Kế toán tài chính 3 kế toán xác định kết quả kinh doanh

CHƯƠNG 3: KẾ TOÁN XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH Tổng quát 11 Khái quát : Kế toán XĐKQKD của DN là việc tính toán và ghi chép kết quả KD lãi, lỗ của DN trong một kỳ hạch toán nhất định. Kết quả hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp bao gồm: Kết quả hoạt động sản xuất, kinh doanh, kết quả hoạt động tài chính và kết quả hoạt động khác. Kỳ hạch toán có thể là tháng, quý hoặc 1 niên độ. 12 Ý nghĩa : Là căn cứ để lập Báo cáo Tài chính của DN. Là căn cứ để lập Báo cáo Thuế của DN. Cung cấp thông tin thích hợp cho việc phân tích kinh doanh của DN. 13 Phương pháp tổng quát : a Tập hợp Thu nhập để xác định KQKD. b Tập hợp chi phí để xác định KQKD. c Kế toán chi phí thuế thu nhập DN d Kế toán Lợi nhuận sau thuế của DN. 14 Tài khoản sử dụng : Tài khoản 911 Xác định kết quả kinh doanh Bên Nợ: Trị giá vốn của sản phẩm, hàng hóa, bất động sản đầu tư và dịch vụ đã bán; Chi phí hoạt động tài chính, Chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp; và chi phí khác; Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp Kết chuyển lãi.   Bên Có: Doanh thu thuần về số sản phẩm, hàng hóa, bất động sản đầu tư và dịch vụ đã bán trong kỳ; Doanh thu hoạt động tài chính, các khoản thu nhập khác và khoản ghi giảm chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp; Kết chuyển lỗ. II. KẾ TOÁN TẬP HỢP THU NHẬP XÁC ĐỊNH KQKD : 21 Kế toán tập hợp Doanh thu thuần : 211 Kết chuyển Các khoản giảm trừ doanh thu : Khoản chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán, hàng bán bị trả lại phát sinh cùng kỳ tiêu thụ sản phẩm, hàng hóa dịch vụ được điều chỉnh giảm doanh thu của kỳ phát sinh; 212 Kết chuyển doanh thu thuần: 212 Kết chuyển doanh thu thuần: Cuối kỳ kế toán, thực hiện việc kết chuyển số doanh thu bán hàng thuần vào tài khoản Xác định kết quả kinh doanh, ghi: Nợ TK 511 Doanh thu thuần bán hàng và cung cấp dịch vụ Có TK 911 Xác định kết quả kinh doanh. II. KẾ TOÁN TẬP HỢP THU NHẬP XÁC ĐỊNH KQKD : 2.2 Kế toán tập hợp Doanh thu Tài chính và Thu nhập khác : aDoanh thu TC là doanh thu tiền lãi, tiền bản quyền, cổ tức, lợi nhuận được chia và doanh thu hoạt động tài chính khác của DN. Tài khoản 515 Doanh thu HĐ tài chính Bên Nợ: Số thuế GTGT phải nộp tính theo phương pháp trực tiếp (nếu có); Kết chuyển doanh thu hoạt động tài chính thuần sang tài khoản 911 “Xác định kết quả kinh doanh”.   Bên Có: Các khoản doanh thu hoạt động tài chính phát sinh trong kỳ. bThu nhập khác là các khoản thu nhập khác ngoài hoạt động sản xuất, kinh doanh của doanh nghiệp. gồm:   Thu nhập từ nhượng bán, thanh lý TSCĐ; Chênh lệch giữa giá trị hợp lý tài sản được chia từ BCC cao hơn chi phí đầu tư xây dựng tài sản đồng kiểm soát;   Chênh lệch lãi do đánh giá lại vật tư, hàng hoá, tài sản cố định đưa đi góp vốn liên doanh, đầu tư vào công ty liên kết, đầu tư dài hạn khác;   Thu nhập từ nghiệp vụ bán và thuê lại tài sản;  Các khoản thuế phải nộp khi bán hàng hóa, cung cấp dịch vụ nhưng sau đó được giảm, được hoàn (thuế xuất khẩu được hoàn, thuế GTGT, TTĐB, BVMT phải nộp nhưng sau đó được giảm); Thu tiền được phạt do khách hàng vi phạm hợp đồng;   