Kế toán doanh nghiệp báo cáo tài chính

9.1 Một số vấn đề chung BCTC 9.1.1 Mục đích lập báo cáo tài Cung cấp thơng tin tình hình tài chính, kinh doanh luồng tiền DN, đáp ứng nhu cầu hữu ích cho người sử dụng thông tin Trường Đại học công nghiệp TP.HCM Trường Đại học công nghiệp TP.HCM - Tài liệu : Giáo trình Kế tốn DN tập 2, tác giả TS Nguyễn Thị Thu Hiền tập thể tác giả, năm 2016, lưu hành nội (Chương 9) - Tài liệu tham khảo : + Chuẩn mực kế tốn số 21, 24 + Thơng tư 200, Bộ tài chính, năm 2014 (TK 711, 811, 911) Trường Đại học công nghiệp TP.HCM Trường Đại học công nghiệp TP.HCM Tài liệu học tập Trường Đại học công nghiệp TP.HCM Chương Báo cáo tài Trường Đại học cơng nghiệp TP.HCM 2/10/2017 Mục tiêu a Mục tiêu kiến thức : - Trình bày khái niệm phương pháp lập báo cáo tài chính; mục đích ý nghĩa báo cáo tài b Mục tiêu kĩ : - Vận dụng lập báo cáo tài doanh nghiệp Nội dung nghiên cứu 9.1 Một số vấn đề chung báo cáo tài 9.1.1 Mục đích lập báo cáo tài 9.1.2 Nguyên tắc lập trình bày báo cáo tài 9.1.3 Nội dung hệ thống báo cáo tài 9.1.4 Trách nhiệm, thời hạn nộp báo cáo tài 9.2 Bảng cân đối kế toán 9.3 Báo cáo kết hoạt động kinh doanh 9.4 Báo cáo lưu chuyển tiền tệ 9.5 Thuyết minh báo cáo tài 9.1.2 Nguyên tắc lập trình bày BCTC Tuân thủ nguyên tắc Hoạt động liên tục Cơ sở dồn tích Nhất quán Trọng yếu tập hợp Bù trừ Có thể so sánh Phân loại TS nợ phải trả thành ngắn hạn dài hạn Tái phân loại lại TS NPT dài hạn Trường Đại học công nghiệp TP.HCM 9.1.4 Trách nhiệm, thời hạn nộp BCTC Trường Đại học công nghiệp TP.HCM DT, CP trình bày theo nguyên tắc phù hợp đảm bảo nguyên tắc thận trọng Nơi nhận baùo cáo tài Tất loại hình DN Trách nhiệm lập Thời hạn nộp BCTC DNNN BCTC quyù BCTC năm Đơn vị kế toán: 20 ngày sau kết thúc q Đơn vị kế tốn Cty mẹ, tổng cơng ty: 45 ngày sau kết thúc quý Đơn vị kế toán: 30 ngày sau kết thúc năm Đơn vị kế tốn Cty mẹ, tổng cơng ty: 90 ngày sau kết thúc năm Nơi nhận báo cáo CÁC LOẠI DOANH NGHIỆP Kỳ lập báo cáo Cơ Cơ quan tài quan Thuế Cơ quan Thống kê DN cấp Cơ quan đăng ký kinh doanh Doanh nghiệp Nhà Quý, nước Năm x x x x x Doanh nghiệp có Năm vốn đầu tư nước ngồi x x x x x x x x x Các loại doanh Năm nghiệp khác Trường Đại học công nghiệp TP.HCM Tuân thủ nguyên tắc Trường Đại học công nghiệp TP.HCM TS khơng ghi nhận cao giá trị thu hồi, NPT không ghi nhận thấp nghĩa vụ phải tốn Trường Đại học cơng nghiệp TP.HCM Trường Đại học công nghiệp TP.HCM 2/10/2017 9.1.3 Nội dung BCTC Bảng cân đối kế toán Thuyết minh báo cáo tài Báo cáo kết hoạt động KD BCTC Báo cáo lưu chuyển tiền tệ Thời hạn nộp