Bài giảng Kế toán quốc tế - Bài 1: Tổng quan về kế toán quốc tế

Bài giảng Kế toán quốc tế - Bài 1: Tổng quan về kế toán quốc tế được biên soạn với mục tiêu tìm hiểu các kiến thức về sự hình thành và phát triển của các vấn đề kế toán mang tính quốc tế; nhu cầu tất yếu khách quan đối với kế toán quốc tế; quá trình hình thành và phát triển của kế toán quốc tế; kết cấu cơ bản của chuẩn mực kế toán quốc tế và các phương hướng vận dụng chuẩn mực kế toán quốc tế.

Bài 1: Tổng quan kế toán quốc tế BÀI TỔNG QUAN VỀ KẾ TOÁN QUỐC TẾ Hướng dẫn học Để học tốt này, sinh viên cần tham khảo phương pháp học sau:  Học lịch trình mơn học theo tuần, làm luyện tập đầy đủ tham gia thảo luận diễn đàn  Đọc tài liệu: Giáo trình: Kế tốn quốc tế – Trường Đại học Kinh tế quốc dân  Sinh viên làm việc theo nhóm trao đổi với giảng viên trực tiếp lớp học qua email  Tham khảo thông tin từ trang Web môn học Nội dung Bài học giới thiệu vấn đề chung mơn học kế tốn quốc tế Mục tiêu  Nắm bắt kiến thức hình thành phát triển vấn đề kế tốn mang tính quốc tế  Nhận thức nhu cầu tất yếu khách quan kế tốn quốc tế  Hiểu q trình hình thành phát triển kế toán quốc tế  Nắm bắt cần thiết trình hình thành, phát triển tổ chức nghề nghiệp kế toán, quan ban hành chuẩn mực kế toán quốc tế  Hiểu hình thành vai trị chuẩn mực kế tốn quốc tế  Nắm bắt kết cấu chuẩn mực kế toán quốc tế phương hướng vận dụng chuẩn mực kế toán quốc tế TXKTKE03_Bai1_v1.0014112227 Bài 1: Tổng quan kế tốn quốc tế Tình dẫn nhập Vấn đề báo cáo tài hợp PepsiCo Inc Năm 2004, Pepsico Inc thức đầu tư hoạt động Việt Nam Pepsico Inc cơng ty đa quốc gia, có hoạt động nhiều nước giới Trong trình kinh doanh Việt Nam, Pepsi Vietnam phải tuân thủ quy định chế độ kế toán Việt Nam Báo cáo tài hợp Pepsico Inc lập bối cảnh công ty quốc gia giới áp dụng chế độ kế tốn tài khác nhau? TXKTKE03_Bai1_v1.0014112227 Bài 1: Tổng quan kế toán quốc tế 1.1 Nhu cầu tất yếu khách quan cho hình thành kế toán quốc tế Kế toán đời phát triển từ lâu lịch sử, với tồn phát triển trình lao động sản xuất cải vật chất người Kế toán thường hiểu trình đo lường, phản ánh, cung cấp trao đổi thông tin hoạt động kinh tế coi “ngôn ngữ kinh doanh” Sự phát triển khoa học kế toán gắn liền với phát triển trình tái sản xuất xã hội Sản xuất phát triển nhu cầu đặt kế toán cao Xuất phát từ cách ghi chép, phản ánh truyền đạt thông tin cách thô sơ đơn giản, đến nay, kế tốn trở thành mơn khoa học với đối tượng nghiên cứu độc lập phương pháp nghiên cứu hồn chỉnh Vai trị thơng tin kế tốn ngày trở nên quan trọng phạm vi đối tượng sử dụng thơng tin kế tốn khơng giới hạn lĩnh vực kinh doanh, với doanh nhân, mà mặt đời sống xã hội, liên quan đến cá nhân xã hội Sự phát triển khoa học kế toán ngày mạnh mẽ, gắn liền với phát triển kinh tế thị trường, gia tăng liên kết kinh tế khu vực giới, mở rộng phạm vi, quy mơ, tính chất, hoạt động doanh nghiệp Theo quy luật phát triển tất yếu kinh tế thị trường, tích luỹ tư doanh nghiệp liên kết hình thành doanh nghiệp khơng thể thiếu kinh tế quốc gia kinh tế giới Quy mô doanh nghiệp phát triển ngày lớn, cấu tổ chức hoạt động doanh nghiệp phức tạp hơn, từ chỗ thực thể kinh doanh đơn lẻ, ngày nay, cơng ty kết hợp nhiều công ty khác, phạm vi hoạt động vượt khỏi biên giới quốc gia Bên cạnh phát triển doanh nghiệp, đời phát triển liên kết kinh tế, xã hội, an ninh… khu vực giới xu tồn cầu hố có ảnh hưởng lớn tới phát triển khoa học kế tốn Mỗi quốc gia khơng thể đặt ngồi xu tất yếu khách quan Trong trình hội nhập với khu vực quốc tế, hoạt động kinh tế (đối tượng trực tiếp kế toán) ngày trở nên đa dạng phức tạp, không bị chi phối quy định, thể chế quốc gia mà bị điều chỉnh luật pháp thông lệ quốc tế, điều địi hỏi kế tốn phải có phát triển tương ứng Cũng theo đó, phạm vi áp dụng kế tốn khơng giới hạn doanh nghiệp quốc gia, đối tượng sử dụng thơng tin kế tốn phạm vi hành nghề kế toán mở rộng, vượt khỏi biên giới quốc gia riêng lẻ Tất vấn đề kể đặt