Tăng cường công tác kiểm soát trong quản lý thuế thu nhập cá nhân tại cục thuế tỉnh Đăk Lăk

LỜI CAM ĐOAN Tôi xin cam đoan số liệu nêu luận văn trung thực có nguồn gốc rõ ràng Luận văn “Tăng cường công tác kiểm soát quản lý thuế thu nhập cá nhân Cục thuế Tỉnh Đắk Lắk” đề tài nghiên cứu khoa học độc lập riêng TÁC GIẢ LUẬN VĂN NGUYỄN ĐÌNH TRỌNG LỜI TRI ÂN Xin trân trọng tri ân quý Thầy, Cô giảng dạy chúng tơi suốt khố học Trường Đại Học Tây Nguyên liên kết với Trường Đại Học kinh tế Đại Học Đà Nẵng Đặc biệt xin chân thành cảm ơn Tiến sĩ Võ Thị Thuý Anh tận tình hướng dẫn tơi hồn thành luận văn Cảm ơn đồng nghiệp tôi, chuyên gia ngành thuế hỗ trợ, tư vấn cho tơi nhiều điều bổ ích cho nội dung Luận văn đạt kết mong muốn Học viên: Nguyễn Đình Trọng MỤC LỤC Lời cam đoan Lời tri ân Mục lục Danh mục từ viết tắt Danh mục bảng Danh mục hình MỞ ĐẦU 1 Tính cấp thiết đề tài .1 Mục tiêu nghiên cứu Luận văn Phạm vi, đối tượng nghiên cứu Luận văn Phương pháp nghiên cứu .2 Ý nghĩa khoa học thực tiễn đề tài nghiên cứu Bố cục luận văn .3 CHƯƠNG .4 CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KIỂM SOÁT TRONG QUẢN LÝ THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN 1.1 Cơ sở lý luận chung kiểm soát quản lý 1.1.1 Khái niệm quản lý, kiểm soát quản lý 1.1.2 Vị trí kiểm sốt quản lý 1.2 Những vấn đề Thuế thu nhập cá nhân quản lý thuế thu nhập cá nhân 1.2.1 Khái niệm thuế thuế thu nhập cá nhân 1.2.2 Khái niệm vai trò quản lý Thuế thu nhập cá nhân 1.2.3 Nội dung quản lý Thuế thu nhập cá nhân .11 1.3 Kiểm soát quản lý Thuế thu nhập cá nhân .14 1.3.1 Mục tiêu kiểm soát quản lý Thuế thu nhập cá nhân 14 1.3.2 Đăc điểm kiểm soát quản lý Thuế thu nhập cá nhân .14 1.3.3 Nội dung kiểm soát quản lý thuế thu nhập cá nhân .15 1.3.4 Tiêu chí đánh giá kết cơng tác kiểm soát quản lý thuế thu nhập cá nhân 22 1.3.5 Các nhân tố ảnh hưởng đến cơng tác kiểm sốt quản lý thuế thu nhập cá nhân .23 CHƯƠNG 25 THỰC TRẠNG CƠNG TÁC KIỂM SỐT TRONG QUẢN LÝ 25 THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN TẠI CỤC THUẾ TỈNH ĐẮK LẮK 25 2.1 Đặc điểm tình hình kinh tế - xã hội Tỉnh Đắk Lắk 25 2.2 Khái quát Cục thuế Tỉnh Đắk Lắk 26 2.2.1 Quá trình hình thành Cục thuế Tỉnh Đắk Lắk .26 2.2.2 Cơ cấu tổ chức Cục thuế Tỉnh Đắk Lắk, chức năng, nhiệm vụ phòng ban Chi cục thuế trực thuộc Cục thuế 28 2.3 Công tác kiểm soát quản lý thuế thu nhập cá nhân Cục thuế Tỉnh Đắk Lắk .32 2.3.1 Tình hình thu thuế thu nhập cá nhân Cục thuế Tỉnh Đắk Lắk 32 2.3.2 Thực trạng cơng tác kiểm sốt quản lý thuế thu nhập cá nhân Cục thuế Tỉnh Đắk Lắk 33 2.3.3 Các tiêu chí đánh giá hoạt động kiểm soát quản lý thuế thu nhập cá nhân Cục thuế Tỉnh Đắk Lắk .54 2.3.4 Đánh giá chung hoạt động kiểm soát quản lý thuế thu nhập cá nhân Cục thuế Tỉnh Đắk Lắk .57 KẾT LUẬN CHƯƠNG 64 CHƯƠNG 65 GIẢI PHÁP HỒN THIỆN CƠNG TÁC KIỂM SỐT TRONG QUẢN LÝ THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN TẠI CỤC THUỂ TỈNH ĐẮK LẮK 65 3.1 Mục tiêu, u cầu cơng tác kiểm sốt quản lý thuế thu nhập cá nhân .65 3.1.1 Mục tiêu 65 3.1.2 Yêu cầu đổi công tác quản lý thuế 65 3.2 Giải pháp hồn thiện cơng tác kiểm sốt quản lý thuế thu nhập cá nhân Cục thuế Tỉnh Đắk Lắk .66 3.2.1 Giải pháp hồn thiện số điểm quy trình quản lý thuế thu nhập cá nhân 66 3.2.2 Giải pháp hồn thiện quy trình tra, kiểm tra thuế thu nhập cá nhân .68 3.2.3 Giải pháp cơng tác tun truyền sách thuế .71 3.2.4 Giải pháp kiểm soát thuế khoản thu nhập cá nhân 74 3.2.5 Giải pháp kiểm soát thuế kê khai giảm trừ gia cảnh người phục thuộc 78 3.3 Kiến nghị 79 3.3.1 Với Tổng cục thuế 79 3.3.2 Với UBND Tỉnh Đắk Lăk 80 3.3.3 Đối với Cục thuế Tỉnh Đắk Lắk 80 KẾT LUẬN 83 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO .84 I Sách, tài