Thu tiền bồi thường của bên thứ ba để bù đắp cho tài sản bị tổn thất (ví dụ thu tiền bảo hiểm được bồi thường, tiền đền bù di dời cơ sở kinh doanh và các khoản có tính chất tương tự);   Thu các khoản nợ khó đòi đã xử lý xóa sổ;   Thu các khoản nợ phải trả không xác định được chủ;   Các khoản tiền thưởng của khách hàng liên quan đến tiêu thụ hàng hóa, sản phẩm, dịch vụ không tính trong doanh thu (nếu có);   Thu nhập quà biếu, quà tặng bằng tiền, hiện vật của các tổ chức, cá nhân tặng cho doanh nghiệp;   Giá trị số hàng khuyến mại không phải trả lại; Tài khoản 711 Thu nhập khác Bên Nợ: Số thuế GTGT phải nộp (nếu có) tính theo phương pháp trực tiếp đối với các khoản thu nhập khác ở doanh nghiệp nộp thuế GTGT tính theo phương pháp trực tiếp. Cuối kỳ kế toán, kết chuyển các khoản thu nhập khác phát sinh trong kỳ sang tài khoản 911 “Xác định kết quả kinh doanh”.   Bên Có: Các khoản thu nhập khác phát sinh trong kỳ. Cuối kỳ kế toán, kết chuyển doanh thu hoạt động tài chính và các khoản thu nhập khác, ghi: Nợ TK 515 Doanh thu hoạt động tài chính Nợ TK 711 Thu nhập khác Có TK 911 Xác định kết quả kinh doanh. 31 Kế toán tập hợp Giá vốn hàng bán : Tài khoản 632 Giá vốn hàng bán Bên Nợ TK 632 : Đối với hoạt động sản xuất, kinh doanh, phản ánh: + Trị giá vốn của sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ đã bán trong kỳ. + Chi phí nguyên liệu, vật liệu, chi phí nhân công vượt trên mức bình thường và chi phí sản xuất chung cố định không phân bổ được tính vào giá vốn hàng bán trong kỳ; + Các khoản hao hụt, mất mát của hàng tồn kho sau khi trừ phần bồi thường do trách nhiệm cá nhân gây ra; + Chi phí xây dựng, tự chế TSCĐ vượt trên mức bình thường không được tính vào nguyên giá TSCĐ hữu hình tự xây dựng, tự chế hoàn thành; + Số trích lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho (chênh lệch giữa số dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải lập năm nay lớn hơn số dự phòng đã lập năm trước chưa sử dụng hết). Đối với hoạt động kinh doanh BĐS đầu tư, phản ánh: + Số khấu hao BĐS đầu tư dùng để cho thuê hoạt động trích trong kỳ; + Chi phí sửa chữa, nâng cấp, cải tạo BĐS đầu tư không đủ điều kiện tính vào nguyên giá BĐS đầu tư; + Chi phí phát sinh từ nghiệp vụ cho thuê hoạt động BĐS đầu tư trong kỳ; + Giá trị còn lại của BĐS đầu tư bán, thanh lý trong kỳ; + Chi phí của nghiệp vụ bán, thanh lý BĐS đầu tư phát sinh trong kỳ; + Chi phí trích trước đối với hàng hóa bất động sản được xác định là đã bán. Bên Có TK 632 : Kết chuyển giá vốn của sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ đã bán trong kỳ sang tài khoản 911 “Xác định kết quả kinh doanh”; Kết chuyển toàn bộ chi phí kinh doanh BĐS đầu tư phát sinh trong kỳ để xác định kết quả hoạt động kinh doanh; Khoản hoàn nhập dự phòng giảm giá hàng tồn kho cuối năm tài chính (chênh lệch giữa số dự phòng phải lập năm nay nhỏ hơn số đã lập năm trước); Trị giá hàng bán bị trả lại nhập kho;

“ Add your company slogan ”

CHƯƠNG 3: KẾ TOÁN XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH

www.themegallery.com

11/ Khái quát :

Kế toán XĐKQKD của DN là việc tính toán và ghi chép kết quả KD lãi, lỗ của DN trong một kỳ hạch toán nhất định.

