Các nhân tố ảnh hưởng đến doanh thu thuế thu nhập cá nhân ở Việt Nam

Thuế thu nhập cá nhân xuất hiện từ hàng trăm năm trước đây và đã được áp dụng ở hầu hết các quốc gia trên thế giới. Vai trò của chính sách thuế này cũng giống như nhiều loại thuế khác là công cụ quan trọng để nhà nước điều tiết vĩ mô nền kinh tế, tăng thu ngân sách và phân phối công bằng thu nhập xã hội. Mục đích của bài báo là nghiên cứu các nhân tố ảnh hưởng đến doanh thu thuế thu nhập cá nhân của Việt Nam. Kết quả nghiên cứu chỉ ra rằng có bốn nhân tố ảnh hưởng tích cực đến doanh thu thuế thu nhập cá nhân, bao gồm thu nhập bình quân đầu người, tỷ lệ gánh nặng thuế thu nhập cá nhân, chỉ số cảm nhận tham nhũng và tỷ lệ tốc độ tăng trưởng kinh tế hàng năm. Một nhân tố ảnh hưởng tiêu cực đến doanh thu thuế thu nhập cá nhân là tỷ lệ lạm phát hàng năm.

KINH TẾ XÃ HỘI P-ISSN 1859-3585 E-ISSN 2615-9619 CÁC NHÂN TỐ ẢNH HƯỞNG ĐẾN DOANH THU THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN Ở VIỆT NAM DETERMINANTS OF INDIVIDUAL INCOME TAX REVENUE IN VIETNAM Nguyễn Hữu Cung*, Nguyễn Thị Nguyệt Dung TÓM TẮT Thuế thu nhập cá nhân xuất từ hàng trăm năm trước áp dụng hầu hết quốc gia giới Vai trò sách thuế giống nhiều loại thuế khác công cụ quan trọng để nhà nước điều tiết vĩ mô kinh tế, tăng thu ngân sách phân phối công thu nhập xã hội Mục đích báo nghiên cứu nhân tố ảnh hưởng đến doanh thu thuế thu nhập cá nhân Việt Nam Kết nghiên cứu có bốn nhân tố ảnh hưởng tích cực đến doanh thu thuế thu nhập cá nhân, bao gồm thu nhập bình quân đầu người, tỷ lệ gánh nặng thuế thu nhập cá nhân, số cảm nhận tham nhũng tỷ lệ tốc độ tăng trưởng kinh tế hàng năm Một nhân tố ảnh hưởng tiêu cực đến doanh thu thuế thu nhập cá nhân tỷ lệ lạm phát hàng năm Từ khóa: Tăng trưởng kinh tế; Gánh nặng thuế; Thuế thu nhập cá nhân ABSTRACT Individual income tax appeared hundreds of years ago and was applied in most countries The role of this tax like many other taxes is an important tool for the state to regulate the macro economy, an increase in budget revenues, equitable distribution of income The main purpose of this article is to study the factors affecting Vietnam's individual income tax revenue The research results show that the effect of per capita income, individual income tax burden, corruption perceptions index on Vietnam's individual income tax revenue is a positive sign The relationship between annual inflation index and individual income tax revenue is a negative sign Keywords: Economic growth; Tax burden; Individual income tax Khoa Quản lý kinh doanh, Trường Đại học Công nghiệp Hà Nội * Email: nguyenhuucung@haui.edu.vn Ngày nhận bài: 08/01/2020 Ngày nhận sửa sau phản biện: 04/6/2020 Ngày chấp nhận đăng: 24/6/2020 GIỚI THIỆU Thuế thu nhập cá nhân áp dụng phổ biến hầu hết quốc gia giới Từ thực tế khách quan cho thấy, việc áp dụng thuế thu nhập cá nhân xuất hai chiều hướng: là, gánh nặng thuế thu nhập cá nhân hợp lý, vừa kích thích tăng trưởng kinh tế vừa có tác dụng làm tăng nguồn thu ngân sách nhà nước; hai là, gánh nặng thuế thu nhập cá nhân q mức có tác dụng ngược lại mang tính tiêu cực [1] Nhiều nhà kinh tế 132 Tạp chí KHOA HỌC VÀ CƠNG NGHỆ ● Tập 56 - Số (6/2020) đồng ý với nhận định rằng, thuế cao vượt ngưỡng chịu đựng kinh tế người dân tồi tệ cho tăng trưởng kinh tế, không tạo