liệu 84 II Các trang web .85 Phụ Lục DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT BTC Bộ tài CT Cục thuế CCT Chi cục thuế CQT Cơ quan thuế ĐVT Đơn vị tính TNCN Thu nhập cá nhân KTT Kiểm tra thuế DN Doanh nghiệp KTNB Kiểm tra nội 10 TCCB Tổ chức cán 11 NNT Người nộp thuế 12 ĐTNT Đối tượng nộp thuế 13 MST Mã số thuế 14 TH-NV-DT Tổng hợp - Nghiệp vụ - Dự toán 15 GTGT Giá trị gia tăng 16 TNDN Thu nhập doanh nghiệp 17 TTĐB Tiêu thụ đặc biệt 18 NPT Người phụ thuộc 19 KK&KTT Kê khai kế toán thuế 20 HS Hồ sơ 21 TK Tờ khai thuế 22 QLT Quản lý thuế 23 NSNN Ngân sách nhà nước 24 KD Kinh doanh DANH MỤC CÁC BẢNG Bảng 1.1: Nội dung công việc quy trình tra, kiểm tra NNT 20 Bảng 2.1: Kết thu ngân sách qua năm 28 Bảng 2.2: Kết thu thuế thu nhập cá nhân 32 Bảng 2.3: Bảng phân công công việc phận 33 Bảng 2.4: Số lượng cán công chức Cục thuế Tỉnh Đắk Lắk 37 Bảng 2.5: Kết kiểm tra nội từ 2008-2011 40 Bảng 2.6: Tình hình cấp mã số thuế thu nhập cá nhân 47 Bảng 2.7: Tỷ lệ hoàn thành kế hoạch thu thuế TNCN qua năm .54 Bảng 2.8: Tỷ lệ hoàn thành kế hoạch tra thuế TNCN 55 Bảng 2.9: Tỷ lệ hoàn thành kế hoạch kiểm tra thuế TNCN 55 Bảng 2.10: Kết xử phạt chậm nộp hồ sơ khai thuế 57 DANH MỤC CÁC HÌNH Hình 1.1: Sơ đồ quy trình quản lý thuế TNCN .18 Hình 1.2 : Sơ đồ quy trình quản lý thuế TNCN 19 Hình 1.3 : Sơ đồ kiểm soát quản lý thuế TNCN .21 Hình 2.1: Sơ đồ cấu tổ chức máy Cục thuế Tỉnh Đắk Lắk 29 Hình 2.2: Sơ đồ mơ hình trả lời đơn thư khiếu nai Cục thuế Tỉnh Đắk Lắk .38 Hình 2.3: Quy trình đăng ký thuế TNCN, cấp MST .46 Hình 2.4: Sơ đồ quy trình xử lý tờ khai thuế 48 Hình 2.5: Quy trình hồn thuế TNCN 51 Hình 2.6: Quy trình tra, kiểm tra người nộp thuế 53 Hình 3.1: Sơ đồ quy trình tra thuế TNCN 69 MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài Nằm vị trí trung tâm Tỉnh Tây Nguyên, Đắk Lắk Tỉnh có vị trí địa lý thuận lợi để phát triển kinh tế, văn hoá xã hội “Được mệnh danh thủ phủ cà phê cao nguyên, với diện tích 191.000 héc ta”1, sản lượng cà phê bình qn năm 400.000 tấn, Đắk Lắk có nhiều lợi để phát triển ngành kinh tế nông nghiệp “Với tốc độ phát triển kinh tế năm 2010 13,87%”2, với nỗ lực đưa tốc độ kinh tế phát triển giai đoạn 2011-2015 bình quân 14-15%, thu nhập bình quân đầu người năm 2010 đạt 963,3 USD Đây lý để Tỉnh Đắk Lắk thu hút nhiều cơng ty, doanh nghiệp ngồi nước đến đầu tư nhiều nhà máy chế biến sản phẩm cà phê, góp phần làm tăng thu ngân sách nhà nước địa bàn Tỉnh tạo nhiều công ăn việc làm cho người lao động Tuy tỉnh có dân số đơng, thêm vào lực lượng cơng nhân từ tỉnh khác tới làm việc, khoản đóng góp từ thuế thu nhập cá nhân vào ngân sách nhà nước Tỉnh Đắk Lắk khiêm tốn, chiếm tỷ lệ nhỏ tổng thu ngân sách tỉnh 4,05% Nguyên nhân công tác kiểm soát quản lý thuế thu nhập cá nhân nhiều bất cập, chế quản lý thuế nhiều kẽ hở khâu đăng ký cấp mã số thuế, kê khai thuế, nộp thuế, hoàn thuế, miễn giảm thuế đến tra kiểm tra thuế Chính nguyên nhân gây tình trạng lách luật để trốn thuế, gian lận thuế, hay tìm cách giấu khoản thu nhập … cá nhân có nhiều nguồn thu nhập, hay cá nhân hành nghề tự Mặt khác, công tác quản lý thuế bối cảnh nước ta hội nhập ngày sâu rộng kinh tế giới, sách quản lý thuế cần phải điều chỉnh cách linh hoạt, vừa mang tính động viên, vừa bắt buộc, tạo nguồn thu cho Ngân sách nhà nước Hơn nữa, quản lý thuế cần phải đại hóa ngày tồn diện phương pháp quản lý, thủ tục hành chính, máy tổ chức, đội ngũ cán bộ, áp dụng rộng rãi công nghệ tin học … Vì vậy, việc tăng cường cơng http://www.vietnamplus.vn/Home/Dien-tich-caphe-Dak-Lak-tang-khong-theo-quyhoach/20115/91553.vnplus http://www.baotintuc.vn/151N20110226104320045T0/phan-dau-dat-toc-do-tang-truong-kinh-te-tren14.htm tác kiểm