Bài viết nhằm xây dựng và kiểm định một mô hình cấu trúc tuyến tính các nhân tố tác động đến tính hữu hiệu của hệ thống kiểm soát nội bộ, từ đó ảnh hưởng đến hiệu quả hoạt động của các doanh nghiệp phi tài chính ở TP. Hồ Chí Minh.
Nghiên cứu trao đổi Nhân tố ảnh hưởng tính hữu hiệu hệ thống kiểm soát nội doanh nghiệp phi tài TP HCM PGS.TS Hà Xuân Thạch* Ths Nguyễn Thị Mai Sang** Nghiên cứu nhằm xây dựng kiểm định mơ hình cấu trúc tuyến tính nhân tố tác động đến tính hữu hiệu hệ thống kiểm sốt nội bộ, từ ảnh hưởng đến hiệu hoạt động doanh nghiệp phi tài TP.HCM Kết kiểm định từ liệu khảo sát 211 doanh nghiệp phi tài TP.HCM cho thấy, nhân tố năm thành phần kiểm sốt nội (KSNB) gồm: mơi trường kiểm soát (MTKS), đánh giá rủi ro (ĐGRR), hoạt động kiểm sốt (HĐKS), thơng tin truyền thơng (TT_TT) giám sát (GS) có tác động tích cực đến tính hữu hiệu hệ thống kiểm sốt nội Từ khóa: Hệ thống kiểm sốt nội bộ, tính hữu hiệu, hiệu hoạt động, doanh nghiệp Abstract This study aims to build and test a Structural Equation Model factors impact the effectiveness of the internal control system (ICS), influence the firm performance (FP) of non – financial enterprises (NFE) in Ho Chi Minh City (HCMC) The analysis results from a surveyed database of 211 non – financial enterprises in HCMC show that the factors are five components of ICS include: control environment (CE), risk assessment (RA), control activities (CA), information and communication (IC) and monitoring (M) have a positive impact on the effectiveness of internal control system with squared adjusted coefficient R2 = 0.575 Keywords: Internal control systems, Effectiveness, Firm Performance, Enterprises Đặt vấn đề KSNB trình bị chi phối hội đồng quản trị, người quản lý nhân viên đơn vị KSNB thiết lập để cung cấp đảm bảo hợp lý nhằm đạt mục tiêu hoạt động, báo cáo tuân thủ (COSO, 2013) Cho nên, việc nghiên cứu tính hữu hiệu hiệu hệ thống kiểm soát nội (HTKSNB) doanh nghiệp phi tài (DNPTC) TP.HCM cần thiết Bởi vì, DNPTC thiết kế HTKSNB hữu hiệu giúp doanh nghiệp (DN) phát triển bền vững, từ nâng cao hiệu hoạt động DN Ngược lại, HTKSNB yếu dẫn đến thất bại quản trị DN, làm niềm tin nhà đầu tư tác động giá trị tài DN bị đánh giá thấp thị trường, gây thiệt hại lớn cho DN Thời gian gần đây, có nhiều nghiên cứu nhân tố tác động tính hữu hiệu HTKSNB Việt Nam Nguyễn Thị Thủy Nhận: 20/6/2020 Biên tập: 01/7/2020 Duyệt đăng: 11/7/2020 Nguyễn Tuấn (2017), Hà Xuân Thạch Nguyễn Thị Mai Sang (2016), Thach, Ha Xuan Phuong, Nguyen Thi Lan (2018), Trần Văn Tùng cộng (2018), Từ Thanh Hoài cộng (2019)… thực nhiều lĩnh vực DN khác Nghiên cứu đơn tính hữu hiệu