nhu cầu tất yếu khách quan hội nhập kế toán, kiểm toán quốc gia, liên kết khu vực giới Sự hình thành phát triển Kế toán Quốc tế xuất phát từ nhu cầu hội nhập 1.2 Sự hình thành phát triển kế toán quốc tế Với điều kiện tiền đề nhu cầu khách quan kể trên, kế tốn quốc tế hình thành phát triển Tuy nhiên, để việc phát triển kế toán quốc tế trở thành thực, TXKTKE03_Bai1_v1.0014112227 Bài 1: Tổng quan kế toán quốc tế cần kể đến phát triển nội khoa học kế tốn, mà bật đời kế toán kép (double-entry accounting system) Hệ thống kế toán kép tác giả Luca Pacioli (Italia) trình bày lần vào năm 1494, xuất phát từ toán học Quy định nguyên tắc ghi chép nghiệp vụ kinh tế phát sinh lên tài khoản kế tốn với số tiền nhau, cách ghi tạo cân hệ thống cho phép kiểm tra, đối chiếu số liệu hiệu Cấu thành nguyên tắc kế toán kép bao gồm: tài khoản kế toán, quan hệ đối tượng liên quan nghiệp vụ kinh tế quy ước ghi chép Chỉ sau thời gian ngắn, ưu việt ghi sổ kép khả ghi chép, theo dõi, kiểm sốt nghiệp vụ cung cấp thơng tin làm cho nguyên tắc ghi sổ kép phổ biến tồn giới, nước có kinh tế thị trường, có thương mại phát triển Sự phổ biến tạo tảng chung cho cơng tác kế tốn nước khác giới Kế toán quốc tế đời xu khu vực hố tồn cầu hố, phục vụ trực tiếp cho việc hình thành liên kết kinh tế, hợp tác kinh tế, trình đầu tư… với vai trị chính:  Tạo thống cách thức sử dụng thơng tin kế tốn, tài quốc gia đối tượng sử dụng thơng tin bên ngồi đơn vị kế toán Thể kết hợp quy định kinh tế, tài chính… quốc gia với thông lệ, quy định luật pháp quốc tế  Thống phương pháp lập trình bày báo cáo tài bản, hình thành hệ thống khái niệm chung, áp dụng rộng rãi nhiều quốc gia khác nhau, từ tạo hệ thống chuẩn mực nghề nghiệp áp dụng rộng rãi cho thực hành cơng tác kế tốn Hệ thống chuẩn mực kế toán quốc tế sản phẩm trực tiếp quan trọng đời phát triển kế tốn quốc tế  Góp phần thúc đẩy q trình hội nhập kinh tế quốc gia khác kinh tế toàn cầu  Quốc tế hố q trình đào tạo lao động kế tốn quốc gia, phát triển kế toán quốc tế hội nhập kế toán, lao động kế tốn đào tạo khơng cần đáp ứng tiêu chuẩn quốc gia riêng lẻ mà phải có khả hội nhập cao Điều góp phần thúc đẩy q trình chuyển dịch lao động kế toán quốc gia 1.3 Đối tượng nội dung kế tốn quốc tế Có nhiều quan điểm đối tượng nội dung kế toán quốc tế, thay đổi theo thời kỳ phát triển môn học Quan điểm thứ cho kế toán quốc tế nghiên cứu vấn đề có yếu tố nước ngồi liên quan đến việc lập trình bày báo cáo tài doanh nghiệp Quan điểm đề cập đến kế toán tài chính, chưa đề cập đến vấn đề khác kế toán quản trị hay kiểm toán TXKTKE03_Bai1_v1.0014112227 Bài 1: Tổng quan kế toán quốc tế Quan điểm thứ hai, nội dung kế toán quốc tế tập trung vào nghiên cứu vấn đề kế tốn cơng ty đa quốc gia Tuy nhiên, ngày nay, nội dung kế toán quốc tế hiểu rộng hơn, bao gồm lĩnh vực nghiên cứu sau đây:  Nghiên cứu kế toán quốc gia định điều kiện, hoàn cảnh có yếu tố nước ngồi  Nghiên cứu việc số quốc gia khác sử dụng hệ thống kế toán tương tự  Nghiên cứu so sánh hệ thống kế toán quốc gia khác  Nghiên cứu phát triển kế toán góc độ quốc tế, bao gồm xem xét nguyên nhân khác kế toán quốc gia  Phân loại kế toán  Nghiên cứu mục đích, quy trình, việc áp dụng triển vọng kế toán quốc gia  Nghiên cứu mục đích, quy trình, việc áp dụng triển vọng kế toán quốc gia  Các vấn đề kế tốn cơng ty đa quốc gia  Nghiên cứu công ty liên quan đến thị trường ngoại hối  So sánh đối tượng sử dụng thơng tin kế tốn quốc gia 1.4 Chuẩn mực kế toán quốc tế 1.4.1 Sự đời chuẩn mực kế toán quốc tế Các chuẩn mực kế toán quốc tế đời với mục tiêu tạo “ngôn ngữ chung” cho việc thực hành kế tốn, sử dụng thơng tin kế tốn quốc gia khác Việc thực hành kế toán sử dụng thơng tin kế tốn quốc gia khác ln mang tính đa dạng vốn có kế toán gắn với đặc thù kinh tế xã hội quốc gia Trong giai đoạn đầu kinh tế thị trường, kinh tế quốc gia phát triển tương đối độc lập với nhau, liên kết kinh tế chưa hình thành khơng đáng kể hệ thống thơng tin kế tốn đơn vị kế tốn nói riêng quốc gia nói chung thể đầy đủ tính đa dạng Tuy nhiên, xu hội nhập kinh tế tồn cầu hố kinh tế giới tạo nhu cầu tất yếu việc quốc tế hoá hoạt động kế toán kiểm toán Sự di chuyển quốc tế hoá nguồn lực kinh tế quốc gia, doanh nghiệp đòi hỏi kế toán kiểm toán phải trước bước, kế tốn nước phải có chung mục tiêu, đối tượng phục vụ chung “ngôn ngữ giao tiếp” Chuẩn mực kế toán quốc tế hình thành để đáp ứng nhu cầu Chuẩn mực kế toán quốc tế quy định hướng dẫn nguyên tắc, phương pháp kế toán có tính khn mẫu, tảng chung cho quốc gia việc ghi chép trình bày hệ thống báo cáo tài Cho đến nay, hệ thống chuẩn mực kế toán quốc tế thiết lập bao gồm: hệ thống chuẩn mực kế toán quốc tế (IAS TXKTKE03_Bai1_v1.0014112227 Bài 1: Tổng quan kế toán quốc tế International Accounting Standards) cho khu vực tư nhân (private sector), hệ thốngchuẩn mực kế tốn cơng quốc tế (International Public Sector Accounting Standards – IPSAS), hệ thống chuẩn mực kế tốn quốc tế trình bày báo cáo tài (IFRS – International Financial Reporting Standards)… Hệ thống chuẩn mực kế toán quốc tế chấp nhận rộng rãi nhiều nước giới trở thành ngôn ngữ kế tốn chung cho nước có kinh tế thị trường phát triển phát triển 1.4.2 Quy trình xây dựng chuẩn mực kế tốn quốc tế  Cơ quan ban hành chuẩn mực kế toán quốc tế Các chuẩn mực kế toán quốc tế ban hành Hội đồng Chuẩn mực kế toán quốc tế (IASB – International Accounting Standards Board), mà tiền thân Uỷ ban chuẩn mực kế toán quốc tế (IASC – International Accounting Standards Commitee) Sự hình thành IASC xuất phát từ đề nghị ba nước Anh xứ Wales, Hoa Kỳ Canada việc thành lập Nhóm nghiên cứu quốc tế kế tốn bao gồm thành viên Viện kế tốn viên cơng chứng Anh xứ Wales (ICAEW – Institute of Chartered Accountants of England and Wales), Viện kế tốn viên cơng chứng Hoa Kỳ (AICPA – American Institute of Certified Public Accountants), Viện kế tốn viên cơng chứng Canada (CICA – Canadian Institute of Chartered Accountants) Năm 1967, nhóm nghiên cứu quốc tế kế toán (AISG – Accountants International Study Group) thành lập bắt đầu ban hành số tài liệu vấn đề kế toán quan trọng Các tài liệu sở quan trọng để xây dựng nên chuẩn mực kế toán quốc tế IASC thức thành lập vào tháng năm 1973 Các nước sáng lập tổ chức bao gồm: Australia, Canada, Đức, Nhật bản, Hoa Kỳ, Anh, Ireland, Pháp, Mexico Hà Lan Các tổ chức nghề nghiệp kế toán nước đồng thời tham gia Ban điều hành IASC vào thời điểm thành lập Cho đến nay, tham gia tổ chức có nhiều quốc gia tham gia với tư cách thành viên 100 quốc gia giới áp dụng chuẩn mực kế toán quốc tế Từ năm 1973 đến năm 2000, IASC cho đời nhiều chuẩn mực kế toán quốc tế áp dụng rộng rãi nhiều quốc gia giới Năm 2001, Hội đồng Chuẩn mực kế toán quốc tế (IASB – International Accounting Standards Board) đời thay cho Uỷ ban chuẩn mực kế toán quốc tế Từ năm 2001 đến nay, quan sửa đổi, bổ sung số chuẩn mực kế toán quốc tế (IAS) đưa kiến nghị thay số IAS chuẩn mực quốc tế trình bày báo cáo tài (IFRS), đồng thời ban hành số IFRS cho số vấn đề chưa đề cập đến IAS  Quy trình ban hành chuẩn mực Các chuẩn mực kế toán quốc tế lĩnh vực nghiên cứu, xây dựng ban hành theo quy trình riêng biệt, nhiên, bản, quy trình bao gồm bước chủ yếu sau: TXKTKE03_Bai1_v1.0014112227 Bài 1: Tổng quan kế toán quốc tế 1.4.3 o Ghi nhận vấn đề kế tốn phát sinh q trình thực hành kế tốn doanh nghiệp, vấn đề phải đạt mức độ phổ biến định o Nghiên cứu chuẩn mực quốc gia vấn đề thực tế vấn đề ghi nhận o Tham khảo quan điểm Uỷ ban tư vấn chuẩn mực (SAC – Standards Advisory Council) thiết lập dự án xây dựng chuẩn mực kế hoạch làm việc năm IASB o IASB đưa tài liệu vấn đề ghi nhận để lấy y kiến o Tiếp nhận xem xét đóng góp tài liệu ban hành o Ban hành dự thảo (Exposure Draft) vấn đề xem xét sau đa số phiếu tán thành o Lấy y kiến nội dung trình bày Dự thảo o Trưng cầu ý kiến Dự thảo sau vận dụng thí điểm vào thực tế hoạt động kinh doanh o Sửa