Kết quả hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp bao gồm: Kết quả hoạt động sản xuất, kinh doanh, kết quả hoạt động tài chính và kết quả hoạt động khác.

Kỳ hạch toán có thể là tháng, quý hoặc 1 niên độ.

I TỔNG QUÁT.

12/ Ý nghĩa :

- Là căn cứ để lập Báo cáo Tài chính của DN.

- Là căn cứ để lập Báo cáo Thuế của DN.

-Cung cấp thông tin thích hợp cho việc phân tích kinh doanh của DN.

13/ Phương pháp tổng quát :

a/ Tập hợp Thu nhập để xác định KQKD b/ Tập hợp chi phí để xác định KQKD.

c/ Kế toán chi phí thuế thu nhập DN

d/ Kế toán Lợi nhuận sau thuế của DN.

21/ Kế toán tập hợp Doanh thu thuần :

211/ Kết chuyển Các khoản giảm trừ doanh thu :

- Khoản chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán, hàng bán bị trả lại phát sinh cùng kỳ tiêu thụ sản phẩm, hàng hóa dịch vụ được điều chỉnh giảm doanh thu của kỳ phát sinh;

II KẾ TOÁN TẬP HỢP THU NHẬP XÁC ĐỊNH KQKD :

- Trường hợp sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ đã tiêu thụ từ các kỳ trước, đến kỳ sau mới phát sinh chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán hoặc hàng bán bị trả lại thì doanh nghiệp được ghi giảm doanh thu theo nguyên tắc:

+ Nếu sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ đã tiêu thụ

từ các kỳ trước, đến kỳ sau phải giảm giá, phải chiết khấu thương mại, bị trả lại nhưng phát sinh trước thời điểm phát hành Báo cáo tài chính, kế toán ghi giảm doanh thu, trên Báo cáo tài chính của kỳ lập báo cáo (kỳ trước).

+ Trường hợp sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ phải giảm giá, phải chiết khấu thương mại, bị trả lại sau thời điểm phát hành Báo cáo tài chính thì doanh nghiệp ghi giảm doanh thu của kỳ phát

sinh (kỳ sau)

Cuối kỳ kế toán, kết chuyển tổng số giảm

trừ doanh thu phát sinh trong kỳ sang tài khoản

511 - “Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ”, ghi:

Nợ TK 511

-Có TK 521 - Các khoản giảm trừ

doanh thu

212/ Kết chuyển doanh thu thuần:

Cuối kỳ kế toán, thực hiện việc kết chuyển

số doanh thu bán hàng thuần vào tài khoản Xác định kết quả kinh doanh, ghi:

Nợ TK 511 - Doanh thu thuần bán hàng và

cung cấp dịch vụ

Có TK 911 - Xác định kết quả kinh doanh.

2.2/ Kế toán tập hợp Doanh thu Tài chính và Thu nhập khác :

a/Doanh thu TC là doanh thu tiền lãi, tiền bản quyền, cổ tức, lợi nhuận được chia và doanh thu hoạt động tài chính khác của DN.

II KẾ TOÁN TẬP HỢP THU NHẬP XÁC ĐỊNH KQKD :

Tài khoản 515 - Doanh thu HĐ tài chính

Bên Nợ:

- Số thuế GTGT phải nộp tính theo phương

pháp trực tiếp (nếu có);

- Kết chuyển doanh thu hoạt động tài chính

thuần sang tài khoản 911- “Xác định kết quả kinh doanh”.

