Trong xu thế hội nhập, các quốc gia phải lập báo cáo tài chính (BCTC) hợp nhất cho toàn bộ lĩnh vực công theo khuôn mẫu thống nhất của chuẩn mực kế toán (CMKT) công quốc tế nhằm phản ánh tình hình tài chính, kết quả hoạt động và xác định thặng dư, thâm hụt thuần cho từng năm để có thể so sánh trên phạm vi toàn cầu theo một tiêu chí chung nhất.
Thông báo Khoa học Công nghệ* Số 1-2013 121 TIẾN TỚI HỊA HỢP, THỐNG NHẤT GIỮA KẾ TỐN TRONG LĨNH VỰC NHÀ NƯỚC VIỆT NAM VỚI CHUẨN MỰC KẾ TỐN CƠNG QUỐC TẾ CN Trần Minh Loan Khoa Kinh tế, trường Đại học Xây dựng Miền Trung ThS Lê Thị Thanh Huyền Học viện Ngân hàng, Phân viện Phú Yên Tóm tắt: Trong xu hội nhập, quốc gia phải lập báo cáo tài (BCTC) hợp cho tồn lĩnh vực cơng theo khn mẫu thống chuẩn mực kế tốn (CMKT) cơng quốc tế nhằm phản ánh tình hình tài chính, kết hoạt động xác định thặng dư, thâm hụt cho năm để so sánh phạm vi tồn cầu theo tiêu chí chung BCTC quốc gia không phù hợp với CMKT công quốc tế khơng thể so sánh khó có thừa nhận quốc tế quốc gia Đây nội dung quan trọng mà tất cam kết trình hội nhập quốc gia phải tuân thủ Với yêu cầu vậy, Việt Nam có đáp ứng khơng? Có cần thiết không? Với hoạt động kinh kế, đầu tư đa quốc gia có cần phải cơng bố thơng tin minh bạch? Điều mang lại lợi cho Việt Nam? Để trả lời câu hỏi này, cần xem xét nội dung liên quan đến BCTC theo CMKT công quốc tế theo chế độ kế tốn hành nghiệp (HCSN) Việt Nam Sự khác biệt chế độ kế toán HCSN Việt Nam CMKT công quốc tế a Khác biệt quy định hệ thống BCTC Theo CMKT công quốc tế (IPSAS), đơn vị hoạt động lĩnh vực công hàng năm phải lập BCTC đơn vị kinh tế sử dụng kinh phí ngân sách nhà nước (NSNN) chịu kiểm soát Chính phủ quan Nhà nước có thẩm quyền Các đơn vị kinh tế thuộc lĩnh vực công phải lập BCTC theo IPSAS đơn vị hoạt động theo nguyên tắc tự cân đối thu, chi Chênh lệch khoản thu (bao gồm kinh phí ngân sách cấp) sử dụng trình hoạt động thặng dư thâm hụt (doanh nghiệp gọi lãi, lỗ) đơn vị kỳ kế tốn Theo đó, IPSAS quy định: kế tốn sở tiền mặt lập báo cáo thu – chi tiền mặt, kế tốn sở dồn tích lập báo cáo (Báo cáo tình hình tài đơn vị; Báo cáo kết hoạt động; Báo cáo thay đổi tài sản thuần/Vốn chủ sở hữu; Báo cáo lưu chuyển tiền tệ; Chính sách kế tốn giải trình BCTC) Ở Việt Nam, chế độ kế toán HCSN quy định, đơn vị HCSN phải lập báo cáo (Báo cáo tổng hợp tình hình kinh phí tốn kinh phí sử dụng; Báo cáo chi tiết kinh phí hoạt động; Báo cáo chi tiết kinh phí dự án; Báo cáo thu, chi hoạt động nghiệp hoạt động sản xuất kinh doanh (SXKD); Báo cáo tình hình tăng, giảm tài sản cố định; Báo cáo số kinh phí chưa sử dụng toán năm trước chuyển sang) phụ biểu (Bảng cân đối tài khoản; Thuyết minh báo cáo tài chính; Bảng đối chiếu dự tốn kinh phí ngân sách Kho bạc Nhà nước; Bảng đối chiếu tình hình tạm ứng tốn tạm ứng kinh phí ngân sách Kho bạc Nhà nước) - Báo cáo có liên quan đến tình hình tài Thơng báo Khoa học Công nghệ* Số 1-2013 + IPSAS: Bảng cân đối kế tốn để phản ánh tình hình