đổi Dự thảo thông qua Chuẩn mực sau đa số phiếu tán thành theo quy định Hội đồng o Công bố chuẩn mực phương tiện thông tin để áp dụng rộng rãi vào thực tế Kết cấu chuẩn mực kế toán quốc tế Một chuẩn mực kế tốn quốc tế thường có kết cấu bao gồm phần chủ yếu sau:  Phần 1: Mục đích áp dụng chuẩn mực  Phần 2: Phạm vi áp dụng chuẩn mực  Phần 3: Thống thuật ngữ dùng chuẩn mực dùng cho vấn đề liên quan mà chuẩn mực đề cập đến  Phần 4: Nội dung chuẩn mực, đề cập đến vấn đề chuẩn mực cần giải quyết, nguyên tắc xử lí kế tốn, tài vấn đề  Phần 5: Cách thức cơng bố, trình bày báo cáo tài vấn đề mà chuẩn mực điều chỉnh 1.4.4 Phương hướng vận dụng chuẩn mực kế toán  Phương hướng 1: Vận dụng nguyên vẹn hệ thống chuẩn mực quốc tế vào quốc gia, loại bỏ chuẩn mực không phù hợp với thực tế, không sửa đổi chuẩn mực áp dụng, xây dựng chuẩn mực riêng cho vấn đề áp dụng chuẩn mực quốc tế  Phương hướng 2: Vận dụng nguyên vẹn chuẩn mực quốc tế có thích, bổ sung cho chuẩn mực cho phù hợp với thực tế TXKTKE03_Bai1_v1.0014112227 Bài 1: Tổng quan kế toán quốc tế  Phương hướng 3: Vận dụng có chọn lọc số nội dung chuẩn mực kế tốn quốc tế, có sửa đổi, bổ sung số nội dung cho tương thích với điều kiện kinh tế tài quốc gia  Phương hướng 4: Khơng vận dụng hệ thống chuẩn mực kế tốn quốc tế mà tự ban hành hệ thống chuẩn mực kế toán quốc gia riêng 1.5 Giới thiệu chuẩn mực kế tốn quốc tế (IAS – International Accounting Standards) Tính từ thành lập đến nay, IASB ban hành 41 chuẩn mực kế toán quốc tế (IAS), nay, cịn 34 chuẩn mực có hiệu lực áp dụng Danh sách chuẩn mực kế toán quốc tế STT Tên chuẩn mực Nội dung tóm tắt Ban hành Ghi IAS Quy định hướng dẫn yêu cầu tối thiểu nguyên tắc chung nội dung Trình bày khái niệm báo cáo tài chính, quy định báo cáo cấu trúc sở trình bày báo cáo tài tài chính với mục đích đảm bảo tính so sánh với báo cáo tài đơn vị khác 2007 IAS Hàng tồn kho Quy định hướng dẫn nguyên tắc phương pháp kế toán hàng tồn kho vào chi phí, ghi giảm giá hàng tồn kho cho phù hợp với giá trị thực được, phương pháp tính giá trị hàng tồn kho 2005 IAS Hợp báo cáo tài IAS Kế toán khấu hao Hủy bỏ năm 1999 IAS Thông tin công bố báo cáo tài Khơng cịn hiệu lực, bị thay IAS IAS Điều chỉnh kế toán với biến động giá Khơng cịn hiệu lực, bị thay IAS 15 IAS Báo cáo lưu chuyển tiền tệ Báo cáo lưu chuyển tiền tệ phận hợp thành Báo cáo tài Các luồng tiền phân loại trình bày theo loại hoạt động: hoạt động kinh doanh, hoạt động đầu tư, hoạt động tài 1992 IAS Thay đổi sách kế tốn, ước tính kế tốn Hướng dẫn lựa chọn áp dụng sách kế tốn, thay đổi ước tính kế tốn sửa chữa sai sót kỳ kế tốn trước 2003 IAS Kế toán hoạt động Nghiên cứu Phát triển Khơng cịn hiệu lực, bị thay IAS 27, IAS 28 Khơng cịn hiệu lực, bị thay IAS 38 TXKTKE03_Bai1_v1.0014112227 Bài 1: Tổng quan kế toán quốc tế STT IAS 10 Tên chuẩn mực Nội dung tóm tắt Yêu cầu tất kiện sau ngày kết thúc kỳ kế tốn phải cơng bố báo cáo tài Sự kiện cần điều chỉnh kiện cung cấp chứng bổ sung Các kiện điều kiện hữu thời điểm phát sinh lập báo cáo tài sau ngày kết Sự kiện không điều chỉnh báo thúc kỳ kế điều kiện phát sinh sau ngày lập báo cáo tài tốn năm điểm lập báo cáo tài Ban hành Ghi 2003 Sự kiện khơng điều chỉnh báo điều kiện phát sinh sau ngày lập báo cáo tài IAS 11 Hợp đồng xây dựng Hướng dẫn cách hạch toán doanh thu chi phí hợp đồng xây dựng kỳ kế tốn Doanh thu chi phí hợp đồng xây dựng ghi nhận tương ứng với phần công việc hoàn thành kết thực hợp đồng ước tính cách đáng tin cậy; không, doanh thu ghi nhận tương đương với chi phí hợp đồng phát sinh mà việc hoàn trả tương đối chắn IAS 12 Thuế thu nhập Hướng dẫn nguyên tắc kế toán khoản liên quan tới thuế kỳ tương lai IAS 13 Trình bày Tài sản ngắn hạn Nợ ngắn hạn 1993 1996 Khơng cịn hiệu lực, bị thay IAS Bị thay IFRS IAS 14 Báo cáo phận IAS 15 Thông tin phản ánh ảnh hưởng biến động giá IAS 16 Máy móc, thiết bị, nhà xưởng Hướng dẫn kế tốn cho hầu hết loại máy móc, thiết bị, nhà