BCTC loại hình DN khác DN tư nhân công ty hợp danh 30 ngày sau kết thúc năm DN khác 90 ngày sau kết thúc năm 9.2 Bảng cân đối kế toán 9.2.1 Khái niệm Bảng CĐKT báo cáo tài tổng hợp, phản ảnh tổng quát tồn giá trị tài sản có nguồn hình thành tài sản DN thời điểm định • Sổ kế toán tổng hợp sổ kế toán chi tiết, bảng tổng hợp chi tiết • Bảng cân đối kế toán kỳ trước Nợ phải trả 9.2.3 Nội dung phương pháp lập Tiền tương đương tiền Tài Đầu tư tài ngắn hạn sản Phải thu ngắn hạn ngắn Hàng tồn kho hạn Nợ dài hạn Vốn chủ sở hữu TS ngắn hạn khác Tài sản Phải thu dài hạn Tài sản cố định Tài sản dài hạn Nợ ngắn hạn Nguồn vốn Vốn chủ sở hữu Trường Đại học công nghiệp TP.HCM 9.2.2 Cơ sở lập Bất động sản đầu tư TS dở dang dài hạn Đầu tư tài dài hạn TS dài hạn khác I Tiền tương đương tiền Tài sản ngắn hạn Trường Đại học công nghiệp TP.HCM Trường Đại học công nghiệp TP.HCM 2/10/2017 Tiền Tương đương tiền Dư nợ TK 111, 112, 113 Dư nợ TK 1281, 1288 – thu hồi tháng kể từ ngày đầu tư (khơng có rủi ro) Nguồn kinh phí quỹ khác Tài sản ngắn hạn II Đầu tư tài ngắn hạn Chứng khoán kinh doanh Dư nợ TK 121, – thu hồi tháng Dự phòng giảm giá Chứng khoán kinh doanh Đầu tư nắm giữ đến ngày đáo hạn Dư có 2291 – ghi âm Dư nợ TK 1281,1282,1288 (không bao gồm 1283 – cho vay) Tài sản ngắn hạn III Phải thu ngắn hạn Phải thu khách hàng Dư nợ TK 131 Trả trước cho người bán Dư nợ TK 331 Phải thu nội Phải thu theo tiến độ HĐXD Dư nợ Dư nợ TK TK 136 337 (trừ 1361) Phải thu cho vay Dư nợ TK 1283 Phải thu ngắn hạn khác Dư nợ 1385, 1388, 334, 333, 141, 244 Dự phòng phải thu (*) Tài sản thiếu chờ xử lý Dư có TK 2293 – ghi âm Dư nợ TK 1381 2/10/2017 V Tài sản ngắn hạn khác Hàng tồn kho Dự phòng giảm giá hàng tồn kho (*) Dư nợ TK 151,152,153,154,155, 156,157,158 Dư có TK 2294– ghi âm Tài sản ngắn hạn Tài sản ngắn hạn IV Hàng tồn kho Chi phí SXKD dở dang, thiết bị, vật tư, phụ tùng thay vượt chu kỳ kinh doanh thông thường => TS dài hạn Phải thu dài hạn khách hàng Dư nợ TK 131 Trả trước cho người bán dài hạn Vốn kinh doanh ĐV trực thuộc Phải thu dài hạn nội Phải thu cho vay dài hạn Dư nợ TK 331 Dư nợ TK 1361 Dư nợ TK 1362, 1363, 1368 Dư nợ TK 1283 Dư nợ TK 211 Dư có 2141 – ghi âm Thuế khoản phải thu NN Giao dịch mua bán lại trái phiếu CP Dư nợ TK 242 (ngắn hạn) Dư nợ TK 133 Dư nợ TK 333 Dư nợ TK Dư nợ 2288 (Kim khí quý, đá quý ko thuộc TK 171 HTK, đầu tư chờ tăng Tài sản ngắn hạn khác giá để bán ko thuộc BĐSĐT (tranh, ảnh ) Phải thu dài hạn khác Dự phòng nợ phải thu dài hạn (*) Dư nợ TK 1385, 1388, 334, 333, 141, 244 Dư Có TK 2293 – ghi âm III Bất