Nghiên cứu và xây dựng mô hình quản trị chi phí áp dụng cho các doanh nghiệp việt nam

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ THÀNH PHỐ HỒ CHÍ MINH HOÀNG HUY CƯỜNG NGHIÊN CỨU VÀ XÂY DỰNG MƠ HÌNH QUẢN TRỊ CHI PHÍ ÁP DỤNG CHO CÁC DOANH NGHIỆP VIỆT NAM LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ Tp.Hồ Chí Minh, tháng 11/2008 BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ THÀNH PHỐ HỒ CHÍ MINH HOÀNG HUY CƯỜNG NGHIÊN CỨU VÀ XÂY DỰNG MƠ HÌNH QUẢN TRỊ CHI PHÍ ÁP DỤNG CHO CÁC DOANH NGHIỆP VIỆT NAM CHUYÊN NGÀNH: KẾ TOÁN – KIỂM TOÁN Mà SỐ: 60.34.30 LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ NGƯỜI HƯỚNG DẪN KHOA HỌC: PGS.TS PHẠM VĂN DƯỢC Tp.Hồ Chí Minh, tháng 11/2008 MỤC LỤC CHƯƠNG : CƠ SỞ LÝ THUYẾT MƠ HÌNH QUẢN TRỊ CHI PHÍ 1.1 Bản chất mơ hình quản trị chi phí 1.1.1 Các quan điểm mơ hình quản trị chi phí 1.1.2 Kết luận rút mơ hình quản trị chi phí 1.2 Lịch sử phát triển mơ hình quản trị chi phí 1.2.1 Mơ hình giai đoạn I 1.2.2 Mơ hình giai đoạn II 1.2.3 Mơ hình giai đoạn III 1.2.4 Mơ hình giai đoạn IV 1.3 Khung lý thuyết quản trị chi phí áp dụng giới 1.3.1 Khung lý thuyết QT chi phí Viện Kế Toán Quản Trị Mỹ .9 1.3.2 Khung lý thuyết quản trị chi phí Liên Đồn Kế Tốn Quản Trị Canada 11 1.3.3 Những vấn đề mơ hình quản trị chi phí Liên Đồn Kế Tốn Quốc Tế 13 1.4 Những vấn đề mà mơ hình quản trị chi phí hướng đến tập trung 14 1.4.1 Mô hình giá thành sản phẩm 14 1.4.2 Mơ hình ngân sách chi phí 15 1.4.3 Mơ hình đo lường đánh giá việc thực 15 1.5 Kết luận 15 CHƯƠNG II : MƠ HÌNH QUẢN TRỊ CHI PHÍ 15 2.1 Các khái niệm thuật ngữ sử dụng mơ hình quản trị chi phí 17 2.1.1 Khái niệm thuật ngữ chi phí 17 2.1.2 Khái niệm thuật ngữ giá thành 19 2.1.3 Khái niệm thuật ngữ khác 20 2.2 Các mơ hình quản trị chi phí 21 2.2.1 Mơ hình giá thành thực tế truyền thống 21 2.2.2 Mô hình giá thành thơng thường 23 2.2.3 Mơ hình giá thành toàn 24 2.2.4 Mơ hình giá thành định mức 29 2.2.5 Mơ hình giá thành trực tiếp 34 2.2.6 Mơ hình giá thành GPK 35 2.2.7 Mơ hình giá thành ABC 41 2.2.8 Mơ hình giá thành mục tiêu 46 2.2.9 Mơ hình giá thành Kaizen 54 2.2.10 Mơ hình giá thành RCA 58 2.2.11 Mơ hình giá thành mơi trường 62 2.3 So sánh đánh giá mơ hình giá thành 66 2.3.1 Lựa chọn mơ hình giá thành để so sánh 66 2.3.2 Các tiêu chí đánh giá 66 2.3.3 Thang đánh giá 67 2.3.4 Thực so sánh 67 2.3.5 Kết so sánh 67 KẾT LUẬN 68 CHƯƠNG 3: ỨNG DỤNG TRONG VIỆC XÂY DỰNG MƠ HÌNH QUẢN TRỊ CHI PHÍ VIỆT NAM 3.1 Các ngun tắc xây dựng mơ hình quản trị chi phí 69 3.1.1 Ngun tắc chi phí 69 3.1.2 Nguyên tắc đo lường việc thực 69 3.1.3 Nguyên tắc thông tin 69 3.2 Xây dựng mơ hình tổng qt 70 3.2.1 Nội dung mơ hình 70 3.2.1.1 Nhu cầu quản trị chi phí doanh nghiệp 70 3.2.1.2 Xây dựng hệ thống quản trị chi phí 71 3.2.1.3 Xem xét nhu cầu thông tin mức độ, loại, tính chất định quản trị 72 3.2.1.4 Thực phân loại phân tích chi phí 73 3.2.1.5 Xây dựng hệ thống giá thành, ngân sách đo lường việc thực 73 3.2.2 Điều kiện sử dụng mơ hình 74 3.2.2.1 Huấn luyện đào tạo 74 3.2.2.2 Tổ chức quản lý 74 3.2.2.3 Công nghệ thông tin 75 3.2.2.4 Lợi ích chi phí việc sử dụng 75 3.2.2.5 Vai trị kế tốn quản trị 76 3.3 Kết luận 77 3.4 Xu hướng phát triển đề tài 77 KẾT KUẬN CỦA ĐỀ TÀI 78 Bảng Chú Thích Chữ Viết Tắt ABC (Activity Based Costing): GPK(Grenzplankostenrechnung): RCA(Resource Consumption Accounting): NVLTT: NCTT: SXC: CP: TSCĐ: LỜI GIỚI THIỆU Ngày v ới xu hội nhập kinh t ế quốc tế, vấn đề cạnh tranh diễn r ất gay g khốc liệt, địi hỏi doanh nghiệp phải ln tìm cách đối phó với tốn hóc búa v ề cạnh tranh: chi phí, chiến l ược sản phẩm, chiến lược khác hàng, nhân sự…Vì xuất mơ hình quản trị nhằm quản trị doanh nghiệp cách hiệu việc thực kế ho ạch, thực thi, kiểm soát hoạt động nhằm sử dụng nguồn lực hiệu quả, hiệu năng, nâng cao tính cạnh tranh doanh nghiệp Thật vậy, với mơ hình quản trị chi phí áp dụng phổ biến doanh nghiệp giới, phần góp phần nâng cao đáp ứng yêu cầu phương pháp quản trị đại môi trường thay đổi liên tục, mang tính