Nguyên Tắc Công Bằng Trong Luật Thuế Thu Nhập Cá Nhân

Nguyên tắc công Luật thuế thu nhập cá nhân LỜI MỞ ĐẦU Thuế sản phẩm người, công cụ mà người dân thông qua quan đại diện (Quốc hội) cho phép Chính phủ sử dụng phối hợp với cơng cụ sách vĩ mô khác nhằm đạt mục tiêu công ăn, việc làm, bình ổn số giá tiêu dùng, tăng trưởng kinh tế bền vững, bảo vệ môi trường thiên nhiên, phân phối thu nhập cải xã hội thích hợp mặt trị Thế nhưng, thời kì đế quốc, phong kiến, thuế đặt khơng mục tiêu mà mục đích nhà cầm quyền thơng qua thuế để thực sách vơ vét, bóc lột nhân dân, dùng tiền thuế dân để phục vụ cho thống trị Từ tư tưởng chống sưu cao thuế nặng hằn sâu vào tâm trí người dân trở thành phản xạ nói đến việc nộp thuế Cho nên, Thuế thu nhập cá nhân - loại thuế trực thu, người dân trực tiếp thấy "mất mát" thu nhập nên loại thuế dễ bị phản ứng từ phía người dân dẫn đến nhiều tranh luận kể trích khơng chấm dứt khơng có sở chung để giữ tính định hướng dẫn đến nhận định cảm tính, phiến diện từ người dân khơng chấp hành chấp hành miễn cưỡng sách Đảng, pháp luật Nhà nước Điều thấy chỗ, Luật Thuế thu nhập cá nhân từ bắt đầu soạn thảo đến thức vào đời sống xã hội nhận quan tâm đặc biệt đông đảo nhân lẽ hiển nhiên có ảnh hưởng trực tiếp đến đời sống họ, với nhiều luồng ý kiến trái chiều nhau, để tranh luận mang tính xây dựng sở chung mang tính định hướng cần nắm vững số nguyên tắc Nhà nước xây dựng luật thuế Từ hiểu mục tiêu, sách ý đồ Nhà nước trình vận hành kinh tế, đời sống xã hội quốc gia thông qua luật Một luật thuế đời sở nhiều nguyên tắc để cân cách tốt lợi ích người nộp thuế chủ thể đặc biệt Nhà nước Nhằm góp phần vào việc tìm hiểu mục tiêu, sách mà Nhà nước đặt thuế thu nhập cá nhân từ có câu trả lời cho tranh luận xung quanh luật thuế này, người viết định chọn đề tài "Nguyên tắc công luật thuế thu nhập cá nhân" để nghiên cứu khuôn khổ luận văn Do người viết xoay quanh vấn đề tìm hiểu, sâu phân tích nguyên tắc công thuế thu nhập cá nhân thông qua cách xác định thành phần luật thuế sở phân tích quy định pháp luật so sánh đối chiếu với thực tiễn để đưa đánh giá ban đầu góp phần làm tư liệu tham khảo để GVHD: TS Lê Thị Nguyệt Châu SVTH: Trần Thị Bích Trương Nguyên tắc công Luật thuế thu nhập cá nhân nâng cao tính cơng thuế - địi hỏi quan trọng để luật thuế thực thi cách tốt Đó mục đích sau mà luận văn mong muốn đạt Tuy nhiên mong muốn thực tế đạt ln tồn khoảng cách, có hướng dẫn, bảo tận tình Cơ Lê Thị Nguyệt Châu - giáo viên hướng dẫn nỗ lực thân kiến thức cịn hạn chế, cách diễn đạt chưa thể hết suy nghĩ người viết mong góp ý Thầy, Cơ người đọc để người viết thực tốt nghiên cứu sau Trong trình nghiên góc độ lý luận người viết sử dụng phương pháp phân tích luật viết: phân tích câu chữ, so sánh, tổng hợp, suy lý ngược để tiếp cận vấn đề Cấu trúc luận văn gồm: Lời mở đầu: Tính cấp thiết lý chọn đề tài Chương 1: Khái quát chung thuế thu nhập cá nhân Nêu khái quát lược sử phát triển thuế thu nhập cá nhân, tìm hiểu chất, vai trị nguyên tắc chung xây dựng luật thuế Chương 2: Phân tích ngun tắc cơng luật thuế thu nhập cá nhân Chương sâu nghiên cứu việc vận dụng nguyên tắc công luật mà cụ thể phân tích tính cơng việc xác định đối tượng nộp thuế, thu nhập chịu thuế, giảm trừ gia cảnh, biểu thuế, thuế suất miễn giảm thuế, từ đưa giải pháp góp phần tăng tính cơng cho luật thuế thu nhập cá nhân Kết luận GVHD: TS Lê Thị Nguyệt Châu SVTH: Trần Thị Bích Trương Nguyên tắc công Luật thuế thu nhập cá nhân CHƯƠNG KHÁI QUÁT CHUNG VỀ THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN 1.1 Lược sử phát triển Thuế thu nhập cá nhân Về danh nghĩa, từ trước năm 2007 Việt Nam chưa có Thuế thu nhập cá nhân mà có sắc thuế mang tính chất thuế thu nhập cá nhân thuế Lợi tức lương bổng áp dụng Miền Nam nước ta từ năm 1962 sau đươc cải cách vào năm 1972 Sau đất nước hoàn toàn thống (30/4/1975) đến năm 1990 Nhà nước ta chưa trọng việc thu thuế, chưa nhận thấy rõ vai trị vị trí thuế nguồn thu chủ yếu ngân sách Nhà nước vào thời kỳ khoản thu chủ yếu Nhà nước khoản vay, khoản viện trợ từ nước Xã hội chủ nghĩa, thực chế độ thu quốc doanh (gián thu) chế độ trích nộp lợi nhuận (trực thu), thực chế độ thuế đơn vị kinh tế quốc doanh Sau sụp đổ hệ thống nước Xã hội chủ nghĩa Đông Âu, Liên Xô với công đổi kinh tế, Nhà Nước ta định cải cách hệ thống thuế để trở thành nguồn thu chủ yếu ngân sách Nhà Nước Việc Hội đồng Nhà nước ban hành hàng loạt luật thuế thời gian (trong có Pháp lệnh thuế người có thu nhập cao ban hành ngày 27/12/1990, có hiệu lực ngày 01/04/1991) xem cải cách toàn diện, sâu sắc hệ thống thuế bao trùm hoạt động sản xuất, kinh doanh, doanh nghiệp thuộc tất thành phần kinh tế (quốc doanh, tập thể, tư nhân), bên cạnh việc cải tổ hoàn thiện tổ chức ngành thuế, máy hành thu, tăng cường tính cưỡng chế thuế, nộp thuế nghĩa vụ luật định thực sự, mở hướng việc dùng thuế công cụ sắc bén hữu hiệu điều tiết vĩ mô kinh tế Qua trình tổ chức thực Pháp lệnh thuế người có thu nhập cao Quốc Hội sửa đổi bổ sung nhiều lần vào năm 1992, 1993, 1994, 1997, 2001, 2004 Đến ngày 21 tháng 11 năm 2007 sắc thuế thức mang tên Thuế thu nhập cá nhân đời (tại kỳ họp thứ Quốc Hội khóa 12) có hiệu lực vào ngày 01 tháng 01 năm 2009 Đây bước tiến quan trọng lập pháp nước ta, góp phần tăng nguồn thu cho ngân sách Nhà Nước, đảm bảo công phân phối thu nhập GVHD: TS Lê Thị Nguyệt Châu