tài + Chế độ kế toán HCSN Việt Nam: Bảng cân đối tài khoản Thực chất phương pháp kiểm tra kế toán Bảng cân đối tài khoản khơng phản ánh tình hình tài chính, thực trạng, tài sản, nguồn vốn đơn vị bảng cân đối kế toán Do vậy, người sử dụng thông tin không thấy tài sản nợ phải trả theo hai loại ngắn hạn dài hạn cấu tài sản, nguồn vốn đơn vị - Báo cáo liên quan đến thu, chi trình hoạt động + IPSAS: đơn vị thuộc lĩnh vực công phải lập Báo cáo kết hoạt động để phản ánh thu, chi trình hoạt động để xác định thặng dư thâm hụt đơn vị kỳ kế tốn Tồn khoản thu bao gồm số kinh phí tiếp nhận khoản chi bao gồm số kinh phí sử dụng phát sinh kỳ phản ánh vào báo cáo kết hoạt động Các đơn vị thuộc lĩnh vực công phải xác định thặng dư thâm hụt sở so sánh chênh lệch khoản thu, chi phát sinh kỳ Và khoản thu chi phát sinh trình hoạt động đơn vị phản ánh theo nguyên tắc sở dồn tích + Chế độ kế tốn HCSN Việt Nam: không lập báo cáo kết hoạt động mà toàn thu, chi đơn vị HCSN phản ánh hai báo cáo: khoản kinh phí đơn vị tiếp nhận sử dụng kỳ kế toán phản ánh riêng báo cáo tổng hợp tình hình kinh phí tốn kinh phí sử dụng; khoản thu, chi hoạt động nghiệp hoạt động SXKD phản ánh báo 122 cáo thu, chi hoạt động nghiệp hoạt động SXKD Tồn q trình tiếp nhận sử dụng kinh phí NSNN khoản thu, chi hoạt động nghiệp phản ánh theo nguyên tắc sở tiền mặt, khoản thu, chi hoạt động SXKD phản ánh theo nguyên tắc sở dồn tích - Báo cáo lưu chuyển tiền tệ + IPSAS: Báo cáo lưu chuyển tiền tệ để xác định nguồn luồng tiền vào, khoản mục chi tiền kỳ kế toán, số dư tiền tệ ngày kết thúc kỳ kế toán + Chế độ kế toán HCSN Việt Nam chưa có báo cáo lưu chuyển tiền tệ Do đó, để thực IPSAS việc bắt buộc phải tiến hành quy định quản lý ngân sách tài cơng phải nghiên cứu, xem xét để ban hành cho phù hợp với thông lệ chung nước b Khác biệt quy định lập BCTC hợp - Theo CMKT công quốc tế: đơn vị kinh tế (đơn vị báo cáo) một nhóm đơn vị kiểm soát nhiều đơn vị bị kiểm soát Đơn vị kiểm soát phải lập BCTC hợp đơn vị bị kiểm soát Để lập BCTC hợp nhất, đơn vị kiểm soát phải xác định đơn vị bị kiểm soát Kiểm soát quyền chi phối sách tài hoạt động đơn vị khác nhằm thu lợi ích từ hoạt động đơn vị đơn vị có quyền kiểm soát phải tuân theo qui định pháp luật theo thoả thuận thức, như: đơn vị có thẩm quyền định thành lập chi phối sách tài hoạt động; có quyền giải thể, thu hồi, xử lý tài sản có Thông báo Khoa học Công nghệ* Số 1-2013 trách nhiệm khoản nợ phải trả đơn vị giải thể Như theo IPSAS, Chính phủ Bộ, ngành, tỉnh, thành phố…đều đơn vị kinh tế, phải lập BCTC sở hệ thống CMKT cơng BCTC Chính phủ theo IPSAS phải hợp từ BCTC tất đơn vị trung gian Chính phủ kiểm sốt, bao gồm đơn vị khơng Nhà nước cấp kinh phí, vốn; đơn vị hoạt động độc lập khơng Chính phủ quan nhà nước có thẩm quyền định thành lập giải thể…Các đơn vị chịu kiểm soát Chính phủ phải hợp vào BCTC Chính phủ - Đối với Việt Nam, việc lập Báo cáo toán ngân sách để phục vụ điều hành ngân sách Quốc hội