soát quản lý thuế TNCN đòi hỏi cấp thiết nhiệm vụ trọng tâm ngành thuế giai đoạn Xuất phát từ thực tế trên, việc nghiên cứu đề tài “Tăng cường cơng tác kiểm sốt quản lý thuế thu nhập cá nhân Cục thuế Tỉnh Đắk Lắk” vừa có ý nghĩa mặt lý luận, vừa mang tính thời giai đoạn Thông qua đề tài, phần lý giải vấn đề đặt lý luận lẫn thực tiễn, nhằm phát huy tích cực công tác quản lý thuế thu nhập cá nhân Mục tiêu nghiên cứu Luận văn Hệ thống hoá sở lý luận kiểm soát quản lý thuế thu nhập cá nhân Cục thuế Xây dựng tiêu đánh giá kết công tác kiểm soát quản lý thuế thu nhập cá nhân Cục thuế Đánh giá thực trạng công tác kiểm soát quản lý thuế TNCN Cục thuế Tỉnh Đắk Lắk Thông qua số liệu, báo cáo tình hình kiểm sốt hoạt động quản lý thuế thu nhập cá nhân qua năm, đề tài sâu phân tích, đánh giá thực trạng sở đề xuất giải pháp nhằm hồn thiện cơng tác kiểm soát quản lý thuế nhập thu nhập cá nhân cục thuế Tỉnh Đắk Lắk Phạm vi, đối tượng nghiên cứu Luận văn Phạm vi nghiên cứu: Phạm vi nghiên cứu luận văn giới hạn lĩnh vực kiểm soát quản lý thuế thu nhập cá nhân (TNCN) Cục thuế Tỉnh Đắk Lắk Đối tượng nghiên cứu: Đối tượng nghiên cứu luận văn cơng tác kiểm sốt quản lý thuế thu nhập cá nhân Phương pháp nghiên cứu Việc nghiên cứu đề tài dựa nhiều phương pháp như: phân tích, so sánh, đối chiếu thống kê … Câu hỏi nghiên cứu a Những thành cơng hạn chế cơng tác kiểm sốt quản lý thuế TNCN Cục thuế Tỉnh Đắk Lắk? Nguyên nhân dẫn đến thành công hạn chế nói trên? 81 Huyện, Thị xã Đăng ký kinh doanh hộ cá thể để kịp thời phát hiện, xử lý đối tượng có dấu hiệu vi phạm pháp luật thuế Phối hợp với đơn vị, địa phương tiếp tục tổ chức tập huấn, học tập pháp luật, thủ tục hành thuế TNCN cho cán bộ, công chức thuế Thực việc công khai minh bạch thủ tục hành thuế để tổ chức, cá nhân biết thực Tăng cường triển khai thực tốt công tác tuyên truyền, hướng dẫn NNT thực tốt Luật thuế TNCN Mở rộng chuyên mục giải đáp việc kê khai tốn thuế TNCN thơng qua chuyên mục “tìm hiểu pháp luật thuế đài truyền hình Tỉnh Đắk Lắk” Sớm xây dựng triển khai chương trình ứng dụng tin học vào quản lý thuế TNCN nhằm phục vụ tốt cho công tác quản lý thuế TNCN Cục thuế Tỉnh Đắk Lắk nên thành lập website riêng với nội dung thông tin quy định riêng Cục thuế Chi cục thuế trực thuộc, liệu NNT toàn Tỉnh để tiện việc theo dõi thơng tin tìm kiếm liệu sách thuế Cục thuế Tỉnh Đắk Lắk nên xây dựng chương trình "Tuần lễ lắng nghe ý kiến người nộp thuế" định kỳ hàng tháng hàng quý có ngày tiếp xúc với NNT để giải đáp thắc mắc tiếp thu ý kiến đóng góp Người nộp thuế để chấn chỉnh, sửa đổi kịp thời, giải vấn đề tồn đọng cho Người nộp thuế nhằm xây dựng CQT sách thuế gần dân thực tế với đời sống nhân dân 82 KẾT LUẬN CHƯƠNG Trên sở tồn hạn chế cơng tác kiểm sốt quản lý thuế thu nhập cá nhân Cục thuế Tỉnh Đắk Lắk, khuôn khổ giới hạn cho phép, đề tài đề xuất số giải pháp nhằm góp phần tăng cường cơng tác kiểm sốt quản lý thuế thu nhập cá nhân Cục thuế Tỉnh Đắk Lắk Giải pháp hoàn thiện số điểm quy trình quản lý thuế TNCN, Giải pháp hồn thiện quy trình tra, kiểm tra thuế TNCN, Giải pháp cơng tác tun truyền sách thuế, Giải pháp kiểm soát thuế khoản thu nhập cá nhân; Giải pháp kiểm soát thuế kê khai giảm trừ gia cảnh người phụ thuộc Bên cạnh đó, đề tài xin phép đưa số kiến nghị đến Tổng Cục thuế; UBND Tỉnh Đắk Lắk Cục thuế Tỉnh Đắk Lắk góp phần tạo hành lang pháp lý thơng thống nhằm thúc đẩy cơng tác kiểm sốt quản lý thuế thu nhập cá nhân đạt chất lượng hiệu hồn thiện Trong q trình nghiên cứu, tác giả cố gắng hoàn thiện kiến thức để luận văn đạt chất lượng cao để giải pháp đưa dễ dàng áp dụng thực tiễn Tuy nhiên, kiến thức vô hạn nên luận văn khó tránh khỏi sai sót nhận định mang tính