Kế toán tài sản cố định theo chuẩn mực kế toán quốc tế và hệ thống kế toán một số nước trên thế giới

Bài viết trình bày sau đây, cá nhân tôi muốn bàn luận thêm về một khía cạnh nhỏ trong vấn đề phù hợp giữa chuẩn mực kế toán quốc tế và kế toán một số nước trên thế giới so với chuẩn mực kế toán tại Việt Nam và từ đó đưa ra một số tồn tại hạn chế đối với chuẩn mực kế toán Việt Nam về tài sản cố định.

Thông báo Khoa học Công nghệ Số 2/2016 Information of Science and Technology No 2/2016 KẾ TOÁN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH THEO CHUẨN MỰC KẾ TOÁN QUỐC TẾ VÀ HỆ THỐNG KẾ TOÁN MỘT SỐ NƯỚC TRÊN THẾ GIỚI ThS Nguyễn Thị Cúc Khoa Kinh tế, Trường Đại học Xây dựng Miền Trung Tóm tắt Tính đến tháng 12/2005 Bộ Tài Chính ban hành 26 chuẩn mực kế toán Như vậy, so với số lượng 38 chuẩn mực kế tốn quốc tế Việt Nam thiếu nhiều chuẩn mực tuơng đương Một vấn đề lớn việc soạn thảo ban hành chuẩn mực kế toán Việt Nam chưa có khung khái niệm để cung cấp tảng nguyên tắc cho việc soạn thảo phát triển chuẩn mực kế tốn Bài viết trình bày sau đây, cá nhân tơi muốn bàn luận thêm khía cạnh nhỏ vấn đề phù hợp chuẩn mực kế toán quốc tế kế toán số nước giới so với chuẩn mực kế toán Việt Nam từ đưa số tồn hạn chế chuẩn mực kế toán Việt Nam tài sản cố định Từ khóa Kế tốn tài sản cố định, tài sản cố định So sánh chuẩn mực kế toán quốc tế chuẩn mực kế toán Việt Nam TSCĐ Hệ thống chuẩn mực kế tốn quốc tế (IAS) đời nhằm tạo “ngơn ngữ chung” cho việc thực hành kế tốn, sử dụng thơng tin kế toán quốc gia khác Chuẩn mực quốc tế quy định hướng dẫn ngun tắc có tính khn mẫu, tảng chung cho quốc gia việc ghi chép trình bày hệ thống báo cáo tài Cho đến nay, hệ thống chuẩn mực quốc tế gồm 38 chuẩn mực có chuẩn mực IAS 16 (Nhà xưởng, máy móc thiết bị), IAS 36 (Giảm giá trị tài sản) IAS 38 (Tài sản vơ hình) liên quan đến TSCĐHH TSCĐVH Hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam (VAS) đời góp phần đáp ứng u cầu q trình hội nhập, mở cửa dịch vụ kế toán Việc ghi nhận trình bày báo cáo tài theo thơng lệ IAS/IFRS tạo cho kế tốn Việt Nam có tiếng nói chung với bạn bè Quốc tế, tạo thu hút nhà đầu tư nước vào Việt Nam Và từ năm 2001 đến Việt Nam ban hành 26 chuẩn mực kế toán Chuẩn mực số 03 “Tài sản cố định hữu hình”, Chuẩn mực số 04 “Tài sản cố định vơ hình” chuẩn mực kế tốn hướng dẫn tài sản cố định Mặc dù có chuẩn mực kế toán tương đương hướng dẫn TSCĐ IAS VAS cịn có nội dung chưa thực hòa hợp, chưa tương đồng làm ảnh hưởng tới quyền lợi nhà đầu tư 1.1 Tóm tắt số nội dung TSCĐ theo IAS 171 Thông báo Khoa học Công nghệ Số 2/2016  Tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ: - Nhà xưởng, máy móc, thiết bị tài sản vơ hình ghi nhận TSCĐ thỏa mãn đồng thời hai tiêu chuẩn: + Chắc chắn DN thu lợi ích kinh tế tương lai từ việc sử dụng tài sản; + Giá trị tài sản DN tính tốn cách đáng tin cậy - TSCĐ doanh nghiệp chia làm hai loại: TSCĐHH TSCĐVH Trong đó: uy tín, tín nhiệm tạo từ nội bộDN, nhãn hiệu thương