Những nhân tố ảnh hưởng đến tính hữu hiệu của hệ thống kiểm soát nội bộ tại các doanh nghiệp có vốn đầu tư trực tiếp từ nhật bản trên địa bàn các tỉnh phía nam

Bên cạnh việc xây dựng một hệ thống kinh doanh cốt lõi tốt, một hệ thống kế toán ổn định chính xác, thì các doanh nghiệp ngày nay cũng nên chú trọng vào việc xây dựng hệ thống kiểm soát

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ THÀNH PHỐ HỒ CHÍ MINH

NGUYỄN HOÀNG PHƯƠNG LINH

NHỮNG NHÂN TỐ ẢNH HƯỞNG ĐẾN TÍNH HỮU HIỆU CỦA HỆ THỐNG KIỂM SOÁT NỘI BỘ TẠI CÁC DOANH NGHIỆP CÓ VỐN ĐẦU TƯ TRỰC TIẾP TỪ NHẬT BẢN TRÊN ĐỊA BÀN CÁC TỈNH PHÍA NAM

LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ

TP Hồ Chí Minh – Năm 2017

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ THÀNH PHỐ HỒ CHÍ MINH

NGUYỄN HOÀNG PHƯƠNG LINH

NHỮNG NHÂN TỐ ẢNH HƯỞNG ĐẾN TÍNH HỮU HIỆU CỦA HỆ THỐNG KIỂM SOÁT NỘI

BỘ TẠI CÁC DOANH NGHIỆP CÓ VỐN ĐẦU

TƯ TRỰC TIẾP TỪ NHẬT BẢN TRÊN ĐỊA BÀN

LỜI CAM ĐOAN

Tôi xin cam đoan đây là công trình nghiên cứu của riêng tôi Các số liệu, kết quả nêu trong luận văn là trung thực Luận văn “Những nhân tố ảnh hưởng đến tính hữu hiệu của hệ thống kiểm soát nội bộ tại các doanh nghiệp có vốn đầu tư trực tiếp từ nhật bản trên địa bàn các tỉnh phía Nam.” này chưa từng được công bố trước đây

Tác giả Nguyễn Hoàng Phương Linh

DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT

COSO: Commited of Sponsoring Organization

DG: Đánh giá rủi ro

GS: Giám sát

KS: Kiểm soát

KSNB: Kiểm soát nội bộ

MT: Môi trường rủi ro

TNHH: Trách nhiệm hữu hạn

TT: Thông tin và truyền thông

DANH MỤC BẢNG BIỂU

Bảng 4.1 Đánh giá độ tin cậy thang đo Môi trường kiểm soát 44

Bảng 4.2 Đánh giá độ tin cậy thang đo Đánh giá rủi ro 46

Bảng 4.3 Đánh giá độ tin cậy thang đo Hoạt động kiểm soát 48

Bảng 4.4 Đánh giá độ tin cậy thang đo Thông tin và truyền thông 49

Bảng 4.5 Đánh giá độ tin cậy thang đo Giám sát 50

Bảng 4.6 Đánh giá độ tin cậy thang đo Tính hữu hiệu của hệ thống KSNB 51

Bảng 4.7: Hệ số KMO và kiểm định Barlett’s nhóm biến độc lập 54

Bảng 4.8: Kết quả phân tích EFA nhóm biến độc lập 55

Bảng 4.9: Hệ số KMO và kiểm định Barlett’s cho biến phụ thuộc 57

Bảng 4.10: Kết quả EFA của biến phụ thuộc 58

Bảng 4.11: Kết quả phân tích tương quan Pearson 60

Bảng 4.12: Kết quả phân tích hệ số hồi quy 62

Bảng 4.13: Kết quả phân tích ANOVA 63

Bảng 4.14 Mức độ giải thích của mô hình 64

Bảng 4.15: Bảng thống kê giá trị phần dư 64

Bảng 4.16 Kết quả kiểm định các giả thuyết 68

DANH MỤC HÌNH VẼ

Hình 2.1 Mô hình KSNB theo báo cáo COSO 2013 15

Hình 3.1 Sơ đồ thiết kế nghiên cứu 32

Hình 3.2 Tóm tắt các giả thuyết nghiên cứu 36

Hình 4.1 Đồ thị phân phối phần dư của mô hình hồi quy 65

Hình 4.2 Biểu đồ P-P plot phần dư của mô hình hồi quy 66

Hình 4.3 Biểu đồ Scatterplot phần dư của mô hình hồi quy 67

MỤC LỤC

TRANG PHỤ BÌA

LỜI CAM ĐOAN

DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT

DANH MỤC BẢNG BIỂU

DANH MỤC HÌNH VẼ

MỤC LỤC

PHẦN MỞ ĐẦU 1

1 Tính cấp thiết của đề tài 1

2 Mục tiêu nghiên cứu 3

3 Câu hỏi nghiên cứu 3

4 Phương pháp nghiên cứu 4

5 Phạm vi nghiên cứu 4

6 Kết quả nghiên cứu 4

7 Kết cấu của đề tài 4

CHƯƠNG 1: TỔNG QUAN VỀ CÁC CÔNG TRÌNH NGHIÊN CỨU 6

1.1 Các nghiên cứu nước ngoài: 6

1.2 Các nghiên cứu trong nước: 10

1.3 Nhận xét: 12

CHƯƠNG 2: CƠ SỞ LÝ LUẬN 14

2.1 Tổng quan về KSNB 14

2.1.1 Khái niệm về KSNB 14

2.1.2 Lịch sử hình thành và phát triển của hệ thống KSNB 15

2.2 Báo cáo COSO 2013 18

2.2.1 Lý do cập nhật báo cáo COSO 2013 18

2.2.2 Mục tiêu của báo cáo COSO 2013 19

2.2.3 Các thành phần cấu thành hệ thống KSNB theo báo cáo COSO 2013: 20

2.2 Những lợi ích và hạn chế tiềm tàng của hệ thống KSNB 25

2.2.1 Những lợi ích của hệ thống KSNB 25

2.2.2 Những hạn chế tiềm tàng của hệ thống KSNB 25

2.3 Tính hữu hiệu của hệ thống KSNB 26

2.4 Đặc điểm hoạt động của các doanh nghiệp có vốn đầu tư trực tiếp nước ngoài từ Nhật Bản ảnh hưởng đến hệ thống KSNB 28

2.4.1 Khái niệm doanh nghiệp có vốn đầu tư trực tiếp nước ngoài 28

2.4.2 Đặc điểm của doanh nghiệp có vốn đầu tư trực tiếp nước ngoài từ Nhật Bản ảnh hưởng đến hệ thống KSNB 29

CHƯƠNG 3: PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU 31

3.1 Phương pháp nghiên cứu: 31

3.2 Khung nghiên cứu của luận văn: 31

3.3 Thiết kế nghiên cứu: 33

3.3.1 Xây dựng giả thuyết: 33

3.3.2 Tóm tắt các giả thuyết nghiên cứu: 36

3.3.3 Xây dựng các thang đo 36

3.3.4 Mô hình hồi quy sử dụng: 39

3.3.5 Mô tả dữ liệu và phương pháp thu thập dữ liệu: 39

CHƯƠNG 4: KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU 41

4.1 Giới thiệu chung về các doanh nghiệp có vốn đầu tư trực tiếp từ Nhật Bản trên địa bàn các tỉnh phía Nam 41

4.2 Khảo sát thực trạng hệ thống KSNB của các doanh nghiệp có vốn đầu tư trực tiếp từ Nhật Bản trên địa bàn các tỉnh phía Nam 42

4.3 Kết quả nghiên cứu các yếu tố của hệ thống KSNB của các doanh nghiệp có vốn đầu tư trực tiếp từ Nhật Bản trên địa bàn các tỉnh phía Nam 43

4.3.1 Kiểm định thang đo bằng hệ số tin cậy Cronbach’s Alpha 43

4.3.2 Đánh giá thang đo bằng phân tích nhân tố khám phá (EFA) 52

4.3.3 Tương quan và hồi quy 59

CHƯƠNG 5: KẾT LUẬN VÀ KIẾN NGHỊ 70

5.1 Kết luận 70

5.2 Kiến nghị những giải pháp nhằm tăng cường tính hữu hiệu của hệ thống KSNB tại các doanh nghiệp Nhật Bản có vốn đầu tư nước ngoài tại Việt Nam trên địa bàn các tỉnh phía Nam 73

5.2.1 Giải pháp về môi trường kiểm soát 74

5.2.2 Giải pháp về đánh giá rủi ro 75

5.2.3 Giải pháp về hoạt động kiểm soát 76

5.2.4 Giải pháp về thông tin và truyền thông 78

5.2.5 Giải pháp về giám sát 79

5.3 Hạn chế của đề tài và hướng nghiên cứu tiếp theo 79

KẾT LUẬN CHUNG 81 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO

PHỤ LỤC

PHẦN MỞ ĐẦU

1 Tính cấp thiết của đề tài

Trong thị trưởng mở, toàn cầu hóa và nhiều cạnh tranh như hiện nay, mỗi doanh nghiệp muốn tồn tại và phát triển tốt thì phải không ngừng tự hoàn thiện mình trên mọi phương diện Bên cạnh việc xây dựng một hệ thống kinh doanh cốt lõi tốt, một hệ thống kế toán ổn định chính xác, thì các doanh nghiệp ngày nay cũng nên chú trọng vào việc xây dựng hệ thống kiểm soát nội bộ của đơn vị mình, nhằm hỗ trợ hoạt động kinh doanh chính, giải quyết tốt hơn những vấn đề nội tại phát sinh nếu có, phòng tránh và giảm bớt những rủi ro tiềm ẩn trong kinh doanh cũng như đảm bảo tính chính xác tuân thủ của mỗi doanh nghiệp