động sản đầu tư TSCĐ th tài TSCĐ vơ hình Dư nợ TK 212 Dư có 2142 – ghi âm Dư nợ TK 213 Dư có 2143 – ghi âm Tài sản dài hạn Tài sản dài hạn II Tài sản cố định TSCĐ hữu hình Thuế GTGT khấu trừ I Các khoản phải thu dài hạn (tt) Tài sản dài hạn Tài sản dài hạn I Các khoản phải thu dài hạn Chi phí trả trước ngắn hạn Nguyên giá Hao mòn (*) Dư nợ TK 217 Dư có 2147ghi âm 2/10/2017 Chi phí SXKD dở dang dài hạn V Đầu tư tài dài hạn Tài sản dài hạn Tài sản dài hạn IV Tài sản dở dang dài hạn Chi phí XDCB dở dang Dư nợ TK 154 Dư nợ 241 Đầu tư vào cty Dư nợ TK 221 Đầu tư vào cty liên kết, liên doanh Đầu tư góp vốn vào đơn vị khác Dự phịng ĐTTC dài hạn(*) Đầu tư nắm giữ đến ngày đao hạn Dư nợ TK 222 Dư nợ TK 2281 Dư có TK 2292 – ghi âm Dư có TK 1281, 1282, 1288 Chi phí trả trước dài hạn Dư nợ TK 242 I Nợ ngắn hạn Tài sản thuế TNDN Thiết bị, vật tư, phụ tùng thay dài hạn Tài sản dài hạn khác Dư nợ TK 243 Dư nợ TK 1534 – (trừ 2294 đối tượng) Dư nợ TK 2288 Nợ phải trả Tài sản dài hạn VI Tài sản dài hạn khác Phải trả người bán NH Người mua trả trước NH Phải nộp NN Phải trả người lao động Chi phí phải trả NH Dư có TK 331 Dư có TK 131 Dư có TK 333 Dư có TK 334 Dư có TK 335 I Nợ ngắn hạn (tiếp theo) Phải trả nội NH Phải trả tiến độ HĐ XD DT chưa thực NH Phải trả ngắn hạn khác 10 Vay nợ th tài NH Dư có TK 3362, 3363, 3368 Dư có TK 337 Dư có TK 3387 Dư có TK 338, 138, 344 Dư có TK 341, 343 Nợ phải trả Nợ phải trả I Nợ ngắn hạn (tiếp theo) 11 Dự phòng phải trả NH 12 Quỹ khen thưởng phúc lợi 13 Quỹ bình ổn giá 14 Giao dịch mua bán lại trái phiếu CP Dư có TK 352 Dư có TK 353 Dư có TK 357 Dư có TK 171 2/10/2017 Nợ phải trả II Nợ dài hạn Phải trả người bán DH Người mua trả tiền trước DH Chi phí phải trả DH Dư có TK 331 Dư có Dư có TK TK 131 335 II Nợ dài hạn (tt) Phải Phải trả trả nội nội bộ nợ dài vốn hạn KD Dư có TK 3361 DT chưa thực DH Dư có TK 3362, 3363, 3368 Dư có TK 3387 Phải trả dài hạn khác Vay nợ Trái thuê phiếu chuyển tài đổi DH Dư có Dư có Dư có TK TK TK 338, 341, 3432 344 3431 Dư có TK 4111 Quyền Thặng chọn dư vốn chuyển cổ đổi trái phần phiếu Vốn khác CSH Cổ phiếu quỹ (*) C/l tỷ đánh giá lại TS Dư có TK 4112 (dư nợ ghi âm) Dư có TK 4118 Dư nợ TK 419 –ghi âm Dư có nợ TK 412 – Nợ ghi âm Dư có TK 4113 Vốn chủ sở hữu II Nguồn kinh phí qũy khác Nguồn kinh phí Nguồn kinh phí hình thành TSCĐ Dư có TK 461 Dư có 466 Vốn chủ sở hữu Vốn góp CSH 13 Quỹ phát triển KHCN Dư có TK Dư có 41112 TK 347 (loại phải Dư có TK 356 Dư có TK 352 mua lại) I Vốn chủ sở hữu (tiếp theo) Trường Đại học công nghiệp TP.HCM Vốn chủ sở hữu I Vốn chủ sở hữu 11 10 12 Thuế Cổ Dự TNDN phiếu phòng hoãn ưu phải lãi phải đãi trả DH trả C/l tỷ giá hối đoái Quỹ đầu tư phát triển Quỹ hỗ trợ xếp DN 10 Quỹ khác thuộc vốn CSH Dư có TK 413 Nợ ghi âm Dư có TK 414 Dư có TK 417 Dư có 418 11 LN sau thuế chưa PP 12 Nguồn vốn ĐTXD CB Dư có TK 421 Dư có Nợ ghi TK 441 âm 9.3 Báo cáo kết hoạt động sản xuất kinh doanh 9.3.1 Khái niệm: Báo cáo kết KD báo cáo tài tổng hợp, phản ảnh tổng quát tình hình kết kinh doanh kỳ kế toán doanh nghiệp Báo cáo kỳ trước Báo cáo kết HĐKD (tiếp theo) Giá vốn hàng bán PS có TK 632 đối ứng nợ TK 911 LN gộp bán hàng cung cấp dịch vụ (3) – (4) Doanh thu hoạt động tài Chi phí tài Nợ TK 515 đối ứng có TK 911 Có TK 635 đối ứng nợ TK 911 Báo cáo kết HĐKD (tiếp theo) 11 Thu nhập khác Nợ TK 711 đối ứng có TK 911 Riêng lý nhượng bán tài sản phần chênh lệch thu > giá trị cịn lại chi phí lý nhượng bán 12 Chi phí khác Có TK 811 đối ứng nợ TK 911 Riêng lý nhượng bán tài sản phần chênh lệch thu < giá trị lại chi phí lý nhượng bán Trường Đại học cơng nghiệp TP.HCM Sổ kế toán tài khoản từ loại đến loại Trường Đại học cơng nghiệp TP.HCM 9.3.2 Cơ sở lập: Trường Đại học công nghiệp TP.HCM Trường Đại học công nghiệp TP.HCM Trường Đại học công nghiệp TP.HCM Trường Đại học công nghiệp TP.HCM 2/10/2017 9.3.3 Nội dung phương pháp lập Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Các khoản giảm trừ doanh thu DT bán hàng cung cấp DV PS có TK 511 (khơng bao gồm thuế gián thu) Nợ TK 511 đối ứng có TK 521(khơng bao gồm thuế gián thu) (1) – (2) Báo cáo kết HĐKD (tiếp theo) Chi phí bán hàng Có TK 641 đối ứng nợ TK 911 Chi phí quản lý doanh nghiệp Có TK 642 đối ứng nợ TK 911 10 Lợi nhuận từ hoạt động kinh doanh + (6 - 7) (8 + 9) Báo cáo kết HĐKD (tiếp theo) 13 Lợi nhuận khác 11 - 12 14 Tổng lợi nhuận kế toán trước thuế 10 + 13 15 Chi phí thuế TNDN hành Đối ứng TK 8211và TK 911 Đối ứng TK 8212và TK 911 17 Lợi nhuận sau thuế thu nhập doanh nghiệp 14 – 15 - 16 9.4 Báo cáo lưu chuyển tiền tệ 9.4.1 Khái niệm Báo cáo lưu chuyển tiền tệ báo cáo phản ảnh việc hình thành sử dụng lượng tiền phát sinh kỳ báo cáo doanh nghiệp 9.3.3 Nội dung phương pháp lập Tổng hợp trực Trực tiếp khoản tiếp tiền thu vào chi Phương pháp Gián tiếp Điều chỉnh LN trước thuế TNDN HĐKD khỏi ảnh hưởng khoản mục tiền Trường Đại học cơng nghiệp TP.HCM 16 Chi phí thuế TNDN hỗn lại Trường Đại học cơng nghiệp TP.HCM Báo cáo kết HĐKD (tiếp theo) Trường Đại học công nghiệp TP.HCM Trường Đại học công nghiệp TP.HCM Trường Đại học công nghiệp TP.HCM Trường Đại học công nghiệp TP.HCM 2/10/2017 Báo cáo kết