mại, quyền phát hành, danh sách khách hàng khoản mục tương tự không ghi nhận tài sản DN  Nguyên giá (giá trị ban đầu TSCĐ): - Giá trị ban đầu nhà xưởng, máy móc, thiết bị bao gồm giá mua, thuế nhập khoản thuế khơng hồn lại khoản chi phí liên quan tới việc đưa TSCĐ vào trạng thái sử dụng theo mong muốn, khoản chiết khấu khấu trừ giá mua tài sản Các chi phí hành chi phí chạy thử, chi phí phát sinh trước sử dụng khơng tính vào giá trị nhà xưởng, máy móc, thiết bị trừ chúng liên quan tới việc đưa tài sản vào trạng thái làm việc - Giá trị tài sản tự xây dựng xác định tương đương với chi phí sản xuất sản phẩm để bán, chi phí lãng phí, lao động sử dụng vượt mức bình thường trình xây dựng khơng tính vào ngun giá tài sản - Các chi phí phát sinh sau ghi nhận ban đầu hạch toán tăng giá trị tài sản chi phí làm tăng lợi ích kinh tế mà tài sản mang lại cho DN thực cải thiện trạng thái hữu tài sản so với trạng thái ban đầu Các chi phí sửa chữa, bảo dưỡng nhà xưởng, máy móc, thiết bị nhằm bảo tồn khả mang lại lợi ích kinh tế tài sản ghi nhận chi phí  Về khấu hao: - Giá trị khấu hao nhà xưởng, máy móc thiết bị cần Information of Science and Technology No 2/2016 phân bổ cách có hệ thống thời gian sử dụng có ích Gía trị khấu hao kỳ hạch toán vào chi phí trừ chúng tính vào giá trị kế tốn tài sản khác - Các phương pháp tính khấu hao hao bao gồm: Phương pháp khấu hao tuyến tính, phương pháp khấu hao theo số dư giảm dần phương pháp khấu hao theo số lượng sản phẩm sản xuất Phương pháp khấu hao loại tài sản cần thực thống qua kỳ kế tốn trừ có thay đổi cách thức sử dụng tài sản - Đối với tài sản vơ hình, cách thức mang lại lợi ích kinh tế từ việc sử dụng tài sản xác định cách đáng tin cậy phương pháp khấu hao tuyến tính áp dụng với thời gian sử dụng dự kiến không 20 năm kể từ ngày sử dụng tài sản  Về giảm giá trị tài sản: - IAS 36 đề cập đến tổn thất giảm giá trị tài sản hạch toán giảm giá trị tài sản Vào ngày lập Bảng cân đối kế tốn, giá trị tài sản thu hồi cần dự tính có dấu hiệu giảm giá trị tài sản Những yếu tố cần xem xét bao gồm dấu hiệu bên (như giảm giá thị trường hay thay đổi gây bất lợi cho DN) dấu hiệu bên (chẳng hạn chứng lỗi thời tài sản tài sản hoạt động khơng mong đợi DN) Giá trị thu hồi tài sản tính tốn với giá cao giá bán giá trị sử dụng, giá bán số thu hồi từ việc giao dịch bán tài sản bên có đầy đủ hiểu biết sẵn sàng trao đổi sau trừ chi phí có liên quan trực tiếp, giá trị sử dụng giá trị dòng tiền tương lai dự tính phát sinh từ việc tiếp tục sử dụng tài sản lý hết thời gian sử dụng Một tổn thất giảm giá trị tài sản tồn mà giá gốc tài sản vượt giá 172 Thơng báo Khoa học Cơng nghệ Số 2/2016 Information of Science and Technology No 2/2016 thu hồi Khi giá bán giá trị sử dụng tài sản lớn giá gốc khơng bị giảm giá Tổn thất giảm giá trị tài sản cần ghi nhận báo cáo thu nhập hạch toán khoản giảm giá trị tài sản đánh giá lại Sau ghi nhận tổn thất giảm giá trị tài sản, chi phí khấu hao cần điều chỉnh tương