Một hệ thống kiểm soát nội bộ vững mạnh, sẽ đem lại cho doanh nghiệp các lợi ích như: giảm bớt rủi ro trong mọi hoạt động của doanh nghiệp, bao gồm: rủi ro sẵn có trong hoạt động sản xuất kinh doanh, rủi ro thông tin, rủi ro trong quản lý và sử dụng các tài sản, rủi ro trong việc không tuân thủ nội quy, quy chế, quy trình hoạt động do doanh nghiệp đề ra, cũng như các quy định của luật pháp Từ đó, trên cơ sở quản lý được rủi ro, sẽ đảm bảo cho doanh nghiệp tuân thủ đúng các quy định, hoạt động hiệu quả, sử dụng tối ưu các nguồn lực, mở rộng hơn nữa là có khả năng tự cân đối đảm bảo an ninh tài chính, đảm bảo khả năng hoạt động liên tục, đứng vững và phát triển trong điều kiện nền kinh tế thị trường phát triển và hội nhập

Tại Việt Nam hiện nay, các doanh nghiệp nhìn chung đã nhận thức được vai trò của hệ thống KSNB trong quản lý và điều hành đơn vị Tuy nhiên, việc xây dựng hệ thống KSNB tại các doanh nghiệp hiện nay phần lớn vẫn chưa hoàn toàn tập trung vào việc kiểm tra, kiểm soát và hỗ trợ tích cực cho toàn

bộ hoạt động của doanh nghiệp, chưa chú trọng đến phòng ngừa và quản lý rủi ro mà chỉ tập trung vào việc thực hiện các chỉ tiêu kế hoạch, dự toán về kinh tế tài chính Điều đó, đã hạn chế phần nào tác dụng của hệ thống KSNB,

thậm chí ở một vài doanh nghiệp, KSNB chỉ mang tính hình thức, gây tốn kém thêm chi phí, … mà chưa phát huy được sức mạnh và vai trò, nhiệm vụ của mình Bên cạnh đó, trên thực tế, việc xây dựng hệ thống kiểm soát nội bộ hiện nay vẫn còn là một vấn đề với khá nhiều các công ty Bởi lẽ họ chưa tập trung nguồn lực cũng như chưa thật sự chú trọng cũng như nhận thức được tầm quan trọng của hệ thống này

Đối với các doanh nghiệp Nhật Bản có vốn đầu tư nước ngoài tại Việt Nam trên địa bàn các tỉnh phía Nam: là các doanh nghiệp hoạt động trong những lĩnh vực đặc thù khác nhau như: kinh doanh thương mại hóa chất, thức ăn chăn nuôi, dịch vụ vận chuyển, sản xuất và kinh doanh phân bón, dịch vụ tư vấn và dịch vụ kế toán…., nhưng với đặc điểm chung đều là những lĩnh vực vấp phải sự cạnh tranh lớn từ thị trường; chính vì vậy bên cạnh việc xây dựng một hệ thống phát triển kinh doanh lõi bền vững thì các doanh nghiệp cũng đang dần từng bước tiến hành xây dựng một hệ thống kiểm soát nội bộ phù hợp riêng cho đơn vị mình

Tuy nhiên, trên thực tế, không phải doanh nghiệp nào cũng xây dựng được cho đơn vị mình một hệ thống kiểm soát nội bộ hoàn chỉnh, và cũng không phải hệ thống nào được thiết kế lên cũng thành công và hoạt động có hiệu quả, hỗ trợ tích cực cho hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp Bên cạnh những mặt tích cực, thì hệ thống kiểm soát nội bộ tại các doanh nghiệp Nhật Bản có vốn đầu tư nước ngoài tại Việt Nam trên địa bàn các tỉnh phía Nam cũng đang gặp phải không ít những khó khăn, thử thách trong bước đầu triển khai, cũng như vấp phải những va chạm và ma sát không đáng có với các phòng ban kinh doanh khác, dẫn đến những hậu quả không tích cực, không đáng có, đôi khi còn vô tình làm gia tăng những thủ tục phức tạp và kìm hãm hoạt động kinh doanh của đơn vị

Chính vì vậy tác giả lựa chọn đề tài nghiên cứu về “Những nhân tố ảnh hưởng đến tính hữu hiệu của hệ thống kiểm soát nội bộ tại các doanh nghiệp có vốn đầu tư trực tiếp từ Nhật Bản trên địa bàn các tỉnh phía

Nam” nhằm nghiên cứu tác động ảnh hưởng của các nhân tố lên hệ thống

kiểm soát nội bộ của đơn vị, tìm ra những nguyên nhân, tồn tại hiện có cũng như để xuất một số các biện pháp nhằm hoàn thiện hơn nữa hệ thống kiểm soát nội bộ tại các đơn vị này, đảm bảo hệ thống kiểm soát nội bộ hoạt động song song, có hiệu quả và hỗ trợ một cách tốt nhất cho hoạt động kinh doanh của đơn vị

2 Mục tiêu nghiên cứu

- Mục tiêu chung: Tìm ra mức độ ảnh hưởng của các nhân tố tới tính hữu hiệu của hệ thống KSNB tại các doanh nghiệp có vốn đầu tư trực tiếp từ Nhật Bản trên địa bàn các tỉnh phía Nam, những hạn chế hiện tại và đề xuất một số các biện pháp nhằm hoàn thiện hơn nữa hệ thống KSNB tại các đơn vị nêu trên

- Mục tiêu cụ thể:

+/ Giúp người đọc có cái nhìn tổng quát về KSNB và những khái niệm liên quan thông qua việc hệ thống và trình bày lại cơ sở lý thuyết về KSNB theo Báo cáo COSO 2013

+/ Tìm hiểu được thực trạng của hệ thống KSNB tại các doanh nghiệp

có vốn đầu tư trực tiếp từ Nhật Bản trên địa bàn các tỉnh phía Nam

+/ Tìm ra mức độ ảnh hưởng của các yếu tố lên tính hữu hiệu của hệ thống KSNB tài các doanh nghiệp nói trên

3 Câu hỏi nghiên cứu

Câu hỏi 1: Thực trạng của hệ thống KSNB hiện nay tại các doanh nghiệp có vốn đầu tư trực tiếp từ Nhật Bản trên địa bàn các tỉnh phía Nam như thế nào?

Câu hỏi 2: Những yếu tố nào ảnh hưởng đến sự hữu hiệu của hệ thống KSNB tại các doanh nghiệp được khảo sát, và mức độ ảnh hưởng mỗi yếu tố thì mạnh hay yếu như thế nào?

Câu hỏi 3: Các giải pháp nào giúp hoàn thiện và nâng cao tính hữu hiệu của hệ thống KSNB tại các doanh nghiệp có vốn đầu tư trực tiếp từ Nhật Bản trên địa bàn các tỉnh phía Nam?

4 Phương pháp nghiên cứu

Đối với bài nghiên cứu này, tác giả áp dụng phương pháp nghiên cứu hỗn hợp, kết hợp giữa phương pháp nghiên cứu định tính và định lượng

- Nghiên cứu định tính: tác giả tiến hành khảo sát sơ bộ, sau đó tập hợp dữ liệu

để nhận diện ban đầu các yếu tố có ảnh hưởng đến tính hữu hiệu của hệ thống KSNB Và trên cơ sở tham khảo các nghiên cứu trước đây, cũng như ý kiến đóng góp của giảng viên hướng dẫn, ý kiến thảo luận từ những đối tượng có liên quan, từ đó xây dựng bảng hỏi và tiến hành khảo sát để phục

vụ cho phương pháp định lượng

- Nghiên cứu định lượng:

+/ Sử dụng bảng câu hỏi, kết hợp sử dụng thang đo Likert 5 mức độ để đánh giá mức độ ảnh hưởng của các nhân tố đến tính hữu hiệu của hệ thống KSNB

+/ Phân tích nhân tố khám phá EFA

+/ Đánh giá độ tin cậy bằng việc ứng dụng hệ số Cronbach Alpha

+/ Đánh giá và kiểm định độ phù hợp của mô hình hồi quy, xác định và đo lường mức độ ảnh hưởng của các nhân tố tác động

5 Phạm vi nghiên cứu

Về không gian: các doanh nghiệp có vốn đầu tư trực tiếp từ Nhật Bản trên địa bàn các tỉnh phía Nam

Về thời gian: Năm 2017

6 Kết quả nghiên cứu

Bài luận văn đã tiến hành đo lường, kiểm định sự ảnh hưởng của các nhân tố lên tính hữu hiệu của hệ thống KSNB tại các doanh nghiệp; từ đó đề xuất một số các giải pháp nhằm hoàn thiện và nâng cao tính hữu hiệu của hệ thống KSNB của các doanh nghiệp có vốn đầu tư trực tiếp từ Nhật Bản trên địa bàn các tỉnh phía Nam

7 Kết cấu của đề tài

Luận văn gồm phần mở đầu và 5 chương:

Phần mở đầu

Chương 1: Tổng quan về các công trình nghiên cứu

Chương 2: Cơ sở lý luận

Chương 3: Phương pháp nghiên cứu

Chương 4: Kết quả nghiên cứu và bàn luận Chương 5: Kết luận và kiến nghị

CHƯƠNG 1: TỔNG QUAN VỀ CÁC CÔNG TRÌNH NGHIÊN CỨU

1.1 Các nghiên cứu nước ngoài

- Theo một số các nghiên cứu và khảo sát của IFAC, đã chỉ ra rằng bên cạnh quản lý rủi ro thì hệ thống kiểm soát nội bộ cũng rất quan trọng trong hoạt động kinh doanh của một doanh nghiệp, liên quan đến nhiều khía cạnh như quản trị, quản lý và hoạt động của một tổ chức Các tổ chức thành công thường kết hợp quy trình quản lý hiệu quả với việc quản lý rủi ro và kiểm soát nội bộ ở mọi cấp độ của một tổ chức

