Kế toán ngân hàng tổng quan về kế toán ngân hàng

KẾ TOÁN NGÂN HÀNG 45 tiết Ths. Nguyễn Thị Kim Phụng 1 TÀI LIỆU THAM KHẢO • Giáo trình Kế Toán ngân hàng – TS. Lâm Thị Hồng Hoa, TS. Nguyễn Thi Loan đồng chủ biên 2015 • Bài tập KTNH – TS. Lâm Thị Hồng Hoa, TS. Nguyễn Thị Loan đồng chủ biên – 2015. • Chuẩn mực Kế toán quốc tế • Chuẩn mực kế toán Việt Nam 2 NỘI DUNG • Chương I: TỔNG QUAN VỀ KTNH • Chương II: KẾ TOÁN NGHIỆP VỤ TIỀN MẶT • Chương III: KẾ TOÁN NGHIỆP VỤ HUY ĐỘNG VỐN • Chương IV: KẾ TOÁN DỊCH VỤ THANH TOÁN QUA NGÂN HÀNG • Chương V: KẾ TOÁN NGHIỆP VỤ TÍN DỤNG • Chương VI: KẾ TOÁN NGHIỆP VỤ KINH DOANH NGOẠI TỆ VÀ THANH TOÁN QUỐC TẾ • CHƯƠNG VII: KẾ TOÁN KẾT QUẢ KINH DOANH VÀ PHÂN PHỐI LỢI NHUẬN 3 CHƯƠNG I TỔNG QUAN VỀ KẾ TOÁN NGÂN HÀNG 4 5 NỘI DUNG 1. Khái niệm, vai trò và đối tượng của KTNH 2. Nguyên tắc và chuẩn mực kế toán 3. Tổ chức KTNH 1. KHÁI NIỆM, VAI TRÒ VÀ ĐỐI TƯỢNG CỦA KTNH 6 Khái niệm Vai trò của KTNH Đối tượng của KTNH KHÁI NIỆM KTNH • Khái niệm về kế toán Kế toán là việc thu thập, xử lý, kiểm tra, phân tích và cung cấp thông tin kinh tế tài chính dưới hình thức giá trị, hiện vật và thời gian lao động. • Kế toán ngân hàng bao gồm • Kế toán tài chính ngân hàng • Kế toán quản trị ngân hàng 7 VAI TRÒ CỦA KTNH • Vai trò KTNH cung cấp thông tin trong quá trình ra quyết định kinh tế của các đối tượng có quyền lợi liên quan đến NH. • Đối tượng phục vụ – Bên trong NH : Các nhà quản trị NH – Bên ngoài NH : Nhà đầu tư, cơ quan tài chính, cơ quan luật pháp, … 8 ĐỐI TƯỢNG NGHIÊN CỨU CỦA KTNH 9 TÀI SẢN NGUỒN VỐN SỰ VẬN ĐỘNG CỦA TÀI SẢN VÀ NGUỒN VỐN KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH TÀI SẢN • Tài sản: Là nguồn lực do NH kiểm soát và có thể thu được lợi ích kinh tế trong tương lai. Lợi ích kinh tế trong tương lai là tiềm năng làm tăng nguồn tiền và các khoản tương đương tiền của NH hoặc làm giảm bớt các khoản tiền NH chi ra • Điều kiện ghi nhận: Có khả năng chắc chắn thu được lợi ích kinh tế trong tương lai Giá trị được xác định một cách chắc chắn 10 NGUỒN VỐN NGUỒN VỐN NỢ PHẢI TRẢ VỐN CHỦ SỞ HỮU 11 NGUỒN VỐN • Nợ phải trả: Nghĩa vụ hiện tại của NH phát sinh từ các sự kiện và giao dịch đã qua mà NH phải thanh toán từ các nguồn lực của mình. • Điều kiện để ghi nhận ―Chắc chắn NH sẽ dùng một lượng tiền để chi trả cho nghĩa vụ hiện tại. ―Giá trị khoản nợ phải được xác định một cách đáng tin cậy. 12 VỐN CHỦ SỞ HỮU • Vốn chủ sở hữu: Giá trị vốn của NH không bao gồm Nợ phải trả 13 TÀI SẢN VÀ NGUỒN VỐN • Phương trình kế toán 14 KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH 15 DOANH THU CHI PHÍ KẾT QUẢ HĐKD • Doanh thu: Tổng giá trị các lợi ích kinh tế mà NH thu được từ hoạt động kinh doanh thông thường và các hoạt động khác trong kỳ kế toán, góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu • Điều kiện ghi nhận doanh thu Thu được lợi ích kinh tế trong tương lai có liên quan đến sự gia tăng TS hoặc làm giảm nợ phải trả Khoản