động lực cho kinh tế Tuy nhiên, có chứng tìm nhiều nghiên cứu nhận định không cần thiết rõ ràng, lý thuyết liệu thực nghiệm [2] Trong điều kiện thực tiễn Việt Nam, với tăng trưởng không ngừng kinh tế, thu nhập người dân tăng lên nhanh chóng, nhiều nguồn thu nhập xuất hiện, từ thuế thu nhập cá nhân áp với tên gọi ban đầu Pháp lệnh thuế thu nhập cá nhân người có thu nhập cao, sau nâng cấp thành luật áp dụng thức từ ngày 01/01/2009 Từ áp dụng pháp lệnh thuế, nguồn thu bổ sung cho tổng thu ngân sách nhà nước Tuy nhiên, từ năm 2008 trở trước áp dụng Pháp lệnh thuế thu nhập cá nhân người có thu nhập cao, mức độ hoàn thiện chế độ thuế không đảm bảo, hệ thống máy tổ chức phục vụ cho việc thu thuế thu nhập cá nhân chưa hình thành cách chuyên nghiệp, giao dịch kinh tế chủ yếu tốn tiền mặt, tham nhũng thuế xảy ra, Những điều nguyên nhân làm cho nguồn thu thuế thu nhập cá nhân bị thất thoát hoặc/và doanh thu đạt chưa đạt hiệu cao so với tiềm Bên cạnh đó, theo nguồn thơng tin tác giả quan sát từ báo cáo tổng kết từ nguồn thơng tin khác, việc thất nguồn thu thuế chủ động trốn thuế nhiều chủ thể xã hội Gần đây, nghiên cứu doanh nghiệp số địa phương tình trạng trốn thuế phổ biến doanh nghiệp tư nhân khơng có đăng ký thức Sau chuyển từ Pháp lệnh sang Luật, đồng thời giai đoạn áp dụng Luật sửa đổi, bổ sung số điều khoản nên nhiều hạn chế phân tích dần khắc phục, hồn thiện tính chun nghiệp luật thuế cải thiện, loại thu nhập mà trước không bao gồm Pháp lệnh sau điều chỉnh Luật, văn pháp luật liên quan đến việc trốn thuế ngày chặt chẽ có tính răn đe hơn, đặc biệt với phát triển kinh tế dân số kiểm soát nên thu nhập bình qn đầu người khơng ngừng nâng cao, từ doanh thu Website: https://tapchikhcn.haui.edu.vn ECONOMICS - SOCIETY P-ISSN 1859-3585 E-ISSN 2615-9619 thuế thu nhập cá nhân tăng lên cách nhanh chóng Bằng chứng rằng, theo liệu toán ngân sách nhà nước hàng năm, so sánh số liệu doanh thu loại thuế giai đoạn áp dụng Pháp lệnh (tạm sử dụng 10 năm từ năm 1999 đến năm 2008) đạt 4432,3 tỷ đồng/năm thấp nhiều so với giai đoạn áp dụng Luật (tạm sử dụng 10 năm từ năm 2009 đến năm 2018) đạt 51822,9 tỷ đồng/năm Mục đích báo xác định số nhân tố ảnh hưởng đến doanh thu thuế thu nhập cá nhân Việt Nam Tuy nhiên, việc làm rõ mức độ ảnh hưởng nhân tố doanh thu thuế thu nhập cá nhân Việt Nam thơng qua phân tích định lượng hướng nghiên cứu cần thiết Nếu vấn đề giải mức trở thành khoa học thực tiễn để Luật thuế thu nhập cá nhân Việt Nam đảm bảo ba mục tiêu: (1) tăng nguồn thu cho ngân sách nhà nước; (2) kích thích tăng trưởng kinh tế; (3) đạt mục tiêu công xã hội Đồng thời, phạm vi viết này, nhóm tác giả tập trung nghiên cứu GDP bình quân đầu người tác động đến doanh thu thuế thu nhập cá nhân Vì cho dù nhân tố khác có hồn thiện GDP khơng đạt mức độ tăng trưởng cao thu nhập bình quân người dân khó vừa trang trải cho sống mức đầy đủ vừa đạt đến mức phải nộp thuế Do đó, theo quan điểm tác giả, nhân tố khác nhóm nhân tố có tính chất hỗ trợ việc khai thác nguồn thu thuế thu nhập cá nhân cách hiệu Chẳng hạn, giả sử thời điểm cụ thể, tổng thu nhập dân chúng A, khoản thu nhập để phục vụ cho sống gia đình tiết kiệm tái đầu tư B, nguồn thu thuế thu nhập cá nhân A - B = C Có ba trường hợp xảy ra, thu thuế Chính phủ lớn nhỏ C: Thứ nhất, lớn C Chính phủ thu thuế mức, có nghĩa