ứng sở giá trị điều chỉnh tài sản  Về công bố thông tin: - DN cần thơng bố sách kế tốn bao gồm: Cơ sở tính tốn cho loại tài sản, phương pháp tỷ lệ khấu hao áp dụng với loại tài sản STT Nội dung Tiêu chuẩn ghi nhận Về nguyên giá Về khấu hao Về giảm giá trị TS Về công bố thông tin - Báo cáo thu nhập thuyết minh cần trình bày chi phí khấu hao loại tài sản ảnh hưởng thay đổi quan trọng việc dự tính loại chi phí có liên quan đến TSCĐ - Bảng cân đối kế toán thuyết minh cần trình bày giá trị ghi sổ khấu hao lũy kế loại tài sản đầu kỳ cuối kỳ, biến động nguyên giá TSCĐ kỳ, giá trị tài sản trình xây dựng, giá trị tài sản dùng để chấp cam kết vốn cho việc mua tài sản 1.2 Điểm giống khác VAS IAS TSCĐ IAS - 02 tiêu chuẩn - Gồm TSCĐHH TSCĐVH - Uy tín, tín nhiệm tạo từ nội DN, nhãn hiệu thương mại, quyền phát hành, danh sách khách hàng khoản mục tương tự không ghi nhận tài sản Nguyên giá TSCĐ có mua ngoài, tự xây dựng xác định tương tự VAS Cách xác định giá trị, ghi nhận phương pháp khấu hao tương tự VAS IAS quy định cụ thể IAS 36 – Giảm giá trị tài sản - Yêu cầu trình bày chi phí khấu hao TSCĐ báo cáo thu nhập trình bày thơng tin Thuyết minh báo cáo tài - IAS khơng u cầu trình bày cam kết bán TSCĐ có giá trị lớn tương lai, giá trị lại tạm thời TSCĐ không sử VAS - 03 tiêu chuẩn (tài sản cịn phải có thời gian sử dụng năm giá trị từ 30 triệu đồng trở lên) - Gồm TSCĐHH TSCĐVH - Uy tín, tín nhiệm tạo từ nội DN, nhãn hiệu thương mại, quyền phát hành, danh sách khách hàng khoản mục tương tự ghi nhận TSCĐVH Ngun giá TSCĐ có mua ngồi, tự xây dựng xác định tương tự IAS Cách xác định giá trị, ghi nhận phương pháp khấu hao tương tự IAS VAS khơng có chuẩn mực - Khơng u cầu trình bày chi phí khấu hao TSCĐ báo cáo thu nhập trình bày thơng tin Thuyết minh báo cáo tài - VAS cịn u cầu trình bày cam kết bán TSCĐ có giá trị lớn tương lai, giá trị lại tạm thời TSCĐ không sử dụng, giá 173 Thông báo Khoa học Công nghệ Số 2/2016 Information of Science and Technology No 2/2016 dụng, giá trị lại TSCĐ chờ lý nguyên giá TSCĐ khấu hao hết sử dụng Kế toán TSCĐ theo hệ thống kế toán số nước giới 2.1 Kế toán TSCĐ Mỹ 2.1.1 Tóm tắt số nội dung TSCĐ theo kế toán Mỹ  Tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ: - TSCĐ tài sản có thời gian sử dụng năm, đầu tư để phục vụ hoạt động SXKD nhằm tạo nguồn thu nhập chủ yếu cho DN - TSCĐ DN bao gồm TSCĐHH (đất đai, nhà cửa, máy móc, thiết bị phương tiện vận tải), TSCĐVH (bằng phát minh, sáng chế, quyền, nhãn hiệu, chi phí thành lập, đặc quyền uy tín, tín nhiệm) tài nguyên thiên nhiên (mỏ than, mỏ khí đốt, mỏ khống sản)  Về nguyên giá TSCĐ: - Theo kế toán Mỹ bao gồm tất phí tổn cần thiết hợp lý để đưa TSCĐ vào trạng thái sẵn sàng sử dụng Đối với TSCĐ mua, nguyên giá xác định cở sở giá mua, cộng chi phí vận chuyển, lắp ráp, chạy thử, trừ chiết khấu toán hưởng toán sớm - Đối với nhà cửa, thiết bị tự xây dựng, nguyên giá giá trị cơng trình xây dựngbao gồm giá trị vật liệu, lương cơng nhân, chi