chủ quan Tác giả mong nhận đóng góp ý kiến từ phía người đọc để luận văn hồn chỉnh mang tính thực tiễn 83 KẾT LUẬN Luận văn “Tăng cường cơng tác kiểm sốt quản lý thuế thu nhập cá nhân Cục thuế Tỉnh Đắk Lắk” hoàn thành số nội dung sau: Thứ nhất: Đề tài tập trung nghiên cứu vấn đề bản, trọng tâm kiểm sốt nói chung kiểm sốt quản lý thuế TNCN nói riêng Thứ hai: Phân tích, đánh giá thực trạng cơng tác kiểm soát quản lý thuế TNCN Cục thuế Tỉnh Đắk Lắk, qua nêu lên kết làm được, hạn chế cơng tác kiểm sốt quản lý thuế TNCN tìm hiểu nguyên nhân tồn vấn đề Thứ ba: Luận văn định hướng đưa giải pháp góp phần nâng cao chất lượng cơng tác kiểm sốt quản lý thuế TNCN, cụ thể sau: Giải pháp hồn thiện số điểm quy trình quản lý thuế TNCN; Giải pháp hoàn thiện quy trình tra, kiểm tra thuế TNCN; Giải pháp cơng tác tun truyền sách thuế; Giải pháp kiểm soát thuế khoản thu nhập cá nhân; Giải pháp kiểm soát thuế kê khai giảm trừ gia cảnh người phụ thuộc Kiến nghị với Tổng Cục thuế, UBND Tỉnh Đắk Lắk Cục thuế Tỉnh Đắk Lắk nhằm tăng cường cơng tác kiểm sốt quản lý thuế TNCN thời gian tới Có thể nói rằng, tăng cường cơng tác kiểm sốt quản lý thuế thu nhập cá nhân giai đoạn việc làm khó khăn phức tạp, thuế TNCN sắc thuế mới, có ảnh hưởng “đụng chạm” đến lợi ích cá nhân xã hội, lại việc làm cần thiết vấn đề quan tâm hàng đầu cấp lãnh đạo, Ngành thuế trước thực trạng trốn thuế, lách thuế Mặc dù thân tác giả cố gắng nhiều, vận dụng kiến thức thực tế vào luận văn song luận văn không tránh khỏi thiếu sót Tác giả mong nhận góp ý Q Thầy Cơ để luận văn hoàn thiện Xin chân thành cảm ơn! 84 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO I Sách, tài liệu [1] PGS.TS Nguyễn Thị Cành (2006), Giáo trình tài công, Nhà xuất Đại học quốc gia, Thành phố Hồ Chí Minh [2] PGS.TS Sử Đình Thanh (2009), Tài cơng phân tích sách thuế, Nhà xuất Lao động, Thành phố Hồ Chí Mình [3] TS Phan Mỹ Hạnh - Lê Quang Cường, Giáo trình thuế, NXB Lao động, TP HCM, Năm 2008 [4] PGS.TS Đỗ Đức Minh, TS Nguyễn Việt Cường (đồng chủ biên) (2005), Lý thuyết thuế - Nhà xuất Tài Chính [5] GS.TS Bùi Xuân Lưu (2006), Giáo trình thuế hệ thống thuế Việt Nam, Nhà xuất Giáo dục, Hà Nội [6] JamesH.Donnelly, JR.,JamesL.Gibson John M.Ivancevich (2001), quản trị học cản bản, nhà xuất thống kê [7] Hồ Đức Hùng (2000), Quản trị toàn diện doanh nghiệp, Nhà xuất Đại học quốc gia Thành phố Hồ Chí Minh [8] Marcus Buckingham&Curt Coffman (Biên dịch Hà Thiện Thuyên) (2003), sổ tay người quản lý, Nhà xuất Thanh niên [9] Mác-Ăng ghen tuyển tập-Nhà xuất thật, Hà Nội, 1961, tập [10] Ăng ghen: Nguồn gốc gia đình, chế độ tư hữu Nhà nước- Nhà xuất thật, Hà Nội, 1962 [11] Quốc hội, Luật thuế thu nhập cá nhân số 04/2007/QH12 ngày 21/11/2007 [12] Quốc hội, Luật quản lý thuế số 78/2006/QH11 ngày 29/11/2006 [13] Chính phủ, Nghị định số 100/2008/NĐ-CP ngày 08/9/2008 quy định chi tiết số điều Luật thuế thu nhập cá nhân năm 2007 [14] Chính phủ, Nghị định số 85/2007/NĐ-CP quy định chi tiết thi hành số điều Luật quản lý thuế [15] Bộ tài chính, Thơng tư số 84/2008/TT-BTC ngày 30/9/2008 Hướng dẫn thi hành số điều Luật Thuế thu nhập cá nhân hướng dẫn thi hành Nghị định 85 số 100/2008/NĐ-CP ngày 08/9/2008 Chính phủ quy định chi tiết số điều Luật Thuế thu nhập cá nhân [16] Bộ tài chính, Thơng tư 28/2011/TT-BTC ngày 28/02/2011 hướng dẫn thi hành số điều Luật Quản lý thuế, hướng dẫn thi hành Nghị định số 85/2007/NĐ-CP ngày 25/5/2007 Nghị định số 106/2010/NĐ-CP ngày 28/10/2010 Chính Phủ [17] Bộ Tài (2009), Hướng dẫn kê khai, nộp toán thuế TNCN, NXB Tài Chính [18] Bộ tài chính, Quyết định số 78/2007/QĐ-BTC ngày 18/9/2007 [19] Tổng cục thuế, Quyết định số 1864/QĐ-TCT ngày 21/12/2011 [20] Tổng cục thuế, Quyết