- Năm 2006, tác giả Lembi Noorvee đã thực hiện bài nghiên cứu “Evaluation

of the effectiveness of internal control over financial reporting” – xin được tạm dịch là “Đo lường tính hữu hiệu của hệ thống KSNB lên báo cáo tài chính” Mục đích của bài nghiên cứu nhằm đưa ra những đề xuất tới các công ty tại Estonian làm sao để nâng cao và cải thiện tính hiệu quả của hệ thống kiểm soát nội bộ lên báo cáo tài chính, như là kết quả của việc đánh giá và làm chuẩn Bài nghiên cứu được thiết lập qua các trình tự công việc sau: đầu tiên, nhận diện định nghĩa khái niệm “kiểm soát nội bộ” và “kiểm soát nội bộ về báo cáo tài chính” trong công ty Thứ hai, xác định các nhân

tố, các giới hạn và những nguyên tắc chung của một hệ thống KSNB ảnh hưởng lên báo cáo tài chính Thứ ba, so sánh những phương thức khác nhau nhằm đánh giá ảnh hưởng của hệ thống KSNB lên báo cáo tài chính và phát triển mô hình tốt nhất cho bài nghiên cứu này Thứ tư, đo lường sự ảnh hưởng của hệ thống KSNB và các nhân tố cấu thành tác động lên báo cáo tài chính tại các công ty sản xuất vừa và nhỏ tại Estonian Thứ năm, đưa ra đề xuất nhằm cải thiện hiệu quả của hệ thống KSNB tới báo cáo tài chính tại những công ty nêu trên Cuối cùng, đưa ra kết luận về sự phù hợp của khuôn khổ lý thuyết được sử dụng trong bài nghiên cứu cho môi trường kinh doanh tại Estonian Tác giả đã thực hiện nghiên cứu thông qua việc thiết kế bảng câu hỏi và khảo sát, đã chỉ ra những ưu và khuyết điểm của năm nhân tố cấu thành nên hệ thống kiểm soát nội bộ; đồng thời bài nghiên cứu cũng so sánh

hệ thống kiểm soát nội bộ giữa ba doanh nghiệp với nhau ở Estonia Bài nghiên cứu đã đưa ra một số kết luận như sau: đầu tiên, hệ thống kiểm soát nội bộ thì dễ triển khai và phát triển ở những công ty vừa và nhỏ hơn vì quy

mô nhân sự nhỏ, liên hệ cá nhân và quản lý ít hơn Tiếp đến, bài nghiên cứu cũng kết luận rằng tính hữu hiệu của hệ thống KSNB không chỉ đơn giản được đo lường tự động bằng sự thành công về tài chính của công ty Kết luận cuối cùng đó là, trong những công ty có tốc độ phát triển nhanh, sự chú tâm của các cấp quản lý thường tập trung hầu hết vào sự tăng trưởng và phát triển của những con số, mà ít chú tâm vào sự phát triển của hệ thống kiểm soát và quản lý nội bộ của công ty

- Tác giả Amudo, A và Inanga, E.L, năm 2009, với công trình nghiên cứu mang tên “Evaluation of Internal control systems: a case study from Uganda.”- xin được dịch là “Đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ: một ví dụ thực tiễn từ Uganda” được đăng trên tạp chí nghiên cứu nội bộ về tài chính

và kinh tế (Internal Research Journal of Finance and Economics) Bài nghiên cứu tiến hành với mười một dự án, bằng phương pháp thống kê mô tả kết hợp phân tích, đánh giá các thành phần của hệ thống KSNB và cũng từ đó đưa ra các đề xuất nhằm khắc phục những hạn chế đang còn tồn tại Điểm đáng nói ở bài nghiên cứu này là trong mô hình của mình, tác giả đưa ra đến sáu thành phần của hệ thống KSNB: môi trường kiểm soát, đánh giá rủi ro, hoạt động kiểm soát, thông tin và truyền thông, giám sát và cuối cùng là yếu

tố công nghệ

- Hai tác giả Jokipii và Annukka, năm 2010, với bài nghiên cứu mang tên

“Determinants and consequences of internal control in firms: a contingency theory based analysis” đăng trên tạp chí về quản lý và chính phủ (Journal of Management & Governance) – xin được dịch là “Các yếu tố quyết định và tầm quan trọng của kiểm soát nội bộ tại các công ty: phân tích dựa trên lý thuyết ngẫu nhiên” Bài nghiên cứu này tiến hành ở 741 công ty lớn và vừa ở Phần Lan Tác giả đã đưa vào mô hình nghiên cứu bốn yếu tố: chiến lược,

cấu trúc, cơ cấu tổ chức,sự không chắc chắn của môi trường tác động cơ cấu

hệ thống kiểm soát nội bộ: môi trường kiểm soát, đánh giá rủi ro, hoạt động kiểm soát, thông tin và truyền thông, giám sát Nghiên cứu sử dụng phương pháp thống kê mô tả, đánh giá độ tin cậy và phân tích nhân tố bằng SPSS Kết quả nghiên cứu cho thấy chiến lược và sự không chắc chắn của môi trường ảnh hưởng trọng yếu đến cơ cấu hệ thống kiểm soát nội bộ, cấu trúc

và cơ cấu tổ chức ảnh hưởng không trọng yếu đến cơ cấu hệ thống kiểm soát nội bộ Sau đó, tác giả đánh giá hiệu quả của hệ thống kiểm soát nội bộ dựa vào ba yếu tố: tính hữu hiệu và hiệu quả hoạt động, độ tin cậy của thông tin tài chính, sự tuân thủ pháp luật và các quy định Kết quả nghiên cứu chỉ ra rằng hiệu quả của hệ thống kiểm soát nội bộ phụ thuộc vào cấu trúc của hệ thống kiểm soát nội bộ ngoại trừ các công ty có quy mô nhỏ

- Năm 2012, các tác giả Mongkolsamai, Varipin, Usshawanitchakit và Phapruke thực hiện bài nghiên cứu có tên “Impacts of internal control strategy on efficiency operation of organizations of Thai listed firms” – xin được dịch là “Ảnh hưởng của chiến lược kiểm soát nội bộ tới hiệu quả hoạt động của tổ chức đối với các công ty niêm yết ở Thái Lan” Mục tiêu của bài nghiên cứu này nhằm kiểm chứng sự ảnh hưởng của chính sách kiểm soát nội bộ tới hiệu quả hoạt động của tổ chức trong các công ty niêm yết ở Thái Lan Chính sách kiểm soát nội bộ ở đây bao gồm môi trường kiểm soát, đánh giá rủi ro, các hoạt động kiểm soát, thông tin và truyền thông kết nối, và sự giám sát Trong bài nghiên cứu này, 120 công ty niêm yết ở Thái được chọn mẫu để làm khảo sát Kết quả cho thấy rằng môi trường kiểm soát, sự đánh giá rủi ro, và thông tin và truyền thông kết nối là ba nhân tố có ảnh hưởng trọng yếu tích cực lên hiệu quả hoạt động của tổ chức Hơn thế nữa, sứ mệnh của nhà điều hành hướng tới sự minh bạch, kiến thức của nhân viên, sự đa dạng trong các giao dịch kinh doanh, và nhu cầu của đội ngũ nhân viên cũng

có ảnh hưởng tích cực lên chính sách kiểm soát nội bộ Tư duy làm việc nhóm cũng làm hạn chế bớt ảnh hưởng của sự hiểu biết của nhân viên lên

chính sách kiểm soát nội bộ Những sự thảo luận tích cực giúp hoàn thiện việc nghiên cứu hiệu quả hơn Bài nghiên cứu cũng cung cấp một số các đóng góp về mặt lý thuyết: mở rộng những lý thuyết nghiên cứu trước đây và

lý thuyết về chính sách kiểm soát nội bộ cũng như hiệu quả hoạt động của doanh nghiệp Các hoạt động kiểm soát và sự giám sát thì không có ảnh hưởng đến hiệu quả hoạt động của doanh nghiệp

- Năm 2016, các tác giả Aapo Lansiluoto, Annukka Jokipii và Tomas Eklund

đã thực hiện bài nghiên cứu có tên: “Internal control effectiveness – a clustering approach” ; xin được tạm dịch là “Tính hữu hiệu của hệ thống KSNB – một cách tiếp cận phân nhóm” Mục đích của bài nghiên cứu nhằm kiểm tra và hình dung cấu trúc của những hệ thống KSNB đã được thiết lập

và tính hữu hiệu của chúng tại các công ty, cũng như sẽ giới thiệu một ví dụ điển hình Cấu trúc hệ thống KSNB và tính hữu hiệu của chúng được đo lường dựa trên sự đánh giá của các cấp quản lý, nhiều hơn là sử dụng những tài liệu đã được báo cáo Loại hình đánh giá này nhìn chung sẽ có mục đích

sử dụng nhiều hơn đối với những công ty không áp dụng điều luật Oxley Act Khuôn mẫu lý thuyết về KSNB chỉ cung cấp những hướng dẫn

Sarbanes-cơ bản liên quan đến lý thuyết về KSNB, mà quên mất những chi tiết cho những công ty đang áp dụng nó Bài nghiên cứu sử dụng bản đồ tự tổ chức, kết hợp với việc phỏng vấn 741 giám đốc điều hành từ những công ty khác nhau Theo mô hình của bài nghiên cứu, ngoài năm nhân tố của hệ thống KSNB theo khuôn mẫu COSO là Môi trường kiểm soát, hoạt động kiểm soát, đánh giá rủi ro, thông tin và truyền thông, và hoạt động giám sát; các tác giả còn đưa thêm ba nhân tố xác định tính hữu hiệu của một hệ thống KSNB đó là: hiệu quả và hiệu suất hoạt động, độ tin cậy của báo cáo tài chính, và tính tuân thủ theo luật lệ và các quy định Kết quả của bài nghiên cứu chỉ ra rằng có một mối quan hệ khá phức tạp giữa các nhân tố của hệ thống KSNB và những nhân tố cấu thành nên tính hữu hiệu của hệ thống KSNB Tính hữu hiệu của một hệ thống KSNB là một khuôn mẫu mang tính

đa chiều Các công ty nếu có một hệ thống KSNB hiệu quả thì cũng sở hữu năm nhân tố của hệ thống KSNB với một giá trị cao nhất Kết quả bài nghiên cứu cũng cho thấy tầm quan trọng của việc đánh giá đo lường tất cả năm nhân tố của hệ thống KSNB một khi các công ty tiến hành đánh giá tính hữu hiệu của hệ thống KSNB tại công ty họ

1.2 Các nghiên cứu trong nước

- Năm 2009, với luận văn thạc sỹ trường Đại học Kinh tế TP.HCM với nhan

đề “Định hướng và giải pháp hoàn thiện hệ thống KSNB tại các doanh nghiệp dịch vụ ở Việt Nam”, tác giả Trần Thụy Thanh Thư cũng sử dụng nền tảng lý thuyết là báo cáo COSO 1992, tiến hành khảo sát thông qua bảng câu hỏi Mẫu được chọn gồm các doanh nghiệp dịch vụ tại TP.HCM: gồm 8 công

ty cổ phần và 12 công ty trách nhiệm hữu hạn

- Năm 2012, tác giả Trần Mạnh Hà với bài nghiên cứu: “Hoàn thiện hệ thống KSNB trong các doanh nghiệp vừa và nhỏ có vốn đầu tư trực tiếp nước ngoài trên địa bàn tỉnh Bình Dương” Bài nghiên cứu dựa trên nền tảng cơ sở lý luận là báo cáo COSO 1992, tiến hành thu thập thông tin dựa trên việc thiết

kế các bảng câu hỏi

- Năm 2013, tác giả Nguyễn Thị Hà thực hiện bài nghiên cứu “Hoàn thiện hệ thống KSNB tại trung tâm bán lẻ thuộc Công ty TM và XNK Viettel” Bằng việc áp dụng cơ sở lý luận nền tảng là báo cáo COSO 2004, kết hợp với phương pháp nghiên cứu chủ yếu là định tính, cộng với việc thu thập tài liệu,

so sánh, phân tích, đối chiếu để rút ra kết luận hệ thống KSNB Kết quả thu được là các cấp quản lý và đội ngũ nhân viên chưa hoàn toàn nhận ra được

sự quan trọng,vai trò của hệ thống KSNB Hệ thống KSNB được khảo sát nghiên cứu trong bài là dưới hình thức tự phát, chưa được cụ thể hóa và hệ thống một cách bài bản và chuyên nghiệp Từ đó, tác giả đã rút ra một số các biện pháp nhằm hoàn thiện hệ thống KSNB tại đơn vị cũng như góp phần nâng cao tính hiệu quả của hệ thống KSNB

- Năm 2013, tác giả Phùng Nguyễn Hồng Nguyệt thực hiện đề tài “Hoàn thiện

hệ thống kiểm soát nội bộ tại Tổng Công ty Liksin” – luận văn thạc sĩ kinh tế Đại học Kinh tế TP.HCM Bài nghiên cứu áp dụng tại các đơn vi trực thuộc tổng công ty Liksin; dựa trên phương pháp nghiên cứu định tính, kết hợp với các hình thức phỏng vấn, khảo sát thống kê mô tả, tổng hợp phân tích Bài nghiên cứu dựa trên khung lý thuyết cơ bản là báo cáo COSO 2004 Qua bài nghiên cứu, tác giả đã đưa ra một bức tranh toàn cảnh về hệ thống KSNB tại tổng công ty Liksin, nhằm đánh giá những tồn tại đang hiện hữu cũng như đưa ra các giải pháp nhằm khắc phục và giảm thiểu rủi ro xuống mức thấp nhất có thể; tuy nhiên để bài nghiên cứu đạt được kết quả tốt hơn tác giả cần

mở rộng thêm cỡ mẫu khảo sát cũng như nghiên cứu áp dụng cả phương pháp định lượng vào bài nghiên cứu

- Năm 2013, tác giả Đoàn Thanh Mai thực hiện bài nghiên cứu “Xây dựng và hoàn thiện hệ thống kiểm soát nội bộ cho các doanh nghiệp vừa và nhỏ trên địa bàn thành phố Vũng Tàu” – luận văn Thạc sĩ kinh tế Đại học kinh tế TP.HCM Mục tiêu của bài nghiên cứu là kết hợp giữa cơ sở lý luận về KSNB theo COSO 1992 và thực tế kiểm soát tại một số doanh nghiệp vừa và nhỏ trên địa bàn thành phố Vũng Tàu để đưa ra một số giải pháp nhằm xây dựng và hoàn thiện hệ thống KSNB tại doanh nghiệp vừa và nhỏ tại thành phố Vũng Tàu Kết hợp với việc kết hợp tiến hành khảo sát thực tế tại thành phố Vũng Tàu, bài nghiên cứu đã đưa ra được kết luận rằng có sự khác biệt trong hệ thống KSNB giữa hai nhóm doanh nghiệp : nhóm quan tâm và có ý thức xây dựng hệ thống KSNB và nhóm không quan tâm đến hệ thống KSNB Đối với nhóm có quan tâm hoàn thiện hệ thống KSNB thì nhìn chung

hệ thống KSNB vận hành hữu hiệu hơn nhóm còn lại Đồng thời bài nghiên cứu cũng chỉ ra rằng nhìn chung hệ thống KSNB tại các doanh nghiệp được khảo sát còn nhiều thiếu sót và đã đề xuất được một số các giải pháp nhất định

1.3 Nhận xét

- Nhận xét: Như vậy sau quá trình tìm tòi tham khảo từ các nghiên cứu của những tác giả đi trước, hầu hết các bài nghiên cứu đều tập trung vào nghiên cứu và chỉ ra được thực trạng của hệ thống KSNB, chỉ ra được những tồn tại

và đưa ra hướng giải quyết Phương pháp nghiên cứu được sử dụng cũng bao gồm bảng câu hỏi khảo sát, sau đó thống kê mô tả và xử lý số liệu bằng phần mềm thống kê ứng dụng Khung cơ sở lý thuyết sử dụng nền tảng trong các bài nghiên cứu trước đây cũng đều là Báo cáo COSO, tuy nhiên chỉ khác nhau ở phiên bản mà thôi

- Còn các nghiên cứu nước ngoài thì tập trung nghiên cứu về hệ thống KSNB của riêng một loại hình doanh nghiệp

- Các bài nghiên cứu trong nước chủ yêu tập trung vào phân tích, đánh giá hệ thống KSNB tại một doanh nghiệp chứ chưa nêu lên vấn đề mục tiêu đạt được

- Như vậy đối với bài nghiên cứu này, tác giả lựa chọn đề tài: “Những nhân tố ảnh hưởng đến tính hữu hiệu của hệ thống kiểm soát nội bộ của các doanh nghiệp có vốn đầu tư trực tiếp từ Nhật Bản trên địa bàn các tỉnh phía Nam.” nhằm làm rõ sự ảnh hưởng mạnh/ yếu như thế nào của các nhân tố lên tính hữu hiệu của hệ thống KSNB tại các doanh nghiệp có vốn đầu tư trực tiếp từ Nhật Bản trên địa bàn các tỉnh phía Nam Những doanh nghiệp được lựa chọn để nghiên cứu có điểm chung là đều có vốn đầu tư trực tiếp nước ngoài

từ một tập đoàn mẹ ở Nhật Bản và nằm trên địa bàn các tỉnh phía Nam nhưng khác nhau về ngành nghề, lĩnh vực sản xuất kinh doanh, quy mô hoạt động, văn hóa vận hành cũng như địa điểm đặt trụ sở Bên cạnh đó bài nghiên cứu sử dụng phương pháp nghiên cứu hỗn hợp: định lượng kết hợp với định tính, và cơ sở lý thuyết nền tảng là báo cáo COSO 2013 Đây được coi là điểm khác biệt của đề tài so với những bài nghiên cứu đã công bố trước đây Đóng góp của đề tài sẽ cống hiến được một số các giải pháp nhằm nâng cao tính hữu hiệu của hệ thống KSNB nói riêng tại các doanh nghiệp có

vốn đầu tư trực tiếp từ Nhật Bản trên địa bàn các tỉnh phía Nam, đồng thời

hỗ trợ vào việc phát triển chung của toàn công ty

Kết luận chương 1

Với những trình bày như trên, qua chương này tác giả đã tìm tòi nghiên cứu

và tổng hợp một số các bài nghiên cứu trước đây cả trong và ngoài nước với chủ đề

có liên quan đến đề tài đang thực hiện Đồng thời tác giả cũng rút ra ra hổng nghiên cứu cũng như nêu lên những điểm mới cũng như trình bày sơ lược về hướng nghiên cứu của đề tài lần này, làm tiền đề để đi đến những chương tiếp theo

CHƯƠNG 2: CƠ SỞ LÝ LUẬN

2.1 Tổng quan về KSNB

2.1.1 Khái niệm về KSNB

- Theo Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam VAS 400

Theo quy định tại điều 10, chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 400 về “Đánh giá rủi ro và kiểm soát nội bộ” có quy định rằng: “Hệ thống KSNB: là các quy định

và các thủ tục kiểm soát đo đơn vị được kiểm toán xây dựng và áp dụng nhằm đảm bảo cho đơn vị tuân thủ pháp luật và các quy định, để kiểm tra, kiểm soát, ngăn ngừa và phát hiện gian lận, sai sót; để lập báo cáo tài chính trung thực và hợp lý; nhằm bảo vệ, quản lý và sử dụng có hiệu quả tài sản của đơn vị Hệ thống KSNB bao gồm môi trường kiểm soát, hệ thống kế toán và các thủ tục kiểm soát.”