xưởng; xác định giá trị ban đầu theo nguyên giá Giá trị khấu hao phân bổ hệ thống tồn vịng đời sử dụng 2003 Tài sản cho thuê Hướng dẫn cho bên nhận thuê bên cho thuê chế độ kế toán phù hợp, nội dung công bố cho loại giao dịch cho thuê Hai loại hợp đồng cho thuê bao gồm th tài (bên cho th có chuyển giao phần lớn rủi ro lợi ích gắn liền với quyền sở hữu tài sản cho bên thuê), thuê hoạt động (bên cho thuê chuyển quyền sử dụng tài sản cho bên thuê khoảng thời gian định) 2003 IAS 17 TXKTKE03_Bai1_v1.0014112227 Hủy bỏ năm 2003 Bài 1: Tổng quan kế toán quốc tế STT IAS 18 10 Tên chuẩn mực Nội dung tóm tắt Ban hành Doanh thu Hướng dẫn quy định kế toán xác định doanh thu có từ bán hàng, cung cấp dịch vụ, cho thuê tài sản, tiền quyền cổ tức 1993 2011 IAS 19 Phúc lợi cho người lao động IAS 20 Kế toán khoản trợ cấp phủ cơng bố trợ cấp phủ Hướng dẫn kế tốn cho khoản trợ cấp phủ hình thức trợ giúp phủ khác Các khoản trợ cấp phủ cần ghi nhận thu nhập theo phương pháp hệ thống theo kỳ để khớp với chi phí liên quan cho việc đền bù Khoản trợ cấp liên quan tới tài sản trình bày khoản thu nhập hoãn lại giảm trừ giá trị tài trợ vào giá trị lại tài sản 1983 IAS 21 Ảnh hưởng thay đổi tỷ giá hối đoái Quy định kế toán giao dịch ngoại tệ ảnh hưởng tài thay đổi tỷ giá báo cáo tài Chuẩn mực đưa yếu tố mà doanh nghiệp cần phải xem xét xác định đồng tiền hạch toán việc lập báo cáo tài Khi ghi nhận tính toán giao dịch ngoại tệ sử dụng tỷ giá giao áp dụng vào ngày giao dịch 2003 IAS 22 Hợp kinh doanh 1998 IAS 23 Chi phí vay IAS 24 Công bố bên liên quan Quy định việc công bố thông tin mối quan hệ, giao dịch số dư với bên liên quan Chuẩn mực đưa khái niệm bên liên quan giao dịch với loại IAS 25 Kế toán khoản đầu tư IAS 26 Kế toán báo cáo theo quỹ lợi ích hưu trí Sẽ bị thay IFRS 15 vào 1/1/2017 Quy định nguyên tắc ghi nhận, tính tốn trình bày khoản lợi ích cho cơng nhân viên, bao gồm lợi ích ngắn hạn (tiền cơng, tiền thưởng…), lợi ích sau hết thời gian làm việc (lương hưu…), khoản lợi ích dài hạn khác (nghỉ việc dài hạn…), lợi ích hưởng chấm dứt hợp đồng lao động Quy định chi phí vay liên quan trực tiếp đến việc đầu tư, xây dựng sản xuất tài sản dở dang tính vào giá trị tài sản (được vốn hóa) có đủ điều kiện quy định chuẩn mực Các chi phí vay khác ghi nhận vào chi phí sản xuất kinh doanh kỳ phát sinh Ghi 2007 2009 Bị thay tháng IFRS 3/2004 Bị thay IAS 39, IAS 40 năm 2001 Chuẩn mực đặt yêu cầu báo cáo cho quỹ hưu trí với mức đóng góp xác định trước quỹ hưu trí với mức phúc lợi xác định trước, bao gồm báo cáo tài sản hưu trí rịng trình bày giá trị ước tính khoản phúc lợi 1987 TXKTKE03_Bai1_v1.0014112227 Bài 1: Tổng quan kế tốn quốc tế STT Tên chuẩn mực Nội dung tóm tắt Ban hành Ghi công bố Đồng thời quy định rõ yêu cầu việc xác định giá trị khoản phúc lợi xác định trước việc sử dụng giá trị hợp lý khoản đầu tư quỹ Báo cáo tài riêng lẻ Hướng dẫn quy tắc kế tốn trình bày cho báo cáo tài riêng lẻ thực công ty mẹ, công ty liên kết, liên doanh 2011 IAS 28 Đầu tư vào đơn vị liên kết Hướng dẫn áp dụng (với ngoại lệ định) phương pháp vốn chủ sở hữu cho khoản đầu tư vào đơn vị liên kết (phương pháp vốn chủ sở hữu phương pháp kế toán mà khoản đầu tư ghi nhận ban đầu theo giá gốc, sau điều chỉnh theo thay đổi phần sở hữu nhà đầu tư tài sản bên nhận đầu tư) Chuẩn mực đưa khái niệm “ảnh hưởng quan trọng” đo lường quyền tham gia vào định tài hoạt động đơn vị đầu tư 2011 IAS 29 Báo cáo tài kinh tế siêu lạm phát Các báo cáo doanh nghiệp – báo cáo theo đồng tiền nước kinh tế siêu lạm phát cần khẳng định lại (hay điều chỉnh số lượng) theo đơn vị tính toán ngày lập bảng tổng kết tài sản 1989 IAS 30 Nội dung công bố báo cáo tài ngân hàng tổ chức tín dụng tương tự Bị thay IFRS năm 2007 IAS 31 Quyền lợi công ty liên doanh Bị thay IFRS 11, IFRS 12 năm 2013 IAS 27 IAS 32 IAS 33 TXKTKE03_Bai1_v1.0014112227 Công cụ tài trình bày Quy định u cầu kế tốn việc trình bày cơng cụ tài chính, đặc biệt việc