dân chúng phải chịu gánh nặng thuế cao so với mức chịu đựng họ, làm ảnh hưởng đến khả tiết kiệm tái đầu tư dân chúng, kết ảnh hưởng đến tăng trưởng kinh tế, tình trạng kéo dài làm cho nguồn thu thuế Chính phủ có khả giảm Thứ hai, nhỏ C Chính phủ khơng thu thuế mức tối ưu, ngân sách nhà nước bị ảnh hưởng Thứ ba, C Chính phủ thu thuế thu nhập cá nhân đạt mức tối ưu Trong ba trường hợp trên, theo nhận định nhóm tác giả thực tế Việt Nam thuộc trường hợp thang bậc cao Tuy nhiên, phạm vi ảnh hưởng thuế không xem xét chịu gánh nặng thuế mà quan tâm nhận lợi ích từ khoản chi tiêu tài trợ nguồn thu thuế [3] Tại quốc gia khác nhau, gánh nặng thuế mà người dân phải chịu khác nhau, đồng thời mức hiệu việc sử dụng nguồn thu thuế cho việc chi tiêu phụ thuộc vào lực Chính phủ Điều có nghĩa giả sử hai quốc gia với mức đầu tư tài trợ nguồn thu thuế để phát triển kinh tế - xã hội hiệu thu lại khác (với điều kiện khác không đổi) Đối với quốc gia, mức thu thuế xem tối ưu Thật nay, lý thuyết thuế tối ưu cung cấp hướng dẫn thực tế để xác định mức thuế hợp lý cho quốc gia [4] Tuy nhiên, so sánh mức thu thuế giai đoạn khác quốc gia, việc so sánh thơng qua tiêu kinh tế xã hội tốc độ tăng trưởng GDP, thu nhập bình quân đầu người, số giá cả, khả đầu tư người dân doanh nghiệp từ nguồn tích lũy… Trong tổng nguồn thu từ loại thuế khác nguồn thu thuế thu nhập cá nhân có vai trị quan trọng có liên quan mật thiết số nói Trường phái trọng cung đưa quan điểm với mục đích sử dụng cơng cụ thuế kích thích tăng trưởng kinh tế Các đại biểu trường phái cho rằng, tốc độ tăng trưởng kinh tế xác định mức tiết kiệm tích lũy đủ đến mức độ định Chính khoản tiết kiệm từ thu nhập hình thành nguồn vốn để mở rộng đầu tư phát triển kinh doanh Với ý nghĩa này, họ cho Nhà nước cần cắt giảm thuế làm tăng thu nhập dân cư doanh nghiệp, làm tăng hội đầu tư mở rộng sản xuất kích thích tăng trưởng kinh tế Đại biểu cho trường phái trọng cung nhà kinh tế A.Laffer Ông đưa đường cong lý thuyết phản ánh phụ thuộc thuế suất tổng thu thuế, gọi đường cong Laffer Trên sở đường cong lý thuyết, A.Laffer chứng minh rằng, việc tăng thuế Mỹ có tác động tiêu cực đến sản xuất xã hội Từ phân tích có tính chất phê phán đó, tác giả học thuyết đưa kết luận: Mức thuế suất xác định hợp lý tổng số thu thuế lớn Cụ thể xem đồ thị hình CƠ SỞ LÝ THUYẾT 2.1 Mơ hình đường cong Laffer Một nghiên cứu trước trình bày nội dung ý nghĩa mơ hình đường cong Laffer [11], báo vận dụng kết làm sở lý thuyết cho nghiên cứu Bài báo trình bày mục đích, chất thu thuế, cụ thể, thu thuế để làm tăng nguồn thu ngân sách nhà nước, từ đáp ứng nhu cầu chi tiêu Chính phủ Chi tiêu phủ nhằm mục đích điều tiết kinh tế - xã hội với kỳ vọng đưa kinh tế - xã hội hướng phát triển Website: https://tapchikhcn.haui.edu.vn Hình Đường cong Laffer Ở đồ thị đường cong Laffer, trục tung biểu diễn tổng số thu thuế (ký hiệu T), trục hoành biểu diễn thuế suất (ký hiệu t) Tại gốc tọa độ O, mức thuế suất 0%, mặt Vol 56 - No (June 2020) ● Journal of SCIENCE & TECHNOLOGY 133 KINH TẾ XÃ HỘI đạt đồng thuận xã hội cao Chính phủ khơng thu thuế Khi Chính phủ áp dụng mức thuế suất điểm A’, tốc độ tăng thu thuế cao nhất, tổng thu thuế Chính phủ TAB tương ứng với điểm A nằm đường cong Laffer, trường hợp tạo đồng thuận dân chúng Khi thuế suất tăng từ điểm A’ đến diểm E’ tổng thu thuế Chính phủ cao (Tmax) tương ứng với điểm cân E, độ dốc đoạn AE thoải so với đoạn OA nên tốc độ tăng thu thuế đoạn AE giảm dần, lúc đồng thuận người dân giảm xuống Nếu Chính phủ áp dụng gánh nặng thuế mức, mức thuế suất vượt điểm E’, tổng thu thuế Chính phủ khơng khơng tăng lên mà giảm xuống, đồng thuận người dân giảm xuống nhanh chóng, sức ép chi phí thuế cao làm cho quy mơ đầu tư sản xuất kinh doanh giảm xuống, tăng trưởng kinh tế giảm theo Nếu Chính phủ đánh thuế điểm D tương ứng với mức thuế suất 100% Chính phủ khơng thu đồng tiền thuế nào, hoạt động đầu tư sản xuất kinh doanh tạm ngừng Như vậy, để tăng tích lũy tư bản, mở rộng đầu tư sản xuất kinh doanh, Laffer đề xuất bãi bỏ biểu thuế suất lũy tiến hạ thấp thuế lợi nhuận công ty Thực tế giai đoạn 1981 - 1986, nước Mỹ cải cách thuế cở sở lý thuyết Laffer, kết thuế lợi nhuận công ty thuế thu nhập cá nhân giảm thấp Sau đó, sách cải cách quốc gia công nghiệp phát triển chịu ảnh hưởng lý thuyết Tuy nhiên, lý thuyết Laffer có nhược điểm là, giai đoạn đầu cải cách, nguồn thu thuế Chính phủ bị giảm xuống, kèm theo xảy tình trạng bội chi ngân sách nhà nước 2.2 Bằng chứng thực nghiệm Thực tế có nhiều cơng trình nghiên cứu doanh thu thuế nói chung thuế thu nhập cá nhân nói riêng quốc gia Việt Nam Trong cơng trình thực nghiệm Karagoz (2013) sử dụng phân tích hồi quy để điều tra yếu tố định doanh thu thuế Thổ Nhĩ Kỳ Kết nghiên cứu cho thấy rằng, tỷ lệ nông nghiệp công nghiệp GDP, cổ phiếu nợ nước ngồi, tỷ lệ lưu thơng tiền tệ tỷ lệ thị hóa có tác động đáng kể đến tổng doanh thu thuế [5] Trong cơng trình thực nghiệm Castro and Camarillo (2014) nghiên cứu yếu tố định doanh thu thuế nước OECD giai đoạn 2001 - 2011, kết cho thấy tổng sản phẩm quốc nội bình quân đầu người, lĩnh vực công nghiệp, tự dân có tác động tích cực đến biến phụ thuộc, khu vực nông nghiệp tỷ trọng đầu tư trực tiếp nước ngồi vào tổng vốn cố định có tác động tiêu cực [6] Thông qua kết nghiên cứu kết luận rằng, yếu tố định doanh thu thuế OECD khác quốc gia thu nhập cao thu nhập trung bình Các nước thu nhập cao với GDP bình quân đầu người cao, tỷ lệ vốn đầu tư nước ngồi thấp khu vực cơng nghiệp phát triển mạnh có doanh thu thuế cao Tuy nhiên, việc thu thuế làm tăng nguồn thu ngân sách nhà nước vượt sức chịu đựng 134 Tạp chí KHOA HỌC VÀ CÔNG NGHỆ ● Tập 56 - Số (6/2020) P-ISSN 1859-3585 E-ISSN 2615-9619 kinh tế dân chúng có tác động ngược lại, nghĩa thuế lúc khơng khơng giúp ích cho tăng trưởng kinh tế mà cịn kìm hãm phát triển doanh nghiệp với chi phí sản xuất tăng tăng thu thuế James R Hines Jr (2007) nói gánh nặng mức thuế chi phí hiệu quả, tổn thất nặng nề, tất liên quan đến thuế [7] Alan J Auerbach cộng (2001) cho việc giảm thuế đem lại hiệu kinh tế tăng thuế mức gây tổn thất nặng nề tăng gánh nặng mức thuế, sau biểu thị chi phí gia tăng cho người nộp thuế xã hội tăng doanh thu loại thuế làm sai lệch định kinh tế [8] Một cơng trình khác nghiên cứu thuế thu nhập cá nhân thực hồi quy phân tích tương quan nhằm xác định yếu tố định thuế thu nhập cá nhân Croatia Phân tích hợp thực cách sử dụng liệu hàng tháng từ tháng năm 2008 đến tháng năm 2016 Kết nghiên cứu cho thấy, tác động tiêu cực đáng kể mặt thống kê điều kiện kinh tế tác động tích cực có ý nghĩa thống kê tiền lương trung bình hàng tháng số lượng người nộp