- Theo quan điểm của liên đoàn kế toán quốc tế IFAC

Trong một bài viết đăng trên tạp chí về kế toán với tên gọi “Đánh giá và cải thiện hệ thống kiểm soát nội bộ tại các doanh nghiệp” năm 2012 phát hành bởi liên đoàn kế toán quốc tế IFAC có hướng dẫn rằng: “Kiểm soát nội bộ được định nghĩa là một phần không thể tách rời của hệ thống quản lý và khả năng quản trị rủi ro của tổ chức, được hiểu, áp dụng và quản lý một cách chủ động bởi các cấp quản lý và toàn bộ các nhân viên, nhằm tìm kiếm những cơ hội thuận lợi và chống lại các mối đe dọa có thể ảnh hưởng đến việc đạt được mục tiêu của tổ chức”

- Theo quan điểm của Hiệp hội kế toán viên công chứng Hoa Kỳ (AICPA)

Năm 1949, AICPA định nghĩa kiểm soát nội bộ là “cơ cấu của tổ chức và các biện pháp, cách liên quan được chấp nhận và thực hiện trong một tổ chức để bảo vệ tài sản, kiểm tra sự chính xác và đáng tin cậy của số liệu kế toán, thúc đẩy hoạt động có hiệu quả, khuyến khích sự tuân thủ các chính sách của người quản lý.”

- Còn theo nội dung được trình bày trong báo cáo COSO 2013 có nêu rằng:

“Kiểm soát nội bộ là một quá trình chịu ảnh hưởng bởi hội đồng quản trị, người quản lý và các nhân viên trong đơn vị, nó được thiết lập để cung cấp một sự đảm bảo hợp lý trong việc thực hiện các mục tiêu hoạt động, báo cáo và tuân thủ, như: Báo cáo tài chính đáng tin cậy, Các luật lệ và quy định được tuân thủ, Hoạt động hữu hiệu và hiệu quả.”

Hình 2.1 Mô hình KSNB theo báo cáo COSO 2013

2.1.2 Lịch sử hình thành và phát triển của hệ thống KSNB

Tính từ khi mới bắt đầu sơ khai được hình thành cho tới nay, quá trình phát triển của hệ thống KSNB được chi ra làm 3 giai đoạn:

2.1.2.1 Giai đoạn tiền COSO (từ năm 1992 trở về trước)

- Trước năm 1900, kiểm soát nội bộ chủ yếu tập trung là kiểm soát và bảo vệ tiền

- Năm 1905, Robert Montgomery đã đưa một số vấn đề liên quan đến kiểm soát nội bộ trong tác phẩm “Lý thuyết và thực hành kiểm toán”

- Theo Công bố của Cục Dự trữ Liên bang Hoa Kỳ (1929): Kiểm soát nội bộ

là công cụ để bảo vệ tiền và các tài sản khác đồng thời thúc đẩy nâng cao hiệu quả hoạt động

- Năm 1936, Hiệp hội kế toán viên công chứng Hoa Kỳ (AICPA) định nghĩa kiểm soát nội bộ “là các biện pháp và cách thức được chấp nhận và được

thực hiện trong một tổ chức để bảo vệ tiền và các tài sản khác, cũng như kiểm tra sự chính xác trong ghi chép của sổ sách”

- Năm 1949, AICPA định nghĩa kiểm soát nội bộ là “cơ cấu của tổ chức và các biện pháp, cách liên quan được chấp nhận và thực hiện trong một tổ chức để bảo vệ tài sản, kiểm tra sự chính xác và đáng tin cậy của số liệu kế toán, thúc đẩy hoạt động có hiệu quả, khuyến khích sự tuân thủ các chính sách của người quản lý.”

- Năm 1958, Uỷ ban thủ tục kiểm toán CPA trực thuộc AICPA ban hành báo cáo về thủ tục kiểm toán SAP 29 phân biệt kiểm soát nội bộ về quản lý và kiểm soát nội bộ về kế toán:

 Kiểm soát kế toán bao gồm kế hoạch tổ chức, các phương pháp và thủ tục liên hệ trực tiếp đến việc bảo vệ tài sản và tính đáng tin cậy của số liệu kế toán

 Kiểm soát quản lý bao gồm kế hoạch tổ chức, các phương pháp và thủ tục liên quan chủ yếu đến tính hữu hiệu trong hoạt động và sự tuân thủ chính sách quản trị

- Năm 1962 CAP ban hành SAP 33:

 Kiểm soát nội bộ về kế toán ảnh hưởng trực tiếp đến thông tin tài chính

 Kiểm soát nội bộ về quản lý liên quan gián tiếp đến thông tin tài chính

- Năm 1972, CAP ban hành SAP 54 “tìm hiểu và đánh giá kiểm soát nội bộ”

- Năm 1973 SAS 1 duyệt xét lại SAP 54 và đưa ra định nghĩa về kiểm soát quản lý và kiểm soát kế toán:

 Kiểm soát quản lý, không chỉ hạn chế ở kế hoạch tổ chức và các thủ tục,

mà còn bao gồm quá trình ra quyết định cho phép thực hiện nghiệp vụ của nhà quản lý

 Kiểm soát kế toán bao gồm các thủ tục và cách thức tổ chức ghi nhận vào

sổ sách để bảo vệ tài sản, tính đáng tin cậy của số liệu

- Trong suốt giai đoạn hình thành, khái niệm kiểm soát nội bộ đã không ngừng được mở rộng ra khỏi những thủ tục bảo vệ tài sản và ghi chép sổ sách Tuy

nhiên, trước khi COSO (1992) ra đời, kiểm soát nội bộ vẫn mới dừng lại như

là một công cụ hỗ trợ cho kiểm toán viên trong quá trình tra soát báo cáo tài chính tại các đơn vị, chứ chưa thực sự phát huy được nhiều về vai trò cũng như sứ mệnh của mình trong hoạt động chung của toàn doanh nghiệp

2.1.2.2 Giai đoạn ra đời của báo cáo COSO (năm 1992)

Vào thập niên 70 – 80, nền kinh tế của nhiều quốc gia phát triển trong đó có Hoa

Kỳ, gian lận tại các công ty xảy ra ngày càng tăng Năm 1979, SEC đưa ra bắt buộc các công ty phải báo cáo về kiểm soát nội bộ đối với công tác kế toán của đơn vị mình Chủ đề về báo cáo kiểm soát nội bộ của công ty cho công chúng gây ra nhiều tranh cãi Năm 1985, Uỷ ban COSO được thành lập

SAS 55 (1988): "Xem xét kiểm soát nội bộ trong kiểm toán báo cáo tài chính" đưa ra ba yếu tố của kiểm soát nội bộ là môi trường kiểm soát, hệ thống kế toán

và tuân thủ, như: Báo cáo tài chính đáng tin cậy, Các luật lệ và quy định được tuân thủ, Hoạt động hữu hiệu và hiệu quả

+ Đưa ra 5 yếu tố của KSNB bao gồm: môi trường kiểm soát, đánh giá rủi ro, các hoạt động kiểm soát, thông tin và truyền thông, và giám sát

- Đặc điểm nổi bật của báo cáo COSO là đem đến cho người đọc một bức tranh toàn cảnh hơn về quản trị rủi ro nói chung, trong đó có nêu lên kiểm soát nội bộ giờ đây không đơn thuần tồn tại chỉ như là một vấn đề của báo cáo tài chính mà được mở rộng, lan truyền phổ biến ra cho nhiều lĩnh vực hoạt động hơn, đồng thời báo cáo COSO 2013 cũng mang tính tuân thủ và thi hành cao hơn

- COSO chính thức sử dụng từ kiểm soát nội bộ thay vì kiểm soát nội bộ về kế toán

2.1.2.3 Giai đoạn hậu COSO (từ năm 1992 tới nay)

Sau đó, hệ thống KSNB tiếp tục được nghiên cứu và đã được phát triển trên nhiều phương diện hơn, cụ thể có thể kể đến như: KSNB phục vụ mục đích quản trị,

hệ thống KSNB được thiết kế riêng phù hợp cho doanh nghiệp nhỏ mới thành lập Còn đối với những doanh nghiệp lớn và có điều kiện, hệ thống KSNB hay được thiết lập theo hướng áp dụng công nghệ thông tin, hệ thống máy tính hỗ trợ, nhằm đảm bảo tính công khai minh bạch cũng như thuận tiện hơn cho người sử dụng Còn đối với một số các ngành nghề cụ thể mang tính đặc thù chuyên biệt hoặc rủi ro ở mức cao, hệ thống KSNB có thể được thiết kế chuyên sâu hơn và công phu hơn rất nhiều Đi kèm theo đó các cấp quản lý cũng dần dần tìm cách kiểm soát cũng như giám sát sự vận hành của hệ thống KSNB

Năm 2004, Hệ thống quản trị rủi ro doanh nghiệp (ERM -Enterprise Risk Management Framework) chính thức được hình thành trên cơ sở Báo cáo COSO

1992 Tuy nhiên, khác với COSO, theo ERM, một hệ thống KSNB bộ lại bao gồm 8 nhân tố như sau: Môi trường nội bộ, thiết lập mục tiêu, nhận diện sự kiện, đánh giá rủi ro, đối phó rủi ro, các hoạt động kiểm soát, thông tin truyền thông và giám sát

- Năm 1996, ISACA ban hành CoBIT Nội dung của CoBIT lại đặc biệt nhấn mạnh và tập trung vào việc kiểm soát trong môi trường tin học, môi trường áp dụng nhiều và mạnh về công nghệ thông tin Các quy trình chính bao gồm: hoạch định và tổ chức, mua và triển khai, phân phối và hỗ trợ, giám sát

2.2 Báo cáo COSO 2013

2.2.1 Lý do cập nhật báo cáo COSO 2013

Tính từ khi báo cáo COSO 1992 ra đời cho tới năm 2013 đã trải qua khoảng thời gian hơn 20 năm, tình hình thế giới nói chung đã có những thay đổi rất đáng kể trên nhiều phương diện chính trị, xã hội và đặc biệt là tình hình kinh tế thế giới đã có những biến chuyển hết sức rõ nét Những thay đổi lớn lao đó, đương nhiên cũng đã

ảnh hưởng lớn đến các doanh nghiệp, tới cách họ vận hành doanh nghiệp của mình cũng như cách họ dự đoán, đánh giá và đối phó với những rủi ro xảy ra hàng ngày trong môi trường kinh doanh