cạnh tranh gay gắt Đây điều mà đề tài muốn giới thiệu làm nội dung cốt lõi đề tài, tơi định chọn đề tài: NGHIÊN CỨU VÀ XÂY DỰNG MƠ HÌNH QUẢN TRỊ CHI PHÍ ÁP DỤNG CHO CÁC DOANH NGHIỆP VIỆT NAM Để hoàn thành đề tài này, xin chân thành cảm ơn sâu sắc đến PGS.TS PHẠM VĂN DƯỢ C h ướng d ẫn mặt phương pháp luận, định hướng trình nghiên cứu kết cấ u, n ội dung xu hướng đề tài Đồng thời m ơn đến tập thể giảng viên Khoa Kế Toán-Kiểm Toán Trường Đại Học Kinh Tế TP.HCM tận tình giảng dạy tơi suốt khóa học Tuy nhiên mặt nhậ n thức có hạn, trình độ ngoại ngữ ch ưa hồn thiện, đề tài khơng thể tránh khỏi sai sót hạn chế định, kính mong Hội Đồng Khoa Học có nhận định, nhận xét, ý kiến đóng góp để đề tài hồn thiện TP.Hồ Chí Minh, Ngày 20 tháng 11 năm 2008 HVTH : HỒNG HUY CƯỜNG Bảng Chú Thích Chữ Viết Tắt ABC (Activity Based Costing): GPK(Grenzplankostenrechnung): RCA(Resource Consumption Accounting): NVLTT: NCTT: SXC: CP: TSCĐ: 67 e Thích hợp với BCTC: mơ hình giá thành chấp nhận chuẩn mực kế tốn tài f Kiểm sốt chi phí: cung cấp thong tin biến động chi phí, trách nhiệm trung tâm trách nhiệm, nguyên nhân phát sinh chi phí, sở để cắt giảm chi phí 2.12.3 Thang đánh giá Thang đánh giá cấp bậc mà mơ hình giá thành đáp ứng với tiêu chí đánh giá Đề tài chọn thang đánh gái sau: a Cao: cấp bậc mơ hình giá thành đáp ứng mức độ cao với tiêu chí đánh giá; b Trung bình (TB): cấp bậc mơ hình giá thành đáp ứng mức độ trung bình với tiêu chí đánh giá; c Thấp: Cấp bậc mơ hình giá thành đáp ứng mức độ thấp với tiêu chí đánh giá 2.12.4 Thực so sánh Bảng 2.12.1 So sánh mơ hình giá thành Tiêu chí Giá thành truyền thống Giá thành thơng thường Giá thành toàn Giá thành định mức Giá thành trực tiếp Giá thành GPK Giá thành ABC Giá thành RCA 2.12.4 Kết so sánh ™ Theo cách ứng xử chi phí: mơ hình giá thành GPK, RCA, ABC mơ hình thực việc phân loại chi phí theo cách ứng xử chi phí mơ hình phù hợp cho việc quản trị chi phí, chẳng hạn: lập ngân sách chi phí theo trung tâm chi phí, hoạt động kiểm sốt chi phí theo trung tâm hoạt động Các mơ hình cịn lại có kết ngược lại ™ Ra định ngắn hạn: mơ hình GPK, RCA, ABC thực việc phân loại chi phí theo cách ứng xử nên phù hợp cho việc định ngắn hạn: định giá ngắn hạn, đánh giá hiệu trung tâm trách nhiệm, kiểm soát việc sử dụng chi phí hoạt động, hoạt động cần cắt giảm,… Các mơ hình cịn lại có kết ngược lại ™ Ra định dài hạn: mơ ABC, RCA tính giá thành theo quan điểm tồn phân bổ chi phí gián mối quan hệ nhân 68 giá thành đơn vị đo lường xác so với mơ hình khác thích hợp cho việc định giá bán dài hạn, đánh giá hiệu dòng sản phẩm dài hạn Các mơ hình cịn lại có kết ngược lại ™ Dễ dàng thực hiện: mơ hình giá thành truyền thống, tồn bộ, thơng thường thực việc phân loại chi phí theo chức phù hợp với hệ thống số đơn vị Việc phân bổ chi phí dựa theo tiêu thức giản đơn có mối quan hệ nhân nên việc tổ chức: tài khoản, số sách, báo cáo, phương pháp kế tốn đơn giản tốn cơng sức mơ hình có ưu điểm việc tổ chức thực Các mơ hình cịn lại có kết ngược lại ™ Thích hợp với BCTC: mơ hình giá thành truyền thống thực việc phân loại chi phí tính giá thành phù hợp với chuẩn mực BCTC mơ hình thích hợp chuẩn mực kế tốn tài thừa nhận Các mơ hình cịn lại có kết ngược lại ™ Kiểm sốt chi phí: mơ hình ABC, GPK, RCA, Kaizen, Mục tiêu chất chúng để quản trị chi phí mơ hình khuyến khích việc xây dựng dung cho việc kiểm sốt chi phí doanh nghiệp Các mơ hình cịn lại có kết ngược lại Kết luận Mỗi mơ hình giá thành áp dụng cho mục đích khác nhau, có hai mục đích bản: mục đích báo cáo tài chính, mục đích quản trị chi phí Vì vậy, tùy thuộc vào y ếu tố: quy mô doanh nghiệp, m ức độ cạnh tranh th ị trường, nhu cầu thông tin, dạng dịng sản phẩm, dịch vụ, trình độ nhân viên…mà doanh nghiệp sử dụng một, nhiều một, kết hợp mơ hình để phục vụ cho doanh nghiệp 69 CHƯƠNG ỨNG DỤNG TRONG VIỆC XÂY DỰNG MƠ HÌNH QUẢN TRỊ CHI PHÍ VIỆT NAM 3.1 Ngun tắc xây dựng mơ hình quản trị chi phí Một vấn đề quan trọng hệ thống quản trị chi phí việc hiểu