SVTH: Trần Thị Bích Trương Ngun tắc cơng Luật thuế thu nhập cá nhân 1.2 Khái niệm Thu nhập số tiền số sản phẩm nhận sức lao động mình1; khoản tiền bạc cải thu nhập khoảng thời gian định (tháng năm)2 Trong lĩnh vực kinh tế, thu nhập hiểu tổng đại số giá trị thị trường nguồn lợi hưởng dạng tiêu dùng thay đổi giá trị thuộc nguồn sở hữu khoảng thời gian định3, thu nhập hoàn chỉnh thu nhập tiền thực tế nhận thu nhập tiềm lãi cho vay, lãi từ tăng giá tài sản, đo tăng lên túy sức mua cá nhân thời kì định Trong lĩnh vực thuế, văn pháp quy thuế thu nhập khơng có định nghĩa chung thu nhập cách đầy đủ, xác mà có quy định danh mục khoản thu nhập thuộc diện đánh thuế muốn xác định khoản thu có phải thu nhập hay khơng phải dựa vào nhiều yếu tố cụ thể trường hợp, khoản thu tiền, vật có từ hoạt động kinh doanh, từ lao động dịch vụ từ quan hệ xã hội mà cá nhân nhận khoảng thời gian định theo lần phát sinh, theo người có thu nhập cao đóng thuế nhiều, người có thu nhập thấp đóng thuế Như vậy, thuế thu nhập cá nhân loại thuế chủ yếu đánh vào thu nhập cá nhân nhằm thực công xã hội, động viên phần thu nhập cá nhân vào ngân sách Nhà nước sử dụng để điều tiết vĩ mô kinh tế thông qua việc khuyến khích làm việc hay nghỉ ngơi, thơng qua việc thu hay không thu thuế khoản thu nhập từ đầu tư, kinh doanh 1.3 Đặc điểm Thuế thu nhập cá nhân Nếu thuế nói chung xuất xã hội lồi người thỏa mãn hai điều kiện cần đủ xuất Nhà nước thu nhập xã hội Thuế thu nhập cá nhân khơng dừng lại mà xuất thu nhập xã hội đạt đến mức độ tạo nên khoảng cách chênh lệch cá nhân xã hội Điều thể chỗ Thuế thu nhập cá nhân có tác dụng phân phối lại thu nhập xã hội sở xem xét đến hoàn cảnh cụ thể người nộp thuế đảm bảo người có thu nhập thấp chưa Từ điển từ ngữ Việt Nam, trang 1760 – Nguyễn Lân, NXB TP HCM Đại từ điển tiếng Việt, trang 1593 – Nguyễn Như Ý, NXB VHTT Bản chất thuế thu nhập cá nhân , Tạp chí Thuế nhà nước số 37 (107) kỳ tháng 10/2006 Giáo trình luật thuế, trang 25 – TS Lê Thị Nguyệt Châu, Tủ sách ĐH Cần Thơ GVHD: TS Lê Thị Nguyệt Châu SVTH: Trần Thị Bích Trương Ngun tắc cơng Luật thuế thu nhập cá nhân nộp thuế, người có thu nhập cao nộp thuế nhiều hơn, người có thu nhập có hồn cảnh khó khăn nộp thuế hơn; Thuế thu nhập cá nhân loại thuế trực thu phản ánh đồng đối tượng nộp thuế theo luật đối tượng chịu thuế theo ý nghĩa kinh tế, người chịu thuế thu nhập cá nhân chuyển gánh nặng thuế cho người khác thời điểm đánh thuế nên người nộp thuế cảm nhận rõ “mất mát” thu nhập, thuế thu nhập cá nhân dễ bị phản ứng từ phía người dân; Về nguyên tắc, thuế phải có tính trung lập, khơng nhằm mục tiêu khác nhau, nhiên thuế thu nhập cá nhân xây dựng có số khoản khấu trừ có tính chất xã hội trước tính thuế, việc xem xét đến hồn cảnh cá nhân người nộp thuế nhiều cho thấy thuế thu nhập cá nhân gắn với sách xã hội quốc gia mức độ đảm bảo sống người nộp thuế, công khoản thu nhập phải chịu thuế tính hiệu việc thu thuế; Phạm vi điều chỉnh Thuế thu nhập cá nhân rộng: thứ nhất, đối tượng chịu thuế Thuế thu nhập cá nhân tồn thu nhập khơng phân biệt thu nhập có nguồn gốc phát sinh nước hay nước ngoài; thứ hai, đối tượng phải kê khai nộp thuế thu nhập cá nhân toàn người có thu nhập, bao gồm tất cơng dân nước sở người nước cư trú thường xun hay khơng thường xun có số ngày có mặt, làm việc, có thu nhập theo mức độ quy định pháp luật thuế thu nhập cá nhân; Do loại thuế điều tiết trực tiếp vào thu nhập cá nhân nên yếu tố kỹ thuật sắc thuế như: xác định khoản thu nhập nằm phạm vi xác định thu nhập chịu thuế, chi phí khấu trừ, thuế suất, biểu thuế, miễn giảm thuế thu nhập phản ánh sách Nhà nước thời kỳ định; Thuế thu nhập cá nhân khoản đóng góp bắt buộc mang tính khơng hồn trả trực tiếp Nếu khoản đóng góp bắt buộc phí, lệ phí người đóng nhận dịch vụ trực tiếp tương ứng với loại phí theo tên gọi thuế thu nhập cá nhân người nộp thuế không nhận dịch vụ đối ứng trực tiếp mà nhận cách gián tiếp thông qua việc tiêu dùng hàng hóa cơng cộng: an ninh xã hội, mơi trường, chăm sóc sức khỏe Thơng qua thể mối quan hệ khắng khít cơng dân Nhà Nước; Thuế thu nhập cá nhân đảm bảo sách điều tiết công thông qua biểu thuế lũy tiến phần thu nhập chủ yếu từ kinh doanh, tiền lương, tiền công với mức độ tăng dần thu nhập tính thuế thuế suất Do Thuế thu nhập cá GVHD: TS Lê Thị Nguyệt Châu SVTH: Trần Thị Bích Trương Nguyên tắc công Luật thuế thu nhập cá nhân nhân điều tiết mạnh từ người có thu nhập cao, động viên góp vốn từ người có thu nhập thấp, thu nhập trung bình để góp phần thực công xã hội Điều thể chỗ: kinh tế thị trường người giàu ngày giàu lên nhanh chóng, người nghèo ngày nghèo hơn, để giảm bớt phân cực khơng làm thành mà kinh tế thị trường mang lại, đảm bảo xã hội phát triển ổn định; Thuế thu nhập cá nhân đời từ yêu cầu đảm bảo công phân phối thu nhập Nói khơng có nghĩa khơng khuyến khích người dân làm giàu mà ngược lại thông qua sắc thuế, Nhà nước ý chí mục tiêu quản lý như: đâu mức thu nhập mà người lao động tự ni sống thân, người phụ thuộc (không đánh thuế); đâu mức để người dân tích lũy (đánh thuế với mức thuế suất hợp lý); đâu mức mà Nhà Nước khuyến khích người dân nghỉ ngơi (đánh thuế mức cao) cuối đảm bảo người có thu nhập cao trước sau nộp thuế họ khoản thu nhập cao so với người có thu nhập thấp chưa nộp thuế Tuy nhiên tính chất thuế trực thu (người chịu thuế người nộp thuế) nên chuyển gánh nặng thuế