Đầu tiên có thể kể đến là quá trình toàn cầu hóa diễn ra trên diện rộng như một

lẽ tất yếu, điều này đòi hỏi các doanh nghiệp phải không ngừng nỗ lực vươn lên tự hoàn thiện mình để có thể tồn tại và phát triển trong một thế giới phẳng và nhiều cạnh tranh, do đó tính phức tạp và đa chiều trong kinh doanh cũng như tốc độ luân chuyển vốn cũng được đẩy nhanh lên rất nhiều, trước những đổi thay như vậy, hệ thống KSNB của các doanh nghiệp cũng phải tự hoàn thiện và phát triển thêm nữa

để phù hợp và hỗ trợ cho sự phát triển nhanh chóng của toàn doanh nghiệp

Tiếp theo, phải kể đến sự thay đổi, cập nhật và ban hành mới của rất nhiều quy tắc, chuẩn mực và các đạo luật trên thế giới Điều này đòi hỏi các nhà quản trị ngoài việc cập nhật liên tục để không bị lạc hậu, còn phải vận dụng khả năng quản lý và năng lực về điều hành của mình để hướng doanh nghiệp đi theo con đường tích cực đúng đắn, tránh xa khỏi những gian lận và rủi ro không đáng có

2.2.2 Mục tiêu của báo cáo COSO 2013

Có thể nói mục tiêu đầu tiên, tiên quyết và nổi bật nhất của báo cáo COSO 2013

là phục vụ cho việc quản trị rủi ro, giám sát và kiểm soát rủi ro trong doanh nghiệp

Từ đó giúp doanh nghiệp có thể phát hiện các gian lận nếu có kịp thời, cũng như hướng dẫn các biện pháp nhằm ngăn chặn, giảm thiểu và khắc phục rủi ro nếu chẳng may xảy ra

Tiếp cận theo hướng mong đợi vào việc quản trị công ty ở tầm vĩ mô

Hướng đến sự toàn cầu hóa của thị trường và hoạt động kinh doanh mở rộng

Sự thay đổi trong mô hình kinh doanh phù hợp với sự biến động của thế giới Đáp ứng nhu cầu thực tế của các doanh nghiệp cũng như phù hợp với mức độ phức tạp của các quy định, chuẩn mực và điều luật trên thế giới

Tăng khả năng cạnh tranh lành mạnh giữa các doanh nghiệp cũng như trách nhiệm giải trình trước xã hội

Tận dụng sử dụng sự phát triển của công nghệ hiện đại

Ngăn ngừa, hoặc làm giảm đi, hoặc đẩy mạnh phát hiện gian lận trong doanh nghiệp

Mở rộng mục tiêu về kinh doanh và mục tiêu về báo cáo: bao gồm mục tiêu tài chính và phi tài chính

2.2.3 Các thành phần cấu thành hệ thống KSNB theo báo cáo COSO 2013

Về cơ bản, báo cáo COSO 2013 vẫn giữ nguyên định nghĩa về hệ thống KSNB cũng như năm bộ phận cấu thành so với phiên bản cũ năm 1992 Nhưng với những thay đổi và sự phức tạp của môi trường kinh doanh, đặc biệt là tốc độ phát triển nhanh chóng của công nghệ thông tin, hệ thống kiểm soát nội bộ theo COSO 2013 được thiết kế chi tiết hơn gồm có 5 thành phần và 17 nguyên tắc, cập nhật và phù hợp hơn với thực trang hiện nay

2.2.3.1 Môi trường kiểm soát

- Môi trường kiểm soát bao gồm các tiêu chuẩn, quy trình và cấu trúc của tổ chức, cung cấp nền tảng cho việc thực hiện KSNB toàn tổ chức

- Môi trường kiểm soát có thể dễ dàng được nhận thấy và truyền đạt thông qua phong cách quản lý - điều hành, cơ cấu tổ chức, sự trung thực và các giá trị đạo đức, uỷ quyền và phân chia trách nhiệm, vai trò độc lập của bộ phận kiểm tra, chính sách nhân sự, các yếu tố tác động từ bên ngoài

- Môi trường kiểm soát bao gồm các nguyên tắc sau:

 Nguyên tắc 1: Đơn vị thể hiện sự cam kết về tính chính trực và các giá trị đạo đức

 Nguyên tắc 2: Hội đồng quản trị thể hiện sự độc lập với người quản lý và đảm nhiệm chức năng giám sát việc thiết kế và vận hành hệ thống KSNB

 Nguyên tắc 3: Dưới sự giám sát của HĐQT, nhà quản lý xây dựng cơ cấu, các cấp bậc báo cáo, cũng như phân định trách nhiệm và quyền hạn phù hợp cho việc thực hiện các mục tiêu

 Nguyên tắc 4: Đơn vị thể hiện sự cam kết về việc thu hút nhân lực thông qua tuyển dụng, phát triển và giữ chân các cá nhân có năng lực phù hợp

để đạt được mục tiêu

 Nguyên tắc 5: Đơn vị chỉ rõ trách nhiệm giải trình của từng cá nhân liên quan đến trách nhiệm kiểm soát của họ để đạt được mục tiêu của đơn vị

2.2.3.2 Đánh giá rủi ro

- Trong môi trường kinh doanh phức tạp và nhiều cạnh tranh như hiện nay, mỗi doanh nghiệp luôn phải đối đầu với các rủi ro trong quá trình hoạt động của mình Các rủi ro ở đây có thể là rủi ro có thể dễ dàng dự đoán và phát giác được, nhưng cũng có những rủi ro tiềm ẩn khó lường nguy hại cho doanh nghiệp Chính vì vậy, có thể nói việc đánh giá rủi ro là một hoạt động, một quá trình cần thiết trong bối cảnh hiện nay Đánh giá rủi ro là quá trình nhận diện và xét đoán, phân tích những ảnh hưởng xấu có thể xảy cho tổ chức do các rủi ro này mang lại, từ đó có thể quản trị được rủi ro, có thể đưa ra các biện pháp khắc phục hoặc ngăn chặn, phòng ngừa và giảm thiểu tối đa tác động xấu đến doanh nghiệp Các nhà quản lý phải chú ý những thay đổi có thể xảy ra từ môi trường bên ngoài và

cả bên trong tổ chức, những thay đổi này có thể gây cản trở khả năng đạt được các mục tiêu

- Theo COSO 2013, đánh giá rủi ro gồm các nguyên tắc sau:

 Nguyên tắc 6: Đơn vị nhận dạng xác định mục tiêu một cách cụ thể tạo điều kiện cho việc nhận dạng và đánh quá các rủi ro có liên quan đến mục tiêu

 Nguyên tắc 7: Đơn vị nhận dạng các rủi ro đe dọa mục tiêu của đơn vị và phân tích rủi ro để quản trị các rủi ro này

 Nguyên tắc 8: Đơn vị cân nhắc khả năng có gian lận khi đánh giá rủi ro

đe dọa đạt được mục tiêu

 Nguyên tắc 9: Đơn vị nhận dạng và đánh giá các thay đổi có thể ảnh hưởng đáng kể đến KSNB

2.2.3.3 Hoạt động kiểm soát

- Hoạt động kiểm soát là tập hợp các chính sách và thủ tục được thiết lập để đảm bảo rằng mọi nhân viên sẽ tuân thủ theo đúng các đường lối chủ trương chính sách của các nhà quản lý, là các hành động quan trọng và thiết thực nhằm làm

giảm các rủi ro đe dọa đến việc đạt được mục tiêu của tổ chức xuống mức thấp nhất có thể Với đặc trưng của nó, các hoạt động kiểm soát được xây dựng và tồn tại ở tất cả các bộ phận, và tất cả các cấp độ tổ chức, không phân biệt là quản

lý cấp cao hay nhân viên cấp thấp Có thể coi đây là một hoạt động diễn ra mỗi ngày và liên tục trong suốt quá trình hoạt động kinh doanh mỗi ngày của doanh nghiệp

- Mọi hoạt động kiểm soát đều bao gồm hai nhân tố đó là:

 Chính sách kiểm soát: Là những nguyên tắc cần thực hiện để giảm thiểu

rủi ro, đạt được mục tiêu, là cơ sở cho việc thực hiện các thủ tục kiểm soát Chính sách kiểm soát có thể được ban hành bởi ban quản trị doanh nghiệp bằng nhiều hình thức như văn bản giấy, văn bản phần mềm hoặc truyền miệng

 Thủ tục kiểm soát: Là những quy định cụ thể để thực thi chính sách

kiểm soát Tuy nhiên điểm đáng lưu ý ở đây là thủ tục kiểm soát cần được áp dụng linh hoạt và phù hợp cho từng đối tượng, từng vấn đề Nếu

áp dụng các thủ tục kiểm soát một cách rập khuôn, cứng nhắc có thể gây

ra những tác động ngược không đáng có Bên cạnh đó, việc áp dụng các thủ tục kiểm soát trong doanh nghiệp cũng nên được cân nhắc cho cân đối với vấn đề về kinh phí và ngân sách

- Theo COSO 2013, Hoạt động kiểm soát gồm những nguyên tắc sau:

 Nguyên tắc 10: Đơn vị lựa chọn và xây dựng các hoạt động kiểm soát để giảm thiểu rủi ro (đe dọa đến việc đạt được mục tiêu) xuống mức thấp nhất có thể chấp nhận được

 Nguyên tắc 11: Đơn vị lựa chọn và xây dựng các hoạt động kiểm soát chung đối với công nghệ nhằm hỗ trợ việc đạt được các mục tiêu của đơn

- Trong thời đại công nghệ thông tin bùng nổ như hiện nay, có thể nói thông tin

và truyền thông là nhân tố bắt buộc không thể thiếu của mỗi doanh nghiệp Thông tin là những tin tức cần thiết để thực hiện các trách nhiệm kiểm soát nội

bộ nhằm hỗ trợ việc đạt được mục tiêu của tổ chức, được thể hiện dưới dạng văn bản, các quy định, quy trình…