thu đó được xác định một cách đáng tin cậy 16 KẾT QUẢ HĐKD • Chi phí Tổng giá trị các khoản làm giảm lợi ích kinh tế trong kỳ kế toán dưới hình thức các khoản tiền chi ra, các khoản khấu trừ tài sản và các khoản nợ làm giảm vốn chủ sở hữu • Điều kiện ghi nhận Giảm lợi ích kinh tế trong tương lai có liên quan đến việc giảm TS hoặc tăng nợ phải trả Khoản giá trị giảm xuống này được xác định một cách đáng tin cậy 17 KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH 18 Ví dụ: Số liệu tại NHTM A cuối ngày 3112N như sau: Chỉ tiêu Số tiền Chỉ tiêu Số tiền 1. Tài sản cố định 2. Vay NHNN 3. Phát hành giấy tờ có giá 4. Lợi nhuận chưa phân phối 5. Tiền gửi tại TCTD khác 6. Tiền gửi NHNN 7 3 20 1 5 11 7. Cho vay khách hàng 8. Tiền gửi của KH 9. Góp vốn, đầu tư dài hạn 10. Tiền mặt 11. Vốn điều lệ và các quỹ 12. Các khoản phải trả khác 13. Tài sản khác 129 145 20 12 15 5 5 19 Đvt: Tỷ VND Trong quý IN+1 có tình hình như sau: 1. Phát hành kỳ phiếu đúng mệnh giá, số tiền thu được là 35 tỷ bằng tiền mặt và 5 tỷ từ tài khoản của khách hàng có tại NHTM A 2. Cho khách hàng vay 30 tỷ đã giải ngân bằng tiền mặt 3. Góp vón liên doanh vào các NHTM tại Tp.HCM trị giá 10 tỷ, chi trả qua tài khoản Tiền gửi tại NHNN 4. Thu lãi từ tiền cho vay KH là 1 tỷ đồng bằng tiền mặt 5. Trả lãi tiền gửi không kỳ hạn cho KH 0.5 tỷ đồng 6. Phát hành cổ phiếu bằng mệnh giá trị giá 5 tỷ đồng thu bằng tiền mặt 7. Chia cổ tức cuối năm cho các cổ đông số tiền 0.8 tỷ . Số cổ tức này đã được Hội đồng quản trị NH thông qua . Yêu cầu: 1. Lập bảng cân đối kế toán cuối ngày 3112N 2. Chỉ ra các biến động của bảng CĐKT sau mỗi nghiệp vụ kinh tế phát sinh trong quý IN+1 3. Lập bảng CĐKT cuối 01N+1 và viết phương trình kế toán 20 Bảng cân đối kế toán Ngày 31 tháng 12 năm N Tài sản Số tiền Nguồn vốn Số tiền Tổng Tổng 21 ĐVT: Tỷ VND 2. Ảnh hưởng của các NVKTPS đến bảng CĐKT STT TM TGNHNN Cho vay Góp vốn LD TG KH PHGTCG Phải trả Vốn CSH 1 2 3 4 5 6 7 Tổng 22 2. NGUYÊN TẮC VÀ CHUẨN MỰC KẾ TOÁN 23 NGUYÊN TẮC KẾ TOÁN CHUẨN MỰC KẾ TOÁN NGUYÊN TẮC KẾ TOÁN • Giới hạn và phạm vi phản ánh của KTNH • Nguyên tắc kế toán 24 GIỚI HẠN VÀ PHẠM VI PHẢN ÁNH CỦA KTNH • Chủ thể kinh doanh ―Các chi nhánh chỉ ghi chép và phản ánh các hoạt động kinh doanh trong giới hạn được ủy quyền của trụ sở chính (Hội sở) ―Các thông tin từ các chi nhánh được tập hợp về trụ sở chính. Tại đây, kế toán NH lập các BCTC của NH với tư cách là một chủ thể kinh doanh độc lập 25 GIỚI HẠN VÀ PHẠM VI PHẢN ÁNH CỦA KTNH • Hoạt động liên tục –Giả định NH hoạt động liên tục trong tương lai gần, không có ý định hoặc phải bị buộc ngừng hay thu hẹp hoạt động kinh doanh đáng kể –Dự đoán tối thiểu 12 tháng kể từ ngày kết thúc niên độ kế toán 26 GIỚI HẠN VÀ PHẠM VI PHẢN ÁNH CỦA KTNH – Đơn vị tiền tệ ổn định • Tất cả các ngân hàng đều tổ chức công tác kế toán trên cơ sở đơn vị đo lường duy nhất là tiền tệ. – Phân chia đời sống của NH (Kỳ kế toán) • Kỳ kế toán lập Báo