phân chia công cụ tài thành: tài sản tài chính, nợ tài chính, cơng cụ vốn Chuẩn mực đưa quy định phân chia lãi, cổ tức, lỗ lợi nhuận 2003 Thu nhập cổ phiếu Chuẩn mực xác định cách tính thu nhập cổ phiếu thu nhập cổ phiếu pha loãng EPS tính cách chia lợi nhuận rịng lỗ kỳ cổ đông thường cho số bình quân gia quyền cổ phiếu thường, EPS pha lỗng tính tới chứng khốn có khả chuyển đổi thành cổ phần thường 2003 11 Bài 1: Tổng quan kế toán quốc tế STT Tên chuẩn mực Nội dung tóm tắt Ban hành IAS 34 Báo cáo tài tạm thời Quy định nội dung tối thiểu nguyên tắc ghi nhận tính tốn trình bày báo cáo tài tạm thời 1998 IAS 35 Hoạt động bị ngừng IAS 36 IAS 37 12 Ghi Bị thay IFRS năm 2005 Giảm giá trị tài sản Quy định nguyên tắc mà doanh nghiệp áp dụng để đảm bảo tài sản không bị định giá cao, tức số kết chuyển vượt số thu hồi qua việc sử dụng bán; doanh nghiệp kế toán cho khoản lỗ giảm giá tài sản xác định; công bố tài sản bị giảm giá 2004 Các khoản dự phòng, nợ bất thường tài sản bất thường Chuẩn mực đưa điều kiện cần thực để kế toán khoản dự phòng, tài sản bất thường nợ bất thường (là nghĩa vụ nợ có khả phát sinh từ kiện xảy tồn nghĩa vụ nợ xác nhận khả hay xảy không hay xảy nhiều kiện không chắn tương lai mà doanh nghiệp không kiểm sốt) Khoản dự phịng khoản nợ có giá trị thời gian không chắn 1998 IAS 38 Hướng dẫn ngun tắc kế tốn cho tài cố định vơ hình, bao gồm: điều kiện Tài sản cố nhận tài sản, xác định giá trị kết chuyển, định vơ hình định hạch toán lỗ giảm giá, cầu công bố IAS 39 Chuẩn mực đưa yêu cầu cho việc ghi Các công cụ nhận xác định tài sản tài chính, nợ tài chính: tài hợp đồng mua bán phi tài ghi nhận Chứng khốn phái sinh cơng xác định cụ bảo đảm quy định đặc biệt 2003 IAS 40 Quy định bất động sản đầu tư ghi nhận theo mơ hình giá trị hợp lý mơ hình gía gốc Theo mơ hình giá trị hợp lý, Bất động sản bất động sản đầu tư ghi nhận ban đầu đầu tư theo giá trị hợp lý Sau ghi nhận ban đầu, biến động giá trị hợp lý ghi nhận vào thu nhập chi phí báo cáo lãi, lỗ 2003 IAS 41 Quy định tài sản sinh học sản phẩm nông nghiệp ghi nhận ban đầu theo giá trị hợp lý Sau ghi nhận ban đầu, tài sản Nông nghiệp sinh học ghi nhận theo giá trị hợp lý trừ chi phí ước tính để bán thu hoạch Giá trị hợp lý thay đổi ghi nhận vào thu nhập chi phí báo cáo lãi lỗ 2001 sản ghi xác yêu 2004 Sẽ bị thay IFRS tháng 1/2018 TXKTKE03_Bai1_v1.0014112227 Bài 1: Tổng quan kế toán quốc tế Danh sách chuẩn mực quốc tế trình bày báo cáo tài Stt Tên chuẩn mực IFRS 1: Lần áp dụng Chuẩn mực Báo cáo Tài Quốc tế IFRS 2: Thanh toán sở cổ phiếu Nội dung tóm tắt Hiệu lực IFRS đưa thủ tục mà thực thể kinh doanh phải tuân thủ lần áp dụng Chuẩn mực Báo cáo Tài Quốc tế làm sở cho việc chuẩn bị báo cáo tài đơn vị Mục tiêu chuẩn mực nhằm đảm bảo báo cáo tài áp dụng IFRS đơn vị chứa đựng thông tin chất lượng cao mà minh bạch với người sử dụng so sánh qua giai đoạn trình bày; Cung cấp điểm khởi đầu thích hợp cho cơng việc kế toán phù hợp với Chuẩn mực Báo cáo Tài Quốc tế; Có thể triển khai mức chi phí khơng vượt q lợi ích đạt Mục tiêu chuẩn mực nhằm định rõ báo cáo tài đơn vị tiến hành toán dựa sở cổ phiếu Đặc biệt, ảnh hưởng nghiệp vụ toán dựa sở cổ phiếu phải phản ánh lợi nhuận lỗ đơn vị, bao gồm chi phí liên quan đến nghiệp vụ cấp cổ phiếu tùy chọn cho người lao động 1/7/2009 1/1/2005 IFRS yêu cầu đơn vị phải ghi nhận nghiệp vụ toán dựa sở cổ phiếu báo cáo tài chính, bao gồm nghiệp vụ toán với người lao động tổ chức khác tiền, tài sản khác, công cụ vốn Mục tiêu chuẩn mực nhằm tăng cường liên quan, độ tin cậy khả so sánh thông tin hợp kinh doanh ảnh hưởng báo cáo tài đơn vị Việc thực cách thiết lập nguyên tắc yêu cầu để bên thâu tóm: IFRS 3: Hợp kinh doanh  Nhận biết đánh giá báo cáo tài tài sản thâu tóm xác định được, cơng nợ thừa nhận lợi ích khơng kiểm sốt bên bị thâu tóm; 1/7/2009  Nhận biết đánh giá mối quan hệ với khách hàng đạt hợp kinh doanh tăng từ việc mua bán thương lượng;  Xác định