- Các thông tin được ghi nhận trong doanh nghiệp cần được đảm bảo một số yêu cầu sau:

 Ghi chép các nghiệp vụ đầy đủ, trung thực và hợp lý

 Diễn giải phải đảm bảo phù hợp, đầy đủ, chi tiết, đảm bảo dễ hiểu cho người đọc và phục vụ được các yêu cầu phân loại cần thiết

 Đảm bảo các giá trị được ghi nhận một cách chính xác, đúng giá trị, đúng kì

 Trình bày đúng đắn các thông tin trên BCTC,

- Truyền thông là quy trình truyền đưa các tin tức đến người sử dụng, cung cấp cho tổ chức thông tin cần thiết để kiểm soát hàng ngày Các kênh truyền thông bao gồm: bên trong và bên ngoài tổ chức Truyền thông giúp các nhân viên hiểu được các trách nhiệm KSNB và tầm quan trọng của họ trong việc đạt được các mục tiêu

- Theo COSO 2013, Thông tin và truyền thông gồm các nguyên tắc sau:

 Nguyên tắc 13: Đơn vị thu thập, tạo lập và sử dụng các thông tin thích hợp và có chất lượng nhằm hỗ trợ cho sự vận hành của kiểm soát nội bộ

 Nguyên tắc 14: Đơn vị truyền thông trong nội bộ các thông tin cần thiết nhằm hỗ trợ cho sự vận hành của KSNB

 Nguyên tắc 15: Đơn vị truyền thông với bên ngoài các vấn đề có tác động tới việc vận hành của KSNB

2.2.3.5 Giám sát:

Giám sát là quá trình đánh giá chất lượng của hệ thống kiểm soát nội bộ theo thời gian, đánh giá liệu các yếu tố của KSNB có hiện hữu và hoạt động không, nhằm đảm bảo được tính hữu hiệu của hệ thống KSNB

Giám sát bao gồm đánh giá thường xuyên và đánh giá định kỳ hoặc kết hợp cả hai Cho dù là đánh giá thường xuyên, hay định kỳ hoặc kết hợp cả hai phương thức thì đều nhằm hướng tới mục tiêu chung đó là đảm bảo tính tuân thủ

và thực hiện đầy đủ của năm nhân tố thuộc hệ thống KSNB Qua đó hướng tới một mục tiêu to lớn và quan trọng hơn đó là đảm bảo hệ thống KSNB của doanh nghiệp đang được vận hành một cách hữu hiệu

 Đánh giá thường xuyên được thực hiện một cách liên tục và nhất quán Các hoạt động đánh giá đều gắn liền vào quy trình sản xuất kinh doanh, được thực hiện hàng ngày tại đơn vị Cụ thể có thể kể đến như giám sát hoạt động, quản lý thường xuyên và một số các hoạt động khác nhằm cung cấp thông tin kịp thời

 Còn đánh giá định kỳ sẽ được tiến hành theo một kế hoạch được lập ra Phạm vi thực hiện, tần số liên tục của việc thực hiện, nhân lực thực hiện thường sẽ ổn định trong một thời kì nhất định Tuy nhiên, khi có dấu hiệu bất thường, hay các rủi ro được nhận dạng, dự báo là có thể sẽ xảy ra với nguy cơ cao, thì việc giám sát này sẽ được chú trọng đầu tư nhân lực cũng như vật lực nhiều hơn

Các phát hiện được đánh giá và những thiếu sót được truyền thông kịp thời: những vấn đề nghiêm trọng được báo cáo cho ban lãnh đạo cấp cao, có thể là cả Hội đồng quản trị, Hội đồng giám sát để kịp thời đưa ra những phương án khắc phục sao cho phù hợp

Theo COSO 2013, Giám sát gồm những nguyên tắc sau:

 Nguyên tắc 16: Đơn vị lựa chọn, triển khai và thực hiện việc giám sát thường xuyên và định kỳ để đảm bảo rằng các bộ phận của KSNB hiện hữu và hoạt động hữu hiệu

 Nguyên tắc 17: Đơn vị đánh giá và truyền đạt các khiếm khuyết về KSNB kịp thời cho các cá nhân có trách nhiệm để họ thực hiện các hành động sửa chữa, bao gồm các nhà quản lý cao cấp và cả HĐQT (khi cần thiết)

2.2 Những lợi ích và hạn chế tiềm tàng của hệ thống KSNB

2.2.1 Những lợi ích của hệ thống KSNB

Trong quá trình tồn tại và vận hành của mỗi doanh nghiệp, do yêu cầu phát triển

hệ thống kinh doanh chính, bên cạnh việc phải đối mặt với những cạnh tranh khốc liệt từ thị trường, thì áp lực từ các cấp quản lý giao xuống cũng tạo nên một sức ép không hề nhỏ cho mỗi một nhân viên trong doanh nghiệp Chính những sức ép này đôi khi đã vô tình dẫn đến những va chạm không đáng có giữa các phòng ban kinh doanh với các phòng ban quản lý, hay làm nảy sinh những hành vi đi ngược lại với quy định nội bộ của công ty hay mở rộng hơn nữa là vi phạm pháp luật và đạo đức trong kinh doanh

Chính vì vậy, nếu doanh nghiệp xây dựng được một hệ thống KSNB tốt thì sẽ mang lại nhiều lợi ích như sau:

 Dự báo, nghiên cứu, hạn chế và ngăn ngừa những rủi ro không cần thiết hoặc những sự cố không đáng có, và hỗ trợ xử lí nhanh chóng nếu không may có vấn đề xảy ra

 Theo dõi, phát hiện và có biện pháp ngăn chặn sớm (nếu có) các hành

vi không tuân thủ quy định của tổ chức, hoặc các hành vi gian lận, trục lợi; hay nặng hơn là những hành vi trái với pháp luật hiện hành

 Góp phần hỗ trợ tích cực cho bộ phận kinh doanh xử lí các vấn đề phát sinh nếu có, đồng thời hoàn thiện bộ máy quản lý một các hệ thống và có hiệu quả

 Đảm bảo cơ chế hoạt động minh bạch, hiệu quả, và tuân thủ thống nhất trong mọi hoạt động của doanh nghiệp

 Là nền tảng cho việc vận hành, góp phần cải thiện và hoàn thành hơn nữa hệ thống quản lý, hỗ trợ tích cực khi doanh nghiệp muốn mở rộng thêm ngành nghề kinh doanh

2.2.2 Những hạn chế tiềm tàng của hệ thống KSNB

Hệ thống KSNB rõ ràng sẽ đem lại rất nhiều lợi ích cho doanh nghiệp, nhưng vấn đề nào cũng có hai mặt của nó Bên cạnh những lợi ích của mình, điều không

thể tránh khỏi là những hạn chế tiềm tàng của hệ thống KSNB có thể kể đến như sau:

- Mối lo ngại đầu tiên có thể kể đến là kinh phí phải bỏ ra để xây dựng một hệ thống KSNB tại doanh nghiệp thường khá cao Bài toán nan giải cho các nhà quản lý đó là chi phí bỏ ra phải tương xứng với lợi ích mà nó mang lại

- Phần lớn các thủ tục kiểm soát được thiết lập dựa trên những nghiệp vụ quen thuộc và mang tính chất tương tự, lặp đi lặp lại của doanh nghiệp Chính vì vậy, trong trường hợp doanh nghiệp gặp phải sự cố bất thường thì hệ thống KSNB lại chưa phát huy được tác dụng của mình, có thể vô hình làm mất thêm thời gian

và kinh phí của doanh nghiệp

- Những khó khăn tương tự như trên cũng có thể xảy ra đối với những rủi ro bên ngoài doanh nghiệp, rủi ro do nhân tố khách quan, do môi trường kinh doanh gây ra; bởi lẽ hệ thống KSNB hầu như mới chỉ tập trung kiểm soát và giải quyết những vấn đề phát trinh bên trong nội tại doanh nghiệp

- Một hạn chế nữa được nhắc đến là nguy cơ đến từ sự đối phó của người bị kiểm soát nếu hệ thống KSNB không tự hoàn thiện và thay đổi các quy định, quy chế để không bị lạc hậu

- Cuối cùng, các thủ tục kiểm soát có thể bị vô hiệu hóa bởi những thông đồng của ban kiểm soát, của các cấp quản lý

Như vậy, có thể nhận thấy rằng hệ thống KSNB chỉ là một công cụ giúp doanh nghiệp hạn chế và ngăn ngừa phần nào những sai phạm không đáng có, chứ không thể đảm bảo hoàn toàn rằng sai phạm sẽ không xảy ra Việc nhận thức được tầm quan trọng, mức độ ảnh hưởng cũng như những hạn chế tiềm tàng của

hệ thống KSNB sẽ giúp các nhà quản lý có những cách thiết kế và vận hành hệ thống KSNB sao cho tốt nhất

2.3 Tính hữu hiệu của hệ thống KSNB

Một hệ thống KSNB được xem là hữu hiệu khi hệ thống đó đã đạt được những mục tiêu, mục đích đặt ra

- Theo báo cáo COSO 2013, ba nhóm mục tiêu được đưa ra như sau:

 Mục tiêu hoạt động: liên quan đến tính hữu hiệu và hiệu quả của các hoạt động trong một doanh nghiệp, bao gồm mục tiêu trên các lĩnh vực tài chính, bảo vệ chống mất mát tài sản, sử dụng có hiệu quả các nguồn lực của doanh nghiệp

 Mục tiêu báo cáo: liên quan đến báo cáo tài chính và các báo cáo phi tài chính khác phục vụ mục đích đầu tư và các mục đích khác của doanh nghiệp Các báo cáo phải đảm bảo tính kịp thời, minh bạch, đầy đủ, phù hợp và đáng tin cậy

 Mục tiêu tuân thủ: liên quan đến việc chấp hành và thực thi những quy định, luật lệ, nguyên tắc nội bộ của doanh nghiệp, cũng như đảm bảo tuân thủ các quy định liên quan về pháp luật