thuế thuế thu nhập cá nhân dài hạn [9] Ở Việt Nam, nghiên cứu thực nghiệm xây dựng mơ hình với hai biến độc lập GDP bình quân đầu người xu thời gian ảnh hưởng đến thu thuế thu nhập cá nhân bình quân đầu người Việt Nam giai đoạn 2002 - 2011, kết tìm thấy GDP bình quân đầu người tăng thêm đơn vị thu thuế thu nhập cá nhân bình quân đầu người tăng từ 0,011970325 đơn vị đến 0,021879675 đơn vị [10] Một nghiên cứu định lượng khác xây dựng mơ hình đơn giản với biến độc lập GDP theo giá thực tế ảnh hưởng đến doanh thu thuế thu nhập cá nhân Việt Nam giai đoạn 2002 - 2011, kết cho thấy GDP theo giá thực tế tăng thêm tỷ đồng, thu thuế thu nhập cá nhân tăng lên 0,020162 tỷ đồng [11] Một nghiên cứu gần phân tích mối quan hệ thuế thu nhập cá nhân nhân tố tác động, kết nghiên cứu phát có ba nhân tố tác động mạnh đến doanh thu thuế thu nhập cá nhân, bao gồm GDP thực tế, tỷ lệ gánh nặng thuế thu nhập cá nhân tỷ lệ lạm phát [12] PHƯƠNG PHÁP VÀ MÔ HÌNH NGHIÊN CỨU Bài báo sử dụng phương pháp nghiên cứu thực nghiệm để xác định mức độ ảnh hưởng nhân tố doanh thu thuế thu nhập cá nhân Việt Nam Sự tác động nhân tố đối doanh thu thuế thu nhập cá nhân Việt Nam dấu hiệu dương dấu hiệu âm Độ dài thời gian mà nhóm tác giả sử dụng 18 năm (từ năm 2001 đến năm 2018) Số liệu tổng doanh thu thuế thu nhập cá nhân, tốc độ tăng trưởng kinh tế, thu nhập bình quân đầu người, số cảm nhận tham nhũng, tỷ lệ gánh nặng thuế thu nhập cá nhân, tỷ lệ lạm phát hàng năm sử dụng tương ứng với trình tự thời gian Nguồn số liệu lấy từ cổng thông tin điện tử Bộ Tài chính, Tổng cục Thống kê tổng hợp nhóm tác giả Website: https://tapchikhcn.haui.edu.vn ECONOMICS - SOCIETY P-ISSN 1859-3585 E-ISSN 2615-9619 Trong giới hạn nghiên cứu viết này, mơ hình xây dựng dựa giả định doanh thu thuế thu nhập cá nhân chịu định nhân nhân tố: GDP bình quân đầu người, tỷ lệ lạm phát hàng năm, số cảm nhận tham nhũng, tỷ lệ gánh nặng thuế, tốc độ tăng trưởng kinh tế hàng năm Dựa vào giả định này, tác giả thực thống kê mơ tả hồi quy mơ hình năm biến độc lập Tuy nhiên, kết hồi quy cho thấy rằng, số lạm phát số cảm nhận tham nhũng ảnh hưởng không lớn đến doanh thu thuế thu nhập cá nhân TAX  F(PCI, IFL, CORRUP, TAX / GDP, G) TAX  β0  β1PCI  β2IFL  β3CORRUP  β4 TAX / GDP  β5G  εt Trong đó: TAX doanh thu thuế thu nhập cá nhân (tỷ đồng) β0 hệ số chặn; β1, β2, β3, β4, β5 hệ số góc PCI GDP bình quân đầu người (đồng) INFL tỷ lệ lạm phát (%) CORRUP số cảm nhận tham nhũng (%) TAX/GDP tỷ lệ gánh nặng thuế thu nhập cá nhân (%) G tốc độ tăng trưởng hàng năm (%) ε biến sai sót KẾT QUẢ VÀ THẢO LUẬN Nhóm tác giả thực thao thác phần mềm xử lý liệu định lượng với mơ hình năm biến độc lập tốc độ tăng trưởng kinh tế, thu nhập bình quân đầu người, số cảm nhận tham nhũng, tỷ lệ gánh nặng thuế thu nhập cá nhân, tỷ lệ lạm phát hàng năm biến phụ thuộc doanh thu thuế thu nhập cá nhân Bảng kết hội quy thể bảng Bảng Kết hồi quy mơ hình Variable Coefficient Std Error t-Statistic Prob C -62478,73 35147,78 -1,777601 0,1008 PCI 0,000905 0,000322 2,812089 0,0157 INFL -409,5873 302,6855 -1,353178 0,2009 CORRUP 1116,287 1486,878 0,750759 0,4673 TAX/GDP 21712,88 9516,728 2,281549 0,0416 G 2762,387 1404,390 1,966966 0,0727 R-squared: 0,973869 Prob(F-statistic): Adjusted R-squared: 0,000000 0,962982 F-statistic: 89,44599 Nguồn: Kết đầu từ phần