cáo tài chính (quý, năm) 27 NGUYÊN TẮC KẾ TOÁN Tiêu chuẩn của thông tin KTNH • Tính trung thực, hợp lý • Tính khách quan • Tính đầy đủ, kịp thời • Tính có thể so sánh được 28 NGUYÊN TẮC KẾ TOÁN 29 NGUYÊN TẮC GIÁ GỐC NGUYÊN TẮC CƠ SỞ DỒN TÍCH NGUYÊN TẮC TRỌNG YẾU NGUYÊN TẮC PHÙ HỢP NGUYÊN TẮC NHẤT QUÁN NGUYÊN TẮC THẬN TRỌNG NGUYÊN TẮC KẾ TOÁN • Nguyên tắc giá gốc ―Tài sản được ghi nhận theo giá gốc ―Giá gốc của TS là số tiền hoặc khoản tương đương tiền đã trả, phải trả hoặc tính theo giá trị hợp lý của TS đó vào thời điểm TS đó được ghi nhận • Nguyên tắc cơ sở dồn tích Nghiệp vụ liên quan đến tài sản, nợ phải trả, nguồn vốn CSH, doanh thu, chi phí phải được ghi nhận vào thời điểm phát sinh, không căn cứ vào thời điểm thực thu và thực chi 30 NGUYÊN TẮC KẾ TOÁN • Nguyên tắc phù hợp: Ghi nhận phù hợp giữa doanh thu và chi phí. ―Ghi nhận chi phí tương ứng với doanh thu đã được ghi nhận ―Chi phí tương ứng với doanh thu là chi phí của kỳ tạo ra doanh thu đó; chi phí kỳ trước hoặc chi phí kỳ sau có liên quan đến doanh thu đó. 31 NGUYÊN TẮC KẾ TOÁN • Nguyên tắc trọng yếu ― Thông tin trọng yếu: Nếu thiếu thông tin này hoặc thông tin này thiếu chính xác sẽ dẫn đến sự sai lệch đáng kể của BCTC, làm ảnh hưởng đến quyết định kinh tế của người sử dụng BCTC ― Thông tin trọng yếu phải được trình bày riêng biệt trên BCTC 32 NGUYÊN TẮC KẾ TOÁN • Nguyên tắc nhất quán ― Áp dụng thống nhất các chính sách và phương pháp kế toán đã chọn ít nhất trong 1 kỳ kế toán năm ― Giải trình lý do nếu có sự thay đổi và trình bày ảnh hưởng của sự thay đổi đó 33 NGUYÊN TẮC KẾ TOÁN • Nguyên tắc thận trọng ―Lập dự phòng rủi ro nhưng không quá lớn ―Không đánh giá cao hơn giá trị của tài sản, thu nhập ―Không đánh giá thấp hơn giá trị các khoản nợ phải trả, chi phí ―Chỉ ghi nhận thu nhập khi có bằng chứng chắc chắn về khả năng thu được lợi ích kinh tế ―Phải ghi nhận chi phí khi có bằng chứng về khả năng phát sinh chi phí 34 CHUẨN MỰC KẾ TOÁN • Chuẩn mực kế toán là những quy ước, nguyên tắc, thủ tục được công nhận như những hướng dẫn cho nghề nghiệp kế toán trong việc lựa chọn phương pháp ghi nhận, đánh giá và công bố thông tin trên BCTC và là cơ sở để đánh giá chất lượng công tác kế toán – Chuẩn mực kế toán Việt Nam (VAS) – Chuẩn mực kế toán quốc tế (IAS) 35 3. TỔ CHỨC KTNH 36 CHỨNG TỪ KẾ TOÁN TÀI KHOẢN KẾ TOÁN HÌNH THỨC KẾ TOÁN KẾ TOÁN CHI TIẾT KẾ TOÁN TỔNG HỢP BÁO CÁO TÀI CHÍNH CHỨNG TỪ KTNH • Khái niệm Chứng từ kế toán NH là những giấy tờ và vật mang tin phản ánh nghiệp vụ kinh tế tài chính phát sinh đã hoàn thành, làm căn cứ ghi sổ kế toán • Ý nghĩa của chứng từ kế toán NH ―Chứng từ KTNH là công cụ để tổ chức hạch tóan KTNH, đảm bảo thông tin kế toán trung thực, chính xác, phù hợp ―Chứng từ KTNH là cơ sở để bảo vệ an tòan tài sản ngân hàng ―Chứng từ KTNH là tài liệu pháp lý cần thiết phục vụ cho các cuộc kiểm tra, thanh tra tài chính và kế tóan 37 CHỨNG TỪ KTNH • Phân loại chứng từ kế toán NH – Theo