 

Bên Có: Các khoản doanh thu hoạt động tài

chính phát sinh trong kỳ.

b/Thu nhập khác là các khoản thu nhập khác ngoài hoạt động sản xuất, kinh doanh của doanh nghiệp gồm:

 

- Thu nhập từ nhượng bán, thanh lý TSCĐ;

- Chênh lệch giữa giá trị hợp lý tài sản được chia từ BCC cao hơn chi phí đầu tư xây dựng tài sản đồng kiểm soát;

 

- Chênh lệch lãi do đánh giá lại vật tư, hàng hoá, tài sản cố định đưa đi góp vốn liên doanh, đầu tư vào công ty liên kết, đầu tư dài hạn khác;

 

- Thu nhập từ nghiệp vụ bán và thuê lại tài sản; 

- Các khoản thuế phải nộp khi bán hàng hóa, cung cấp dịch vụ nhưng sau đó được giảm, được hoàn (thuế xuất khẩu được hoàn, thuế GTGT, TTĐB, BVMT phải nộp nhưng sau đó được giảm);

- Thu tiền được phạt do khách hàng vi phạm hợp đồng;

- Thu nhập quà biếu, quà tặng bằng tiền, hiện vật của các tổ chức,

cá nhân tặng cho doanh nghiệp;

 

- Giá trị số hàng khuyến mại không phải trả lại;

Tài khoản 711 - Thu nhập khác

Cuối kỳ kế toán, kết chuyển doanh thu hoạt

động tài chính và các khoản thu nhập khác, ghi:

Nợ TK 515 - Doanh thu hoạt động tài chính

Nợ TK 711 - Thu nhập khác

Có TK 911 - Xác định kết quả kinh doanh.

31/ Kế toán tập hợp Giá vốn hàng bán :

Tài khoản 632 - Giá vốn hàng bán Bên Nợ TK 632 :

- Đối với hoạt động sản xuất, kinh doanh, phản ánh:

+ Trị giá vốn của sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ đã bán trong kỳ.

+ Chi phí nguyên liệu, vật liệu, chi phí nhân công vượt trên mức bình thường và chi phí sản xuất chung cố định không phân bổ được tính vào giá vốn hàng bán trong kỳ;

III.KẾ TOÁN TẬP HỢP CHI PHÍ XÁC ĐỊNH KQKD :

+ Các khoản hao hụt, mất mát của hàng tồn kho sau khi trừ phần bồi thường do trách nhiệm cá nhân gây ra;

+ Chi phí xây dựng, tự chế TSCĐ vượt trên mức bình thường không được tính vào nguyên giá TSCĐ hữu hình tự xây dựng, tự chế hoàn thành; + Số trích lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho (chênh lệch giữa số dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải lập năm nay lớn hơn số dự phòng đã lập năm trước chưa sử dụng hết).

- Đối với hoạt động kinh doanh BĐS đầu tư, phản ánh:

+ Số khấu hao BĐS đầu tư dùng để cho thuê hoạt động trích trong kỳ;

+ Chi phí sửa chữa, nâng cấp, cải tạo BĐS đầu tư không đủ điều kiện tính vào nguyên giá BĐS đầu tư; + Chi phí phát sinh từ nghiệp vụ cho thuê hoạt động BĐS đầu tư trong kỳ;

+ Giá trị còn lại của BĐS đầu tư bán, thanh lý trong kỳ;

+ Chi phí của nghiệp vụ bán, thanh lý BĐS đầu tư phát sinh trong kỳ;

+ Chi phí trích trước đối với hàng hóa bất động sản được xác định là đã bán.

Bên Có TK 632 :

- Kết chuyển giá vốn của sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ

đã bán trong kỳ sang tài khoản 911 “Xác định kết quả kinh doanh”;

- Kết chuyển toàn bộ chi phí kinh doanh BĐS đầu tư phát sinh trong kỳ để xác định kết quả hoạt động kinh doanh;

- Khoản hoàn nhập dự phòng giảm giá hàng tồn kho cuối năm tài chính (chênh lệch giữa số dự phòng phải lập năm nay nhỏ hơn số đã lập năm trước);

- Trị giá hàng bán bị trả lại nhập kho;

Bên Có TK 632 :

- Khoản hoàn nhập chi phí trích trước đối với hàng hóa bất động sản được xác định là đã bán (chênh lệch giữa số chi phí trích trước còn lại cao hơn chi phí thực tế phát sinh).

