chi phí mà Nhà n c s d ng cho h p ng d ch v cơng trình xây d ng ký v i cá nhân t ch c bên cung c p d ch v ho c hoàn thành ch ng trình d án v kinh t , v n hoá, xã h i - KTNN ki m tra vi c ti p nh n, s d ng, quy t toán kho n vi n tr , vay n c a Chính ph n c n c - KTNN ki m tra ho t ng kinh t tài mà Nhà n c tham gia hi p c qu c t song ph ng a ph ng 4.2.1.4 Mơ hình t ch c nhân s c a Ki m tốn Nhà n c a) V mơ hình t ch c c a KTNN 190 qu c gia thành viên c a T ch c Qu c t c quan Ki m tốn t i cao mơ hình t ch c KTNN r t a d ng có th m t c p ( n n) t p trung th ng nh t bao g m KTNN trung ng KTNN khu v c tr c thu c KTNN trung ng, không l p KTNN a ph ng ho c có th t ch c a c p, m i c p quy n u l p c quan KTNN c a c p mình, c quan ki m tốn c p hồn toàn c l p v i KTNN Vi t Nam c t ch c theo hình th c n n ây mơ hình t ch c KTNN phù h p i u ki n c th c a Vi t Nam b o m nguyên t c c l p ch tuân theo pháp lu t ho t ng ki m toán, ph ng h ng hoàn thi n pháp lu t KTNN c n ti p t c phát tri n h th ng t ch c b máy c a KTNN n c ta theo mơ hình qu n lý t p trung th ng nh t, g m: Các n v tham m u, KTNN chuyên ngành, KTNN khu v c n v s nghi p b) V nhân s c a KTNN Theo khuy n cáo c a INTOSAI: S c l p c a c quan Ki m tốn t i cao khơng th tách r i kh i s c l p c a nhân viên c a S c l p c a nhân viên ph i c m b o b i Hi n pháp C th , quy trình mi n nhi m c ng ph i c quy nh Hi n pháp không c nh h ng n tính c l p c a nhân viên Ph ng th c b nhi m bãi nhi m nhân viên tu thu c vào c c u hi n pháp c a m i qu c gia Hi n pháp c a h u h t n c th gi i u quy nh th m quy n b u, mi n nhi m, bãi nhi m T ng KTNN thu c v c quan l p pháp; nhi m k c a T ng KTNN th ng dài h n nhi m k c a Qu c h i 4.2.1.5 C ch ho t ng c a Ki m toán Nhà n c Các lu t ki m toán c a n c th gi i quy nh v c ch ho t ng c a c quan KTNN khác nhau, song v c b n theo hai hình th c hình th c n n hình th c ng s KTNN Vi t Nam c t ch c theo hình th c n n ng u KTNN T ng KTNN, Qu c h i b u Ngoài ra, Lu t KTNN c ng ch a ng nh ng nhân t nh t nh c a m t c quan KTNN có quy ch ng s thơng qua quy nh v H i ng KTNN 20 4.2.1.6 V x lý vi ph m pháp lu t ki m tốn nhà n c có c s pháp lý x lý nghiêm minh m i hành vi vi ph m, tr c h t ph i xác nh rõ trách nhi m pháp lý c a KTNN, c a ch th tham gia vào quan h pháp lu t v ki m toán nhà n c Nguyên t c x lý hành vi vi ph m pháp lu t là: Tu theo tính ch t, m c vi ph m mà b x lý k lu t, x ph t vi ph m hành ho c b truy c u trách nhi m hình s ; n u gây thi t h i ph i b i th ng theo quy nh c a pháp lu t 4.2.2 Nhóm gi i pháp hồn thi n hình th c pháp lu t 4.2.2.1 B sung quy nh v Ki m toán Nhà n c Hi n pháp a) Yêu c u khách quan quy nh v KTNN Hi n pháp Vi c b sung vào Hi n pháp nh ng quy nh v KTNN xu t phát t yêu c u khách quan sau ây: - Yêu c u t vai trò, ch c n ng: KTNN có vai trị quan tr ng qu n tr qu c gia thông qua ho t ng ki m toán ngu n l c, ki m toán tài s n qu c gia nh m b o m hi u l c, hi u qu tính minh b ch ho t ng c a c quan, t ch c s d ng ngân sách, ti n tài s n nhà n c - Yêu c u t tính ch t c l p c a KTNN: T quy nh KTNN “do Qu c h i thành l p, ho t ng c l p ch tuân theo pháp lu t” cho th y: V trí pháp