HTKSNB ảnh hưởng hiệu hoạt động có như: Đặng Thúy Anh (2017), Võ Thu Phụng (2017), Nguyễn Hoàng Phương Thanh (2017), Từ Thanh Hoài cộng (2019) … thực cho ngành khác Tuy nhiên, nghiên cứu mơ hình cấu trúc tuyến tính SEM vấn đề cịn chưa mức Một nghiên cứu kết nối hai vấn đề: nhân tố tác động tính hữu hiệu HTKSNB ảnh hưởng tính hữu hiệu đến hiệu hoạt động DN cấu trúc tuyến tính thành phần HTKSNB cần thiết, giúp nhà quản trị hiểu rõ tác động HTKSNB đến nâng cao kết hoạt động DN Phương pháp nghiên cứu Tác giả sử dụng chủ yếu phương pháp nghiên cứu định lượng thông qua hai giai đoạn gồm: nghiên cứu sơ nghiên cứu thức Dựa sở lý * Khoa Kế Toán - Trường Đại học Kinh tế TP.HCM ** Nghiên cứu sinh Kế toán - Trường Đại học Kinh tế TP.HCM Tạp chí Kế tốn & Kiểm tốn số tháng 7/2020 Nghiên cứu trao đổi thuyết lý thuyết uỷ nhiệm, lý thuyết bên có liên quan, lý thuyết sở nguồn lực nhận diện kế thừa nhân tố từ nghiên cứu trước có liên quan, từ thiết lập giả thuyết nghiên cứu xây dựng mơ hình nghiên cứu Tiến hành nghiên cứu sơ nhằm điều chỉnh thang đo theo COSO 2016, thang đo kế thừa mơ hình thiết kế theo COSO 2013 Phương pháp chọn mẫu thu thập liệu Tác giả sử dụng phương pháp chọn mẫu phi xác suất kỹ thuật chọn mẫu thuận tiện, nghiên cứu này, tác giả xác định khung mẫu tổng số DN phi tài TP.HCM Cách thường vận dụng cho nghiên cứu sơ bộ, dễ dàng tiếp cận đối tượng khảo sát cá nhân vị trí quan trọng DN thông qua người quen, bạn bè, đồng nghiệp, học viên lớp cao học trường mà tác giả tham gia giảng dạy Kích thước mẫu: Nghiên cứu sơ tối thiểu 100 Nghiên cứu thức theo Bollen (1989) phải có tối thiểu quan sát thông số ước lượng (tỷ lệ 5:1), nghiên cứu có 36 biến quan sát nên cần cỡ mẫu tối thiểu 180 Đối tượng nghiên cứu Là DNPTC TP.HCM, thông qua cá nhân khảo sát giám đốc, phó giám đốc, giám đốc tài chính, kế tốn trưởng, trưởng phịng, nhân viên kế toán người am hiểu, quan tâm triển khai thực HTKSNB DN Phương pháp kiểm định Dữ liệu thu thập sau mã hóa làm sạch, xử lý phần mềm SPSS 23 Smart_PLS 3.2.7, với phân tích sau: thống kê mô tả, kiểm định thang đo Cronbach’s Alpha, EFA, đánh giá độ tin cậy thang đo (Giá trị hội tụ, Giá trị phân biệt), phân tích mơ hình cấu trúc tuyến tính (SEM) Giả thuyết mơ hình nghiên cứu Căn vào báo cáo COSO 2016, John Kang’aru Kinyua (2016), Chen Xiaofang Nie Huili (2016), Chunli Liu cộng (2017), Thach Ha Xuan Phuong Nguyen Thi Lan (2017), Nguyễn Hoàng Phương Thanh (2017), Trần Văn Tùng cộng (2018), Từ Thanh Hoài cộng (2019)… tảng lý thuyết, tác giả đưa giả thuyết nghiên cứu: Giả thuyết H1, H2, H3, H4, H5: MTKS, ĐGRR, HĐKS, TT_TT, GS tổ chức tốt tác động tích cực đến