quen thuộc, cơng việc lập BCTC cho tồn khu vực cơng theo hệ thống CMKT cơng quốc tế cịn q xa lạ Các khái niệm khu vực công sử dụng CMKT cơng cịn q xa lạ phức tạp với Việt Nam Như đơn vị kinh tế lĩnh vực công phải lập BCTC; BCTC hợp nhất; đơn vị kiểm sốt; đơn vị bị kiểm sốt; kiểm sốt mục đích BCTC; lợi ích sở hữu cổ đông thiểu số; hoạt động liên doanh liên kết phủ nước; hoạt động đầu tư, kể đầu tư Nhà nước vượt biên giới quốc gia Như vậy, với khác biệt lớn hệ thống BCTC chế độ kế tốn HCSN Việt Nam CMKT cơng quốc tế yêu cầu quốc gia phải lập BCTC hợp cho tồn lĩnh vực cơng theo khn mẫu thống IPSAS Việt Nam lúc chưa thể áp dụng 123 Những trở ngại lập BCTC hợp toàn lĩnh vực công Việt Nam lợi cho Việt Nam hoạt động kinh tế, đầu tư đa quốc gia công bố thông tin minh bạch a Những trở ngại lập BCTC hợp toàn lĩnh vực công Việt Nam Việc áp dụng CMKT cơng quốc tế mang lại nhiều lợi ích nâng cao tính tồn diện, cơng khai minh bạch BCTC; nâng cao chất lượng tính so sánh doanh nghiệp hoạt động lĩnh vực cơng tính qn việc lập báo cáo thơng tin tài chính, hạn chế tham nhũng… Tuy nhiên, CMKT công quốc tế xây dựng sở tài cơng quốc gia phát triển mức độ cao, đó, quan hệ NSNN với đơn vị nghiệp thực theo đơn đặt hàng, hoạt động nghiệp đơn vị coi dịch vụ công thực theo đơn đặt hàng Nhà nước hoàn thành nghiệm thu Nhà nước tốn Các đơn vị thuộc lĩnh vực cơng nước đơn vị hoạt động theo nguyên tắc hạch toán kinh tế, tự cân đối thu, chi Như vậy, có nước phát triển có khả áp dụng chuẩn mực Ngoài ra, khu vực cơng, thể chế trị, quan hệ cấp phát, toán NSNN với đơn vị thuộc lĩnh vực cơng tài cơng quốc gia cịn nhiều khác biệt Q trình tồn cầu hố kinh tế giới hình thành mối quan hệ quốc tế Việc gia nhập tổ chức kinh tế giới khu vực WTO, Hiệp định thương mại Việt- Mỹ…đòi hỏi Việt Nam phải cung cấp thơng tin có tính chuẩn mực, có khả so Thông báo Khoa học Công nghệ* Số 1-2013 sánh phải quốc tế thừa nhận Tuy nhiên, thơng tin tài chính, kế tốn hành lĩnh vực cơng cho thấy chưa có quán hệ thống kế toán Lĩnh vực cơng Việt Nam xét bình diện tổng thể chưa đầy đủ, hoàn chỉnh, chưa phù hợp với yêu cầu thông lệ quốc tế Chế độ kế toán HCSN ban hành kèm theo Quyết định 19/2006/QĐ-BTC ngày 30/3/2006 Bộ trưởng Bộ Tài xây dựng ban hành sở Luật Ngân sách, Luật Kế tốn sách tài áp dụng cho đơn vị HCSN Tuy nhiên, trình xây dựng chế độ kế toán HCSN, Việt Nam chưa tham khảo CMKT cơng quốc tế nên cịn nhiều điểm khác biệt với hệ thống CMKT công quốc tế, cụ thể: tổ chức ngân sách lồng ghép với nhiều cấp Trung ương, tỉnh, huyện, xã, đó, cấp xã vừa cấp ngân sách vừa cấp dự toán; yêu cầu quản lý ngân sách quy định quản lý tài áp dụng cho đơn vị sử dụng ngân sách cấp ngân sách phức tạp, không giống nước khác Thực tế Việt Nam, hệ thống BCTC đơn vị HCSN theo qui định hành đáp ứng yêu cầu quản lý nhà nước, phù hơp với Luật NSNN sách quản lý tài đơn vị HCSN Tuy nhiên, BCTC đơn vị HCSN phận cấu thành để tổng hợp vào báo cáo toán ngân sách nhằm phục vụ điều