cho người khác mà người nộp thuế dễ có phản ứng tiêu cực trốn thuế, tránh thuế Vì để quản lý thuế thu nhập cá nhân cách chặt chẽ chế quản lý phức tạp, việc quản lý thuế địi hỏi phải có trình độ, kỹ thuật cao, nghiêm chỉnh, xác từ khâu sổ sách kế tốn, chứng từ đưa chi phí quản lý thuế thu nhập cá nhân thường lên cao; Thu nhập thông thường xác định năm lần, thuế thu nhập tính tốn xác định chung cho năm theo năm dương lịch Tuy nhiên, để có số thu vào ngân sách kịp thời, tùy nước qui định chế độ tạm thu hàng tháng, quý tháng lần Việc thiết kế, xây dựng sách thuế thu nhập cá nhân ln đặt mối liên hệ khăng khít với thuế thu nhập doanh nghiệp Vì xét cho hai loại thuế đánh vào lợi tức cá nhân doanh nghiệp, tổ chức kinh tế sáng tạo Do cần phải phối hợp xây dựng biểu thuế suất cho thuế suất bình quân thuế thu nhập cá nhân cao thuế suất thu nhập doanh nghiệp nhằm khắc phục tình trạng tránh thuế hình thức phân tán bớt lợi tức cơng ty chuyển sang thu nhập cá nhân để giảm bớt nghĩa vụ thuế Do thu nhập cá nhân tăng lên đến mức làm tăng số thuế thu nhập cá nhân GVHD: TS Lê Thị Nguyệt Châu SVTH: Trần Thị Bích Trương Ngun tắc cơng Luật thuế thu nhập cá nhân Như vậy, xã hội có điều chỉnh chi tiết thuế thu nhập cá nhân không xã hội cơng mà cịn thể tính nhân văn cao Một cách tự nhiên, xã hội có tính ràng buộc hữu nhà nước cơng dân cách mật thiết 1.4 Vai trị Thuế thu nhập cá nhân Trong kinh tế thị trường q trình phân phối thu nhập ln khơng bình đẳng, người giàu lại giàu thêm, người nghèo lại nghèo, hai thái cực “giàu”, “nghèo” ngày cách xa nhau, nguy tạo đối lập tầng lớp dân cư làm cho xã hội không ổn định Nhà nước với chức can thiệp, điều chỉnh kinh tế, thiết lập khuôn khổ pháp luật để lập lại trật tự phân phối thu nhập, ổn định kinh tế xã hội cách thông qua Thuế thu nhập cá nhân điều tiết cách hợp lý, người có thu nhập cao đóng thuế nhiều, người có thu nhập thấp đóng thuế khơng phải đóng thuế Sử dụng thuế thu nhập cá nhân Nhà nước đóng vai trị trung tâm phân phối thu nhập xã hội, mặt huy động thu nhập người có thu nhập cao để chi cho chương trình phúc lợi công cộng phục vụ trở lại xã hội, mặt khác chuyển sang người nghèo, người có mức sống thấp Nhà nước có vai trị quản lý xã hội, dùng mệnh lệnh hành để can thiệp trực tiếp vào hoạt động kinh tế, xã hội mà đưa chuẩn mực mang tính định hướng lớn diện rộng cơng cụ địn bẩy để hướng hoạt động kinh tế xã hội theo nhằm đạt mục tiêu kinh tế đề ra, tạo hành lang pháp lý cho hoạt động kinh tế, xã hội thực khuôn khổ pháp luật5, thuế thu nhập cá nhân công cụ hữu hiệu để Nhà nước thực chức này, thể chỗ thông qua việc tăng cường hay giảm bớt điều tiết thu nhập làm cho tổng cầu xã hội tăng giảm, từ có tác dụng co hẹp hay kích thích kinh tế Thơng qua chế điều tiết trực tiếp thu nhập cá nhân mà nhà nước chủ động điều chỉnh kinh tế Khi kinh tế “quá nóng” đến mức gây lạm phát cao, khó làm chủ được, Nhà nước tăng thêm gánh nặng thuế khoá trực tiếp lên người dân, làm giảm sức mua dân cư dẫn tới thu hẹp sản xuất Ngược lại kinh tế suy thối Nhà nước kích thích tăng sức mua dân cư, kích thích phục hồi kinh tế Thuế – Công cụ điều tiết vĩ mô kinh tế, Quách Đức Pháp GVHD: TS Lê Thị Nguyệt Châu SVTH: Trần Thị Bích Trương Nguyên tắc công Luật thuế thu nhập cá nhân Thuế thu nhập cá nhân mang lại nguồn thu đáng kể cho ngân sách Nhà nước, phận hệ thống sách thuế Sở dĩ thuế TNCN có diện đánh thuế rộng, người dân có thu nhập vượt mức khởi điểm chịu thuế nộp thuế thu nhập cá nhân đảm bảo chi tiêu nội máy hành Thuế thu nhập cá nhân cịn cơng cụ để Nhà nước thực việc kiểm soát, thống kê thu nhập tầng lớp dân cư Nhà nước nắm tương đối xác thu nhập cá nhân thông qua chế quỹ tiền lương quy định báo cáo bắt buộc báo cáo kế tốn, tốn kinh doanh, kê khai tình hình lãi cổ phần, lãi tín dụng…để hạn chế tham nhũng, thực hành tiết kiệm Qua phân tích nói Thuế thu nhập cá nhân tác động trực tiếp đến tiết kiệm khả toán cá nhân, thông qua thuế thu nhập cá nhân nhà nước chi phối quan hệ tích luỹ tiêu dùng cho phù hợp với đường lối phát triển kinh tế phủ Thuế thu nhập cá nhân chế định hướng kinh tế 1.5 Các nguyên tắc luật thuế Nguyên tắc đánh thuế Nhà nước hệ thống quan điểm đạo, chi phối sâu sắc việc đề xóa bỏ hệ thống thuế quốc gia, có ảnh hưởng trực tiếp tới trình vận hành hệ thống pháp luật thuế Thuế liên quan đến quyền lợi trực tiếp người nộp thuế Nhà nước Dù trực thu hay gián thu người nộp thuế phải trích phần tài sản để chuyển cho Nhà Nước mà khơng thể khước từ hay trì hỗn Ngược lại, Nhà Nước phải mong chờ nguồn thu từ thuế để đảm bảo nguồn vật chất đầu vào cho việc thực chức nhiệm vụ Rõ ràng, việc thu nộp thuế ảnh hưởng trực tiếp đến quyền lợi hai loại chủ thể Yêu cầu đặt việc thu nộp thuế phải đạt tới mục tiêu cho lợi ích hai bên đạt chấp nhận (về phía người nộp thuế) Nếu không xác định xác định không nguyên tắc đánh thuế, Nhà nước không nhận ủng hộ dân chúng, thể nhiều hình thức khác chống thuế trốn thuế Có nhiều nguyên tắc để đảm bảo cho sắc thuế thực thi cách tốt lại có nhóm nguyên tắc sau: 1.5.1 Nguyên tắc khả thi Thuế thu nhập cá nhân với đặc điểm loại thuế trực thu, người nộp thuế người chịu gánh nặng thuế, mà sắc thuế dễ gặp phản ứng từ phía người dân Từ muốn thuế thu nhập cá nhân vào sống GVHD: TS Lê Thị Nguyệt Châu SVTH: Trần Thị Bích Trương Ngun tắc cơng Luật thuế thu nhập cá nhân người dân chấp nhận đòi hỏi xây