lý c a m t c quan c l p nh v y không th quy nh m t n i khác Hi n pháp b) xu t n i dung b sung vào Hi n pháp quy nh v KTNN V KTNN: “1 KTNN c quan ki m tra tài nhà n c cao nh t Qu c h i thành l p, ho t ng c l p ch tuân theo pháp lu t, th c hi n ki m toán vi c qu n lý, s d ng tài nhà n c, tài s n công T ch c, nhi m v quy n h n c th c a KTNN lu t nh” V T ng KTNN: “1 T ng KTNN ng i ng u KTNN, Qu c h i b u, mi n nhi m bãi nhi m Nhi m k c a T ng KTNN b y n m, có th c b u l i nh ng không hai nhi m k T ng KTNN ch u trách nhi m báo cáo k t qu ki m toán, báo cáo công tác tr c Qu c h i; th i gian Qu c h i không h p ch u trách nhi m báo cáo tr c U ban th ng v Qu c h i” 4.2.2.2 S a i, b sung Lu t Ki m toán nhà n c Vi c s a i, b sung Lu t Ki m toán nhà n c ph i quán tri t quan i m ch o: M t là, th ch hóa y tồn di n quan i m, ch tr ng, ng l i c a ng v phát tri n KTNN Hai là, b o m tính c l p cao i v i ho t ng ki m toán nhà n c; hoàn thi n a v pháp lý c a KTNN b o m t ng x ng v trí, vai trò c a KTNN v i t cách c quan ki m tra tài cơng cao nh t c a Nhà n c Qu c h i thành l p, ho t ng c l p ch tuân theo pháp lu t Ba là, k th a phát huy nh ng m t tích c c c a Lu t Ki m toán nhà n c hi n hành; b sung nh ng n i dung ch a c i u ch nh hay quy nh ch a rõ ho c 21 thi u th ng nh t, bãi b nh ng quy nh không phù h p v i th c t ho t ng c a KTNN; b o m s phù h p ng b gi a Lu t Ki m toán nhà n c v i Lu t t ch c Qu c h i, Lu t t ch c Chính ph , Lu t NSNN lu t khác có liên quan h th ng pháp lu t c a Nhà n c ta B n là, m r ng ph m vi, i t ng ki m toán c a KTNN b o m bao quát h t nhi m v c a KTNN i v i vi c ki m tra, ki m soát m i ngu n l c tài nhà n c tài s n công N m là, ti p thu có ch n l c nh ng kinh nghi m qu c t v t ch c ho t ng c a KTNN b o m phù h p v i th c ti n c a Vi t Nam Quán tri t quan i m ch o nêu trên, vi c s a i, b sung Lu t Ki m toán nhà n c c th c hi n theo n i dung nh h ng nh sau: Th nh t: a v pháp lý c a KTNN Trên c s Hi n pháp c Qu c h i thông qua, s a i l i i u 13 c a Lu t KTNN v a v pháp lý c a KTNN cho phù h p Th hai: Nhi m v , quy n h n c a KTNN - B sung nhi m v : Ki m toán thu ; ki m tốn n cơng; phịng, ch ng tham nh ng; ki m tốn d tốn NSNN, d án, cơng trình quan tr ng qu c gia ph c v cho vi c xem xét quy t nh c a Qu c h i - B sung th m quy n c a KTNN vi c x lý hành vi vi ph m pháp lu t v ki m toán nhà n c c a t ch c, cá nhân có liên quan Th ba: i t ng ph m vi ki m toán M r ng ph m vi i t ng ki m toán c a KTNN, b o m bao quát h t ngu n l c tài nhà n c tài s n công, bao g m: NSNN, ti n tài s n nhà n c, t ai, tài nguyên khoáng s n nh ng i t ng khác thu c quy n s h u ho c qu n lý c a Nhà n c theo quy nh c a pháp lu t Th t : V T ng KTNN, Phó T ng KTNN C n phân c p m nh h n t ng c ng trách nhi m cho T ng KTNN m t s v n v t ch c ho t ng c a KTNN C n xem xét s a i quy nh v vi c b nhi m Phó T ng KTNN theo h ng: Phó T ng KTNN T ng KTNN ngh Ch t ch n c b nhi m, mi n nhi m, cách ch c Nhi m k c a Phó T ng KTNN n m cho phù h p v i quy nh c a Lu t Cán b , công ch c Th n m: V Ki m toán viên nhà n c Xem xét b ng ch KTV d b b o m s phù h p t ng thích v i Lu t Cán b , công ch c kh c