hành ngân sách Quốc hội BCTC đơn vị HCSN chưa phải BCTC đơn vị kinh tế bị kiểm 124 soát, phục vụ cho việc lập BCTC hợp Chính phủ để cơng khai nhằm cung cấp đầy đủ thông tin giúp cho tất công dân kiểm tra, giám sát, đánh giá lực tài kết hoạt động quốc gia năm tài Do đó, việc lập BCTC hợp tồn lĩnh vực cơng Việt Nam cần thiết lúc chưa thể thực Khoảng cách chế độ kế tốn HCSN Việt Nam với CMKT cơng quốc tế lớn b Những lợi cho Việt Nam hoạt động kinh tế, đầu tư đa quốc gia công bố thông tin minh bạch Kinh tế Việt Nam trình tăng trưởng phát triển, nhận đánh giá cao niềm tin nhà đầu tư quốc tế hội đầu tư trung dài hạn Hiện nay, với xu hội nhập, khuyến khích đầu tư từ nước ngồi vấn đề công bố thông tin minh bạch hoạt động kinh tế, đầu tư đa quốc gia cần thiết, đảm bảo cho việc quản lý vĩ mô kinh tế nhà nước, giúp nhà nước có định hướng cho phát triển kinh tế, có nhìn đắn hoạt động đầu tư để từ đưa sách phù hợp cho hoạt động đầu tư Học hỏi kinh nghiệm quản lý, tổ chức, phương thức hoạt động từ hoạt động đầu tư đa quốc gia Việc minh bạch thông tin giúp nhà đầu tư nước có định đắn, phù hợp với lợi ích họ tham gia vào hoạt động kinh tế Thông báo Khoa học Cơng nghệ* Số 1-2013 Tóm lại, xu hội nhập, quốc gia phải lập BCTC hợp cho tồn lĩnh vực cơng theo khn mẫu thống IPSAS để phản ánh tình hình tài chính, kết hoạt động xác định thặng dư, thâm hụt cho năm để so sánh phạm vi toàn cầu theo tiêu chí chung Điều khơng cần thiết, yêu cầu hoạt động kinh tế, đầu tư đa quốc gia mà quan trọng việc công bố thông tin minh bạch tạo lợi cho khoản vay, cho vay quốc gia với tổ chức quốc tế Do đó, Việt Nam cần phải ban hành CMKT cơng dựa sở CMKT công 125 quốc tế phù hợp với hoàn cảnh nước Để làm điều phải nhanh chóng chuyển biến nhận thức; phải đổi phương thức quản lý NSNN Ngay từ Việt Nam cần phải đưa lộ trình cụ thể để áp dụng, tiến tới thống BCTC sở kế tốn dồn tích từ Chính phủ xuống tất đơn vị Hiện công ty sử dụng nguồn vốn từ ngân sách nhiều, chia thành nhiều đối tượng, vậy: làm để công ty tuân thủ quán chế độ kế tốn cơng ty mẹ vấn đề Việt Nam phải tiếp tục học hỏi kinh nghiệm từ nước để đưa lộ trình riêng cho TÀI LIỆU THAM KHẢO [1] Liên đồn kế tốn quốc tế IFAC, Hệ thống chuẩn mực kế tốn cơng quốc tế [2] Bộ tài chính, Chế độ kế tốn hành nghiệp, 30/03/2006 [3] www.tapchiketoan.com [4] www.thuvienphapluat.com [5] www.kiemtoancom.vn ... hợp tồn lĩnh vực công Việt Nam cần thiết lúc chưa thể thực Khoảng cách chế độ kế toán HCSN Việt Nam với CMKT công quốc tế lớn b Những lợi cho Việt Nam hoạt động kinh tế, đầu tư đa quốc gia công. .. kể đầu tư Nhà nước vượt biên giới quốc gia Như vậy, với khác biệt lớn hệ thống BCTC chế độ kế toán HCSN Việt Nam CMKT cơng quốc tế u cầu quốc gia phải lập BCTC hợp cho toàn lĩnh vực công theo... Công nghệ* Số 1-2013 sánh phải quốc tế thừa nhận Tuy nhiên, thơng tin tài chính, kế tốn hành lĩnh vực cơng cho thấy chưa có qn hệ thống kế tốn Lĩnh vực công Việt Nam xét bình diện tổng thể chưa