dựng luật phải cân nhắc cẩn thận đến khả đóng thuế để có cách thức điều chỉnh thích hợp Nhà nước khơng thể bắt người dân đóng thuế họ khơng có khả đóng góp Thuế khoản thu bắt buộc, người dân thực nghĩa vụ thuế Nhà nước mà khơng có quyền địi hỏi lợi ích trực tiếp hay thương lượng, mặc cả, khả đóng góp thể chỗ người dân phải đóng thuế mà thu nhập chịu thuế họ khoản thu nhập dư sau chi cho nhu cầu cần thiết thân, người thân (có đủ điều kiện theo luật định) khoản đóng góp khơng bắt buộc vai trị cơng dân xã hội Do Nhà nước đặt ngưỡng định, khoản chi tiêu cần thiết cho người dân Nếu thu nhập họ không vượt qua ngưỡng mà Nhà nước đặt ra, họ khơng phải đóng thuế chí nhận khoản trợ cấp định Bởi suy cho thu nhập chưa đủ phục vụ cho nhu cầu thiết yếu thân, để tái tạo sức lao động mà Nhà nước thu thuế có hai khả xảy ra: thứ nhất, người dân tìm đủ cách trốn thuế làm cho chi phí quản lý thuế tăng lên, nguy hiểm lịng tin nhân dân vào xã hội cơng dân chủ khơng cịn dẫn đến Chính sách Đảng Pháp luật Nhà nước ban hành khó người dân nghiêm chỉnh thực Thứ hai, Nhà nước thu thuế, người dân lao động khơng có đủ chi phí để tái tạo sức lao động, khơng có hội ni sống thân chuyện tích lũy tài sản điều khơng tưởng, vơ hình chung họ trở thành gánh nặng cho xã hội, đến lúc số thuế mà Nhà Nước thu liệu gánh vác đươc hậu sách thuế tận thu? Tính khả thi cịn thể chỗ cần xác định khoản thu nhập đưa vào chịu thuế để vừa đảm bảo bao quát hết nguồn thu vừa đảm bảo không xảy vấn đề thuế chồng lên thuế đối tượng nộp thuế, việc xác định đối tượng chịu thuế, người nộp thuế số thuế phải thu để chi phí Nhà nước bỏ để quản lý thuế đảm bảo phải nhỏ số thuế thu 1.5.2 Nguyên tắc rõ ràng, đơn giản, dễ hiểu Đóng thuế nghĩa vụ nghĩa vụ bắt buộc phải thực hiện, nhiên để việc thực nhanh chóng dựa vào ý thức người dân Ý thức hình thành người nộp thuế hiểu rõ nghĩa vụ thuế Đóng thuế tức người dân trích phần thu nhập nộp vào ngân sách Nhà Nước theo quy định pháp luật để thực nghĩa vụ công dân người dân có quyền hiểu pháp luật thuế Nhà Nước GVHD: TS Lê Thị Nguyệt Châu SVTH: Trần Thị Bích Trương Ngun tắc cơng Luật thuế thu nhập cá nhân Thuế không đơn công cụ tạo nguồn thu cho ngân sách mà thơng qua thuế thấy rõ ý đồ nhà cầm quyền, thơng qua sắc thuế nói lên chất Nhà nước Thế nhưng, người dân sắc thuế nói chung hay thuế thu nhập cá nhân nói riêng đời họ không quan tâm đến vĩ mô Nhà Nước mà vấn đề quan trọng họ đứng trước luật thuế xem có phải đối tượng chịu thuế không? Thu nhập phải nộp thuế? Nếu có, số thuế phải nộp bao nhiêu? Nếu khơng nộp hay nộp trễ nào? Thế để tự tìm câu trả lời cho câu hỏi không dễ dàng người dân luật thuế không xây dựng cách rõ ràng, đơn giản, dễ hiểu: Rõ ràng: có nghĩa người nộp thuế phải biết cách minh bạch số tiền thuế phải nộp, thủ tục nộp thuế nào? Các ưu đãi thuế Ngồi ra, ngun tắc rõ ràng cịn thể q trình làm luật thuế, phải chặt chẽ từ khâu soạn thảo đến khâu tổ chức thực hiện; Đơn giản: không rườm rà, phức tạp “Khơng q” có nghĩa có cân nhắc lựa chọn phương án đơn giản điều kiện phải đảm bảo yêu cầu nội dung luật thuế Vì thường nguyên tắc đơn giản công mâu thuẫn nhau, cần lựa chọn phương án tối ưu nhất; Yêu cầu dễ hiểu thường thuộc kỹ thuật, thể qua cách trình bày nội dung luật thuế cho logic, mạch lạc, rõ ràng từ phổ thông để hiểu rõ, hiểu Nếu xây dựng luật thuế đơn giản, dễ hiểu dễ làm, dễ kiểm tra, giám sát việc thực thực tế, điều kiện để đạt mục tiêu mà Nhà nước đề 1.5.3 Nguyên tắc ổn định Trong loại thuế thuế thu nhập cá nhân có ảnh hưởng mạnh mẽ đến người dân xã hội loại thuế có đối tượng chịu thuế rộng, tác động trực tiếp đến sinh hoạt người dân, cần biến động nhỏ việc tính thuế kéo theo hàng loạt thay đổi đời sống người nộp thuế Luật thuế thu nhập cá nhân đời nhu cầu tất yếu trình phát triển, nguồn thu cho ngân sách quốc gia mà ảnh hưởng trực tiếp đến xã hội Vì luật thuế thu nhập cá nhân ban hành thực thi đến thời điểm thích hợp, việc sửa đổi bổ sung cần phải có kế hoạch thời hạn đủ để đối tượng liên quan chuẩn bị, không làm xáo trộn sống người dân xã hội trước thay đổi sắc thuế điều kiện quan trọng để ổn định môi trường đầu tư kinh doanh, đảm bảo cho cá nhân lựa chọn định hình thức đầu tư Sự biến động GVHD: TS Lê Thị Nguyệt Châu 10 SVTH: Trần Thị Bích Trương Ngun tắc cơng Luật thuế thu nhập cá nhân hình thức hay hình thức khác tiền tiết kiệm đóng vai trị tích cực phát triển kinh tế đất nước Nếu áp dụng thuế lũy tiến thu nhập lớn thuế cao dẫn đến tỷ lệ tiết kiệm thấp tất nhiên không muốn tạo thêm nhập, hạn chế động lực phát triển xã hội Tuy nhiên quan sát biểu thuế lũy tiến góc độ phiến diện xét khía cạnh khác biểu thuế lũy tiến thật giúp phân phối đồng gánh nặng thuế khóa cá nhân có mức thu nhập chênh lệch thông qua quy luật "giá trị sử dụng biên tế ngày giảm"22, quy luật rằng, tiêu dùng nhiều mặt hàng đó, tổng giá trị sử dụng tăng lên tăng giá trị tiêu dùng tổng giá trị tiêu dùng tăng với nhịp độ chậm lại giá trị sử dụng biên giảm Do lấy đồng thu nhập tăng thêm cá nhân có thu nhập cao gây hy sinh lấy đồng cá nhân có thu nhập thấp nên thu nhập cá nhân tăng lên mức đó, phần tăng thêm phải chịu tỷ lệ thuế cao đảm bảo phân phối cơng Có đảm bảo mục tiêu dùng thuế để thực công xã hội (công bằng thuế) không bình đẳng trước thuế Thứ hai, xã hội tồn hai thái cực giàu – nghèo, thông thường người giàu lại nắm giữ chi phối tỷ lệ cải thu