phí thiết kế, chi phí bảo hiểm, phí xin giấy phép - Đối với đất đai, nguyên giá bao gồm giá mua, hoa hồng mơi giới, phí trước bạ chi phí thu dọn, cải tạo  Về biến động TSCĐ DN: - TSCĐ DN tăng mua, biếu tặng, tự xây dựng Trường hợp TSCĐ tăng mua, vào chứng từ liên quan đến chi phí mua TSCĐ, kế toán ghi tăng TSCĐ, giảm tiền ghi tăng cơng nợ phải trả Nếu mua cơng trình đất phải xác định riêng giá trị nhà cửa giá trị đất để ghi nhận vào tài khoản tương ứng Đối với TSCĐ biếu tặng, trị lại TSCĐ chờ lý nguyên giá TSCĐ khấu hao hết cịn sử dụng kế tốn ghi tăng TSCĐ ghi tăng doanh thu biếu tặng Trường hợp tự xây dựng, kế tốn tập hợp chi phí xây dựng tài khoản trung gian, cơng trình hồn thành, tốn kế tốn ghi tăng ngun giá - TSCĐ giảm lý, nhượng bán, biếu tặng ảnh hưởng nguyên nhân hỏa hoạn, lũ lụt, mát Đối với TSCĐ lý, GTCL TSCĐ (nếu chưa khấu hao hết giá trị) chi phí lý ghi nhận chi phí (lỗ lý) Báo cáo kết kinh doanh kỳ hành TSCĐ nhượng bán, kế toán phản ánh số khấu hao bổ sung tính đến thời điểm nhượng bán, chênh lệch giá bán GTCL ghi nhận lỗ bán tài sản (chi phí) lãi bán tài sản (doanh thu) Báo cáo kết kinh doanh Các chi phí phát sinh trình nhượng bán TSCĐ làm tăng chi phí (nếu lỗ) làm giảm doanh thu (nếu lãi) Báo cáo kinh doanh kỳ hành Khi DN biếu, tặng TSCĐ cho tổ chức, cá nhân khác chi phí qun góp hạch tốn theo giá thị trường GTCL ghi nhận lãi lỗ chuyển nhượng Trường hợp TSCĐ giảm nguyên nhân hỏa hoạn, lũ lụt, mát giá trị thiệt hại thực ghi nhận chi phí Báo cáo kết kinh doanh kỳ hành  Về trao đổi TSCĐ: - Kế toán Mỹ để cập đến hai trường hợp trao đổi trao đổi TSCĐ loại TSCĐ khác loại Đối với trao đổi TSCĐ loại, lãi trao đổi (giá thỏa thuận lớn GTCL TSCĐ mang đi) ghi nhận giảm giá trị TSCĐ nhận Nếu trao đổi TSCĐ loại phát sinh lỗ (giá thỏa thuận nhỏ GTCL TSCĐ mang đi) mặt kế tốn, khoản lỗ ghi nhận chi phí Báo cáo kết kinh doanh kỳ hành, phương diện thuế thu 174 Thông báo Khoa học Công nghệ Số 2/2016 nhập khoản lỗ trao đổi hạch toán tăng giá trị phải khấu hao TSCĐ nhận Khi khoản lỗ khơng đáng kể sử dụng phương pháp thuế thu nhập cho mục đích kế tốn tài - Đối với trao đổi TSCĐ khác loại, khoản lãi hay lỗ trao đổi ghi nhận doanh thu hay chi phí Báo cáo kết kinh doanh kỳ hành Đối với Việt Nam, trao đổi TSCĐ chia làm trao đổi tương đương trao đổi không tương đương tiến hành trao đổi TSCĐ khơng phát sinh khoản lãi hay lỗ  Về tính khấu hao TSCĐ: - Kế toán Mỹ chia thành hai trường hợp khấu hao theo mục đích kế tốn tài khấu hao theo mục đích thuế Đối với mục đích kế tốn tài chính, TSCĐ tính khấu haotheo phương pháp: phương pháp đường thẳng, phương pháp sản lượng, phương pháp số dư giảm dần phương pháp tổng số thứ tự năm sử dụng - Với mục đích thuế, trước năm 1981, phương pháp số dư giảm dần phương pháp tổng số thứ tự năm sử dụng áp dụng để xác định chi phí khấu hao Từ năm 1981 đến năm 1986, hệ thống hoàn vốn nhanh sử dụng từ 1/1/1987 thay Hệ thống hồn vốn nhanh điều chỉnh Khi tính khấu hao TSCĐ, kế tốn