chất chi phí, hiểu chất định quản trị cần thông tin chi phí để đáp ứng, từ xây dựng mơ hình quản trị chi phí cho phù hợp kết làm gia tăng lợi nhận cho doanh nghiệp Nắm hiểu biết này, doanh nghiệp xây dựng hệ thống thơng tin quản trị chi phí để có th ể sử dụng thơng tin tới định, mục tiêu, kết quả, hội từ cấp cao cấp thấp doanh nghiệp Các nguyên tắc xây dựng mơ hình qu ản trị chi phí bao gồm: (1) nguyên tắc chi phí, (2) nguyên tắc đo lường việc thực hiện, (3) nguyên tắc thông tin 3.1.1 Nguyên tắc chi phí Phân loại nhận diện chi phí sản xuất kinh doanh: phân loại chi phí khác phục vụ cho mục đích khác như: biến phí định phí; chi phí thời kỳ chi phí sản xuất; chi phí tạo giá trị gia tăng chi phí khơng tạo giá trị gia tăng; chi phí trực tiếp chi phí gián tiếp Phân bổ chi phí: tính tốn giá thành thực tế giá thành đối tượng chịu chi phí chi phí trực tiếp quy nạp trực tiếp tới đối tượng chịu chi phí, chi phí gián tiếp phân bổ theo tiêu thức phân bổ có mối quan hệ nhân chi phí phân bổ đối tượng chịu chi phí Định mức chi phí: thiết lập chi phí định mức cho đối tượng chịu chi phí: sản phẩm, hoạt động, trung tâm chi phí Tập hợp tính tốn giá thành thực tế: việc tập hợp chi phí tính giá thành sản phẩm theo đối tượng chịu chi phí so sánh chúng với định mức kỹ thuật quan trọng việc kiểm soát chi phí 3.1.2 Nguyên tắc đo lường việc thực Các giá trị việc thực thiết lập phù hợp với mục tiêu doanh nghiệp Các giá trị việc thực thiết lập cho hoạt động quan trọng Các giá trị việc thực thiết lập cho việc phát triển sở phân bổ Các hoạt động tài phi tài bao gồm hệ thống đo lường việc thực 3.1.3 Nguyên tắc thông tin Định hướng chiến lược: Một hệ thống quản trị chi phí phải có thống đồng thơng tin đầu tác động vào chiến lược doanh nghiệp, vấn đề cốt lõi để trì thành mục tiêu chiến lược Định hướng khách hàng: Thiết kế hệ thống thông tin quản trị chi phí sử dụng chúng phải trọng tâm xoay quanh việc xác định đáp ứng nhu cầu khách hàng 70 Cơ sở giá trị: Lợi cạnh tranh tăng trưởng lợi nhuận mấu chốt để hiểu nào, đâu mà doanh nghiệp gia tăng giá trị cho khách hàng Tập trung vào trình/chiều ngang: Sự thống hệ thống quản trị chi phí phải hợp dịng lưu chuyển liệu thông tin thông qua phận chức năng, có mối tương hỗ cao độ phận Quyết định thích hợp: hệ thống thơng tin quản trị chi phí phải xác định việc tập trung xoay quanh trì định quan trọng doanh nghiệp Hiệu chi phí: Thơng tin quản trị chi phí tập trung vào cần thiết 20% liệu để trì 80-90% định thực với doanh nghiệp toàn thống tất liệu cung ứng doanh nghiệp Cơ sở quan hệ: hệ thống thông tin thống phải dựa việc thực cao độ nghiệp vụ quan trọng mối liên quan thông qua chuỗi giá trị Những nguyên tắc kết hợp với để xác định nhu cầu cho hệ thống qu ản trị chi phí hiệu Đặc biệt, hệ th ống quản trị chi phí đơn giản hóa, tức tối thiểu hóa phức tạp theo cấu trúc tập trung vào việc định nghĩa hợp liệu cần thiết để trì việc làm định với mức độ định đặc biệt Linh hoạt mộ t kết n ối quan trọng hệ thống quản trị chi phí Cấu trúc liệu thật phù hợp, cho phép liên tục cải biến, gia tăng, xóa bỏ liệu từ hệ thống thống Thân thiện với ngườ i sử dụng cũ ng cần thiết hệ thống quản trị chi phí Dữ liệu chuyển đổi thành thơng tin ngườ i sử dụng truy cập triển khai cách nhanh chóng dễ dàng Hệ thống quản trị chi phí khơng phải hệ thống thiết kế kế tốn cho kế tốn-nó nguồn lực thống nh ất trì thơng tin nổ lự c tồn doanh nghiệp Nó cấu trúc để đảm b ảo người sử dụng hiểu cảm nhận thuận tiện làm việc với nó, bất chấp phận họ có chức doanh nghiệp Mục tiêu việc thiết kế hệ thống trì để đảm bảo hệ thống việc truy cập thích hợp tới người mà dựa vào để trì định Hệ th ống quản trị chi phí cố gắng đạt tới việc sử dụng thơng tin “cây cầu” thông tin cung cấp lỗ hổng thực phát sinh doanh nghiệp, từ nâng cao việc thực liên tục phát triển doanh nghiệp 3.2 Xây dựng mô hình tổng qt 3.2.1 Nội dung mơ hình 3.2.1.1 Nhu cầu quản trị chi phí doanh nghiệp Trong tổ chức có nhu cầu quản trị chi phí, nhiên tùy thuộc