- Khoản chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán nhận được sau khi hàng mua đã tiêu thụ.

- Các khoản thuế nhập khẩu, thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế bảo vệ môi trường đã tính vào giá trị hàng mua, nếu khi xuất bán hàng hóa mà các khoản thuế đó được hoàn lại. 

Cuối kỳ, kế toán kết chuyển trị giá vốn của sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ đã tiêu thụ trong

kỳ, chi phí liên quan đến hoạt động kinh doanh bất động sản đầu tư, như chi phí khấu hao, chi phí sửa chữa, nâng cấp, chi phí cho thuê hoạt động, chi phí thanh lý nhượng bán bất động sản đầu tư, ghi:

Nợ TK 911 - Xác định kết quả kinh doanh

Có TK 632 - Giá vốn hàng bán.

3.2/ Kế toán tập hợp Chi phí Tài chính :

Tài khoản 635 - Chi phí tài chính

Bên Nợ TK 635 :

- Chi phí lãi tiền vay, lãi mua hàng trả chậm, lãi thuê tài sản thuê tài chính;

- Lỗ bán ngoại tệ;

- Chiết khấu thanh toán cho người mua;

III.KẾ TOÁN TẬP HỢP CHI PHÍ XÁC ĐỊNH KQKD :

Bên Nợ TK 635 :

- Các khoản lỗ do thanh lý, nhượng bán các

khoản đầu tư;

- Lỗ tỷ giá hối đoái phát sinh trong kỳ; Lỗ tỷ giá hối đoái do đánh giá lại cuối năm tài chính các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ;

- Số trích lập dự phòng giảm giá chứng khoán kinh doanh, dự phòng tổn thất đầu tư vào đơn vị khác;

- Các khoản chi phí của hoạt động đầu tư tài

chính khác.

Bên Có TK 635:

- Hoàn nhập dự phòng giảm giá chứng khoán kinh doanh, dự phòng tổn thất đầu tư vào đơn vị khác (chênh lệch giữa số dự phòng phải lập kỳ này nhỏ hơn số dự phòng đã trích lập năm trước chưa sử dụng hết);

- Các khoản được ghi giảm chi phí tài chính;

- Cuối kỳ kế toán, kết chuyển toàn bộ chi phí tài chính phát sinh trong kỳ để xác định kết quả hoạt động kinh doanh.

Cuối kỳ, kết chuyển toàn bộ chi phí tài chính phát sinh trong kỳ sang tài khoản 911 “Xác định kết quả kinh doanh”, ghi:

Nợ TK 911 - Xác định kết quả kinh doanh

Có TK 635 - Chi phí tài chính.

3.3/ Kế toán Tập hợp Chi phí bán hàng và Chi phí Quản

lý DN :

Tài khoản 641 - Chi phí bán hàng

Bên Nợ: Các chi phí phát sinh liên quan đến quá trình

bán sản phẩm, hàng hoá, cung cấp dịch vụ phát sinh trong kỳ.

 

Bên Có:

- Khoản được ghi giảm chi phí bán hàng trong kỳ;

- Kết chuyển chi phí bán hàng vào tài khoản 911 "Xác định kết quả kinh doanh" để tính kết quả kinh doanh

trong kỳ.

III.KẾ TOÁN TẬP HỢP CHI PHÍ XÁC ĐỊNH KQKD :

Tài khoản 642 – Chi phí quản lý doanh nghiệp

- Các khoản được ghi giảm chi phí quản lý doanh nghiệp;

- Hoàn nhập dự phòng phải thu khó đòi, dự phòng phải trả (chênh lệch giữa số dự phòng phải lập kỳ này nhỏ hơn số dự phòng đã lập kỳ trước chưa sử dụng hết);

- Kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp vào tài khoản

911 "Xác định kết quả kinh doanh".

Cuối kỳ kế toán, kết chuyển chi phí bán hàng phát sinh trong kỳ, ghi:

Nợ TK 911 - Xác định kết quả kinh doanh

Có TK 641 - Chi phí bán hàng.