ghi tăng chi phí đồng thời ghi tăng hao mòn lũy kế TSCĐ - Đối với TSCĐVH, phương pháp khấu hao đường thẳng sử dụng trừ khi, DN chứng minh phương pháp khấu hao thích hợp Thời gian sử dụng để tính khấu hao Information of Science and Technology No 2/2016 TSCĐVH đặc quyền sáng chế, quyền tác giả quyền sử dụng hợp đồng theo thời gian hiệu lực pháp luật, hợp đồng chất tài sản định TSCĐVH tín nhiệm nhãn hiệu hàng hóa có thời gian sử dụng vơ hạn thời gian sử dụng để tính khấu hao tối đa 40 năm Khấu hao TSCĐVH ghi tăng chi phí ghi giảm trực tiếp TSCĐVH tương ứng, điều có nghĩa TSCĐVH trình bày bảng cân đối kế toán theo giá trị chưa khấu hao  Về sửa chữa TSCĐ: - Kế toán Mỹ đề cập ba loại sửa chữa sửa chữa thường xuyên, sửa chữa lớn sửa chữa cải tiến TSCĐ Sửa chữa thường xun cơng việc nhằm trì trạng thái hoạt động bình thường cho TSCĐ, chi phí sửa chữa thường xuyên ghi nhận chi phí Báo cáo kết kinh doanh kỳ hành Sửa chữa lớn cơng việc khơng ngừng trì tình trạng hoạt động bình thường TSCĐ mà cịn kéo dài thời gian sử dụng hữu dụng TSCĐ so với thời gian ước tính ban đầu, chi phí sửa chữa lớn ghi giảm giá trị hao mòn lũy kế TSCĐ Sửa chữa cải tiến TSCĐ công việc thay phận TSCĐ nhằm làm cho TSCĐ hoạt động hiệu suất cao hơn, chi phí sửa chữa cải tiến ghi tăng nguyên giá TSCĐ Như sửa chữa lớn TSCĐ sửa chữa cải tiến TSCĐ sau cơng việc sửa chữa hồn thành sở giá trị phải khấu hao thời gian sử dụng dự kiến TSCĐ sau sửa chữa để kế toán tính ghi nhận khấu hao 2.1.2 Điểm giống khác Kế toán Mỹ VAS TSCĐ STT Nội dung Tiêu chuẩn ghi nhận Kế toán Mỹ - 02 tiêu chuẩn - Gồm TSCĐHH, TSCĐVH tài VAS - 03 tiêu chuẩn (tài sản phải có nguyên giá xác định cách chắn giá trị từ 30 triệu đồng trở lên) - Gồm TSCĐHH TSCĐVH 175 Thông báo Khoa học Công nghệ Số 2/2016 STT Nội dung Information of Science and Technology No 2/2016 Kế toán Mỹ VAS nguyên thiên nhiên - Mỹ ghi nhận đất đai làm TSCĐHH chi phí thành lập ghi nhận TSCĐVH Về nguyên giá Về biến động TSCĐ Về trao đổi TSCĐ Về khấu hao Về sửa chữa TSCĐ Mỹ không loại trừ chiết khấu thương mại khỏi nguyên giá chiết khấu thương mại kế toán Mỹ chênh lệch giá niêm yết giá hóa đơn Các trường hợp tăng, giảm TSCĐ tương tự VAS - Kế toán Mỹ chia làm hai trường hợp trao đổi trao đổi TSCĐ loại TSCĐ khác loại - Khi tiến hành trao đổi TSCĐ có phát sinh khoản lãi hay lỗ - Có 04 phương pháp khấu hao (thêm phương pháp khấu hao theo tổng số năm sử dụng) - TSCĐVH tín nhiệm nhãn hiệu hàng hóa có thời gian sử dụng vơ hạn thời gian sử dụng để tính khấu hao tối đa 40 năm - TSCĐVH trình bày bảng cân đối kế tốn theo giá trị chưa khấu hao - Sửa chữa lớn cơng việc khơng ngừng trì tình trạng hoạt động bình thường TSCĐ mà cịn kéo dài thời gian sử dụng hữu dụng TSCĐ so với thời gian ước tính ban đầu, chi phí sửa chữa lớn ghi giảm giá trị hao mòn lũy kế TSCĐ - Sửa chữa cải tiến TSCĐ công việc thay phận TSCĐ nhằm làm cho TSCĐ hoạt động hiệu suất cao hơn, chi phí sửa chữa cải tiến ghi tăng nguyên giá TSCĐ 2.2 Kế toán