vào đặc điểm tổ chức, tổ chức lợ i nhuận hay phi lợi nhuận, công hay tư, cổ phần hay trách nhiệm hữu hạn, sản xuất hay d ịch vụ, lớn hay nhỏ có nh ững đặc điểm quản trị chi phí khác nhau, nhiên hệ thống quản trị chi phí có đặc đ iểm chung quản trị ngu ồn lực sử dụng tổ chức cách hiệu từ nâng cao việc thực doanh nghiệp cuối đáp ứng mục tiêu tổ chức 71 Vì v ậy xây dựng hệ thống quản trị chi phí cho tổ chức ph ải xuất phát từ mục tiêu chiến lược doanh nghiệp, từ hệ thống quản trị chi phí tập trung phục vụ cho quy ết định quản trị nào, nguồn lực nào, sản phẩm nào, phận nào, nhân nào, thị trường nào, kênh phân phối vấn đề khác liên quan để đáp ứng mục tiêu tổ chức giúp tổ chức liên tục phát triển Sơ đồ 3.1 Sơ đồ xây dựng mơ hình quản trị chi phí Nhu cầu quản trị chi phí doanh nghiệp Xây dựng hệ thống quản trị chi phí Nhu cầu thơng tin mức độ, loại, tính chất định Thực phân loại, phân tích chi phí Xây dựng hệ thống đo lường việc thực 3.2.1.2 Xây dựng hệ thống quản trị chi phí Đây giai đoạn tổ chức định đầu tư vào việc xây dựng hệ thống quản trị chi phí để đ áp ứng mục tiêu chiến lượ c củ a tổ chức Khi tổ chức đ ã xác định rõ ràng nhu cầu hệ thống quản trị chi phí phân tích chi phí lợi ích củ a việc hình thành h ệ thố ng, thơng thường lợi ích đạt hệ thống có xu hướng gia tăng năm sau, phân tích dự án xây dựng hệ thống quản trị chi phí củ a tổ chức có khả sinh lời cao, thông thường tổ ch ức đến định thực thi dự án triển khai kế hoạch chi tiết cho việc xây dựng hệ thống quản trị chi phí Thơng thường, kế hoạch dự án bao gồm: nhân lực, công nghệ, vốn, công việc vấn đề khác để xây dựng hệ thống quản trị chi phí cho tổ chức Thứ nhân lực, với hệ thống qu ản trị chi phí phác thảo tổ chức cần nhân để thực thi h ệ thống quản trị chi phí, cần họ trình độ chun mơn cho vị trí chuyên môn khác nhau, tổ chức nên định tuyển hay sử d ụng nhân cũ công ty, sử dụng cũ cần huấn luyện đào tạo thêm kỹ kiến thức để đáp ứng nhu cầu công việc Thứ hai công nghệ, để đáp ứng nhu cầu thu thập 72 liệu cho hệ thống qu ản trị chi phí doanh nghiệp định đầu tư vào công nghệ (b ằng tay, máy, ph ần mềm sử dụng) để lưu trữ, nhập, x lý liệu báo cáo quản trị chi phí cần thiết cho hệ thống qu ản trị chi phí Th ứ ba vốn, với hệ thống doanh nghiệp mong muốn xây dựng, cần chi phí để xây dựng, hoạt động trì hệ thống qu ản trị chi phí, xem xét ngắn hạn dài hạn Vấn đề cuối bố trí xếp cơng việc cho nhân viên hệ thống quản trị chi phí, vị trí cần nhân có kiến thức, kinh nghiệm kỹ khác nhà quản trị hệ thống chi phí cần có xem xét kỹ lưỡng việc bố trí nhân cho thật phù hợp hiệu 3.2.1.3 Xem xét nhu cầu thơng tin mức độ, loại, tính chất định quản trị Tới giai đoạn này, doanh nghiệp hình thành hệ thống để thực thi hệ thống quản trị chi phí bao gồm cơng nghệ, ng ười phận quản trị chi phí Ở giai đoạn này, phận quản trị chi phí sâu vào nghiên cứu nhu cầu thông tin định qu ản trị kiểm soát hoạt động doanh nghiệp để xây dựng phương pháp kỹ thuật qu ản trị chi phí cho phù h ợp Cụ thể, giai đoạn này, phận quản trị chi phí tập trung để trả lời câu hỏ i sau: (1) thông tin quản trị cần cung cấp cho mức độ/cấp bậc quản trị, (2) ứng vớ i cấp độ quản trị loại/thành phần thơng tin đáp ứng, (3) xếp phân loại theo mức độ quan trọng thông tin cần cung cấp Thứ nhất, thơng tin quản trị cần cung cấp cho mức độ quản trị, cấp bậc quản trị Bộ phận qu ản trị chi phí nghiên cứu cấp bậc quản trị cần cung cấp thông tin để định, ví dụ tổng giám đốc thơng thường họ cần thơng tin mang tính tổng hợp để ra định, chẳng hạn: doanh thu, chi phí, lợi nhuận trung tâm trách nhiệm việc thự c củ a họ so với mục tiêu đề Đối với nhà quản lý trung tâm trách nhiệm họ có xu hướng cần thông tin chi tiết h ơn để quy ết định quản trị cấp độ quản trị trách nhiệm họ, ví dụ nhà quản lý bán hàng họ cần thông tin doanh thu dòng sản phẩm, việc thực doanh thu th ực tế so với mục tiêu đề Nhà quản lý sản xuất họ cần thông tin giá thành đơn vị thực tế loại sản phẩm khác để đánh giá hiệu sử dụng nguồ n lực doanh nghiệp so với chi phí định mức/mụ c tiêu đề Đối với nhà quản lý mức độ tác nghiệp chẳng hạn nhà quản lý phân xưởng th ường họ cần thông tin sản phẩm hỏng, phế liệu, mức tiêu hao nguyên vật liệu, suất công nhân,… để đánh giá việc thực phận họ Thứ hai, loại, thành phần thơng tin để đáp ứng cho cấp bậc quản trị Bộ phận quản trị chi phí nghiên cứu loại, thành phần thơng tin để nhà quản trị cấp bậc định khác nhau, ví dụ tổng giám đốc thơng thường cần thông tin để định chủ yếu: hiệu qu ả thực tế trung tâm trách nhiệm lợi nhuận xí nghiệp, chi nhánh, tổng công ty; khả sinh lời củ a dự án đầu tư doanh nghiệp: mở rộng thị trường, thành lập kênh phân phối, thành lập chi nhánh, xí nghiệp mới, sản phẩm mới, thị trường mới, … Thứ ba, xếp phân loại theo mức độ quan trọng củ a thông tin cung cấp Bộ ph ận quản trị phải nghiên cứu thông tin xem quan trọng cần thiết nhà quản trị định Từ vào tập trung nguồn lự c để đáp ứng thơng tin định quản trị Ví dụ doanh nghiệp mong muố n biết xác giá thành thực tế đơn vị loại sản phẩm doanh nghiệp nên trọng vào việc 73 cung cấp thông tin giá thành đơn vị, doanh nghiệp cần thông tin ấn định giá bán sản phẩm doanh nghiệp nên tập trung vào việc cung cấp thông tin để đ áp ứng nhu cầu định v ề giá bán sản phẩm mớ i Ở đây, doanh nghiệp bố trí xếp thơng tin cần cung cấp cho định hàng ngày, định kỳ, đặc biệc 3.2.1.4 Thực phân loại, phân tích chi phí Tới giai đoạn này, doanh nghiệp thật nắm hiểu rỏ doanh nghiệp cần nh ững thơng tin mỗ i cấp độ qu ản trị thành phần chúng Tiếp đó, để đáp ứng cho nhu cầu thơng tin kế tốn sử dụng phương pháp kế toán chẳng hạn phân loại chi phí để xây dựng mơ hình giá thành mà doanh nghiệp lựa chọn để đáp ứng nhu cầu định liên quan đến chi phí Kỹ thuật phân tích chi phí để hiểu cách ứng xử chi phí để lập dự tốn chi phí cho ngắn h ạn, trung hạn dài hạn bước quan trọng việc thiết lập dự toán chi phí sử dụng mơ hình dự tốn cho nhiều mục đích khác 3.2.1.5 Xây dựng hệ thống giá thành, ngân sách đo lường việc thực Ở giai đoạn này, phịng quản trị chi phí sâu vào xây dựng mơ hình quản trị chi phí lựa chọn áp dụng Có thể có hay nhiều mơ hình giá thành sử dụng phục vụ cho nhiều múc đích khác chi phí, phận quản trị chi phí tiến hành xây dựng hệ thống tài khoản, sổ kế toán báo cáo phục vụ cho nhiều mơ hình giá thành khác nhau, Ví dụ doanh nghiệp định sử dụng hai mơ hình giá thành: mơ hình giá thành thực tế truyền thống phục vụ cho việc lập báo cáo tài mơ hình giá thành ABC phục vụ cho việc đánh giá hiệu dòng sản phẩm định giá bán sản phẩm Như đây, phận quản trị chi phí xây dựng hệ thống tài khoản, sổ kế toán báo cáo giá thành đáp ứng cho hai hệ thống giá thành Việc sử dụng hay nhiều kết hợp mơ hình giá thành phụ thuộc vào nhiều yếu tố khác nhau: nhu cầu thơng tin quản trị, quy mơ doanh nghiệp, loại hình doanh nghiệp, kết cấu dịng sản phẩm, trình độ nhân viên, chi phí lợi ích việc xây dựng… Vì doanh nghiệp xây dựng hệ thống quản trị chi phí cầ n xem xét đến yếu tố việc xây dựng, chuyển đổi, phát triển hệ thống quản trị chi phí doanh nghiệp 3.2.2 Điều kiện sử dụng mơ hình 3.2.2.1 Huấn luyện đào tạo Một vấn đề xây dựng mộ t mơ hình ứng dụng doanh nghiệp hành vi nhân viên, khả n ăng nhận thứ c nhân sự, thật rào cản chủ yếu củ a nổ lực thay đổi, hay xây dựng mơ hình doanh nghiệp Sự trì trệ, xu hướng chủ yếu ngườ i dẫn đến ì ạch, vấn đề thông thường người “hịn đá tảng” Phải có lượng để địn bẩy từ vị trí ngun trạng, nắm lấy cách tư thực cơng việc Với tính chất mẻ xảy rủi ro gia tăng từ việc e ngại không biết, hiểu biết hệ thống mới, khơng chắn kiến thức khi xây dựng mơ hình ABC, ABM, RCA hệ thống đo lường việc thực theo mơ hình tác động đến công việc họ, việc thực họ, chỗ đứng họ doanh nghiệp Trong nhiều trường h ợp, xây dựng hệ thống ABC hay mơ hình quản trị chi phí khác làm cho nhà quản lý cảm giác họ chơi với trò chơi cũ tuân theo số ngun tắc cài đặt Kế tốn ngơn ngữ doanh nghiệp, ngôn ngữ 74 “b ản địa” để định nghĩa thành công thất bại, mục