định số 1395/QĐ-TCT ngày 14/12/2011 [21] Tổng cục thuế, Quyết định số 528/QĐ-TCT ngày 25/5/2008 [22] Tổng cục thuế, Quyết định số 908/QĐ-TCT ngày 7/5/2009 [23] Tổng cục thuế, Quyết định số 460/QĐ-TCT ngày 5/5/2009 [24] Hội tư vấn thuế Việt Nam (VTCA) (2008), hỏi đáp thuế thu nhập cá nhân, thuế thu nhập doanh nghiệp đại lý thuế, nhà xuất Hà Nội [25] Tổng cục thuế (2010), Tài liệu tập huấn kỹ tra, kiểm tra thuế [26] Tổng cục thuế (2011), Hệ thống ứng dụng công nghệ thơng tin ngành thuế [27] Tạp chí thuế nhà nước số 23 (141) kỳ tháng 6/2007; số 23 (237) kỳ tháng 6/2009; số 1+2 (263+264) kỳ 1+2 tháng 1/2010; số 35 (297) kỳ tháng 9/2010; số 45 (307) kỳ tháng 12/2010; số 30 (340) kỳ tháng 8/2011 [28] Tạp chí kế tốn số (89) tháng 4/2008 [29] Bộ tài chính, Thơng tư 80/2012/TT-BTC ngày 22/5/2012 Của Bộ tài hướng dẫn Luật quản lý thuế đăng ký thuế II Các trang web [1] http://www.mof.gov.vn [2] http://www.tct.vn [3] http://www.tapchithue.com [4] http://diendan.az24.vn 86 [5] http://www.ffb.edu.vn [6] http://www.vietnamplus.vn [7] http://www.baotintuc.vn [8] http://www.baoyenbai.com.vn [9] http://www.dddn.com.vn [10] http://www.tapchitaichinh.vn [11] http://www.tapchiketoan.com.vn [12] http://www.webketoan.com [13] http://www.daklakdpi.gov.vn [14] http://www.doanhnhan360.com PHỤ LỤC Phụ lục số 1: Căn tính thuế TNCN (Theo Luật thuế thu nhập cá nhân) Căn tính Thuế TNCN thu nhập tính thuế thuế suất Thuế TNCN Trong đó:  Thu nhập tính thuế = Thu nhập chịu thuế - Các khoản giảm trừ gia cảnh Thu nhập chịu Thuế TNCN bao gồm: Có 10 khoản thu nhập chịu thuế Thu nhập từ kinh doanh Thu nhập từ tiền lương, tiền công Thu nhập từ đầu tư vốn Thu nhập từ chuyển nhượng vốn Thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản Thu nhập từ trúng thưởng Thu nhập từ quyền Thu nhập từ nhượng quyền thương mại Thu nhập từ nhận thừa kế 10 Thu nhập từ nhận quà tặng Các khoản giảm trừ áp dụng cho cá nhân cư trú, bao gồm: - Giảm trừ gia cảnh số tiền trừ vào thu nhập chịu thuế trước tính thuế thu nhập từ kinh doanh, tiền lương, tiền công Giảm trừ gia cảnh gồm hai phần: + Mức giảm trừ cho thân NNT triệu đồng/tháng (tương đương 48 triệu đồng/năm) + Mức giảm trừ người phụ thuộc NNT 1,6 triệu đồng/tháng - Giảm trừ khoản đóng góp từ thiện, nhân đạo, khuyến học  Thuế suất Thuế TNCN gồm biểu thuế luỹ tiến phần biểu thuế suất toàn phần  Đối với cá nhân cư trú: Biểu thuế luỹ tiến phần: Biểu thuế luỹ tiến phần áp dụng thu nhập từ kinh doanh, tiền lương, tiền công Do khoản thu nhập có tính chất phổ biến, thường xun ổn định cá nhân năm nên mức thu nhập tính thuế tính theo năm tạm thu theo tháng quý Biểu thuế suất luỹ tiến phần áp dụng chung cho người Việt Nam người nước ngoài: Biểu thuế suất luỹ tiến phần Bậc Phần thu nhập tính Phần thu nhập tính thuế thuế/năm (Triệu đông) thuế/tháng (triệu đồng) Đến 60 Đến 5 Trên 60 đến 120 Trên đến 10 10 Trên 120 đến 216 Trên 10 đến 18 15 Trên 216 đến 384 Trên 18 đến 32 20 Trên 384 đến 624 Trên 32 đến 52 25 Trên 624 đến 960 Trên 52 đến 80 30 Trên 960 Trên 80 35 Thuế suất (%) Biểu thuế toàn phần: Biểu thuế suất toàn phần áp dụng loại thu nhập đầu tư vốn, chuyển nhượng bất động sản … Được áp dụng tính theo lần phát sinh thu nhập: Biểu thuế suất tồn phần TT Thu nhập tính thuế (Tính theo lần phát Thuế suất (%) sinh) Thu nhập từ đầu tư vốn Thu nhập từ quyền, nhượng quyền thương mại Thu nhập từ trúng thưởng 10 Thu nhập từ thừa kế, quà tặng 10 Thu nhập từ chuyển nhượng vốn (trường hợp xác 20 định giá bán, giá mua, chi phí) Thu nhập từ chuyển nhượng chứng khoán (Trừng 0,1 hợp xác định giá bán) Thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản (trường hợp xác định giá bán, giá mua, chi phí) 25 Thu nhập từ chuyển