trình tự lập chứng từ: + Chứng từ ban đầu (chứng từ gốc): • Được lập trực tiếp ngay khi nghiệp vụ kinh tế phát sinh hoặc đã hoàn thành • Chứng từ gốc được dùng làm căn cứ pháp lý để ghi sổ kế toán nếu chứng từ đó đã được chấp hành • Chứng từ gốc thường là chứng từ kết hợp giữa chứng từ mệnh lệnh và chứng từ chấp hành 38 CHỨNG TỪ KTNH • Phân loại chứng từ kế toán NH – Theo trình tự lập chứng từ +Chứng từ ghi sổ (chứng từ tổng hợp) • Là chứng từ được lập dựa trên chứng từ gốc • Dùng làm căn cứ pháp lý để ghi sổ kế toán nếu có chứng từ gốc kèm theo 39 CHỨNG TỪ KTNH • Phân loại chứng từ kế toán NH – Theo địa điểm lập chứng từ +Chứng từ nội bộ • Là chứng từ do NH lập để thực hiện các nghiệp vụ liên quan đến hoạt động nội bộ của NH • Chứng từ điều chuyển vốn nội bộ, phiều xuất văn phòng phẩm +Chứng từ bên ngoài • Do KH lập và nộp vào NH • Giấy rút tiền, Uỷ nhiệm chi,… 40 CHỨNG TỪ KTNH Theo nội dung nghiệp vụ kinh tế phản ánh trên chứng từ – Chứng từ tiền mặt – Chứng từ chuyển khoản – Chứng từ phản ánh nghiệp vụ liên quan đến TS ngoại bảng Theo hình thái vật chất của chứng từ – Chứng từ giấy – Chứng từ điện tử: là chứng từ kế toán mà các yếu tố của nó được thể hiện dưới dạng dữ liệu điện tử đã được mã hoá mà không có sự thay đổi trong quá trình truyền qua mạng máy tính hoặc trên vật mang tin như băng từ, đĩa từ, các loại thẻ thanh toán 41 CHỨNG TỪ KTNH • Yêu cầu lập chứng từ kế toán NH: Rõ ràng, kịp thời, chính xác Nội dung nghiệp vụ kinh tế không được tẩy xoá, viết tắt, viết bằng bút mực, số và chữ viết phải liên tục. Lập đủ số liên qua định Các chứng từ tiền mặt: Ngày ghi trên chứng từ phải là ngày thực tế NH thu hoặc chi TM 42 CHỨNG TỪ KTNH • Kiểm soát chứng từ: Là việc kiểm tra lại tính chất đúng đắn của các yếu tố ghi trên chứng từ nhằm bảo đảm tính hợp lệ, hợp pháp của chứng từ và của NVKTPS trong suốt quá trình xử lý, giải quyết nghiệp vụ kinh tế. Các loại kiểm soát: • Kiểm soát trước • Kiểm soát sau 43 CHỨNG TỪ KTNH • Kiểm soát chứng từ – Kiểm soát trước: Do nhân viên giao dịch thực hiện khi tiếp nhận chứng từ của KH – Kiểm soát sau: Do kiểm soát viên thực hiện sau khi các chứng từ đã được giao dịch viên kiểm soát và xử lý 44 CHỨNG TỪ KTNH • Luân chuyển chứng từ – Nguyên tắc: • Đảm bảo ghi Nợ trước, Có sau • Chứng từ phải được luân chuyển trong nội bộ một NH hoặc nội bộ một hệ thống NH, không quay lại KH sau khi đã được giao dịch viên tiếp nhận và xử lý (trư trường hợp đặc biệt) • Chứng từ phải được kiểm soát chặc chẽ, nhanh chóng và an toàn 45 TÀI KHOẢN KẾ TOÁN • Tài khoản kế toán dùng để phân loại và hệ thống hoá các nghiệp vụ kinh tế, tài chính theo nội dung kinh tế • Mỗi TK KT lưu trữ một số liệu kế toán, phản ánh tình hình tăng giảm và hiện có của từng khoản mục tài sản, nợ phải trả, vốn chủ sở hữu, thu nhập, chi phí 46 TÀI KHOẢN KẾ TOÁN Các đối tượng kế toán có nội dung kinh tế gần nhau sẽ được phản ánh trong cùng một loại tài khoản Loại 1 Vốn khả dụng