tiêu kết qu ả Hệ thống quản trị chi phí thay đổi ngơn ngữ tinh tế không tinh vi Sự tác động thay đổi ng ười tốt (làm việc có thành tích tốt cơng việc) mà rành rẽ trị chơi cũ, hay g ọi “sao” doanh nghiệp Những ng ười thơng thường nhân có tầm quan trọng mạnh mẽ ảnh hưở ng lớn, họ thật khơng thoải mái, đ ó rào cản chủ yếu để thay đổi Vì việc xây dựng hệ thống cần thiết nhận thức, nổ lực hợp tác cá nhân B ởi hệ thống quản trị chi phí mộ t hệ thống liên quan tới tất b ộ phận doanh nghiệp ví dụ doanh nghiệp áp dụng mơ hình giá thành mục tiêu lúc việc liên kết phận nghiên cứu phát triển, thiết kế, sản xu ất, bán hàng, thị trường, cần có đồng chặt chẽ Việc nhận thứ c đào tạo củ a phận c phải đạt theo k ế tốn quản trị chi phí tới hầu hết b ộ phận khác doanh nghiệp h ướng tới nhà quản trị trung gian Bên cạnh kế toán quản trị, nhà quản trị trung gian nhà quản trị cấp cao khác doanh nghiệp phải giới thiệu trở nên thân quen với mơ hình quản trị chi phí cần ứng dụng Một chìa khóa để khắc phụ c nh ững lo ngại huấn luyện Việc sử dụng huấn luyện có vai trị mơ - dựa phân tích viễn cảnh, trường hợp thực tập giúp nhân viên nghiên cứu hệ th ống tác động Thơng qua việc “tập dợt”, cảnh báo cá nhân có th ể phát cách để kế tụ c việc sử dụng phương pháp thông tin sát tới chiến lược mụ c tiêu hoạt động trình chuyển đổi xây dựng hệ thống quản trị chi phí cho doanh nghiệp 3.2.2.2 Tổ chức quản lý Khi xây dựng hệ thống quản trị chi phí phục vụ cho định quản trị quan trọng, cần thiết có đội chuyên trách, đội có trách nhiệm thự c việc xây dựng, hoạt động trì hệ thống Các nhà quản trị nhóm, đội ph ải thông tin xoay quanh kỹ hiểu cách thấu đáo vấn đề cốt lõi nguyên tắc quản trị đặc biệt Các thành viên đội khác yêu cầu huấn luyện đào tạo kỹ chẳng hạn như: • kỹ thuật thu thập liệu; • kỹ giải vấn đề; • kỹ thơng tin thuận tiện cho việc đáp ứng; • xây dựng đội; • quản trị việc tham gia Việc tổ chức quản lý phải đảm b ảo thích hợp việc tổ chức bố trí cơng việc - nhận thứ c cách thích hợ p huấn luyện cách sâu sắc vị trí ví dụ kiểm chứng, nghiên cứu; nhà quản trị cấp cao phải n ắm lấy quan điểm; đội chuyên trách bao gồm cam kết Kế tốn quản trị có hội trách nhiệm phát triển kế hoạch d ự án thí đ iểm, sau cho việc quản lý q trình Vì tất mọ i người làm việc thơng qua dự án thí điểm, với kinh nghiệm nghiên cứu từ nó, kết cuối xem thành cơng người chấp nhận ứng dụng thực tiễn 75 Xây dựng h ệ thống quản trị chi phí, đặc biệt phục vụ cho định quản trị thay đổi hành vi doanh nghiệp Sự thay đổi đối vớ i kế toán qu ản trị lớn, nhiên lợi ích tiềm cho doanh nghiệp từ việc sử dụng quan trọng Người sử dụng, khách hàng hệ thống qu ản trị chi phí tích cực đưa ý kiến để cung cấp việc tạo báo cáo phát triển cơng cụ trì định sử dụng liệu củ a hệ thống Thơng tin họ th ực hiện, người sử dụng, cần muốn gì? Có báo cáo giải thích cho nguời sử dụng để họ sử dụng hiểu chúng? Để trả trả lời câu hỏi vậy, kế toán quản trị phải gần gũi với doanh nghiệp, rời bỏ an nhàn văn phịng họ, tích cực có buổ i đối thoại với cá nhân tất mức độ phận chức với doanh nghiệp 3.2.2.3 Công nghệ thông tin Thông tin thu thập giai đoạn khái niệm thiết kế hữu dụng việc xác định kỹ thuật chuyển giao (bằng tay, dự máy tính thơng thường, máy tính có nhớ khổng lồ) hiệu nh ất cho hệ thống quản trị chi phí Cả hệ thống tay tự động đượ c lựa chọn Lựa chọn cuối tác động đến nhu cầu doanh nghiệp lợi ích từ việc sử dụng chúng Một phổ biến theo công nghệ ngày kho liệu, mà thơng tin thích hợp chiết từ hệ thống hoạt động tải theo liệu Công ngh ệ làm liệu đánh giá sớm hơn, thông tin thật cần thiết để xử lý phân tích để tạo yêu cầu báo cáo giá trị thực phân tích Một số doanh nghiệp mong muốn hợp đầy đủ , hệ thống ERP từ nhà cung cấp phần mềm Chức hệ thống nhiều vùng giá trị thực kiến thức quản trị nói chung giới hạn để quản lý hệ thống thông tin viết báo cáo Phỏng theo hệ thống để thay đổi cấu trúc cơng ty lưu chuy ển liệu phức tạp tốn thờ i gian Xây dựng nhà hệ thống giá trị thự c lộ trình mộ t số doanh nghiệp thực Tuy nhiên, chúng tiêu tốn chi phí thời gian sử dụng để phát triển Các phân tích chi phí lợi ích phát triển hữu dụng xác định kỹ thuật chuyển giao cho doanh nghiệp đặc Nó thường dễ dàng để phân tích chi phí giữ a kỹ thuật b ằng tay, PC, vi tính có dung lượng lớn Những lợi ích liên quan khó để định lượng đạt đượ c thơng qua dự tốn thời gian yêu cầu để phát triển, hoàn thành giải thích thơng tin từ hệ thống tay với tự động Mối tương quan, chi phí tiết kiệm đượ c từ việc tránh lãng phí cắt giảm hoạt động khơng tạo giá trị gia tăng sử dụng để dự tốn lợi ích từ lựa chọn tới lựa chọn khác Một lựa chọn thực hiện, đạt thay đổi tới việc chuyển đổi hệ thống 3.2.2.4 Lợi ích chi phí việc sử dụng Đạt kết mong muốn, đòi hỏi doanh nghiệp hiểu nh ấn mạnh vào sai lầm thông thường chướng ngại v ật để thành công tất giai đoạn thực thi Mặt dù suốt giai đoạn kế hoạch, hoạt động phân tích, giá thành, tài liệu, thu thập liệu phân tích, phát triển liệu thu thập hệ thống báo cáo, đạt hợp đầy đủ, hệ thống quản trị chi phí phải xuất phát sở hiểu 76 biết sâu sắc người mà sử dụng Khi người sử dụng hệ thống làm chủ nó, việc thực thi thành cơng Việc thực thi thành công hệ thống quản trị chi phí khơng giống doanh nghiệp có hướng Đáp ứng tới chiến lượ c, cấu trúc, khả năng, nhu cầu củ a doanh nghiệp, hệ thống quản trị chi phí mộ t khái niệm hữu ích, liệu hệ thống đáp ứng nhu cầu nhà làm định doanh nghiệp trì nổ lực họ để tạo giá trị cho tất cổ đông Thực tiễn doanh nghiệp tốt phát hiện, lợi ích hồn trả cho việc đầu tư hệ thống quản trị chi phí đến hệ thống đạt hợp toàn với thơng tin khác hệ thống trì quản trị Hợp là điểm kết thúc, Nó mộ t cột mốc quan trọng sở để xây dựng trì lợi cạnh tranh bền vững Hệ thống quản trị chi phí liên kết phức tạp tới sức tăng trưởng dài hạn doanh nghiệp 3.2.2.5 Vai trò kế tốn quản trị Các chun gia tài có vai trò d ẫn đầu việc thiết kế thực thi h ệ thống quản trị chi phí thống Nó cung cấp nguồn nhiều liệu hợp mục tiêu xác minh cho tính thích hợp việc thu thập thơng tin từ nguồn lực phức tạp Các hoạt động đặc biệt tiên thi chuyên gia tài hệ thống quản trị chi phí bao gồm: Xác định định mà cần để trì hệ thống thơng tin; - Xác minh tính thích hợp nguồn lực thơng tin; Gia tăng việc thu thập liệu giá trị ban đầu để lấp đầy thông tin cịn thiếu; Xác định thực thi việc trì công cụ định để đảm bảo chia liệu thật thích hợp; Phát triển hệ thống kiểm soát nội thủ tục để đảm bảo liệu thống trì sở phát triển liên tục; Tham gia vào đội thực thi, bao gồm lựa chọn thống vấn đề phần mềm báo cáo, định yêu cầu giáo dục huấn luyện, kế hoạch chuỗi thực thi cho phần hành kế toán quản trị khác nhau, theo nhu cầu doanh nghiệp, giai đoạn thực thi lịch trình với danh mục ngày cho tác động khác hệ thống; Sự phù hợp tất chi phí liệu thực để đảm bảo cung cấp bao gồm, dấu hiệu mục tiêu để người sử dụng dựa vào tình trạng tác động tiềm tàng định toàn việc thực Các nhà thực tiễn tài phần quan trọ ng, mũi nhọn củ a đội thực thi hệ thống quản trị chi phí, cần thiết cố gắng yêu cầu để khai thác sứ c mạnh thông tin doanh nghiệp cho việc làm định Cung cấp vai trò quan trọng doanh nghiệp, nhà th ực tế tài phấn đấu để đảm bảo thống tiên phải cho tính hiệu hiệu cần thiết cho khách hàng bên bên người sử sụng hệ thống đáp ứng Đạt mục tiêu yêu cầu biết yếu tố khung hệ thống quản trị chi phí 77 3.3 KẾT LUẬN - - Khi xây dựng nhiều mơ hình quản trị chi phí-giá thành việc hiểu rỏ chất phân loại chi phí cần thiết quan trọng Kết việc thực doanh nghiệp hiệu hiệu trình bày đánh giá thông qua phương pháp kỹ thuật đo lường việc thực Thông tin hệ thống quản trị chi phí phải phục vụ cho định mà doanh nghiệp cần tập trung Thông tin thân thiện linh hoạt yếu tố góp phần nâng cao chất lượng hệ thống quản trị chi phí cung cấp Việc huấn luyện đào tạo, công nghệ thông tin, tổ chức quản lý, chi phí lợi ích vai trị kế tốn quản trị cần phải xem xét xây dựng hệ thống quản trị chi phí cho doanh nghiệp 3.4 Xu hướng phát triển