thông tin tiết lộ để người sử dụng báo cáo tài đánh giá chất hiệu ứng tài việc hợp kinh doanh IFRS 4: Hợp đồng bảo hiểm Mục tiêu chuẩn mực nhằm rõ báo cáo tài cho hợp đồng bảo hiểm thực đơn vị ban hành loại hợp đồng (được định nghĩa IFRS công ty bảo hiểm) giai đoạn hai kế hoạch hợp đồng bảo hiểm hoàn thành Cụ thể, chuẩn mực yêu cầu: 1/1/2005  Những cải thiện hạn chế kế tốn cơng ty bảo hiểm hợp đồng bảo hiểm  Công bố đặc điểm giải thích số liệu báo cáo tài cơng ty bảo hiểm phát sinh từ hợp đồng bảo hiểm giúp người sử dụng báo TXKTKE03_Bai1_v1.0014112227 13 Bài 1: Tổng quan kế toán quốc tế Stt Tên chuẩn mực Nội dung tóm tắt Hiệu lực cáo tài nắm số liệu, thời gian không chắn dòng tiền tương lai từ hợp đồng bảo hiểm Mục tiêu chuẩn mực nhằm rõ việc kế toán tài sản nắm giữ để bán, trình bày cơng bố thơng tin việc ngưng hoạt động Cụ thể, chuẩn mực yêu cầu: IFRS 5: Tài sản dài hạn nắm giữ để bán Hoạt động không liên tục  Các tài sản đáp ứng tiêu chí để phân loại giữ để bán định giá mức thấp giá trị lại giá trị hợp lý trừ chi phí bán hàng, việc tính khấu hao tài sản dừng lại; 1/1/2005  Tài sản phân loại giữ để bán tài sản, nợ phải trả bao gồm nhóm cơng bố phân loại giữ để bán trình bày riêng rẽ báo cáo tài chính;  Các ảnh hưởng việc ngừng hoạt động phải trình bày riêng rẽ báo cáo kết hoạt động kinh doanh Chuẩn mực xác định việc lập báo cáo tài cho thăm dị đánh giá tài nguyên khoáng sản IFRS 6: Thăm dị đánh giá tài ngun khống sản Các chi phí thăm dị khai thác chi phí phát sinh liên quan tới việc thăm dò khai thác tài ngun khống sản trước tính khả thi mặt kỹ thuật lực thương mại việc chiết xuất khoáng sản chứng minh Tài sản thăm dị đánh giá chi phí thăm dò đánh giá ghi nhận tài sản tn theo sách kế tốn đơn vị 1/1/2006 Chuẩn mực yêu cầu đơn vị phải công bố rộng rãi báo cáo tài nhằm cho phép người sử dụng đánh giá: IFRS 7: Cơng cụ tài – Trình bày  Tầm quan trọng cơng cụ tài vị hoạt động tài đơn vị; 1/1/2007  Tính chất mức độ rủi ro phát sinh từ cơng cụ tài mà đơn vị phải gánh chịu kỳ cuối kỳ báo cáo tài chính, phương thức quản lý rủi ro Chuẩn mực thông tin phận kinh doanh đơn vị cần phải báo cáo báo cáo tài thường niên yêu cầu đơn vị phải báo cáo thông tin chọn lọc phận kinh doanh báo cáo tài sơ IFRS 8: Bộ phận kinh doanh Chuẩn mực yêu cầu đơn vị báo cáo thơng tin tài mơ tả phận kinh doanh định phân bổ nguồn lực cho phận kinh doanh 1/1/2009 Chuẩn mực yêu cầu đơn vị báo cáo việc tính tốn lỗ hay lãi phận kinh doanh tài sản phận Chuẩn mực yêu cầu đơn vị báo cáo thông tin thu nhập từ sản phẩm dịch vụ, quốc gia mà đơn vị thu lợi nhuận nắm giữ tài sản, khách hàng cho dù thơng tin có 14 TXKTKE03_Bai1_v1.0014112227 Bài 1: Tổng quan kế toán quốc tế Stt Tên chuẩn mực Nội dung tóm tắt Hiệu lực sử dụng để định hay không Chuẩn mực yêu cầu đơn vị đưa thông tin mô tả cách thức xác định phận kinh doanh, sản phẩm dịch vụ phận, khác biệt đơn vị đo lường sử dụng việc báo cáo thông tin phận đơn vị đo lường sử dụng báo cáo tài đơn vị, thay đổi đơn vị đo lường số liệu phận từ kỳ qua kỳ khác IFRS 9: Công cụ tài Chuẩn mực bao gồm yêu cầu việc ghi nhận đo lường tài sản tài chính, cơng nợ tài số hợp đồng mua bán vật thể phi tài 1/1/2015 Chuẩn mực thiết lập nguyên tắc để trình bày chuẩn bị báo cáo tài hợp đơn vị kiểm soát hay nhiều đơn vị khác Theo đó, chuẩn mực này: IFRS 10: 10 Báo cáo tài hợp  Yêu cầu đơn vị (cơng ty mẹ) kiểm sốt hay nhiều đơn vị khác (cơng ty con) trình bày báo cáo tài hợp nhất;  Xác định ngun tắc kiểm sốt, thiết lập quyền kiểm soát sở cho việc hợp nhất; 1/1/2013  Đưa yêu cầu kế tốn việc chuẩn bị báo cáo tài hợp  Báo cáo tài hợp báo cáo tài nhóm mà tài sản, cơng nợ, vốn chủ sở hữu, thu nhập, chi phí dịng tiền cơng ty mẹ cơng ty trình bày thực thể kinh doanh 11 IFRS 11: Thỏa thuận chung IFRS 12: 12 Trình bày lợi ích đơn vị khác Chuẩn mực nhằm thiết lập nguyên tắc trình bày báo cáo tài đơn vị có lợi ích thỏa thuận kiểm sốt chung (thỏa thuận chung) Chuẩn