mềm xử lý liệu đầu vào Trong bảng kết cho thấy, R2 R2 điều chỉnh cho kết lớn, điều có nghĩa biến độc bao gồm tốc độ tăng trưởng kinh tế, thu nhập bình quân đầu người, số cảm nhận tham nhũng, tỷ lệ gánh nặng thuế thu nhập cá nhân, tỷ lệ lạm phát hàng năm có ảnh hưởng đến biến phụ thuộc doanh thu thuế thu nhập cá nhân Cụ thể, với R2 = 0,9738, có nghĩa thay đổi biến độc lập giải thích 97,38% thay đổi biến Website: https://tapchikhcn.haui.edu.vn phụ thuộc Giá trị p mơ hình q nhỏ nên kết luận tổ hợp biến độc lập mơ hình có ảnh hưởng mạnh đến biến phụ thuộc Giá trị d kiểm định Durbin-Watson 1,395387, với mức ý nghĩa α = 5%, số cỡ mẫu n = 18 vào số biến độc lập mơ hình, giá trị d nằm khoảng dL dU Do đó, chưa có kết luận rõ ràng tượng tự tương quan bậc mơ hình Dấu hệ số chặn biến độc lập phù hợp với quy luật kinh tế Trong biến độc lập ảnh hưởng đến biến phụ thuộc vào giá trị p biến độc lập, nhận thấy thu nhập bình qn đầu người có ảnh hưởng dương có ý nghĩa mức ý nghĩa 5% doanh thu thuế thu nhập cá nhân Kết phù hợp với kết nghiên cứu Castro Camarillo (2014) nghiên cứu yếu tố định doanh thu thuế nước OECD giai đoạn 2001 - 2011 [6] Nghiên cứu Nguyen Liu (2014) đồng với kết nghiên cứu việc phân tích hồi quy tìm mối quan hệ dương có ý nghĩa doanh thu thuế thu nhập cá nhân thu nhập bình quân đầu người [10] Gần nghiên cứu Nguyen (2019) thực hồi quy mơ hình đơn giản biến phụ thuộc doanh thuế thu nhập cá nhân biến độc lập thu nhập bình quân đầu người Việt Nam giai đoạn 1999 - 2018 kết thực nghiệm tương tự [13] Mối quan hệ doanh thu thuế thu nhập cá nhân tỷ lệ gánh nặng thuế thu nhập cá nhân mối quan hệ dương có ý nghĩa mức ý nghĩa 5% Kết phù hợp với kết nghiên cứu Nguyen Than (2019) nghiên cứu yếu tố định doanh thu thuế thu nhập cá nhân Việt Nam giai đoạn 2002 - 2016, viết rõ ảnh hưởng tỷ lệ gánh nặng thuế thu nhập cá nhân doanh thu loại thuế dấu hiệu dương mức ý nghĩa 5% [12] Doanh thu thuế thu nhập cá nhân tốc độ tăng trưởng kinh tế có mối quan hệ dương có ý nghĩa mức ý nghĩa 10% giai đoạn 2001 2018 Tuy nhiên, có hai biến độc lập ảnh hưởng không lớn đến biến phụ thuộc có dấu hiệu ngược Cụ thể, tác động tỷ lệ lạm phát hàng năm doanh thu thuế thu nhập cá nhân không lớn có dấu hiệu âm Kết phù hợp với kết nghiên cứu Nguyen Than (2019) [12] Mối quan hệ doanh thu thuế thu nhập cá nhân số cảm nhận tham nhũng dấu hiệu dương mức ý nghĩa thấp Từ kết tạm thời nhận định rằng, quan tâm có hành động thực chống tham nhũng thuế người dân quan chức thấp Từ phân tích kết hồi quy trên, viết đưa số kết luận nhân tố ảnh hưởng đến doanh thu thuế thu nhập cá nhân Việt Nam giai đoạn 2001 - 2018 sau: (1) Nhân tố quan trọng ảnh hưởng đến doanh thu loại thuế thu nhập bình quân đầu người Trong điều kiện thực tế Việt Nam, thu nhập bình qn đầu người ln tăng qua năm với kiểm soát Vol 56 - No (June 2020) ● Journal of SCIENCE & TECHNOLOGY 135 KINH TẾ XÃ HỘI dân số tốc độ tăng trưởng GDP ln mức cao thuộc nhóm quốc gia có mức tăng trưởng cao hàng năm Trong đó, luật thuế thu nhập cá nhân Việt Nam thơng thường sau số năm có điều chỉnh chưa theo kịp với tình hình thực tế, tỷ lệ lạm phát dương qua năm, số lượng người nộp thuế bậc lớn nhất, khơng doanh thu thuế thu nhập cá nhân tăng mà tỷ lệ gánh nặng loại thuế tăng Bằng chứng tính tốn nhóm tác giả là, tỷ lệ gánh nặng thuế thu nhập