đề tài Trên sở mơ hình quản trị chi phí xây dựng, đề tài sâu vào nghiên cứu ứng dụng mô quản trị chi phí chi tiết cho khía cạnh: Nghiên cứu nội dung khung lý thuyết quản trị chi phí giới IMA, CMA, IFAC để vận dụng vào nội dung cụ thể quản trị chi phí Nghiên cứu sâu mơ hình ngân sách đo lường việc thực Nghiên cứu công cụ kỹ thuật giới việc xây dựng thiết kế chi tiết mơ hình giá thành phục vụ cho định quản trị: ABC, RCA, GPK Tính ứng dụng mơ hình quản trị chi phí giá thành vào định quản trị sản phẩm, chuỗi cung ứng, khách hàng, phân khúc thị trường, mơi trường Tính ứng dụng mơ hình quản trị chi phí vào khía cạnh: hoạch định sách kế tốn, hoạch định phân bổ ngân sách doanh nghiệp 78 KẾT LUẬN CỦA ĐỀ TÀI Sự phát triển mơ hình quản trị chi phí yếu tố: quy mơ doanh nghiệp, nhu cầu thông tin, mức độ cạnh trạnh thị trường, cơng nghệ thơng tin, trình độ nhân viên…; Hai mục đích mơ hình quản trị chi phí: (1) báo cáo tài chính, (2) quản trị doanh nghiệp; Mục tiêu xu hướng phát triển mơ hình quản trị chi phí quản trị doanh nghiệp; Một nhiều mơ hình quản trị chi phí sử dụng cho doanh nghiệp; Nhận thức vận dụng mơ hình quản trị chi phí vấn đề doanh nghiệp quan trọng nắm bắt sử dụng mơ hình quản trị chi phí; Một hệ thống quản trị chi phí thành cơng cần có tham gia tất thành viên doanh nghiệp; Thông tin cung cấp quan trọng mơ hình quản trị chi phí là: (1) việc sử dụng nguồn lực đối tượng chịu chi phí, (2) việc thực doanh nghiệp; Thông tin hệ thống quản trị chi phí cung cấp phải hữu ích tạo giá trị cho doanh nghiệp: nâng cao việc sử dụng nguồn lực đối tượng chịu chi phí phát triển việc thực doanh nghiệp DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO TIẾNG VIỆT: Tập thể tác giả Bộ Môn Kế Toán Quản Trị - Đại Học Kinh Tế TPHCM, Kế Tốn Chi Phí, Nhà Xuất Bản Thống Kê; 2002 Tập thể tác giả Bộ Mơn Kế Tốn Quản Trị - Đại Học Kinh Tế TPHCM, Kế Toán Quản Trị, Nhà Xuất Bản Thống Kê; 2004 Phạm Văn Dược - Đặng Kim Cương, Kế Toán Quản Trị, Nhà Xuất Bản Thống Kê; 2007 Nguyễn Tấn Bình, Kế Tốn Quản Trị, Nhà Xuất Bản ĐHQGTPHCM, 2003 Tuấn Sơn, Sức Cạnh Tranh, Nhà Xuất Bản Lao Động Xã Hội, 2006 Nguyễn Quang Toản, ISO 9000 TQM, Nhà Xuất Bản ĐHQGTPHCM, 2001 Đặng Đình Cung, Bảy Cơng Cụ Quản Lý Chất Lượng, Nhà Xuất Bản Trẻ - 2002 Thông tư 53/2006/TT-BTC, ngày 12 tháng năm 2006, Hướng dẫn áp dụng Kế Toán Quản Trị doanh nghiệp, BỘ TÀI CHÍNH Quyết định 12/2005/QĐ-BTC, ngày 15 tháng 02 năm 2005, Chuẩn mực kế toán “Báo cáo phận”, BỘ TÀI CHÍNH 10 Thơng tư 20/2006/TT-BTC, ngày 20 tháng 03 năm 2006, Hướng dẫn thực chuẩn mực kế toán “Báo cáo phận”, BỘ TÀI CHÍNH TIẾNG ANH: John J.W.Neuner and Samuel Frumer, Cost Accounting-Principles and Practice, Richard D IRWIN-INC 1967 Edward J.Blocher - Kung H.Chen - Gary Cokins - Thomas W.Lin, Cost Management-A Strategic Emphasis, McGraw-Hill-2005 Ronald W.Hilton, Management Accounting - Creating Value in a Dynamic Business Environment, McGraw-Hill-2005 Robert S.Kaplan-Robin Cooper, The Design of Cost Management Systems, Prentice Hall-1999 Horngren-Data-Foster, Cost Accounting - A Managerial Emphasis, Prentice Hall – 2002 Catherine Stenzel, Joe Stenzel, From Cost to Performance Management, John & Sons-2003 Robert S.Kaplan and Anthony A.Atkinson, Advanced Management Accounting, Prentice Hall – 1998 The Society of Management Accountants of Canada Institute of Management Accountants 10 International Federation of Accountants Committee ... THUYẾT CỦA MƠ HÌNH QUẢN TRỊ CHI PHÍ 1.1 Bản chất mơ hình quản trị chi phí 1.1.1 Các quan điểm mơ hình quản trị chi phí Để nắm rỏ chất mơ hình quản trị chi phí phải hiểu nhà quản trị cần thơng... SỞ LÝ THUYẾT MƠ HÌNH QUẢN TRỊ CHI PHÍ 1.1 Bản chất mơ hình quản trị chi phí 1.1.1 Các quan điểm mơ hình quản trị chi phí 1.1.2 Kết luận rút mơ hình quản trị chi phí 1.2... doanh nghiệp xây dựng phát triển tùy thuộc vào loại hình doanh nghiệp, quy mơ doanh nghiệp mơi trường doanh nghiệp hoạt động - Để xây dựng mơ hình quản trị chi phí phải sử dụng phương pháp, cơng