tính hữu hiệu HTKSNB DN Giả thuyết H6: HTKSNB có tính hữu hiệu tốt ảnh hưởng tích cực đến hiệu hoạt động DN Mơ hình nghiên cứu ban đầu (Hình 1) Kết nghiên cứu 4.1 Nghiên cứu sơ Mẫu nghiên cứu sơ 100: Tác giả thu thập liệu từ người quen, bạn bè, đồng nghiệp, học viên lớp cao học trường mà tác giả tham gia giảng dạy, họ làm việc DN phi tài TP.HCM Kiểm định thang đo hệ số tin cậy Cronbach’s Alpha Kết phân tích độ tin cậy thang đo cho thấy hệ số Cronbach’s Alpha tổng thể lớn 0,6, khơng loại bỏ biến quan sát nào, thang đo đạt độ tin cậy cần thiết cho việc kiểm định giả thuyết nghiên cứu (Bảng 1) Hình Mơ hình nghiên cứu đề xuất (Nguồn: Tác giả tổng hợp theo COSO 2016) Bảng 1: Kết hệ số Cronbach’s Alpha Tạp chí Kế tốn & Kiểm toán số tháng 7/2020 (Nguồn: Kết phân tích liệu từ phần mềm SPSS 23) Nghiên cứu trao đổi Kết phân tích nhân tố khám phá nhân tố EFA Kết EFA khái niệm nghiên cứu: MTKS, ĐGRR, HĐKS, TT_TT, GS Thực EFA cho 30 biến quan sát biến độc lập: MTKS, ĐGRR, HĐKS, TT_TT, GS rút trích thành nhân tố, khơng có biến có hệ số tải nhân tố nhỏ 0,4 để bị loại Hệ số tải nhân tố biến > 0,5, nên biến có ý nghĩa thực tiễn Hệ số KMO = 0,793 > 0,5 nên EFA phù hợp với liệu Thống kê Chi – Square Kiểm định Bartlett’s đạt giá trị 2117,032 với mức ý nghĩa (Sig 0,0000 < 0,05) Phương sai trích đạt 67,751% lớn mức độ chấp nhận 50%, điểm dừng Eigenvalues = 2,121 Năm nhân tố rút trích bao gồm: - Nhân tố MTKS gồm: 10 biến quan sát từ MTKS1, MTKS2, MTKS3, MTKS4, MTKS5, MTKS6, MTKS7, MTKS8, MTKS9, MTKS10 - Nhân tố ĐGRR gồm: biến quan sát DGRR1, DGRR2, DGRR3, DGRR4, DGRR5 - Nhân tố HĐKS gồm: biến quan sát từ HDKS1, HDKS2, HDKS3, HDKS4, HDKS5, HDKS6 - Nhân tố TT_TT gồm: biến quan sát từ TT_TT1, TT_TT2, TT_TT3, TT_TT4, TT_TT5 - Nhân tố GS gồm: biến quan sát từ GS1, GS2, GS3, GS4 Kết EFA cho khái niệm tính hữu hiệu HTKSNB (HH) Kết EFA HH có hệ số KMO = 0,700 > 0,5 nên chấp nhận Thống kê Chi – Square Kiểm định Bartlett’s đạt giá trị 99,230 với mức ý nghĩa (Sig 0,000 < 0,05) Phương sai trích đạt 72,357% lớn ngưỡng chấp nhận 50%, ba biến quan sát từ HH1, HH2, HH3 có hệ số tải nhân tố lớn 0,4 Kết EFA cho khái niệm hiệu hoạt động (HQHĐ) Thực EFA cho khái niệm hiệu hoạt động cho thấy trị số KMO = 0,745 đạt yêu cầu > 0,5 nhỏ Kết Kiểm định Bartlett’s đạt giá trị 175,087 với mức ý nghĩa (Sig 0,000 < 0,05) Phương sai trích đạt 82,606% lớn mức độ chấp nhận 50%, điểm dừng Eigenvalues = 2,478 Hiệu hoạt động rút trích biến quan sát từ HQHD1, HQHD2, HQHD3 có hệ số tải nhân tố lớn 0,4 Qua kết phân tích mẫu nghiên cứu sơ bộ, cho kết luận nhân tố thang đo mơ hình chấp nhận, khơng phát loại bỏ nhân tố, thang đo phù hợp