nhựng bất động sản (trừng hợp xác định giá bán)  Đối với cá nhân khơng cư trú: có biểu thuế suất áp dụng theo khoản thu nhập, sau: Biểu thuế suất áp dụng cho cá nhân không cư trú TT Các khoản thu nhập Thuế suất (%) Từ kinh doanh a) Hoạt động Kinh doanh hàng hoá b) Hoạt động Kinh doanh dịch vụ c) Hoạt động sản xất, xây dựng, vận tải hoạt động Kinh doanh khác Từ tiền lương, tiền công 20 Từ đầu tư vốn Từ chuyển nhượng vốn Từ chuyển nhượng bất động sản Từ quyền, nhượng quyền thương mại (Khoản thu 0,1 nhập 10 triệu đông) Từ trúng thưởng, thừa kế, quà tặng (Khoản thu nhập 10 10 triệu đông) Phụ lục số 2: Nội dung bước quy trình quản lý thuế thu nhập cá nhân trường hợp cá nhân tự đăng ký thuế với quan thuế Bước 1: Đăng ký thuế, đăng ký giảm trừ gia cảnh, cấp mã số thuế TNCN Cơ quan thuế có trách nhiệm hướng dẫn NNT tất thông tin hỗ trợ nghiệp vụ, lập hồ sơ đăng ký thuế, hồ sơ giảm trừ gia cảnh, hồ sơ cấp MST Trên sở hồ sơ kê khai đăng ký NNT (mẫu tờ khai đăng ký thuế CQT cung cấp), quan thuế tiến hành tiếp nhận hồ sơ cấp MST theo trình tự thời gian quy định Tất thông tin NNT nhập vào chương trình đăng ký thuế (Webtincc) máy tính nối mạng toàn ngành thuế Nguyên tắc cấp MST: người nộp thuế cấp MST để sử dụng suốt trình hoạt động từ đăng ký thuế NNT khơng tồn Cơ sở để cấp MST vào chứng minh nhân dân NNT để cấp MST Vì người có chứng thư (CMT) nên có MST MST dùng để kê khai nộp thuế cho tất sắc thuế mà NNT phải nộp, kể trường hợp NNT vừa làm công ăn lương, vừa kinh doanh nhiều nơi khác … Đây phương thức quản lý đại nhiều nước giới ấp dụng, cho phép quan thuế tiết kiệm thời gian, công sức mà đảm bảo tính xác ngày trường hợp số lượng NNT nhiều Với phương thức giúp cho quan thuế kịp thời phát gian lận thuế việc sử dụng MST cá nhân Bước 2: Kê khai hồ sơ khai thuế Sau có MST cá nhân, NNT thực việc kê khai nộp hồ sơ khai thuế cho CQT kỳ có thu nhập phát sinh đến mức phải nộp thuế NNT phải tự tính, tự khai, tự nộp tự chịu trách nhiệm kê khai (the chế tự khai tự nộp thuế) Căn vào quy đinh Luật quản lý thuế, Luật thuế TNCN, NNT phải tự tính số thuế phải nộp, lập tờ khai thuế theo biễu mẫu Bộ tài quy định nộp tờ khai đung thời hạn quy đinh nộp hồ sơ khai thuế Tờ khai sau NNT nộp phận cửa chuyển đến phận kê khai thuế để mã vạch nhập trực tiếp liệu vào chương trình quản lý thuế máy vi tính Nếu có phát sai sót kê khai quan thuế ban hành thông báo yêu cấu NNT chỉnh sữa Trong trường hợp NNT không nộp tờ khai khơng khai điều chỉnh quan thuế tiến hành xử lý phạt vi phạm hành bị kiểm tra trụ sỡ NNT Trong trình xử lý tờ khai thuế, quan thuế phân tích liệu kê khai để phát trường hợp có dấu hiệu bất thường dấu hiệu vi phạm để có biện pháp ngăn chặn kịp thời Bước 3: Nộp thuế kho bạc Nhà nước NNT sau nộp tờ khai thuế cho quan thuế, thời hạn quy định NNT phải nộp số tiền thuế vào NSNN kho bạc Nhà nước nơi NNT đăng ky kê khai Thời hạn nộp tờ khai nộp thuế chậm ngày 20 tháng tháng phát sinh nghĩa vụ thuế loại khai theo tháng ngày thứ 30 quý quý phát sinh nghĩa vụ thuế loại khai theo quý Bước 4: Quyết toán thuế Cuối năm NNT phải thực toán thuế với CQT, NNT điền đầy đủ vào bảng toán thuế TNCN theo mẫu CQT (mẫu 09/KK-TNCN) CQT có trách nhiệm kiểm tra tốn thuế, u cầu NNT điều chỉnh, thay đổi, bổ sung hồ sơ khai thuế có sai sót, hay nhầm lẫn xử lý liệu vào chương trình quản lý thuế quan thuế Phân tích, đánh giá thơng tin, tiêu liệu NNT cung cấp với thông tin mà quan thuế lưu trữ để đưa định quản lý thuế Thời hạn toán thuế theo quy định Luật quản lý thuế chín mươi (90) ngày, kể từ kết thúc năm dương lịch Bước 5: Hoàn thuế Các trường hợp hoàn thuế TNCN bao gồm: + Cá nhân có số thuế TNCN tạm nộp lớn số tiền thuế phải nộp kỳ tính thuế toán