nhập gấp nhiều lần người nghèo Khơng thể kêu gọi lịng từ thiện người giàu để chăm lo cho người nghèo lịng từ thiện khơng phải có có làm để tương xứng với thu nhập? Chỉ có cách thơng qua quyền lực Nhà nước gia tăng tỷ lệ thuế thu nhập cá nhân thu nhập vượt qua ngưỡng xác định, điều tiết tỷ lệ hợp lý để phần thu nhập người giàu chuyển sang Nhà nước, Nhà nước lại chuyển sang người nghèo qua nhiều đường (trợ cấp xã hội, phúc lợi xã hội ), thu nhập xã hội phân phối cách hợp lý Đó lý biểu thuế lũy tiến áp dụng để làm sở để tính tính thuế khơng thu nhập cá nhân mà với nhiều loại thuế khác Tuy nhiên thuế lũy tiến lại chia làm hai loại lũy tiến phần thuế suất tồn phần Thuế suất tồn phần có ưu điểm đơn giản nhược điểm khơng cơng bằng, cịn với thuế lũy tiến phần luật thuế thu nhập cá nhân có ưu điểm khắc phục nhượng điểm thuế suất tồn phần, nhiên cách tính thuế lại phức tạp Biểu thuế lũy tiến phần kết cấu có nhiều bậc, bậc quy định mức thuế suất định, số thuế phải nộp tính theo phần tùy vào mức thu nhập cá 22 Của Carl Menger, Jenvon, Leon Walras GVHD: TS Lê Thị Nguyệt Châu 51 SVTH: Trần Thị Bích Trương Nguyên tắc công Luật thuế thu nhập cá nhân nhân nên số thuế phải nộp lũy tiến tăng theo Như thu nhập chịu thuế bậc nộp tương ứng với mức thuế suất bậc Minh chứng cho chưa cơng thuế suất toàn phần biểu thuế lũy tiến phần thể chỗ, thu nhập cá nhân cá nhân chủ doanh nghiệp tư nhân thu nhập từ kinh doanh sau trừ chi phí liên quan phải nộp thuế thu nhập doanh nghiệp với thuế suất toàn phần 25%; cịn cá nhân có thu nhập từ tiền lương lại áp dụng biểu thuế lũy tiến phần với thuế suất thấp 5%, thuế suất cao 35% thu nhập cá nhân kinh doanh phải nộp thuế từ đồng đầu tiên, thu nhập từ tiền lương, tiền công chịu thuế phần thu nhập sau giảm trừ gia cảnh Quy định dẫn đến điều tiết khơng bình đẳng Ví dụ, mức thu nhập 20 triệu đồng/ tháng, cá nhân chủ doanh nghiệp tư nhân nộp thuế 25% thu nhập, cá nhân có thu nhập từ tiền công, tiền lương thuế suất quy định đến 35% theo biểu lũy tiến phần trường hợp nộp 1,65 triệu tương đương 8,25% thu nhập Như phân tích, thuế thu nhập cá nhân Nhà nước ban hành khơng mục tiêu tạo nguồn thu cho Ngân sách mà góp phần tạo cơng xã hội Mục tiêu cụ thể hóa qua việc đảm bảo cho người có thu nhập cao đóng thuế nhiều, người có thu nhập trung bình đóng thuế người có thu nhập thấp chưa phải đóng thuế, mặt khác hai cá nhân có thu nhập khác phải đảm bảo mức điều tiết tương đương mức thu nhập điều đạt biểu thuế lũy tiến phần – biểu thuế thiết kế theo mức độ tăng dần thu nhập tính thuế thuế suất số thuế phải nộp lũy tiến tăng theo, đảm bảo công xã hội Đây đặc điểm riêng có thuế thu nhập cá nhân áp dụng cho cá nhân cư trú có thu nhập từ kinh doanh, tiền lương, tiền cơng, sắc thuế khác quy định thuế suất toàn phần mà thuế suất có nhược điểm điều tiết bình qn trường hợp, không phân biệt giàu nghèo Biểu thuế lũy tiến phần áp dụng cho cá nhân cư trú thu nhập chủ yếu thu nhập từ kinh doanh, tiền lương, tiền công đảm bảo sách điều tiết cơng bằng, với mức thuế suất tăng dần theo thu nhập tính thuế theo số thuế phải nộp lũy tiến tăng theo Đây đặc điểm riêng thuế thu nhập cá nhân, sắc thuế khác quy định mức thuế suất tồn phần có nhược điểm điều tiết bình qn tất đối tượng, khơng phân biệt giàu nghèo Bên cạnh việc điều tiết thu nhập cá nhân kinh doanh theo Luật thuế thu nhập cá nhân thực theo phương pháp luỹ tiến đảm bảo điều tiết hợp lý thu nhập dân cư Điều có GVHD: TS Lê Thị Nguyệt Châu 52 SVTH: Trần Thị Bích Trương Nguyên tắc công Luật thuế thu nhập cá nhân ý nghĩa hộ kinh doanh nhỏ Việt Nam theo quy định trước họ phải nộp thuế thu nhập doanh nghiệp với thuế suất chung với doanh nghiệp (thông thường đơn vị kinh doanh có quy mơ lớn) Việc áp dụng thuế suất với doanh nghiệp cao hộ cá nhân kinh doanh Hơn nữa, quy định đảm bảo tính thơng lệ quốc tế, hầu đưa cá nhân kinh doanh vào diện nộp thuế thu nhập cá nhân, quy định sau: Bậc thuế Phần thu nhập tính Phần thu nhập tính thuế/năm Thuế thuế/tháng (triệu đồng) suất (%) (triệu đồng) Đến 60 Đến 5 Trên 60 đến 120 Trên đến 10 10 Trên 120 đến 216 Trên 10 đến 18 15 Trên 216 đến 384 Trên 18 đến 32 20 Trên 384 đến 624 Trên 32 đến 52 25 Trên 624 đến 960 Trên 52 đến 80 30 Trên 960 Trên 80 35 Trong biểu thuế có bậc thuế suất, thuế suất thấp 5% thuế suất cao 35%, bậc cách 5% nên mức điều tiết thuế tăng dần Cùng với việc giảm trừ gia cảnh, trừ khoản bảo hiểm, từ thiện nên việc quy định thu nhập tính thuế đến triệu đồng/ tháng nộp thuế 5% cho thấy thuế thu nhập cá nhân điều tiết từ đồng thu nhập mà phần thu nhập đến triệu đồng số thu nhập lại sau giảm trừ gia cảnh Từ phân tích cho thấy biểu thuế lũy tiến phần thực sách điều tiết cơng bằng, bình đẳng, thể chủ trương khoan sức dân Đảng Nhà nước Tuy nhiên tính công thuế thu nhập cá nhân thể chỗ công theo chiều dọc công theo chiều ngang đề cập phần phân tích trước bên cạnh lập luận mang tính đạo đức cho hai ngun tắc cịn lập luận bảo vệ cho cần thiết công theo chiều dọc nói chung, người có thu nhập cao sử dụng nhiều nguồn lực xã hội có hội thụ hưởng hàng hóa cơng cộng nhiều so với người có thu nhập thấp cần có trách nhiệm GVHD: TS Lê Thị Nguyệt Châu 53 SVTH: Trần Thị Bích Trương Nguyên tắc công Luật thuế thu nhập cá nhân đóng góp nhiều cách tương ứng, để thực yêu cầu cần dựa vào biểu thuế lũy tiến phần, trước ta mà thu nhập bình quân đầu người cịn thấp nên quy định mức thuế suất thấp mức thuế tại, đảm bảo sau nộp thuế có mức thu nhập khơng thấp mức thu nhập bình qn chung, bên cạnh khoảng cách mức thuế suất khoảng cách mức thu nhập chịu thuế hai mức thuế suất cần xác định để đảm bảo công bằng, đồng thời không gây xáo trộn nghĩa vụ thuế: chẳng hạn mức từ – triệu đồng từ 10 – 18 triệu đồng, khung thu nhập tương đối hẹp nên người có thu nhập mà đời sống vật chất chưa khác nhiều lại rơi vào mức điều tiết chênh lệch nhiều Cho nên việc mở rộng khoảng cách bậc thuế cách giúp cho người nộp thuế nộp số thuế so với số thuế phải nộp tại, bên cạnh mà mức giảm trừ cho thân người nộp thuế người phụ thuộc cho lạc hậu, không theo kịp mức lạm phát biện pháp mở rộng mức chịu thuế xem hợp lý khơng phải thay đổi luật thường xuyên giá biến động.Việc đề mức điều tiết hợp lý tạo điều kiện để nâng cao ý thức tự giác chấp hành pháp luật kê khai, nộp thuế; giảm thiểu tượng vi phạm pháp luật thuế trốn thuế, gian lận thuế Biểu thuế tồn phần: Thu nhập tính thuế Thuế suất (%) a) Thu nhập từ đầu tư vốn b) Thu nhập từ quyền, nhượng quyền thương mại c) Thu nhập từ trúng thưởng 10 d) Thu nhập từ thừa kế, quà tặng 10 GVHD: TS Lê Thị Nguyệt Châu 54 SVTH: Trần Thị Bích Trương Nguyên tắc công Luật thuế thu nhập cá nhân đ) Thu nhập từ chuyển nhượng vốn quy định khoản Điều 13 Luật Thu nhập từ chuyển nhượng chứng khoán quy định khoản 20 0,1 Điều 13 Luật e) Thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản quy định 25 khoản Điều 14 Luật Thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản quy định khoản Điều 14 Luật Xét chất, mối quan hệ chủ thể thực luật thuế mối quan hệ bất bình đẳng bên chủ thể có quyền lực (Nhà nước), bên chủ thể có nghĩa vụ (người nộp thuế), để luật thuế thực thi tốt tiêu chuẩn xây dựng luật thuế phải dựa nguyên tắc công Trong thực tế xây dựng luật phải dựa nhiều nguyên tắc khác nguyên tắc mâu thuẫn buộc nhà làm luật phải cân nhắc phải hy sinh nguyên tắc mức độ chấp nhận để đảm bảo sắc thuế đời vận hành tốt Ví dụ, Luật thuế thu nhập cá nhân quy định áp dụng biểu thuế lũy tiến phần thu nhập từ tiền lương, tiền công cá nhân cư trú mà không áp dụng thu nhập khác cá nhân không cư trú, xét nguyên tắc thu nhập phải đối xử Đến có lẽ ngun tắc cơng khơng cịn trọn vẹn lý giải theo cách lựa chọn để hy sinh đảm bảo cho luật thuế đơn giản hiệu thực thi Thật vậy, để xác định thu nhập khó, xác định thu nhập chịu thuế từ khoản thu nhập khác không ổn định cịn phải tính đến giảm trừ gia cảnh thách thức lớn cơng tác hành thu Tuy nhiên khơng khó xác định thu nhập mà lại phân biệt loại thu nhập với bỏ qua nguyên tắc công Xây dựng luật thuế khả thi, công nhiệm vụ nhà làm luật, trách nhiệm Nhà nước, cần điều chỉnh cho tất loại thu nhập đối xử nhau, không phân biệt thu nhập thường xuyên hay thu nhập phát sinh, tất thu nhập mà cá nhân có phải tính giảm trừ gia cảnh trước tính thuế điều chỉnh biểu thuế lũy tiến phần GVHD: TS Lê Thị Nguyệt Châu 55 SVTH: Trần Thị Bích Trương Nguyên tắc công Luật thuế thu nhập cá nhân 2.5 Trong việc xác định miễn thuế, giảm thuế Miễn giảm thuế yếu tố ngoại lệ quy định luật thuế Thực chất số tiền thuế mà người nộp thuế phải nộp cho Ngân sách Nhà nước lý kinh tế - xã hội mà Nhà nước cho phép khơng phải nộp tồn (miễn thuế) nộp phần (giảm thuế) số tiền thuế Mục đích việc miễn giảm thuế thu nhập cá nhân tạo điều kiện giúp đỡ người nộp thuế khắc phục hồn cảnh khó khăn ngun nhân khách quan làm giảm thu nhập có ảnh hưởng đến hoạt động kinh tế mình; thực chủ trương sách định kinh tế - xã hội nhằm khuyến khích hoạt động người nộp thuế Vì mà luật thuế thu nhập cá nhân có quy định khoản miễn, giảm thuế sau: Những thu nhập miễn thuế: Thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản vợ với chồng; cha đẻ, mẹ đẻ với đẻ; cha nuôi, mẹ nuôi với nuôi; cha chồng, mẹ chồng với dâu; cha vợ, mẹ vợ với rể; ông nội, bà nội với cháu nội; ông ngoại, bà ngoại với cháu ngoại; anh, chị, em ruột với Thu nhập từ chuyển nhượng nhà ở, quyền sử dụng đất tài sản gắn liền với đất cá nhân trường hợp cá nhân có nhà ở, đất Thu nhập từ giá trị quyền sử dụng đất cá nhân Nhà nước giao đất Thu nhập từ nhận thừa kế, quà tặng bất động sản vợ với chồng; cha đẻ, mẹ đẻ với đẻ; cha nuôi, mẹ nuôi với nuôi; cha chồng, mẹ chồng với dâu; cha vợ, mẹ vợ với rể; ông nội, bà nội với cháu nội; ông ngoại, bà ngoại với cháu ngoại; anh, chị, em ruột với Thu nhập hộ gia đình, cá nhân trực tiếp sản xuất nông nghiệp, lâm nghiệp, làm muối, nuôi trồng, đánh bắt thuỷ sản chưa qua chế biến thành sản phẩm khác qua sơ chế thông thường Thu nhập từ chuyển đổi đất nông nghiệp hộ gia đình, cá nhân Nhà nước giao để sản xuất Thu nhập từ lãi tiền gửi tổ chức tín dụng, lãi từ hợp đồng bảo hiểm nhân thọ Thu nhập từ kiều hối Phần tiền lương làm việc ban đêm, làm thêm trả cao so với tiền lương làm việc ban ngày, làm theo quy định pháp luật 10 Tiền lương hưu Bảo hiểm xã hội chi trả 11 Thu nhập từ học bổng, bao gồm: a) Học bổng nhận từ ngân sách nhà nước; GVHD: TS Lê Thị Nguyệt Châu 56 SVTH: Trần Thị Bích Trương Ngun tắc cơng Luật thuế thu nhập cá nhân b) Học bổng nhận từ tổ chức nước ngồi nước theo chương trình hỗ trợ khuyến học tổ chức 12 Thu nhập từ bồi thường hợp đồng bảo hiểm nhân thọ, phi nhân thọ, tiền bồi thường tai nạn lao động, khoản bồi thường nhà nước khoản bồi thường khác theo quy định pháp luật 13 Thu nhập nhận từ quỹ từ thiện quan nhà nước có thẩm quyền cho phép thành lập cơng nhận, hoạt động mục đích từ thiện, nhân đạo, khơng nhằm mục đích lợi nhuận 14 Thu nhập nhận từ nguồn viện trợ nước ngồi mục đích từ thiện, nhân đạo hình thức phủ phi phủ quan nhà nước có thẩm quyền phê duyệt Và trường hợp giảm thuế: Đối tượng nộp thuế gặp khó khăn thiên tai, hỏa hoạn, tai nạn, bệnh hiểm nghèo ảnh hưởng đến khả nộp thuế xét giảm thuế tương ứng với mức độ thiệt hại không vượt số thuế phải nộp Trên nguyên tắc thuế thu nhập cá nhân điều tiết tất khoản thu nhập cá nhân tạo mà không phân biệt nguồn phát sinh thu nhập Việc quy định số khoản thu nhập miễn giảm thuế đồng nghĩa với việc giảm số thu từ thuế vào Ngân sách Nhà nước Xét góc độ kinh tế việc miễn giảm thuế số khoản thu nhập phản ánh nguyên tắc công theo chiều dọc Nhưng xét góc độ pháp lý miễn, giảm thuế ảnh hưởng tới công chủ thể thực nghĩa vụ thuế Ví dụ trường hợp dạng thu nhập thu nhập từ kiều hối lại miễn thuế cịn thu nhập khác phải chịu thuế Kiều hối dạng ngoại hối người Việt Nam định cư, sinh sống nước gửi Việt Nam cho người thân, với đặc điểm này, ngoại hối có dạng thu nhập từ quà tặng cần phải đánh thuế để đảm bảo công hai đối tượng Hơn việc đánh thuế vào khoản thu nhập làm cho người thân Việt Nam không trông chờ, ỷ lại vào số tiền mà Việt kiều gửi về, giúp họ siêng lao động hơn.Thế nhưng, điều kiện nước ta chưa thể kiểm soát tất khoản ngoại hối gửi nước, đánh thuế vào thu nhập từ kiều hối ngoại tệ chuyển nước thơng qua đường khác khơng qua Ngân hàng, điều làm cho Nhà nước không thu thuế, vừa không quản lý nguồn ngoại tệ từ kiều hối, lý mà thu nhập từ kiều hối xếp vào thu nhập miễn thuế nguyên tắc công cần phải đánh thuế vào loại thu nhập GVHD: TS Lê Thị Nguyệt Châu 57 SVTH: Trần Thị Bích Trương Ngun tắc cơng Luật thuế thu nhập cá nhân Việc miễn giảm thuế có tính hai mặt Một mặt chứa đựng nhân tố tích cực tạo điều kiện thực sách kinh tế - xã hội Nhà nước, mặt khác bao hàm yếu tố tiêu cực, làm méo mó tính cơng sắc thuế Và có ý nghĩa người miễn thuế có phát sinh số thuế phải nộp, cịn cá nhân không phát sinh số thuế phải nộp khơng có ý nghĩa thiết thực Hai đối tượng hưởng ưu đãi giảm thuế số thuế phát sinh không giống dẫn đến với tỷ lệ giảm thuế, người có thu nhập chịu thuế nhiều (ít khó khăn hơn) lại giảm thuế nhiều người có thu nhập chịu thuế thấp (nhiều khó khăn hơn) Vì vậy, để khuyến khích tuân thủ pháp luật thuế việc quy định trường hợp miễn, giảm thuế mang tính cá biệt cần hạn chế đến mức thấp Khi kinh tế – xã hội trình vận động, phát triển hệ thống pháp luật phải hoàn thiện dần để phù hợp với thực tiễn sống yêu cầu quản lý Đối chiếu với tình hình thực tế đất nước ta thời kỳ hội nhập thu nhập cá nhân đa dạng đến từ nhiều nguồn khác nhau, nhà làm luật khơng kiểm sốt số nguồn số mà lại đối xử phân biệt thu nhập khác để với mục đích thu thuế từ thu nhập kiểm soát mà quên nguyên tắc công thiết bảo đảm luật Rõ ràng, có q nhiều hình thức thu nhập không bị đánh thuế chưa có hệ thống kiểm sốt đầy đủ thu nhập người dân chưa thể kiểm soát được, chưa thể minh bạch thu nhập khơng tìm thấy cơng đối tượng phải đóng thuế Luật thuế thu nhập cá nhân tác động trực tiếp đến người làm công ăn lương, đối tượng mà thu nhập dễ kiểm sốt Và tất nhiên, họ khơng cảm thấy bình đẳng với đối tượng khác xã hội nghĩa vụ đóng thuế dẫn đến chấp hành miễn cưỡng Mặc dù thực chủ trương công khai minh bạch thu nhập tài sản cá nhân, buộc cá nhân có thu nhập chịu thuế phải kê khai thu nhập tiến tới quản lý, kiểm sốt thu nhập dân cư Tuy nhiên chưa hiệu khơng có biện pháp đồng từ Chính phủ để quản lý kinh tế – xã hội luật đăng ký tài sản, hạn chế tốn tiền mặt; luật phịng chống tham nhũng, công khai thu nhập tài sản thông qua việc kê khai thu nhập, tài sản hàng năm luật quản lý thuế; bên cạnh cần chấn chỉnh cơng tác đăng ký kinh doanh, đại hóa ngành thuế, hải quan góp phần tạo điều kiện thuận lợi cho việc thực thi luật thuế thu nhập cá nhân cách công GVHD: TS Lê Thị Nguyệt Châu 58 SVTH: Trần Thị Bích Trương Nguyên tắc công Luật thuế thu nhập cá nhân GVHD: TS Lê Thị Nguyệt Châu 59 SVTH: Trần Thị Bích Trương Nguyên tắc công Luật thuế thu nhập cá nhân KẾT LUẬN Thuế lĩnh vực đầy phức tạp Nó khơng thể vấn đề kinh tế mà chứa đựng nhiều vấn đề xã hội sâu sắc Thuế khơng địi hỏi tính khoa học mặt lý luận, xác luật định mà cần đến nghệ thuật tinh tế hành thu Các sắc thuế thiết định chứa nhiều ý đồ, mục tiêu Nhà nước hướng tới không đơn tạo nguồn thu cho ngân sách nhà nước Đằng sau trình nhiều vấn đề gay gắt tương quan tích lũy chi tiêu dùng ngân sách Nhà nước, tương quan số thuế thu với số thuế thu tương lai, ảnh hưởng thuế đến tiêu dùng xã hội, thuế tăng trưởng kinh tế, tiến xã hội Tùy theo trình độ phát triển kinh tế, trị xã hội mà hệ thống thuế quốc gia có sắc thuế có phạm vi mục tiêu riêng Nhưng xét tổng quan, chúng xây dựng thực thi dựa tảng số nguyên tắc định mà khơng thể tùy tiện Do đó, cách khái qt ngun tắc cơng pháp luật thuế định hướng việc xác định nội dung, yêu cầu quy định pháp lật thuế nhằm đảm bảo việc thu thuế hợp lý, dựa khả chi trả đối tượng nộp thuế, sở xem xét, cân nhắc đến yếu tố hoàn cảnh, điều kiện sống giúp cho luật thuế khả thi, hiệu quả, hạn chế tình trạng gian lận thuế, trốn thuế, tránh thuế đảm bảo thu đúng, thu đủ, kịp thời cho ngân sách nhà nước, nhiên việc đánh giá sắc thuế cơng việc dễ dàng