có độ tin cậy để chuyển sang giai đoạn nghiên cứu thức Tuy nhiên, q trình khảo sát mẫu nghiên cứu sơ bộ, tác giả nhận số góp ý từ đối tượng khảo sát từ điều chỉnh từ ngữ cho thang đo thuộc nhân tố ĐGRR rõ ràng 4.2 Kết nghiên cứu Mẫu nghiên cứu thức: Tác giả khảo sát thức DN phi tài TP.HCM từ tháng 8/2019 đến tháng 12/2019 với khoảng 500 mẫu phát ra, thực tế thu 328 bảng, phân loại sơ loại bỏ bảng đánh mức trả lời, trả lời không hết câu hỏi bảng Kết 281 bảng 211 cơng ty đưa vào nghiên cứu, có 70 công ty bảng khảo sát, chọn bảng vị trí khác quản lý kế toán (Bảng 2) Bảng cho thấy đáp viên đánh giá khái niệm nghiên cứu, gồm MTKS, ĐGRR, HĐKS, TT_TT, GS, HH HQHĐ, cao mức thang đo Likert điểm, gần giá trị – đồng ý nhiều, cho thấy nhân tố đánh giá tốt Khái niệm GS đối tượng đánh giá mức độ thấp với giá trị trung bình = 2,6032, so với khái niệm nghiên cứu khác Bảng 2: Thống kê chi tiết vị trí cơng việc mẫu nghiên cứu thức Bảng 3: Thống kê mơ tả khái niệm nghiên cứu nghiên cứu thức (Nguồn: Kết phân tích liệu từ phần mềm SPSS 23) Tạp chí Kế tốn & Kiểm tốn số tháng 7/2020 Nghiên cứu trao đổi Kiểm tra mơ hình đo lường Đánh giá độ tin cậy giá trị thang đo Độ tin cậy thang đo kết đánh giá hệ số Cronbach’s Alpha, CR (độ tin cậy tổng hợp) phương sai trích trung bình AVE Kết bảng cho thấy khái niệm nghiên cứu thức đạt độ tin cậy, hệ số > 0,70 Độ tin cậy tổng hợp (CR) thang đo vượt ngưỡng đề xuất 0,70, thang đo đạt độ quán nội (Bảng 4) Kiểm tra giá trị hội tụ thang đo Tiếp tục kiểm tra giá trị hội tụ (Convergent validity), tác giả tiến hành xem xét hệ số tải (outer loadings) biến quan sát phương sai trích trung bình (AVE) biến tiềm ẩn Kết cho thấy, tất biến tiềm ẩn có AVE > 0,50 Do đó, tính hợp lệ giá trị hội tụ tất cấu trúc chấp nhận Kiểm tra giá trị phân biệt thang đo Theo Fornell Larcker (1981), tác giả so sánh bậc hai giá trị AVE biến tiềm ẩn với mối tương quan cao với biến tiềm ẩn khác Hệ số ma trận Fornell – Larcker cho thấy, hệ số lớn hệ số cột Do đó, khái niệm thang đo đạt độ giá trị phân biệt Tiếp tục kiểm tra hệ số tải chéo (the cross loadings) biến quan sát biến tiềm ẩn mà đo lường lớn nhiều so với tất hệ số tải biến tiềm ẩn khác Do đó, hệ số tải chéo chấp nhận Kết phân tích bảng hệ số Heterotrait- Monotrait Ratio (HTMT) cho thấy tính hợp lệ giá trị phân biệt thiết lập sở tỷ lệ tương quan hệ số HTMT, giá trị 10 biến tiềm ẩn thấp 0,85, hệ số HTMT đạt giá trị phân biệt Đánh giá độ phù hợp mơ hình với liệu Để đánh giá độ phù hợp mơ hình với liệu Henseler cộng (2016) đề xuất hệ số bao gồm: hệ số SRMR (Standardized root mean square residual) với ngưỡng 0,08; hệ số RMStheta với ngưỡng 