và các loại đầu tư Loại 2 Hoạt động tín dụng Loại 3 TSCĐ và tài sản có khác Loại 4 Các khoản phải trả Loại 5 Hoạt động thanh toán Loại 6 Nguồn vốn CSH Loại 7 Thu nhập Loại 8 Chi phí Loại 9 Các tài khoản ngoại bảng CĐKT 47 +Theo nội dung kinh tế • Phân loại tài khoản kế toán TÀI KHOẢN KẾ TOÁN • Phân loại tài khoản kế toán: + Theo quan hệ với báo cáo tài chính 48 Tài khoản nội bảng Tài khoản ngoại bảng CĐKT TÀI KHOẢN KẾ TOÁN • Phân loại tài khoản kế toán. +Theo quan hệ với báo cáo tài chính Tài khoản ngoại bảng: ―Phản ánh các nghiệp vụ không ảnh hưởng trực tiếp đến TS và nguồn vốn của NH ―Sử dụng phương pháp hạch toán đơn: NợCó 49 TÀI KHOẢN KẾ TOÁN • Phân loại tài khoản kế toán. +Theo quan hệ với báo cáo tài chính Tài khoản nội bảng: Phản ánh các NVKTPS liên quan đến TS, nợ phải trả, Vốn CSH. Gồm có: oTài khoản phản ánh tài sản oTài khoản phản ánh nguồn vốn 50 TÀI KHOẢN KẾ TOÁN Tài khoản phản ánh tài sản: Luôn có số dư Nợ, phản ánh tình hình sử dụng vốn của NH (TK loại 1, 2, 3) Hạch toán kép 51 TÀI KHOẢN KẾ TOÁN Tài khoản phản ánh nguồn vốn: Luôn có số dư Có, phản ánh nguồn vốn và hoạt động huy động vốn của NH (TK Loại 4, Loại 6) Hạch toán kép 52 TÀI KHOẢN KẾ TOÁN Lưu ý: Một số tài khoản có số dư Nợ hoặc Có tùy từng trường hợp Ví dụ: TK 691 – Lợi nhuận năm nay 53 NỢ CÓ TÀI KHOẢN KẾ TOÁN • Phân loại tài khoản kế toán . +Theo mức độ tổng hợp hay chi tiết TK tổng hợp: Phản ánh các chỉ tiêu tổng hợp, được dùng làm cơ sở để hạch tóan tổng hợp  Tài khoản cấp 1,2,3 TK chi tiết: Phản ánh cụ thể, chi tiết số liệu của từng NVKTPS dùng làm cơ sở để hạch toán phân tích  Tiểu khỏan 54 TÀI KHOẢN KẾ TOÁN 55 Tài sản Nợ phải trả Vốn CSH = + VÍ DỤ Trong tháng 3N, tại NHTM B phát sinh một số nghiệp vụ sau: 1. Nhận tiền gửi của KH bằng tiền mặt số tiền 10 tỷ đồng 2. Phát hành cổ phiếu bằng mệnh giá trị giá 5 tỷ thu bằng tiền mặt 3. Trã lãi tiền gửi không kỳ hạn cho KH số tiền 150 triệu đồng Yêu cầu: Ghi sổ kép các NVKTPS nói trên 56 TÀI KHOẢN KTNH • Tài khoản tổng hợp – TK cấp 1 (2 chữ số): xx – TK cấp 2 (3 chữ số): xxx – TK cấp 3 (4 chữ số): xxxx • Tài khoản chi tiết xxxx . xx . xxx… 57 TK cấp 3 Ký hiệu tiền tệ STT TK chi tiết HÌNH THỨC KẾ TOÁN • HÌNH THỨC KẾ TOÁN • TỔ CHỨC KTNH oBộ máy kế toán tập trung oBộ máy kế toán vừa tập trung, vừa phân tán 58 KẾ TOÁN CHI TIẾT VÀ KẾ TOÁN TỔNG HỢP • Kế toán tổng hợp: Thu thập, xử lý, ghi chép và cung cấp thông tin tổng quát về hoạt động kinh tế, tài chính của đơn vị bằng đơn vị tiền tệ. • Kế toán chi tiết: Phải thu thập, xử lý, ghi chép và cung cấp thông tin chi tiết bằng đơn vị tiền tệ, đơn vị hiện vật và đơn vị thời gian lao động theo từng đối tượng kế toán cụ thể trong đơn vị kế toán. Kế toán chi tiết minh họa cho kế toán tổng hợp. 59 BÁO CÁO TÀI CHÍNH • BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TOÁN • BÁO CÁO KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH • BÁO CÁO LƯU CHUYỂN TIỀN TỆ • THUYẾT MINH BÁO CÁO TÀI CHÍNH