ph c nh ng h n ch n d ng s d ng i ng KTV c a KTNN Th sáu: V ho t ng ki m toán nhà n c - B sung theo h ng lu t hóa nhi m v , quy n h n c a ng i ng u KTNN chuyên ngành, KTNN khu v c t t c b c c a quy trình ki m toán; nâng cao trách nhi m c a Ki m toán tr ng ch o kh o sát, thu th p thông tin l p k ho ch ki m toán c a cu c ki m toán, l a ch n, b trí nhân s ồn ki m tốn trình T ng KTNN ban hành quy t nh ki m toán b o m phù h p v th i gian nhân s v i n i dung ph m vi ki m toán 22 - Xác nh m t cách h p lý i t ng, quy mô, ph m vi c a m t cu c ki m toán c a KTNN; nghiên c u quy nh rõ tiêu chí v th i gian, nhân s kinh phí cho m t cu c ki m toán nh m b o m tính hi u qu c a ho t ng ki m toán nhà n c - B sung quy nh v n i dung, hình th c ki m sốt ch t l ng ki m toán trách nhi m ki m soát ch t l ng ki m tốn c a ch th có liên quan ho t ng ki m toán c a KTNN cao trách nhi m c a n v c ki m tốn, t ch c, cá nhân có liên quan vi c th c hi n y , k p th i ki n ngh ki m toán c a KTNN, nh m b o m tính hi u l c c a ho t ng ki m toán nhà n c Th b y: V nv c ki m toán m - B sung thêm n v c ki m toán n v s nghi p có thu t b o tồn b kinh phí ho t ng vào kho n i u 63 c a Lu t KTNN ngh thay th quy nh t i kho n 11, i u 63 c a Lu t KTNN v “Doanh nghi p nhà n c” b ng “Các doanh nghi p có qu n lý s d ng v n tài s n nhà n c” Quy nh nh m b o m s phù h p v i Lu t Doanh nghi p n m 2005; ng th i, b o m bao quát nhi m v c a KTNN i v i vi c ki m soát m i ngu n l c tài nhà n c tài s n công 4.2.2.3 S a i, b sung lu t có liên quan Nghiên c u s a i Lu t KTNN lu t có liên quan phân nh rõ v trí, ch c n ng c a KTNN v i c quan tra, ki m tra giám sát khác c a Nhà n c; ng th i, b o m s ng b phù h p gi a Lu t KTNN v i Lu t t ch c Qu c h i, Lu t t ch c Chính ph , Lu t NSNN, Lu t Cán b , công ch c 4.2.2.4 Hoàn thi n v n b n h ng d n thi hành Lu t Ki m toán nhà n c Ti p t c xây d ng hoàn thi n v n b n QPPL h ng d n thi hành, Lu t KTNN, bao g m: Ngh quy t c a U ban Th ng v Qu c h i quy nh v trí làm vi c, c c u ch c danh công ch c c a KTNN; Ngh quy t c a UBTV Qu c h i quy nh v tiêu chu n T ng KTNN; Ngh nh v t ch c ho t ng c a Ki m toán n i b t i c quan, t ch c, n v có qu n lý, s d ng ngân sách, ti n tài s n nhà n c; Quy nh v gi i quy t ki n ngh c a n v c ki m tốn 4.2.2.5 Hồn thi n h th ng chu n m c, quy trình ki m tốn KTNN c n s m hồn thi n h th ng chu n m c, quy trình ki m tốn nh m ngày nâng cao ch t l ng ho t ng ki m toán c a KTNN; n n m 2015, có y h th ng chu n m c, quy trình v ki m tốn tài chính, ki m tốn tn th , ki m toán ho t ng; t ng b c c th hố quy trình ki m tốn theo chuyên ngành h p phù h p v i lo i hình ki m tốn theo quy nh c a Lu t KTNN 4.2.2.6 Ban hành Ngh nh c a Chính ph v x ph t vi ph m hành l nh v c ki m tốn nhà n c Ngh nh c a Chính ph v x ph t hành l nh v c KTNN c n t p trung vào 03 nhóm hành vi vi ph m sau ây: 23 Th nh t, hành vi vi ph m c a n v c ki m tốn t ch c, cá nhân có liên quan vi ph m i u c m, vi ph m ngh a v pháp lý theo quy nh c a Lu t KTNN trình th c hi n ki m toán Th hai, hành vi vi ph m c a n v c ki m tốn t ch c, cá nhân có liên quan vi c th c hi n k t lu n, ki n ngh c a KTNN Th ba, hành