0,12 Kết phân tích sau: - Hệ số SRMR = 0,066 < 0,08 - Hệ số RMStheta = 0,12 ngưỡng 0,12 qui định Các kết trình phân tích liệu nghiên cứu, khẳng định thang đo đảm bảo giá trị, giá trị phân biệt, giá trị hội tụ, đảm bảo độ tin cậy mô hình phù hợp cao với liệu thu thập Kiểm tra mơ hình cấu trúc Đánh giá tượng đa cộng tuyến Tác giả phân nhóm mơ hình cấu trúc thành mơ hình nhỏ sau: Mơ hình 1: Biến phụ thuộc Tính hữu hiệu HTKSNB; biến độc lập gồm: MTKS, ĐGRR, HĐKS, TT_TT GS Mô hình 2: Biến phụ thuộc hiệu hoạt động biến độc lập HH Kết cho thấy, mơ hình hồn tồn khơng xảy tượng đa cộng tuyến biến độc lập có hệ số VIF < Đánh giá mức độ hệ số xác định R Kết kiểm định mơ hình cấu trúc quan sát Hình Kết (Hình 2) cho thấy hệ số xác định khái niệm MTKS, ĐGRR, HĐKS, TT_TT GS có Bảng 4: Kết hệ số tin cậy Cronbach’s Alpha CR (độ tin cậy tổng hợp) (Nguồn: Kết phân tích liệu từ phần mềm SmartPLS3.2.7) Hình 2: Kết mơ hình cấu trúc (Nguồn: Kết phân tích liệu từ phần mềm SmartPLS3.2.7) Tạp chí Kế tốn & Kiểm toán số tháng 7/2020 Nghiên cứu trao đổi R2 hiệu chỉnh 0,575 (hay 57,5%) thể khả dự báo mơ hình trung bình, nhân tố độc lập giải thích 57,5% tính hữu hiệu HTKSNB Với hệ số R2 hiệu chỉnh khái niệm HQHĐ 0,278 (hay 27,8%) cao ngưỡng chấp nhận mức 0,19 thể khả dự báo mơ hình phù hợp sở mẫu so với tổng thể Giá trị ảnh hưởng ước lượng biến giả thuyết nghiên cứu nằm khoảng 0,161 – 0,530, với p < 0,05 Các biến mơ hình có ý nghĩa thống kê, giả thuyết từ H1 đến H6 chấp nhận 4.3 Bàn luận kết nghiên cứu Kết phân tích định lượng cho thấy, nhân tố MTKS, ĐGRR, HĐKS, TT_TT GS có tác động tích cực đến tính hữu hiệu HTKSNB DN phi tài TP.HCM Kết phù hợp với kết Chen Xiaofang Nie Huili (2016), Chunli Liu cộng (2017), Thach Ha Xuan Phuong, Nguyen Thi Lan (2018) (Bảng 5) Kết phân tích định lượng cho thấy, tính hữu hiệu HTKSNB có ảnh hưởng tích cực đến hiệu hoạt động với hệ số đường dẫn 0,530 Kết phù hợp với nghiên cứu John Kang’aru Kinyua (2016), Đặng Thúy Anh (2017), Từ Thanh Hoài cộng (2019)… Tuy nhiên, nghiên cứu này, khác với nghiên trước, việc giúp nhà quản trị thấy rõ thành phần KSNB tác động trực tiếp đến tính hữu hiệu HTKSNB, qua cịn cho thấy mức độ tác động gián tiếp thành phần KSNB tính hữu hiệu HTKSNB đến kết hoạt động DN cách cụ thể Bảng 5: Kết tác động trực tiếp gián tiếp khái niệm NC (Nguồn: Tổng hợp tác giả) Kết luận hàm ý Tác giả giải hai mục tiêu nghiên cứu gồm: Có tác động tích cực thành phần KSNB đến tính hữu hiệu HTKSNB, từ có ảnh hưởng tích cực thành phần, tính hữu hiệu HTKSNB (biến trung gian) đến hiệu hoạt động DN phi tài TP.HCM Kết cho thấy MTKS, ĐGRR, HĐKS có tác động trực tiếp tăng