thuế Nhà nước tổ chức thực hiện, chuyển dịch chiều thu nhập từ phía người dân vào khu vực công Và để sắc thuế thực công cụ pháp lý bảo đảm nguồn thu cho ngân sách Nhà nước người dân thực tốt nghĩa vụ họ ngun tắc cơng cần quán triệt Chỉ đánh thuế có sở pháp lý định, từ việc quy định đối tượng nộp thuế, thu nhập miễn thuế, thuế suất cho phù hợp điều quan trọng phải thận trọng suy xét Nếu luật thuế ban hành phù hợp với lịng dân, đơng đảo nhân dân ủng hộ, yếu tố bảo đảm khả vào sống pháp luật Và cuối cùng, yếu tố góp phần khơng nhỏ vào tính cơng luật thuế đảm bảo quyền người đóng thuế thu nhập cá nhân, quyền mà người đóng thuế thực q trình thu, nộp thuế Các quyền cần xác định điều khoản luật thuế để đảm bảo người đóng thuế thực quyền khác trình kê khai, nộp thuế tốn thuế mà khơng phải dừng lại quyền mặt tố tụng Ví dụ, tương ứng với quy định miễn giảm thuế, việc người đóng thuế xem xét miễn giảm thuế, có nghĩa có quyền hưởng khoản miễn GVHD: TS Lê Thị Nguyệt Châu 60 SVTH: Trần Thị Bích Trương Nguyên tắc công Luật thuế thu nhập cá nhân giảm thuế, hay cán xử lý thuế sai, gây thiệt hại cho người nộp thuế phải bồi thường thiệt hại, có nghĩa cơng nhận quyền yêu cầu đòi bồi thường thiệt hại người nộp thuế hay mở rộng quyền quyền biết, nghe thông tin, nhận hỗ trợ thuế; quyền khiếu nại thuế; quyền không đóng khoản thu trái luật thuế; quyền tính thuế xác; quyền giữ bí mật thơng tin cá nhân GVHD: TS Lê Thị Nguyệt Châu 61 SVTH: Trần Thị Bích Trương Ngun tắc cơng Luật thuế thu nhập cá nhân MỤC LỤC LỜI MỞ ĐẦU CHƯƠNG KHÁI QUÁT CHUNG VỀ THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN 1.1 Lược sử phát triển Thuế thu nhập cá nhân 1.2 Khái niệm 1.3 Đặc điểm Thuế thu nhập cá nhân 1.4 Vai trò Thuế thu nhập cá nhân 1.5 Các nguyên tắc luật thuế 1.5.1 Nguyên tắc khả thi 1.5.2 Nguyên tắc rõ ràng, đơn giản, dễ hiểu 1.5.3 Nguyên tắc ổn định 10 1.5.4 Nguyên tắc hiệu 11 1.5.5 Nguyên tắc công 11 1.6 Các yếu tố cấu thành luật Thuế thu nhập cá nhân 13 1.6.1 Đối tượng nộp thuế 13 1.6.2 Đối tượng chịu thuế 14 1.6.3 Cơ sở để tính thuế 14 1.6.4 Thuế suất, biểu thuế 14 1.6.5 Miễn, giảm thuế 15 CHƯƠNG 16 PHÂN TÍCH NGUYÊN TẮC CÔNG BẰNG TRONG LUẬT THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN 16 2.1 Trong việc xác định đối tượng nộp thuế 17 2.2.1 Thu nhập từ kinh doanh 22 GVHD: TS Lê Thị Nguyệt Châu 62 SVTH: Trần Thị Bích Trương Ngun tắc cơng Luật thuế thu nhập cá nhân 2.2.2 Thu nhập từ tiền lương, tiền công 29 2.2.3 Thu nhập từ đầu tư vốn 30 2.2.4 Thu nhập từ chuyển nhượng vốn 32 2.2.5 Thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản 35 2.2.6 Thu nhập từ trúng thưởng 37 2.2.7 Thu nhập từ thừa kế quà tặng 39 2.3 Trong việc giảm trừ gia cảnh 43 2.4 Trong việc xây dựng biểu thuế, thuế suất .49 2.5 Trong việc xác định miễn thuế, giảm thuế 55 KẾT LUẬN 60 GVHD: TS Lê Thị Nguyệt Châu 63 SVTH: Trần Thị Bích Trương DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO c Luật văn pháp lý Hiến pháp 1992 nước CHXHCN Việt Nam Luật lao động 1994 sửa đổi, bổ sung năm 2002, 2006, 2007 3.Luật đất đai 2003 Luật doanh nghiệp 2005 Luật quản lý thuế 2006 Luật chứng khoán 2007 Luật thuế thu nhập cá nhân 2007 Luật tổ chức tín dụng 2010 Pháp lệnh thuế thu nhập người có thu nhập cao 27/12/1990 UBTVQH nước CHXHCN Việt Nam văn sửa đổi bổ sung vào năm 1992, 1993, 1994, 1997, 2001, 2004 10 Nghị định số 100/2008/NĐ – CP ngày 08/9/2008 Chính Phủ quy định chi tiết số điều Luật thuế thu nhập cá nhân 11 Thông tư số 84/2008/TT-BTC ngày 30/9/2008 Bội Tài Chính hướng dẫn thi hành số điều Luật thuế thu nhập cá nhân nghị định số100/2008/NĐ-CP a Sách, giáo trình Hồ Ngọc Cẩn, Tìm hiểu pháp luật thuế hành thành phần kinh tế, NXB Tổng hợp TP HCM 2004  Lê Thị Nguyệt Châu, Giáo trình Luật thuế năm 2010, Khoa Luật, Trường ĐH Cần ThơThuế, NXB Tư Pháp Quách Đức Pháp, Thuế – Công cụ điều tiết vĩ mô kinh tế, NXB Tư Pháp, Hà Nội 1999 GVHD: TS Lê Thị Nguyệt Châu 64 SVTH: Trần Thị Bích Trương Trường Đại học luật Hà Nội, Giáo trình luật thuế Việt Nam, NXB Tư Pháp, Hà Nội 2007 Tạp chí Tạp chí nghiên cứu lập pháp, Văn phịng Quốc Hội Tạp chí tài chính, Bộ Tài Chính Tạp chí thuế Nhà nước, Tổng cục thuế Tạp chí Nhà nước pháp luật, Viện Nhà nước pháp luật – Viện khoa học xã hội Việt Nam Tạp chí luật học, Trường Đại học Luật Hà Nội Tạp chí quản lý Nhà nước, Học viện Chính trị Quốc Gia b Website http//www.mof.gov.vn ( Website Bộ Tài Chính) http//www.vibonline.com.vn (Website Phịng thương mại cơng nghiệp Việt Nam) http//www.gdt.gov.vn (Website Tổng cục thuế) http//www.thanhnien.com.vn (Website báo Thanh niên) http//www.google.com.vn (Website tìm kiếm thơng tin) http//nclp.org.vn (Website Nghiên cứu lập pháp) GVHD: TS Lê Thị Nguyệt Châu 65 SVTH: Trần Thị Bích Trương ... khoản nợ công ty, vừa phải nộp thu? ?? thu nhập cá nhân, khoản thu nhập phải chịu thu? ?? thu nhập doanh nghiệp Khi cá nhân có thu nhập từ kinh doanh thu nhập chịu thu? ?? Luật thu? ?? thu nhập cá nhân xác... định thu? ?? suất, mở rộng đối tượng thu, điều tiết hợp lý thu nhập" Cần xác định, Thu? ?? thu nhập cá nhân thu? ?? thu nhập người có thu nhập cao cá nhân có thu nhập phải chịu thu? ?? thu nhập cá nhân, ... VỀ THU? ?? THU NHẬP CÁ NHÂN 1.1 Lược sử phát triển Thu? ?? thu nhập cá nhân Về danh nghĩa, từ trước năm 2007 Việt Nam chưa có Thu? ?? thu nhập cá nhân mà có sắc thu? ?? mang tính chất thu? ?? thu nhập cá nhân