vi vi ph m c a n v c ki m tốn t ch c, cá nhân có liên quan công khai k t qu ki m tốn 4.2.3 Nhóm gi i pháp t ch c th c hi n 4.2.3.1 Nâng cao n ng l c i ng công ch c làm công tác xây d ng pháp lu t v ki m toán nhà n c L c l ng so n th o v n b n pháp lu t v ki m tốn nhà n c c n có s ph i h p c a ba nhóm chuyên gia: (1) Nhóm chuyên gia nghi p v v ki m toán c a c quan KTNN, m t s tr ng i h c, vi n nghiên c u; (2) Nhóm chuyên gia pháp lý c a KTNN, B T pháp, V n phịng Chính ph , V n phịng Qu c h i… (3) Nhóm chuyên gia t v n c a n c S ph i h p nh m b o m cho h th ng pháp lu t v ki m toán nhà n c v a k th a c kinh nghi m n c ngoài, v a phù h p v i i u ki n phát tri n kinh t , xã h i c a Vi t Nam 4.2.3.2 y m nh công tác tuyên truy n, ph bi n, giáo d c pháp lu t v ki m toán nhà n c cho cán b , công ch c c a Ki m toán Nhà n c c quan, n v , t ch c y m nh công tác tuyên truy n, ph bi n, giáo d c sâu r ng Lu t KTNN, v n b n h ng d n thi hành n tồn th cán b , cơng ch c KTNN, c quan nhà n c t trung ng n a ph ng, c bi t c quan, t ch c, n v thu c ph m vi ki m toán c a KTNN 4.2.3.3 t o nâng cao trình chun mơn, ph m ch t tr i ng cán b , công ch c, Ki m tốn viên nhà n c Ph i có chi n l c t o, b i d ng b o m cho i ng cán b , công ch c, KTV nhà n c có b n l nh tr v ng vàng, o c ngh nghi p sáng, tinh thông v nghi p v chuyên môn, chuyên nghi p, t ng x ng v i yêu c u c a ngh nghi p ki m toán 4.2.3.4 Phát tri n ng b hi n i c s v t ch t, y m nh ng d ng công ngh thông tin vào ho t ng ki m toán Th nh t, phát tri n c s v t ch t ch ãi ng tho phù h p c thù ngh nghi p i v i cán b , công ch c, KTV c a KTNN Th hai, y m nh ng d ng công ngh thông tin ho t ng ki m tốn 4.2.3.5 T ng c ng cơng tác giám sát i v i ho t ng c a Ki m toán Nhà n c T ng c ng ki m tra, giám sát c a Qu c h i, UBTV Qu c h i, c quan c a Qu c h i nh m b o m tính khách quan hi u l c c a ho t ng giám sát 24 K T LU N B ng ph ng pháp ti p c n nghiên c u khoa h c phù h p, Lu n án "Hoàn thi n pháp lu t v ki m toán nhà n c áp ng yêu c u xây d ng nhà n c pháp quy n xã h i ch ngh a Vi t Nam" ã t c m c ích hồn thành m c tiêu nghiên c u K t qu nghiên c u có th c khái quát: Trên c s nghiên c u có h th ng nh ng v n lý lu n c a Ch ngh a Mác - Lênin, t t ng H Chí Minh quan i m c a ng C ng s n Vi t Nam v pháp lu t pháp ch XHCN, Lu n án ã xây d ng c khái ni m pháp lu t ki m tốn nhà n c, phân tích làm rõ c i m, n i dung vai trị c a pháp lu t v ki m tốn nhà n c phù h p v i quan i m c a ng th c ti n ho t ng c a KTNN Lu n án c ng phân tích làm rõ nh ng tiêu chí xác nh m c hoàn thi n nh ng i u ki n m b o hoàn thi n pháp lu t v ki m toán nhà n c; yêu c u c a Nhà n c pháp quy n XHCN i v i vi c hoàn thi n pháp lu t v ki m toán nhà n c ây v n hồn tồn m i, có ý ngh a v lý lu n ph ng pháp lu n vi c a nh ng gi i pháp hoàn thi n pháp lu t v ki m toán nhà n c n c ta hi n Lu n án ã phân tích, ánh giá nh ng k t qu ã t c, nh ng h n ch b t c p c a pháp lu t v ki m toán nhà n c; ng th i, lu n gi i nh ng nguyên nhân h n ch , t n t i c a h th ng pháp lu t v ki m toán nhà n c n c ta hi n ây c s th c ti n gi i pháp có tính kh thi cao nh m hồn thi n pháp lu t v ki