tính hữu hiệu HTKSNB ảnh hưởng lớn đến hiệu hoạt động DN Nhân tố lại TT_TT tác động tương đối lớn, GS tác động thấp Từ cho thấy DN phi tài TP.HCM chưa quan tâm mức đến công tác GS để tăng tính hữu hiệu HTKSNB, nên nhân tố tác động yếu đến hiệu hoạt động DN Thiết nghĩ, DN cần cải thiện thêm nhân tố Tài liệu tham khảo Chen Xiaofang, Nie Huili, 2016 Research on the Internal Control of Small and Medium Manufacturing Enterprises under Comprehensive Risk Management, Proceedings of the 8th International Conference on Innovation & Management, Pp.680 – 684 Chunli Liu, Bin Lin Wei Shu (2017), Employee quality, monitoring environment and internal control, China Journal of Accounting Research 10, Pp 51–70 Longzhu Jiang, 2017 A Study on Impact of Internal Control on Accounting Information Quality and Their Relationships Revista de la Facultad de Ingeniería U.C.V., Vol 32, No.11, Pp.534-540 Thach, Ha Xuan and Phuong, Nguyen Thi Lan (2018), The Influence of Internal Control System on the Effectiveness of Risk Management in Tourism Companies of Khanh Hoa Province, International Research Journal of Finance and Economics ISSN 1450-2887 Issue 163 Đặng Thúy Anh, 2017 Nghiên cứu KSNB DN xây dựng niêm yết thị trường chứng khoán Việt Nam Luận án Tiến sĩ Trường Đại học Kinh tế Quốc dân Nguyễn Hoàng Phương Thanh, 2017 KSNB theo COSO 2013 mối quan hệ với HQHĐ DN Tạp chí Kế tốn & Kiểm toán tháng 5/2017, Trang 51 – 58 Nguyễn Thị Thủy Nguyễn Tuấn, 2017 Đo lường mức độ ảnh hưởng nhân tố đến tính hữu hiệu HTKSNB DN chế biến thủy sản tỉnh Khánh Hịa, Tạp chí Kế tốn & Kiểm tốn, Số tháng 4/2017, Pp 44 – 49 Hà Xuân Thạch Nguyễn Thị Mai Sang, 2016 Nghiên cứu ảnh hưởng nhân tố thuộc HTKSNB đến chất lượng kiểm sốt rủi ro cơng ty xây dựng TP.HCM Hội nghị quốc tế kế toán tài 2016, Trang 132 – 144 Từ Thanh Hoài Nguyễn Phong Nguyên, 2019 Trách nhiệm xã hội DN: Vai trò điều tiết hoạt động KSNB DN VN Tạp chí nghiên cứu kinh tế kinh doanh Châu Á (JABES), Số 30 (7), Trang 21 – 42 Tạp chí Kế tốn & Kiểm tốn số tháng 7/2020 11 ... động tích cực thành phần KSNB đến tính hữu hiệu HTKSNB, từ có ảnh hưởng tích cực thành phần, tính hữu hiệu HTKSNB (biến trung gian) đến hiệu hoạt động DN phi tài TP .HCM Kết cho thấy MTKS, ĐGRR, HĐKS... tác động trực tiếp tăng tính hữu hiệu HTKSNB ảnh hưởng lớn đến hiệu hoạt động DN Nhân tố lại TT_TT tác động tương đối lớn, cịn GS tác động thấp Từ cho thấy DN phi tài TP .HCM chưa quan tâm mức đến... H5: MTKS, ĐGRR, HĐKS, TT_TT, GS tổ chức tốt tác động tích cực đến tính hữu hiệu HTKSNB DN Giả thuyết H6: HTKSNB có tính hữu hiệu tốt ảnh hưởng tích cực đến hiệu hoạt động DN Mơ hình nghiên cứu ban