Cuối kỳ kế toán, kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp phát sinh trong kỳ, ghi:

Nợ TK 911 - Xác định kết quả kinh doanh

Có TK 642 - Chi phí quản lý doanh nghiệp.

3.4/ Kế toán Tập hợp Chi phí khác :

Chi phí khác là những khoản chi phí phát sinh do các sự kiện hay các nghiệp vụ riêng biệt với hoạt động thông thường của các doanh nghiệp Chi phí khác của doanh nghiệp có thể gồm:

- Chi phí thanh lý, nhượng bán TSCĐ (gồm

cả chi phí đấu thầu hoạt động thanh lý) Số tiền thu từ bán hồ sơ thầu hoạt động thanh lý, nhượng bán TSCĐ được ghi giảm chi phí thanh

lý, nhượng bán TSCĐ;

III.KẾ TOÁN TẬP HỢP CHI PHÍ XÁC ĐỊNH KQKD :

- Chênh lệch giữa giá trị hợp lý tài sản được chia

từ BCC nhỏ hơn chi phí đầu tư xây dựng tài sản đồng kiểm soát;

- Giá trị còn lại của TSCĐ bị phá dỡ;

- Giá trị còn lại của TSCĐ thanh lý, nhượng bán TSCĐ (nếu có);

- Chênh lệch lỗ do đánh giá lại vật tư, hàng hoá, TSCĐ đưa đi góp vốn vào công ty con, công ty liên doanh, đầu tư vào công ty liên kết, đầu tư dài hạn khác;

- Tiền phạt phải trả do vi phạm hợp đồng kinh tế, phạt hành chính;

Tài khoản 811 - Chi phí khác

Bên Nợ: Các khoản chi phí khác phát sinh.

 

Bên Có: Cuối kỳ, kết chuyển toàn bộ các khoản chi

phí khác phát sinh trong kỳ vào tài khoản 911 “Xác định kết quả kinh doanh”.

Ghi :

Nợ TK 911 - Xác định kết quả kinh doanh

Có TK 811 - Chi phí khác.

BÁO CÁO KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH

LN trước thuế Thuế TNDN

LN sau thuế

TỜ KHAI TỰ QUYẾT TOÁN THUẾ TNDN

LN kế toán Chênh lệch Thu nhập tính thuế

Thuế TNDN

Xác định the

o chế độ kế toá

Hot Tip

 Thuế TNDN là loại thuế trực thu đánh vào thu nhập tính thuế của DN theo thuế suất được quy định và trách nhiệm khai báo, nộp thuế đầy đủ, kịp thời cho Nhà nước.

I Các vấn đề căn bản của luật thuế TNDN

Căn cứ tính thuế TNDN

Thuế TNDN phải nộp = Thu nhập tính thuế x thuế TNDN Thuế suất

Trường hợp doanh nghiệp nếu có trích quỹ phát triển khoa

học và công nghệ thì thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp

được xác định như sau:

Thuế suất thuế TNDN

1 Xác định phần trích lập quỹ khoa học và công nghệ

- Doanh nghiệp được thành lập, hoạt động theo quy định của pháp luật Việt Nam

được trích tối đa 10% thu nhập tính thuế hàng năm trước khi tính thuế thu nhập doanh nghiệp để lập Quỹ phát triển khoa học và công nghệ của doanh nghiệp

- Hàng năm nếu doanh nghiệp có trích lập quỹ phát triển khoa học công nghệ thì

doanh nghiệp phải lập Báo cáo trích, sử dụng Quỹ phát triển khoa học công nghệ và

kê khai mức trích lập, số tiền trích lập vào tờ khai quyết toán thuế thu nhập doanh nghiệp Báo cáo việc sử dụng Quỹ phát triển khoa học công nghệ được nộp cùng tờ khai quyết toán thuế thu nhập doanh nghiệp.