m toán nhà n c áp ng yêu c u xây d ng Nhà n c pháp quy n XHCN Vi t Nam C n c vào nh ng yêu c u khách quan xu t phát t th c tr ng pháp lu t v ki m toán nhà n c hi n nay, Lu n án ã xu t nh ng quan i m nh h ng nhóm gi i pháp c b n hồn thi n pháp lu t v ki m toán nhà n c áp ng yêu c u xây d ng Nhà n c pháp quy n XHCN Vi t Nam, c th là: Nhóm gi i pháp hồn thi n n i dung hình th c pháp lu t v ki m toán nhà n c, bao g m gi i pháp: Xác l p a v pháp lý c a KTNN Hi n pháp o lu t c b n c a Nhà n c; s a i, b sung Lu t Ki m toán nhà n c; s a i, b sung lu t có liên quan; ti p t c xây d ng hoàn thi n v n b n c th hoá h ng d n thi hành Lu t Ki m toán nhà n c; ti p t c xây d ng hoàn thi n h th ng chu n m c, quy trình ki m tốn; ban hành Ngh nh quy nh v x ph t vi ph m hành l nh v c ki m tốn nhà n c Ngồi nhóm gi i pháp hồn thi n n i dung, hình th c pháp lu t v ki m toán nhà n c nêu trên, Lu n án cịn xu t nhóm gi i pháp v t ch c th c hi n: Nâng cao n ng l c i ng cán b , công ch c làm công tác xây d ng pháp lu t v ki m toán nhà n c; y m nh công tác tuyên truy n, ph bi n, giáo d c pháp lu t v ki m toán nhà n c cho cán b , công ch c c a KTNN c quan, n v , t ch c; t o nâng cao trình chuyên mơn, ph m ch t tr i ng cán b , công ch c, KTV nhà n c; phát tri n ng b hi n i c s v t ch t, y m nh ng d ng công ngh thông tin vào ho t ng ki m tốn; t ng c ng cơng tác giám sát i v i ho t ng c a KTNN DANH M C CÁC CƠNG TRÌNH Ã CĨ LIÊN QUAN N C CÔNG B TÀI LU N ÁN ng V n H i (2010), “Hoàn thi n c s pháp lý ch c ho t C A NCS ng c a Ki m tốn Nhà n y tồn di n cho t c”, T p chí Ki m toán, (7), tr.47 - 49 ng V n H i (2011), “Kinh nghi m n pháp lý c a Ki m toán Nhà n c th gi i xác l p av c Hi n pháp v n d ng cho Vi t Nam”, T p chí Ki m tốn, (3), tr 40 - 43 ng V n H i (2011), “Kinh nghi m qu c t quy vi vi ph m Lu t Ki m toán nhà n nh v x lý hành c kh n ng v n d ng Vi t Nam”, T p chí Ki m tốn, (5), tr 54 - 56; (6), tr 49 - 51 ng V n H i (2012), “Yêu c u c a Nhà n Nam c pháp quy n XHCN Vi t i v i hoàn thi n pháp lu t v ki m toán nhà n c n c ta hi n nay”, T p chí Ki m tốn, (2), tr 36 - 39 ng V n H i (2012), “Nh ng tiêu chí xác lu t v ki m tốn nhà n c n nh m c hồn thi n c a pháp c ta hi n nay”, T p chí Ki m tốn, (4), tr.19 - 22 ng V n H i (2012), “Quy nh v Ki m toán Nhà n c Hi n pháp yêu c u khách quan h tr th c hi n quy n giám sát t i cao c a Qu c h i”, T p chí Nghiên c u L p pháp, (13), tr 11 - 15 ng V n H i (2012), “Yêu c u khách quan Lu t Ki m toán nhà n - 56 nh h ng s a i, b sung c”, T p chí Nghiên c u L p pháp, (24), tr 51 ... th c tr ng pháp lu t v ki m toán nhà n c, Lu n án xu t quan i m gi i pháp nh m hoàn thi n pháp lu t v ki m toán nhà n c áp ng yêu c u xây d ng Nhà n c pháp quy n xã h i ch ngh a Vi t Nam hi n 3.2... hồn thi n pháp lu t v ki m toán nhà n c - Nghiên c u yêu c u c a Nhà n c pháp quy n XHCN Vi t Nam i v i vi c hoàn thi n pháp lu t v ki m toán nhà n c - Nghiên c u pháp lu t v ki m toán nhà n c... CÁC GI I PHÁP HOÀN THI N PHÁP LU T V C VI T NAM HI N NAY KI M TOÁN NHÀ 4.2.1 Nhóm gi i pháp hồn thi n pháp lu t v n i dung 4.2.1.1 a v pháp lý c a Ki m toán Nhà n c Pháp lu t v ki m toán nhà n c