TSCĐ Pháp 2.2.1 Tóm tắt số nội dung TSCĐ theo Kế tốn Pháp - Việt Nam khơng ghi nhận đất đai làm TSCĐHH chi phí thành lập ghi nhận trực tiếp phân bổ dần vào chi phí SXKD Việt Nam loại trừ chiết khấu thương mại khỏi nguyên giá, chiết khấu toán hưởng ghi tăng doanh thu hoạt động tài Các trường hợp tăng, giảm TSCĐ tương tự Kế toán Mỹ - VAS chia làm trao đổi tương đương trao đổi không tương đương - Khi tiến hành trao đổi TSCĐ khơng phát sinh khoản lãi hay lỗ - Có 03 phương pháp khấu hao - TSCĐVH tín nhiệm nhãn hiệu hàng hóa có thời gian sử dụng vơ hạn thời gian sử dụng để tính khấu hao tối đa 20 năm - TSCĐVH trình bày bảng cân đối kế tốn theo giá trị khấu hao - Sửa chữa lớn sửa chữa, thay lúc phận, chi tiết chủ yếu TSCĐ nhằm khôi phục lực hoạt động ban đầu - Cải tạo, nâng cấp TSCĐ để nâng cao tính năng, tác dụng TSCĐ kéo dài thời gian hữu dụng chúng  Tiêu chuẩn ghi nhận: - Tài sản bất động (TSBĐ) tất loại tài sản mà DN sở hữu, quản lý 176 Thông báo Khoa học Công nghệ Số 2/2016 sử dụng thời gian dài (tối thiếu năm), TSBĐ gồm ba loại: TSBĐ hữu hình, TSBĐ vơ hình TSBĐ tài - TSBĐ hữu hình tài sản có hình thái cụ thể như: đất đai, cơng trình kiến trúc, phương tiện vận tải, phương tiện kỹ thuật TSBĐ hữu hình khác - TSBĐ vơ hình tài sản khơng có hình thể mang lại lợi ích kinh tế lâu dài tương lai cho DN, thuộc TSBĐ vơ hình có: phí tổn thành lập, phí tổn nghiên cứu phát triển, quyền đặc nhượng, sáng chế, quyền thuê nhà, lợi thương mại TSBĐ vơ hình khác - TSBĐ tài gồm cổ phiếu, trái phiếu tiền đóng kỹ quỹ khoản đầu tư, cho vay  Về việc xác định giá trị ban đầu: - Ngun giá TSBĐ vơ hình tồn phí tổn mà DN chi trả từ thực hoàn thành TSBĐ vơ hình cụ thể Ngun giá TSBĐ hữu hình mua sắm gồm giá mua chi phí vận chuyển, lệ phí hải quan, bảo hiểm, lắp đặt, chạy thử ( khơng bao gồm thuế trước bạ, phí hoa hồng mơi giới) - Đối với TSBĐ hữu hình DN tự xây dựng, nguyên giá toàn chi phí phát sinh từ lúc chuẩn bị xây dựng cơng trình hồn thành đưa vào sử dụng - Đối với TSBĐ nhận vốn góp, cổ phần thành lập công ty, nguyên giá giá thỏa thuận Đại hội đồng sáng lập Còn với TSBĐ tài chính, nguyên giá giá mua giá ghi hợp đồng mua bán, chi phí mua chứng khốn khơng tính vào ngun ghi vào chi phí kinh doanh trừ vào kết niên độ tài STT Nội dung Tiêu Kế toán Pháp - 02 tiêu chuẩn Information of Science and Technology No 2/2016  Về hạch toán biến động TSBĐ: - TSBĐ DN tăng mua, nhận vốn góp tự xây dựng Trường hợp nhận vốn góp TSBĐ, kế tốn phản ánh bút tốn hứa góp, gọi góp thực góp Đối với TSBĐ mua, vào chứng từ liên quan, kế toán ghi tăng nguyên giá phản ánh toán tiền mua cho người bán TSBĐ tự xây dựng, chi phí phát sinh q trình xây dựng tập hợp tài khoản trung gian (TSBĐ chưa hoàn thành) cơng trình hồn thành nghiệm thu đưa vào sử dụng kế toán ghi tăng nguyên giá TSBĐ - TSBĐ DN giảm lý khấu hao hết giá trị nhượng bán TSBĐ khấu hao hết, kế tốn xóa sổ cách ghi giảm khấu hao giảm nguyên giá TSBĐ Trường hợp nhượng bán, kế tốn xóa sổ TSBĐ phản