- Trong thời hạn 5 năm, kể từ khi trích lập, nếu Quỹ phát triển khoa học và công nghệ

không được sử dụng hoặc sử dụng không hết 70% hoặc sử dụng không đúng mục đích thì doanh nghiệp phải nộp ngân sách nhà nước phần thuế thu nhập doanh nghiệp tính trên khoản thu nhập đã trích lập quỹ mà không sử dụng hoặc sử dụng không đúng mục đích và phần lãi phát sinh từ số thuế thu nhập doanh nghiệp đó.

- Số tiền sử dụng không đúng mục đích thì sẽ không được tính vào tổng số tiền sử

dụng cho mục đích phát triển khoa học và công nghệ.

- Thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp dùng để tính số thuế thu hồi là thuế suất áp dụng cho doanh nghiệp trong thời gian trích lập quỹ

2 Xác định thuế TNDN

Thuế suất : 20% và các trường hợp khác

- được miễn Thu nhập

thuế +

Các khoản lỗ được kết chuyển theo quy định

3.1 Xác định thu nhập được miễn thuế

Nội dung

3.2 Xác định các khoản lỗ được chuyển theo quy định

- Lỗ phát sinh trong kỳ tính thuế là số chênh lệch âm về thu nhập chịu thuế.

- Doanh nghiệp sau khi quyết toán thuế mà bị lỗ thì được chuyển lỗ của năm quyết toán thuế trừ vào thu nhập chịu thuế của những năm sau Thời gian chuyển lỗ tính liên tục không quá 5 năm, kể từ năm tiếp sau năm phát sinh lỗ

3.3 Xác định thu nhập chịu thuế

Thu nhập chịu thuế trong kỳ tính thuế bao gồm thu nhập từ hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ và thu nhập khác.

Thu nhập chịu thuế trong kỳ tính thuế xác định như sau:

Thu nhập

chịu thuế = Doanh thu - được trừ Chi phí + thu nhập khác Các khoản

3.3.1 Xác định doanh thu chịu thuế

Doanh thu để tính thu nhập chịu thuế là toàn bộ tiền bán hàng hoá, tiền gia công, tiền cung cấp dịch vụ bao gồm cả khoản trợ giá, phụ thu, phụ trội mà doanh nghiệp được hưởng không phân biệt đã thu được tiền hay chưa thu được tiền.

3.3.1 Xác định doanh thu chịu thuế

Nguyên tắc chung xác định doanh thu tính thu nhập chịu thuế

a)Đối với doanh nghiệp nộp thuế giá trị gia tăng theo phương pháp khấu trừ thuế là doanh thu chưa bao gồm thuế giá trị gia tăng

b)Đối với doanh nghiệp nộp thuế giá trị gia tăng theo phương pháp trực tiếp trên giá trị gia tăng là doanh thu bao gồm cả thuế giá trị gia tăng.

c)Trường hợp doanh nghiệp có hoạt động kinh doanh dịch vụ mà khách hàng trả tiền trước cho nhiều năm thì doanh thu để tính thu nhập chịu thuế được phân bổ cho số năm trả tiền trước hoặc được xác định theo doanh thu trả tiền một lần Trường hợp doanh nghiệp đang trong thời gian hưởng ưu đãi thuế việc xác định số thuế được ưu đãi phải căn cứ vào tổng số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp của số năm thu tiền trước chia cho số năm thu tiền trước.

3.3.1 Xác định doanh thu chịu thuế

Thời điểm xác định doanh thu để tính thu nhập chịu thuế được xác định như sau:

-Đối với hoạt động bán hàng hóa là thời điểm chuyển giao

quyền sở hữu, quyền sử dụng hàng hóa cho người mua.

-Đối với hoạt động cung ứng dịch vụ là thời điểm hoàn thành

việc cung ứng dịch vụ hoặc hoàn thành từng phần việc cung ứng dịch vụ cho người mua trừ trường hợp nêu tại Khoản 3 Điều 5 Thông tư số 78/2014/TT-BTC, Khoản 1 Điều 6 Thông

tư số 119/2014/TT-BTC.

-Đối với hoạt động vận tải hàng không là thời điểm hoàn

thành việc cung ứng dịch vụ vận chuyển cho người mua