Ngoài ra, trong quá trình hoạt động thực tiễn, một hệ thống KSNB hữu hiệu cũng cần phải bao hàm 4 đặc điểm chủ yếu:

 Hoạt động dựa trên khả năng có thể nhận diện được rủi ro, cũng như các tác động xấu của rủi ro ảnh hưởng tới mục tiêu kinh doanh và mục tiêu chung của đơn vị

 Hệ thống KSNB cần đảm bảo dược lồng ghép và vận hành song song với mọi hoạt động sản xuất kinh doanh thường ngày của doanh nghiệp Đặc biệt hơn, nếu hệ thống KSNB được nhìn nhận như là một nét văn hóa của doanh nghiệp thi có thể coi là một thành công lớn

 Đồng thời, hoạt động và thông tin xuất phát từ hệ thống KSNB cần đảm bảo tính độc lập, chính xác, công khai minh bạch và có tính tham khảo cao, hữu dụng cho các bên liên quan và cho các lãnh đạo cấp cao

 Điểm cuối cùng được nhắc đến đối với một hệ thống KSNB được coi là hữu hiệu đó là việc được kiểm tra, rà soát thường xuyên bởi các cấp cao hơn Bởi lẽ đơn giản rằng, trong bối cảnh kinh tế cạnh tranh toàn toàn như hiện nay, để đối phó cũng như thích ứng được với thị trường, mỗi doanh nghiệp luôn tự đổi mới và hoàn thiện chính mình, kéo theo đó

chiến lược, chiến thuật và mục tiêu kinh doanh của doanh nghiệp cũng sẽ không giống nhau hoàn toàn qua các thời kì, chính vì vậy những rủi ro

mà doanh nghiệp có thể gặp phải cũng biến hóa vô cùng đa dạng và khó lường Chính vì vậy, việc thường xuyên rà soát, kiểm tra và tự chấn chỉnh lại các hoạt động quản trị là điều cần thiết nhằm đảm bảo tính hữu hiệu

trong hoạt động của một hệ thống KSNB tại doanh nghiệp

2.4 Đặc điểm hoạt động của các doanh nghiệp có vốn đầu tư trực tiếp nước ngoài từ Nhật Bản ảnh hưởng đến hệ thống KSNB

2.4.1 Khái niệm doanh nghiệp có vốn đầu tư trực tiếp nước ngoài

Đầu tư trực tiếp nước ngoài là hình thức đầu tư dài hạn của cá nhân hay công

ty nước này vào nước khác bằng cách thiết lập cơ sở sản xuất, kinh doanh Cá nhân hay công ty nước ngoài đó sẽ nắm quyền quản lý cơ sở sản xuất kinh doanh này

Tổ chức Thương mại Thế giới đưa ra định nghĩa như sau về đầu tư trực tiếp nước ngoài như sau: “Đầu tư trực tiếp nước ngoài (FDI) xảy ra khi một nhà đầu tư

từ một nước (nước chủ đầu tư) có được một tài sản ở một nước khác (nước thu hút đầu tư) cùng với quyền quản lý tài sản đó Phương diện quản lý là thứ để phân biệt FDI với các công cụ tài chính khác Trong phần lớn trường hợp, cả nhà đầu tư lẫn tài sản mà người đó quản lý ở nước ngoài là các cơ sở kinh doanh Trong những trường hợp đó, nhà đầu tư thường hay được gọi là "công ty mẹ" và các tài sản được gọi là "công ty con" hay "chi nhánh công ty"

Còn căn cứ vào khoản 6 Điều 3 của Luật Đầu tư Việt Nam có định nghĩa rằng: “Doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài là doanh nghiệp do nhà đầu tư nước ngoài thành lập để thực hiện hoạt động đầu tư tại Việt Nam hoặc là doanh nghiệp Việt Nam do nhà đầu tư nước ngoài mua cổ phần, sáp nhập, mua lại.”

- Với quy định chung này, doanh nghiệp Việt Nam chỉ cần có 1 cổ phần của nhà đầu tư nước ngoài sẽ được coi là doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài Có thể kể đến nhiều loại hình như: doanh nghiệp 100% vốn đầu tư từ nước ngoài, doanh nghiệp 50% vốn đầu tư nước ngoài, doanh nghiệp liên doanh – liên kết

2.4.2 Đặc điểm của doanh nghiệp có vốn đầu tư trực tiếp nước ngoài từ Nhật Bản ảnh hưởng đến hệ thống KSNB

Như đã được trình bày ở trên, đặc điểm đặc thù của loại hình doanh nghiệp này là có vốn đầu tư trực tiếp toàn phần hoặc một phần từ nước ngoài Chính vì đã tham gia góp vốn, các tập đoàn từ nước ngoài luôn đưa các nhà quản lý từ đất nước

họ sang Việt Nam để tham gia và việc điều hành và phát triển kinh doanh

- Bài nghiên cứu tập trung vào các doanh nghiệp nhận vốn đầu tư trực tiếp từ Nhật Bản Một đất nước có tốc độ phát triển khá nhanh trên thế giới; nổi tiếng về tính kỉ luật cao, cũng như sự chăm chỉ và trung thực Vì vậy, khi tiến hành đầu tư vào một đất nước khác, họ cũng mang theo văn hóa, các giá trị đạo đức cũng như các chuẩn mực để áp dụng cho các doanh nghiệp tại Việt Nam Một điều đáng nói ở đây là yếu

tố môi trường kiểm soát Hầu hết môi trường kiểm soát tại các doanh nghiệp có vốn đầu tư trực tiếp từ Nhật Bản đều rất chặt chẽ và gắt gao; họ đề cao tính kỷ luật và tuân thủ trong kinh doanh; tuyệt đối nói không với tiêu cực và gian lận trong kinh doanh

Những rủi ro được cảnh báo và kiểm soát ngay từ khi mới có mầm mống xuất hiện, và chỉ khi nào nguy cơ thật sự không còn nữa, thì các hoạt động giám sát cũng như kiểm tra mới kết thúc Chính vì có ý thức và luôn hướng tới một môi trường kiểm soát chặt chẽ như vậy, nên kéo theo việc đánh giá rủi ro và các hoạt động kiểm soát cũng được triển khai triệt để, kịp thời

Hơn thế nữa, Nhật Bản cũng là một quốc gia khá nổi tiếng về công nghệ thông tin Trong doanh nghiệp, có thể nói yếu tố bảo mật thông tin có ý nghĩa sống còn đối với hoạt động kinh doanh nói riêng và sự tồn tại của toàn doanh nghiệp nói chung, đặc biệt là trong bối cảnh thế giới phẳng và bùng nổ về công nghệ thông tin như hiện nay Việc xử lý thông tin đòi hỏi phải luôn nhanh chóng, chính xác và kịp thời, hiệu quả Chính điều này sẽ ảnh hưởng đến yếu tố thông tin và truyền thông trong hệ thống KSNB

Cuối cùng, có thể nói đến đó là, chính vì là công ty con, nên các doanh nghiệp tại Việt Nam luôn nhận được sự theo dõi, giám sát khá chặt chẽ từ các tập đoàn mẹ

từ Nhật Bản, đây là một điều vô cùng dễ hiểu nhằm đảm bảo việc thực hiện tốt và đạt được những mục tiêu đã đề ra, cũng như xử lý những tình huống khẩn cấp kịp thời nếu có Cho nên, việc duy trì hoạt động giám sát thường xuyên và liên tục của

CHƯƠNG 3: PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU

3.1 Phương pháp nghiên cứu

Phương pháp kết hợp nghiên cứu định tính và định lượng

 Phương pháp định tính: dựa trên việc tự hệ thống hóa và kế thừa các bài nghiên cứu trước đây của các tác giả trong và ngoài nước, kết hợp với khung

lý thuyết nền căn bản để rút ra những nhân tố ảnh hưởng đến hệ thống KSNB tại các doanh nghiệp, sau đó tiến hành xây dựng bảng hỏi khảo sát Tác giả xây dựng bảng hỏi xoay quanh năm nhân tố ảnh hưởng đến tính hữu hiệu của

hệ thống KSNB tại các doanh nghiệp có vốn đầu tư trực tiếp từ Nhật Bản trên địa bàn các tỉnh phía Nam, đồng thời bảng hỏi cũng được cân nhắc xem xét cho phù hợp với tình hình thực tế

 Phương pháp định lượng:

+/ Thiết kế thang đo các yếu tố của hệ thống KSNB

+/ Đánh giá giá trị và độ tin cậy thang đo bằng hệ số Cronbach Alpha

và phân tích nhân tố khám phá EFA

+/ Đánh giá và kiểm định sự phù hợp của mô hình hồi quy

3.2 Khung nghiên cứu của luận văn

Bước 1: Thảo luận nhóm (Nghiên cứu định tính):

Nhóm thảo luận gồm 5 người, cụ thể có thể kể ra như: 2 kế toán trưởng của ba công

ty có vốn đầu tư trực tiếp nước ngoài từ Nhật Bản, 1 nhân viên của công ty dịch vụ

kế toán hiện đang đảm nhiệm tư vấn và hỗ trợ xử lý chứng từ cho các công ty có vốn đầu tư trực tiếp nước ngoài, 1 nhân viên đảm nhiệm vị trí quản lý rủi ro tại một công ty có vốn đầu tư nước ngoài và 1 nhân viên kế toán công tác tại công ty có vốn đầu tư nước ngoài từ Nhật Bản Để phục vụ cho bài nghiên cứu, như đã trình bày ở trên, bên cạnh việc tham khảo các nghiên cứu trước đây, tác giả cũng đã tiến hành xin ý kiến cũng như thảo luận với nhóm thảo luận gồm 5 người kể trên, đều đang làm việc trực tiếp hoặc gián tiếp cho các doanh nghiệp có vốn đầu tư trực tiếp tại Nhật Bản trên địa bàn các tỉnh phía Nam Mục đích của việc thảo luận nhóm này là