ánh số tiền thu từ nhượng bán, kết nhượng bán TSBĐ chênh lệch giá bán GTCL TSBĐ  Về tính khấu hao: - TSBĐ tính khấu hao theo phương pháp như: phương pháp cố định (khấu hao tuyến tính), phương pháp giảm dần (với hai cách tính giảm dần: theo tỷ lệ định GTCL theo tổng số thứ tự năm sử dụng) phương pháp sản lượng - Đối với số TSBĐ vơ hình TSBĐ tài chính, kế tốn Pháp khơng tính khấu hao mà thực lập dự phịng có tượng giảm giá Chi phí dự phịng khơng tính vào giá thành sản phẩm mà trừ vào kết niên độ Khi khơng cịn tượng giảm giá giảm giá phần chênh lệch dự phịng hồn nhập tăng kết niên độ 2.2.2 Điểm giống khác Kế toán Pháp VAS TSCĐ VAS - 03 tiêu chuẩn (tài sản cịn phải 177 Thơng báo Khoa học Cơng nghệ Số 2/2016 STT Nội dung chuẩn ghi nhận Về nguyên giá Về biến động TSCĐ Về khấu hao Information of Science and Technology No 2/2016 Kế tốn Pháp VAS - Gồm TSBĐ hữu hình, TSBĐ vơ hình TSBĐ tài - Pháp ghi nhận đất đai làm TSBĐHH chi phí thành lập ghi nhận TSBĐVH - Pháp khơng ghi nhận lệ phí trước bạ, phí hoa hồng mơi giới vào ngun giá TSCĐ Các trường hợp tăng, giảm TSCĐ tương tự VAS - Có 04 phương pháp khấu hao (thêm phương pháp khấu hao theo tổng sô năm sử dụng) - Kế tốn Pháp khơng phản ánh khấu hao TSBĐ bảng cân đối kế toán Những hạn chế chuẩn mực kế toán Việt Nam (xét khía cạnh TSCĐ)  VAS cho phép đánh giá lại tài sản cố định bất động sản, nhà xưởng thiết bị trường hợp có định Nhà nước, đưa tài sản góp vốn liên doanh, liên kết, chia tách, sáp nhập doanh nghiệp không ghi nhận phần tổn thất tài sản hàng năm Trong đó, theo IAS 16, doanh nghiệp phép đánh giá lại tài sản theo giá thị trường xác định phần tổn thất tài sản hàng năm, đồng thời ghi nhận phần tổn thất theo quy định IAS 36  VAS thiếu số chuẩn mực liên quan đến đối tượng giao dịch phát sinh như: toán cổ phiếu (IFRS 02); cơng cụ tài (IFRS 9); phúc lợi nhân viên (IAS 19) khoản tài trợ Chính phủ (IAS 20); nơng nghiệp (IAS 41); tổn thất tài sản (IAS 36)…  IAS/IFRS ngày hướng tới đo lường tài sản dựa sở giá trị hợp lý có nguyên giá xác định cách chắn giá trị từ 30 triệu đồng trở lên) - Gồm TSCĐHH TSCĐVH - Việt Nam không ghi nhận đất đai làm TSCĐHH - VAS ghi nhận lệ phí trước bạ, phí hoa hồng môi giới vào nguyên giá TSCĐ Các trường hợp tăng, giảm TSCĐ tương tự Kế tốn Pháp -Có 03 phương pháp khấu hao - VAS có phản ánh khấu hao TSCĐ bảng cân đối kế toán nhằm đảm bảo tính “liên quan” thơng tin kế toán đối tượng sử dụng, giá gốc sở đo lường chủ yếu qui định VAS.Điều ảnh hưởng lớn đến việc kế toán tài sản nợ phải trả phân loại cơng cụ tài chính, làm suy giảm tính trung thực, hợp lý BCTC chưa phù hợp với IAS/IFRS Kết luận Có thể nói rằng, việc áp dụng IAS/IFRS mở thời kỳ làm thay đổi cách thức ghi nhận, đo lường trình bày yếu tố BCTC, loại trừ khác biệt chuẩn mực kế toán, điều kiện để đảm bảo doanh nghiệp tổ chức toàn giới áp dụng nguyên tắc kế toán cách thống lập trình bày BCTC IAS/IFRS chấp nhận chuẩn mực lập BCTC cho cơng ty tìm kiếm thừa nhận thị trường