HĐKD (tiếp theo) 18 Lãi cổ phiếu (*) LN lỗ phân bổ cho cổ đông sở hữu CP phổ thông / số CP phổ thông lưu hành 19 Lãi suy giảm cổ phiếu (*) LN lỗ phân bổ cho cổ đông sở hữu CP phổ thông / (số CP phổ thông lưu hành + CP dự kiến phát hành thêm) 9.3.2 Cơ sở lập: Bản cân đối kế toán Báo cáo kết hoạt động sản xuất kinh doanh Thuyết minh báo cáo tài Báo cáo lưu chuyển tiền tệ kỳ trước Sổ kế toán tài khoản 111, 112, 113, Phương pháp trực tiếp Tiền chi trả cho người lao động (-) PS Có TK 111,112 đối ứng Nợ TK 334 Tiền chi trả lãi vay (-) PS Có TK 111, 112,113 đối ứng Nợ TK 242,335,635 Tiền chi nộp thuế TNDN (-) PS Có TK 111,112,113 đối ứng Nợ TK 3334 II Lưu chuyển từ hoạt động ĐT Luồng tiền phát sinh từ hoạt động mua sắm, xây dựng, lý, nhượng bán tài sản dài hạn khoản đầu tư khác không thuộc tương đương tiền Trường Đại học công nghiệp TP.HCM Trường Đại học công nghiệp TP.HCM Luồng tiền phát sinh từ hoạt động tạo doanh thu chủ yếu doanh nghiệp hoạt động khác hoạt động đầu tư hay hoạt động tài Trường Đại học công nghiệp TP.HCM Trường Đại học công nghiệp TP.HCM I Lưu chuyển từ hoạt động SXKD Trường Đại học cơng nghiệp TP.HCM I Lưu chuyển từ hoạt động SXKD Trường Đại học cơng nghiệp TP.HCM 2/10/2017 I Lưu chuyển từ hoạt động SXKD Tiền thu từ bán hàng hóa, cung cấp dịch vụ doanh thu khác (+) PS Nợ TK 111,112 đối ứng Có TK 511,333; 131; 515 – CK mục đích thương mại Tiền chi trả cho người cung cấp hàng hóa, dịch vụ (-) PS Có TK 111; 112 đối ứng Nợ TK 152, 153, 156, 331, 641, 642, 121 – thương mại ) Nợ 331 – Có 341, Có 131 (thu từ vay, thu nợ trả nợ phải trả) I Löu chuyển từ hoạt động SXKD (tt) Tiền thu khác từ hoạt động kinh doanh (+) PS Nợ TK 111; 112, đối ứng Có TK 711, 133,141,244…) Tiền chi khác từ hoạt động kinh doanh (-) PS Có TK 111; 112;113 đối ứng Nợ TK 811, 244, 333, 338, 344, 352, 353,… Lưu chuyển tiền từ hoạt động kinh doanh -2 - - - + -7 II Lưu chuyển từ hoạt động ĐT (tt) Tiền chi mua sắm, xây dựng TSCĐ TS dài hạn khác (-) PS Có TK 111,112,113 đối ứng Nợ TK TK 211, 213,241,217, 331 Tiền thu lý, nhượng bán TSCĐ TS dài hạn khác (+) (-) PS Nợ 111; 112,113 đối ứng Có 711, 5117,131 PS Có 111; 112 đối ứng Nợ 811, 632 =>tiền Tiền chi cho vay mua công cụ nợ (-) PS Có TK 111,112,113 đối ứng Nợ TK 128 PS Có TK 111, 112, 113 đối ứng Nợ TK 221,222,2281,331 Thu hồi vốn đầu tư vào đơn vị khác (+) PS Nợ TK 111; 112 đối ứng Có 221,222,2281,131 III Lưu chuyển từ hoạt động TC III Lưu chuyển từ hoạt động TC (tt) Luồng tiền phát sinh từ hoạt động tạo thay đổi quy mô kết cấu vốn chủ sở hữu vốn vay doanh nghiệp Tiền chi trả nợ gốc vay (-) PS Có TK 111,112,113 đối ứng Nợ TK 341, 343 Tiền chi trả nợ thuê tài chính(-) PS Có TK 111; 112, 113 đối ứng Nợ 341 Cổ tức, lợi nhuận trả cho CSH (+) PS Có TK 111,112,113 đối ứng Nợ TK 421, 3388 Trường Đại học công nghiệp TP.HCM Chi đầu tư vốn vào đơn vị khác (-) Trường Đại học công nghiệp TP.HCM PS Nợ TK 111; 112 đối ứng Có 128 Trường Đại học công nghiệp TP.HCM Tiền thu hồi cho vay bán công cụ nợ (+) Trường Đại học cơng nghiệp TP.HCM II Lưu chuyển từ hoạt động ĐT (tt) Trường Đại học cơng nghiệp TP.HCM Trường Đại học cơng nghiệp TP.HCM 2/10/2017 II Lưu chuyển từ hoạt động ĐT (tt) Thu lãi cho vay, cổ tức, lợi nhuận chia (+) PS Nợ TK 111; 112 đối ứng Có 515 Lưu chuyển tiền từ hoạt động đầu tư -1+2–3+4–5+6 +7 III Löu chuyển từ hoạt động TC (tt) Tiền thu phát hành cổ phiếu, nhận vốn góp CSH (+) PS Nợ TK 111,112 đối ứng Có TK 411 Tiền chi trả vốn góp cho CSH, mua lại cổ phiếu phát hành (-) PS Có TK 111; 112,113 đối ứng Nợ 411, 419 Tiền vay ngắn, dài hạn nhận (+) PS Nợ TK 111,112 đối ứng Có TK 341, 343 III Lưu chuyển từ hoạt động TC (tt) Lưu chuyển tiền từ hoạt động TC 1–2+3–4–5-6 10 Tiền tương đương tiền đầu kỳ Ảnh hưởng thay đổi tỷ giá hối đoái quy đổi NT I + II + III Số dư đầu kỳ TK 111,112,113 121 – tháng PS TK 111,112,113 413 đánh giá ngoại tệ cuối kỳ Tiền tương đương tiền cuối kỳ 9.5.2 Cơ sở lập: - Sổ kế toán - Bản cân đối kế toán; - Báo cáo kết hoạt động sản xuất kinh doanh; - Thuyết minh báo cáo tài kỳ trước; - Các tài liệu khác có liên quan… ; + Trường Đại học công nghiệp TP.HCM Lưu chuyển tiền kỳ Trường Đại học công nghiệp TP.HCM Trường Đại học công nghiệp TP.HCM Trường Đại học công nghiệp TP.HCM 2/10/2017 9.5 Thuyết minh báo cáo tài 9.5.1 Khái niệm Bản giải trình báo cáo tài khác tun bố sách kế tốn doanh nghiệp, giúp người đọc báo cáo có thơng tin bổ sung cần thiết cho việc đánh giá tình hình tài doanh nghiệp 15.5.3 Nội dung phương pháp lập: (xem mẫu B09-DN)- SV tham khảo tài liệu Chúc bạn học tốt! 11 ... 9.3 Báo cáo kết hoạt động sản xuất kinh doanh 9.3.1 Khái niệm: Báo cáo kết KD báo cáo tài tổng hợp, phản ảnh tổng qt tình hình kết kinh doanh kỳ kế toán doanh nghiệp Báo cáo kỳ trước Báo cáo kết... thêm) 9.3.2 Cơ sở lập: Bản cân đối kế toán Báo cáo kết hoạt động sản xuất kinh doanh Thuyết minh báo cáo tài Báo cáo lưu chuyển tiền tệ kỳ trước Sổ kế toán tài khoản 111, 112, 113, Phương pháp... lập: - Sổ kế toán - Bản cân đối kế toán; - Báo cáo kết hoạt động sản xuất kinh doanh; - Thuyết minh báo cáo tài kỳ trước; - Các tài liệu khác có liên quan… ; + Trường Đại học cơng nghiệp TP.HCM