cá nhân GDP theo giá thực tế năm 2001 0,43 năm 2001 tăng lên 1,75 năm 2018 Điều tạm thời kết luận rằng, thuế thu nhập cá nhân Việt Nam đóng góp ngày tăng cho ngân sách nhà nước ảnh hưởng đến sức tiêu dùng đầu tư khu vực tư nhân (2) Tốc độ tăng trưởng kinh tế ln trì tăng qua năm điều kiện kiểm sốt dân số ảnh hưởng tích cực đến doanh thu thuế thu nhập cá nhân Bởi vì, tốc độ tăng trưởng kinh tế Việt Nam đạt mức khoảng 6,9% giai đoạn nghiên cứu, điều có nghĩa quy mơ kinh tế mở rộng, tỷ lệ có việc làm cao, nhiều nguồn thu nhập xuất hiện, số lượng người nộp thuế mức nộp thuế thu nhập cá nhân tăng theo thời gian (3) Tỷ lệ gánh nặng thuế giai đoạn nghiên cứu tăng qua năm ảnh hưởng tích cực đến doanh thu thuế thu nhập cá nhân Việt Nam (4) Tỷ lệ lạm phát ảnh hưởng tiêu cực đến doanh thu thuế thu nhập cá nhân Việt Nam giai đoạn nghiên cứu mức độ ảnh hưởng không lớn (5) Chỉ số cảm nhận tham nhũng có ảnh hưởng tích cực đến doanh thu thuế thu nhập cá nhân Việt Nam gian đoạn nghiên cứu phù hợp với quy luật kinh tế thực tế mức độ không lớn Nguyên nhân mức độ tăng số 26 điểm phần trăm năm 2001 tăng đến 27 điểm phần trăm năm 2010 đạt 31 điểm phần trăm năm 2018 Chỉ số năm 2018 Việt Nam thấp so với nhiều nước khu vực (Nhật Bản: 73; Hàn Quốc: 57; Malaysia: 47; Ấn Độ: 41; Trung Quốc: 39; Indonesia: 38; Thái Lan: 36; Philippines: 36) KẾT LUẬN VÀ HÀM Ý CHÍNH SÁCH Những kết nghiên cứu báo phù hợp với kết nghiên cứu trước một vài nhân tố tác động đến doanh thu thuế thu nhập cá nhân [6, 10, 12, 13] Kết nghiên cứu xem xét mơ hình lý thuyết A.Laffer cảnh báo rằng, việc tăng tỷ lệ gánh nặng thuế qua năm làm giảm đầu tư tư nhân, đầu tư công lấn át đầu tư tư nhân, hiệu đầu tư nguồn thu từ thuế không cao so với đầu tư tư nhân nguồn lực không bị đánh thuế Đường cong lý thuyết A.Laffer rằng, Chính phủ đánh thuế sức chịu đựng dân chúng kéo dài nhiều năm ảnh hưởng đến hiệu đầu tư nguồn lực xã hội ảnh hưởng hưởng đến phát triển kinh tế - xã hội Thực tế Việt Nam diễn theo chiều hướng năm vừa qua, luật thuế thu nhập cá nhân 136 Tạp chí KHOA HỌC VÀ CÔNG NGHỆ ● Tập 56 - Số (6/2020) P-ISSN 1859-3585 E-ISSN 2615-9619 chịu sức ép chỉnh sửa điều khoản, thực tế chỉnh sửa số lần kể từ ban hành luật từ năm 2007 Từ kết thực nghiệm viết này, nhóm tác giả đề xuất số hàm ý sách, cụ thể: Một là, với vị trí nước phát triển nhiều năm tiếp theo, Việt Nam hết cần trì tốc độ tăng trưởng kinh tế hàng năm nằm nhóm nước có tốc độ tăng trưởng kinh tế cao giới Hai là, Việt Nam tiếp tục trì việc vận dụng linh hoạt sách tiền tệ tài nhằm kích thích nguồn lực xã hội chủ yếu cho đầu tư, mở rộng quy mô sản xuất kinh doanh việc tiếp tục tạo điều kiện cho dân chúng phát triển loại hình doanh nghiệp đầu tư cá nhân thơng qua phong trào khởi nghiệp Từ tăng việc làm, nâng cao thu nhập, kết tăng số lượng người nộp thuế bậc thuế Ba là, Việt Nam tiếp tục trì việc kiểm sốt số giá tiêu dùng điều chỉnh luật thuế cho phù hợp với tăng lên số giá Bốn là, quan tâm mức độ ảnh hưởng tham nhũng thuế doanh thu thuế thu nhập cá nhân thấp nên Việt Nam cần tiếp tục nâng cao nhận thức dân chúng kìm hãm tham nhũng phát triển kinh tế xã hội việc thực thi liệt quan chức phòng chống tham nhũng thuế Khi tham nhũng giảm, chi phí phi thức doanh nghiệp cá nhân giảm, hiệu sản xuất, kinh doanh, đầu tư tăng, từ thuế phải nộp doanh