chứng khoán giới Việc sử dụng IAS/IFRS mang lại lợi ích rõ, như: tiết kiệm chi phí soạn thảo chuẩn mực nhanh chóng hịa nhập vào chuẩn mực kế tốn quốc tế chấp 178 Thông báo Khoa học Công nghệ Số 2/2016 nhận; hội nhập kế toán giúp cho công ty huy động vốn thị trường quốc tế Đến nay, có 119 quốc gia giới thực việc yêu cầu (bắt buộc) cho phép (không bắt buộc) công ty niêm yết thị truờng chứng khoán họ sử dụng IAS/IFRS lập trình bày BCTC Tuy nhiên, việc áp dụng IAS/IFRS khơng phải hồn tồn dễ dàng doanh nghiệp quốc gia, có Việt Nam Từ hạn chế VAS phân tích nêu trên, thấy, việc Việt Nam lựa chọn mơ hình vận Information of Science and Technology No 2/2016 dụng có chọn lọc IAS/IFRS làm sở chủ yếu để xây dựng hệ thống chuẩn mực kế tốn cho lựa chọn hợp lý Tuy nhiên, thời gian tới, để đáp ứng yêu cầu hội nhập quốc tế kế toán, phù hợp trình hội nhập kinh tế đất nước, Việt Nam cần tiến hành số giải pháp vừa mang tính cấp bách, vừa mang tính lâu dài, bao gồm giải pháp trực tiếp hệ thống chuẩn mực kế toán giải pháp thuộc môi trường kinh tế, pháp luật TÀI LIỆU THAM KHẢO [1] Bộ Tài Chính, 2001 Quyết định số 149/2001/QĐ-BTC chuẩn mực kế tốn [2] Bộ Tài Chính, 2002 Quyết định số 165/2002/QĐ-BTC chuẩn mực kế toán [3] Bộ Tài Chính, 2002 Quyết định số 234/2003/QĐ-BTC chuẩn mực kế tốn [4] Bộ Tài Chính, 2007 Thơng tư số 161/2007/TT-BTC chuẩn mực kế toán [5] Đảng Cộng sản Việt Nam, 2006 Văn kiện Đại hội đại biểu toàn quốc lần thứ X, NXB Chính trị quốc gia, Hà Nội [6] Nguyễn Minh Phương Nguyễn Thị Đông, 2002 Giáo trình kế tốn quốc tế, NXB Thống kê, Hà Nội [7] Nguyễn Văn Thơm Trần Văn Thảo, 2003 Kế toán Mỹ, Nhà xuất Thống kê, Hà Nội [8] Hennie Van Greuning and Marius Koen, 2000 Các chuẩn mực kế tốn quốc tế, NXB trị quốc gia, Hà Nội [9] PGS.TS Võ Văn Nhị ThS Lê Hoàng Phúc http://www.sav.gov.vn/1500-1-ndt/su-hoa-hop-giua-chuan-mucke-toan-viet-nam-va-chuan-muc-ke-toan-quoc-te-thuc-trang-nguyen-nhan-va-dinh-huong-phat-trien-.sav [10] http://danketoan.com/threads/ke-toan-my-ke-toan-tscd-fixed-assets-p-1-p-2.73572/ [11] http://www.iasplus.com/en/standards/ifrs [12] http://www.iasplus.com/en/standards/ias [13] http://www.misa.com.vn/tin-tuc/chi-tiet/newsid/4445/Chuan-muc-ke-toan-Viet-Nam-van-con-nhieu-han-che [14] http://www.misa.com.vn/tin-tuc/chi-tiet/newsid/576/So-sanh-Chuan-muc-ke-toan-Viet-Nam-va-Quoc-te Phan-3 179 ... số 165/2002/QĐ-BTC chuẩn mực kế tốn [3] Bộ Tài Chính, 2002 Quyết định số 234/2003/QĐ-BTC chuẩn mực kế toán [4] Bộ Tài Chính, 2007 Thơng tư số 161/2007/TT-BTC chuẩn mực kế toán [5] Đảng Cộng sản. .. hao hết cịn sử dụng Kế tốn TSCĐ theo hệ thống kế toán số nước giới 2.1 Kế tốn TSCĐ Mỹ 2.1.1 Tóm tắt số nội dung TSCĐ theo kế toán Mỹ  Tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ: - TSCĐ tài sản có thời gian sử... hệ thống chuẩn mực kế tốn giải pháp thuộc mơi trường kinh tế, pháp luật TÀI LIỆU THAM KHẢO [1] Bộ Tài Chính, 2001 Quyết định số 149/2001/QĐ-BTC chuẩn mực kế tốn [2] Bộ Tài Chính, 2002 Quyết định