thuế + Cá nhân nộp thuế TNCN có thu nhập tính thuế chưa đến mức phải nộp thuế + Các trường hợp khác theo quy định quan nhà nước có thẩm quyền Việc hồn thuế TNCN áp dụng cá nhân đăng ký thuế có MST Cá nhân có quyền yều cầu quan thuế hoàn số thuế nộp thừa bù trừ số thuế nộp thừa kỳ Sau tiếp nhận hồ sơ yều cầu hoàn thuế NNT gửi đến CQT, quan thuế có trách nhiệm thẩm định hồ sơ theo quy đinh Luật quản lý thuế Luật thuế TNCN, đủ điều kiện hồn thuế quan thuế thực hồn thuế theo quy trình hồn thuế Phụ lục số 3: Các bước công việc quy trình quản lý thuế TNCN trường hợp quan chi trả thu nhập thực đăng ký thuế: Bước 1: Đăng ký thuế, đăng ký giảm trừ gia cảnh, cấp mã số thuế TNCN Cơ quan chi trả thu nhập vào hợp đồng lao động với người lao động lập danh sách người lao động cần đăng ký thuế để đăng ký thuế TNCN với CQT Cơ quan thuế tiến hành tiếp nhận hồ sơ cấp MST theo trình tự thời gian quy định Tất thông tin NNT nhập vào chương trình đăng ký thuế (Webtincc) máy tính nối mạng toàn ngành thuế Nguyên tắc cấp MST: người nộp thuế cấp MST để sử dụng suốt trình hoạt động từ đăng ký thuế NNT khơng tồn Cơ sở để cấp MST vào chứng minh nhân dân NNT để cấp MST Vì người có chứng thư (CMT) nên có MST MST dùng để kê khai nộp thuế cho tất sắc thuế mà NNT phải nộp, kể trường hợp NNT vừa làm công ăn lương, vừa kinh doanh nhiều nơi khác … Bước 2: Kê khai hồ sơ khai thuế Sau có MST cá nhân cho NNT, quan chi trả thu nhập thực việc kê khai nộp hồ sơ khai thuế cho CQT kỳ có phát sinh khầu trừ thuế TNCN Mặt khác quan chi trả thu nhập phải tự tính, tự khai, tự nộp tự chịu trách nhiệm kê khai (the chế tự khai tự nộp thuế) Căn vào quy đinh Luật quản lý thuế, Luật thuế TNCN, quan chi trả thu nhập phải tự tính số thuế phải nộp, lập tờ khai thuế theo biễu mẫu Bộ tài quy định (mẫu 02/KK-TNCN) nộp tờ khai đung thời hạn quy đinh nộp hồ sơ khai thuế Tờ khai sau nộp phận cửa chuyển đến phận kê khai thuế để mã vạch nhập trực tiếp liệu vào chương trình quản lý thuế máy vi tính Nếu có phát sai sót kê khai quan thuế ban hành thông báo yêu cấu chỉnh sữa Trong trường hợp NNT không nộp tờ khai không khai điều chỉnh quan thuế tiến hành xử lý phạt vi phạm hành bị kiểm tra trụ sỡ NNT Trong trình xử lý tờ khai thuế, quan thuế phân tích liệu kê khai để phát trường hợp có dấu hiệu bất thường dấu hiệu vi phạm để có biện pháp ngăn chặn kịp thời + Đối với khoản chi trả thu nhập cho cá nhân người nước ngồi khơng cư trú Việt Nam quan chi trả thu nhập có trách nhiệm khấu trừ tiền thuế lập tờ khai theo mẫu quy định + Đối với thu nhập không thường xuyên: thuế TNCN thu nhập khơng thường xun nộp cho lần phát sinh thu nhập, quan chi trả thu nhập thực khấu trừ tiền thuế cấp biên lai khấu trừ thuế chi trả thu nhập cho người có thu nhập Cơ quan chi trả thu nhập có trách nhiệm lập tờ khai, nộp thuế thu nhập không thường xuyên theo mẫu tháng phát sinh thu nhập số người, số thu nhập, số tiền thuế khấu trừ, số tiền thuế phải nộp NSNN Bước 3: Nộp thuế kho bạc Nhà nước Cơ quan chi trả thu nhập sau nộp tờ khai thuế cho quan thuế, thời hạn quy định phải nộp số tiền thuế vào NSNN kho bạc Nhà nước nơi đăng ky kê khai Thời hạn nộp tờ khai nộp thuế chậm ngày 20 tháng tháng phát sinh nghĩa vụ thuế loại khai theo tháng ngày thứ 30 quý quý phát sinh nghĩa vụ thuế loại khai theo quý Bước 4: Quyết toán thuế Cuối năm quan chi trả thu nhập phải thực toán thuế cho người lao động với CQT, hồ sơ toan thuế TNCN theo mẫu CQT (mẫu 05/KK-TNCN) CQT có trách nhiệm kiểm tra toán thuế, yêu cầu quan chi trả thu nhập điều chỉnh, thay đổi, bổ sung hồ sơ khai thuế có sai sót, hay nhầm lẫn xử lý liệu vào chương trình quản lý thuế quan thuế Phân tích, đánh giá thông tin, tiêu liệu quan chi trả cung cấp