mực yêu cầu bên xác định loại hình thỏa thuận chung cách đánh giá quyền nghĩa vụ phát sinh từ thỏa thuận Chuẩn mực địi hỏi phải có đơn vị điều hành chung để ghi nhận đo lường tài sản, công nợ (và ghi nhận khoản doanh thu, chi phí liên quan) liên quan tới lợi ích đơn vị thỏa thuận tuân theo chuẩn mực báo cáo tài liên quan, áp dụng cho tài sản, công nợ, doanh thu chi phí 1/1/2013 Chuẩn mực địi hỏi đơn vị cơng bố thông tin cho phép người sử dụng báo cáo đánh giá: Tính chất rủi ro gắn liền với lợi ích đơn vị khác; ảnh hưởng lợi ích vị tài chính, hoạt động tài dịng tiền 1/1/2013 Chuẩn mực này: IFRS 13: 13 Đo lường giá trị hợp lý IFRS 14: 14 TXKTKE03_Bai1_v1.0014112227 Tài khoản hoãn lại điều chỉnh  Định nghĩa giá trị hợp lý;  Đưa khung đo lường giá trị hợp lý; 1/1/2013  Địi hỏi thơng tin cơng bố việc đo lường giá trị hợp lý Chuẩn mực yêu cầu cần thiết báo cáo tài cho “cân đối tài khoản hỗn lại điều chỉnh” phát sinh đơn vị cung cấp hàng hóa dịch vụ cho khách hàng mức giá dễ bị điều chỉnh 1/1/2016 15 Bài 1: Tổng quan kế toán quốc tế Stt Tên chuẩn mực IFRS 15: 15 16 Thu nhập từ hợp đồng với khách hàng IFRSs for SMEs: Chuẩn mực báo cáo tài quốc tế cho doanh nghiệp nhỏ vừa Nội dung tóm tắt Hiệu lực Chuẩn mực thời điểm phương thức ghi nhận doanh thu đơn vị áp dụng IFRS yêu cầu đơn vị cung cấp cho người sử dụng báo cáo tài nhiều thơng tin cơng bố liên quan Chuẩn mực cung cấp mơ hình bước dựa sở nguyên tắc áp dụng cho tất hợp đồng với khách hàng 1/1/2017 Chuẩn mực chuẩn mực riêng rẽ xây dựng nhằm áp dụng cho báo cáo tài phục vụ mục đích chung báo cáo tài khác cơng ty có quy mô nhỏ vừa Các quy định chuẩn bị trình bày báo cáo tài chính, ngun tắc sách kế tốn cơng ty có quy mơ nhỏ vừa xác định chuẩn mực 9/7/2009 Các chuẩn mực quốc tế trình bày báo cáo tài đời từ năm 2001, nhằm đưa quy định để điều chỉnh số vấn đề chưa đề cập đến chuẩn mực kế toán quốc tế thay hồn tồn số chuẩn mực kế tốn quốc tế Như vậy, thời điểm này, tuân thủ hướng dẫn Uỷ ban chuẩn mực kế toán quốc tế, IFRS IAS thức tồn song song, ngồi ra, cịn có số loại văn khác hướng dẫn thực hành nghề nghiệp kế toán IASB 16 TXKTKE03_Bai1_v1.0014112227 Bài 1: Tổng quan kế tốn quốc tế Tóm lược cuối  Kế tốn quốc tế môn học nghiên cứu vấn đề kế tốn mang tính quốc tế  Kế tốn quốc tế hình thành xuất phát từ nhu cầu khách quan trình hội nhập kinh tế quốc tế, hoạt động công ty đa quốc gia, liên kết kinh tế quốc tế  Cơ sở hình thành kế tốn quốc tế: phát triển phổ biến kế toán kép, phát triển thương mại quốc tế, nhu cầu thống cách thức lập, đọc trình bày báo cáo tài  Các tổ chức quốc tế kế tốn hình thành  Chuẩn mực kế toán quốc tế xây dựng nhằm thống cách lập, đọc trình bày báo cáo tài  Các quốc gia vận dụng chuẩn mực kế toán quốc tế theo nhiều phương hướng khác  Hệ thống chuẩn mực kế toán quốc tế bao gồm chuẩn mực lĩnh vực: kế tốn doanh nghiệp, kế tốn cơng… TXKTKE03_Bai1_v1.0014112227 17 Bài 1: Tổng quan kế toán quốc tế Câu hỏi ơn tập Kế tốn quốc tế nghiên cứu vấn đề gì? Tại cần có hình thành kế tốn quốc tế? Vai trị kế toán quốc tế? Chuẩn mực kế toán quốc tế vai trị chuẩn mực kế tốn quốc tế? Trình bày quy trình ban hành chuẩn mực kế tốn quốc tế? Tính chất pháp lý chuẩn mực kế toán quốc tế? Kết cấu chuẩn mực kế toán quốc tế? Các chuẩn mực kế tốn quốc tế vận dụng vào quốc gia? 18 TXKTKE03_Bai1_v1.0014112227 ... nghề nghiệp kế toán IASB 16 TXKTKE03_Bai1_v1.0014112227 Bài 1: Tổng quan kế tốn quốc tế Tóm lược cuối  Kế tốn quốc tế mơn học nghiên cứu vấn đề kế tốn mang tính quốc tế  Kế tốn quốc tế hình thành... kế tốn quốc tế? Vai trị kế tốn quốc tế? Chuẩn mực kế tốn quốc tế vai trị chuẩn mực kế tốn quốc tế? Trình bày quy trình ban hành chuẩn mực kế tốn quốc tế? Tính chất pháp lý chuẩn mực kế toán quốc. .. việc phát triển kế toán quốc tế trở thành thực, TXKTKE03_Bai1_v1.0014112227 Bài 1: Tổng quan kế toán quốc tế cần kể đến phát triển nội khoa học kế toán, mà bật đời kế toán kép (double-entry accounting