nghiệp cá nhân tăng Mặc khác, giảm tham nhũng thuế giảm thất thu thuế, việc thu đúng, thu đủ nâng cao Với đề xuất vừa có tác dụng giảm gánh nặng thuế vừa tăng doanh thu thuế thu nhập cá nhân vào ngân sách nhà nước TÀI LIỆU THAM KHẢO [1] Hua Liu, Huu Cung Nguyen, Hong Son Nguyen and Thu Huong Tran, 2012 Analysis of Differences of The Personal Income Tax Regime between Vietnam and China 2nd International Conference on Financial Management and Economics (Singapore), Vol.43, pp.231-237 [2] Engen and Skinner, 1996 Taxation and Economic Growth National Tax Journal, Vol 49, No.4, pp.617-642 [3] Sử Đình Thành, Bùi Thị Mai Hoa, 2009 Tài cơng phân tích sách thuế Nhà xuất Khoa học xã hội [4] Su Dinh Thanh, 2005 Định hướng cải cách sách thuế Việt Nam Tạp chí Phát triển kinh tế, Số 6, Kỳ 176, trang 78-86 [5] Karagoz, K., 2013 Determinants of tax revenue: Does sectorial composition matter? Journal of Finance, Accounting and Management, 4(2), 50-63 [6] Castro and Camarillo, 2014 Determinants of tax revenue in OECD countries over the period 2001–2011 Contaduría y Administración, Volume 59, Issue 3, pp 35-59 [7] James R Hines Jr., 2007 Excess Burden of Taxation Working Paper Series, Product Number WP 2007-1 Website: https://tapchikhcn.haui.edu.vn ECONOMICS - SOCIETY P-ISSN 1859-3585 E-ISSN 2615-9619 [8] Alan J Auerbach and James R Hines Jr., 2001 Taxation and Economic Efficiency NBER Working Paper No 8181, March 2001 [9] Irena Palić et al., 2017 Analysis of personal income taxation determinants in Croatia in long run: Evidence from Cointegration Analysis Journal of contemporary issues in economics and business, Volume 63, Issue 3, pp 12-18 [10] Nguyen Huu Cung and Liu Hua, 2014 A Comparative Study on Individual Income Tax Burden of Vietnam and China Business and Management Research, Vol 3, No 2, pp 60-66 [11] Nguyen Huu Cung et al., 2013 Determinants of Revenue of Personal Income Tax in Vietnam In Proc of The 4th Int Asia Conf on Industrial Engineering and Management Innovation (IEMI’2013), Taiwan, 2013, pp 126130, ISBN: 978-3-642-40059-9 [12] Nguyen and Than, 2019 Individual Income Tax Revenue and Its Determinants: A Case Study in Vietnam Advances in Economics and Business, 7(10): 185-193 [13] Nguyen Huu Cung, 2019 Gross Domestic Product Per Capita and Individual Income Tax Revenue: Empirical Evidence from Vietnam International Journal of Business and Economics Research, 8(6): 369-374 [14] http://www.mof.gov.vn; http://www.gso.gov.vn AUTHORS INFORMATION Nguyen Huu Cung, Nguyen Thi Nguyet Dung Faculty of Business Administration, Hanoi University of Industry Website: https://tapchikhcn.haui.edu.vn Vol 56 - No (June 2020) ● Journal of SCIENCE & TECHNOLOGY 137 ... cứu thực nghiệm để xác định mức độ ảnh hưởng nhân tố doanh thu thuế thu nhập cá nhân Việt Nam Sự tác động nhân tố đối doanh thu thuế thu nhập cá nhân Việt Nam dấu hiệu dương dấu hiệu âm Độ dài... xác định số nhân tố ảnh hưởng đến doanh thu thuế thu nhập cá nhân Việt Nam Tuy nhiên, việc làm rõ mức độ ảnh hưởng nhân tố doanh thu thuế thu nhập cá nhân Việt Nam thơng qua phân tích định lượng... yếu tố định doanh thu thuế thu nhập cá nhân Việt Nam giai đoạn 2002 - 2016, viết rõ ảnh hưởng tỷ lệ gánh nặng thu? ?? thu nhập cá nhân doanh thu loại thu? ?? dấu hiệu dương mức ý nghĩa 5% [12] Doanh thu