với thông tin mà quan thuế lưu trữ để đưa định quản lý thuế Thời hạn toán thuế theo quy định Luật quản lý thuế chín mươi (90) ngày, kể từ kết thúc năm dương lịch Bước 5: Hoàn thuế Các trường hợp hoàn thuế TNCN bao gồm: Sau quan chi trả thu nhập quết tốn thuế với CQT, NNT có số thuế phải nộp số tạm nộp năm quan chi trả thu nhập tự lập hồ sơ hoàn thuế cho NNT Sau tiếp nhận hồ sơ yều cầu hoàn thuế NNT gửi đến CQT, quan thuế có trách nhiệm thẩm định hồ sơ theo quy đinh Luật quản lý thuế Luật thuế TNCN, đủ điều kiện hoàn thuế quan thuế thực hồn thuế theo quy trình hồn thuế Phụ lục số 4: Các bước thực quy trình tra kiểm tra thuế TNCN Bước 1: Lập kế hoạch tra, kiểm tra Việc lập kế hoạch tra, kiểm tra thực vào tháng 11 năm trước Căn vào thông tin chấp hành pháp luật thuế NNT, định hướng Tổng cục thuế lực lượng tra kiểm tra CQT có để lựa chon số NNT cần kiểm tra, tra Xác định rõ hình thức tra, kiểm tra cần áp dụng Đây bước quan trọng phải lựa chọn xác số NNT có vi phạm lớn để kiểm tra thu hồi số tiền thuế có nguy bị thất thốt, xử lý nghiêm để làm gương cho NNT khác Bước 2: Công tác chuẩn bị tra, kiểm tra Việc tập hợp, phân tích tài liệu NNT số liệu báo cáo toán thuế TNCN, bảng kê kèm theo, tờ khai thuế hàng tháng, quý nhằm tìm khả rủi ro thuế, sai sót, gian lận NNT Phân tích kiểm tra tính xác thực thông tin nghi vấn NNT, đề xuất kiến nghị, giả pháp xử lý sau làm rõ nội dung nghi vấn Xác định rõ nội dung thời kỳ tra trường hợp cần tra đơn vị chi trả thu nhập Bước 3: Tiến hành tra, kiểm tra đơn vị chi trả thu nhập Các bước tiến hành tra, kiểm tra quan chi trả thu nhập thể qua sơ đồ sau: - Quyết toán thuế TNCN - Các sổ kế tốn - Các tờ khai thuế Đồn tra, kiểm tra thuế Luật quản lý thuế, Luật thuế TNCN, Nghị định, thông tư … Kết tra, kiểm tra - Kết luận tình hình chấp hành pháp luật thuế - Xác định hành vi vi phạm thuế đề xuất xử lý vi phạm Sơ đồ tra, kiểm tra quan chi trả thu nhập Căn vào mục đích kiểm tra Quyết toán thuế, miễn giảm thuế, gia hạn thuế, hoàn thuế TNCN, hay tra toàn diện mà tiến hành kiểm tra tính hợp lệ tính trung thực hồ sơ tương ứng phát sinh niên độ kiểm tra Trong tồn q trình kiểm tra, đoàn tra, kiểm tra phải lập nhật ký kiểm tra để ghi lại toàn diễn biến tra, kiểm tra Các nội dung cần kiểm tra: + Kiểm tra tính trung thực nội dung tờ khai thuế, toán thuế TNCN + Kiểm tra tính hợp pháp biểu mẫu, trình tự lập luận chuyển chứng từ, phương pháp tính tốn, phân bổ hạch tốn kế tốn + Lâp biên bản: Kết thúc tra, kiểm tra đoàn tra, kiểm tra phải lâp biên tra, Biên yêu cầu phải ngắn gọn, rõ ràng, xác, phản ánh đầy đủ kết tra kiến nghị xử lý vi phạm Bước 4: Xử lý kết tra, kiểm tra: Trong thời hạn 10 ngày làm việc kể từ ngày công bố biên tra, kiểm tra, CQT phải ban hành định xử lý gửi cho NNT Đây văn thể ý chí Nà nước việc kiểm soát thuế nhằm xử lý thu hồi khoản thuế bị khai man trốn thuế, nợ thuế chây ỳ tiền thuế Bước 5: Đánh giá kết tra, kiểm tra, lưu trữ hồ sơ: Theo dõi việc thực Quyết định xử lý báo cáo thực kế hoạch: Quy định nhằm tổng kết kinh nghiệm tìm dạng hành vi vi phạm, phương thức trốn thuế, gian lận thuế phương pháp phát hiện, ngăn chặn hành vi ... trò quản lý Thu thu nhập cá nhân 1.2.3 Nội dung quản lý Thu thu nhập cá nhân .11 1.3 Kiểm soát quản lý Thu thu nhập cá nhân .14 1.3.1 Mục tiêu kiểm soát quản lý Thu thu nhập cá nhân. .. Khái niệm quản lý, kiểm soát quản lý 1.1.2 Vị trí kiểm sốt quản lý 1.2 Những vấn đề Thu thu nhập cá nhân quản lý thu thu nhập cá nhân 1.2.1 Khái niệm thu thu thu nhập cá nhân ... để thu tiền thu tiền phạt theo quy định LQL thu 1.3 Kiểm soát quản lý Thu thu nhập cá nhân 1.3.1 Mục tiêu kiểm soát quản lý Thu thu nhập cá nhân Thứ nhất: Kiểm soát hoạt động quản lý Thu