Bài viết trình bày khái quát về hệ thống chuẩn mực kế toán quốc tế và chuẩn mực kế toán Việt Nam; một số điểm tương đồng và khác biệt giữa hệ thống chuẩn mực kế toán tại Việt nam và chuẩn mực quốc tế.
Trang 1chuíín mûơc kïị toaân (CMKT), ăoâ lađ: CMKT quöịc gia vađ CMKT quöịc tïị. ÚÊ möîi quöịc gia, do coâ nhûông khaâc biïơt vïì caâc ýịu töị möi trûúđng phaâp luíơt, kinh
tïị, chñnh trõ, vùn hoâa nïn möîi quöịc gia coâ nhûông phûúng phaâp tiïịp cíơn khaâc nhau, coâ nhûông ắnh hûúâng khaâc nhau ăïí phaât triïín hïơ thöịng CMKT quöịc
gia nhùìm tiïơm cíơn vađ hođa húơp gíìn nhíịt vúâi CMKT quöịc tïị (IAS/IFRS). Hïơ thöịng CMKT Viïơt Nam (VAS) bao göìm 26 chuíín mûơc, ặúơc xíy dûơng
dûơa trïn hïơ thöịng IAS/IFRS tûđ nhûông nùm 2001- 2005 theo nguýn tùưc víơn duơng coâ choơn loơc thöng lïơ quöịc tïị, phuđ húơp vúâi ăùơc ăiïím nïìn kinh tïị
vađ trònh ăöơ quaên lyâ cuêa doanh nghiïơp (DN) Viïơt Nam taơi thúđi ăiïím ban hađnh chuíín mûơc. Sau nhiïìu nùm thûơc hiïơn, hïơ thöịng VAS ăaô goâp phíìn níng
cao tñnh cöng khai, minh baơch trong baâo caâo tađi chñnh (BCTC) cuêa caâc DN, phaên aânh ặúơc caâc giao dõch cuêa nïìn kinh tïị thõ trûúđng, ăaâp ûâng ýu cíìu
höơi nhíơp quöịc tïị. Tuy nhiïn, nhòn nhíơn theo hûúâng phaât triïín, hïơ thöịng VAS hiïơn múâi chó lađ sûơ víơn duơng ăún giaên IAS/IFRS trong böịi caênh cuơ thïí cuêa
Viïơt Nam, thûơc tïị VAS chûa thûơc sûơ tiïơm cíơn tñch cûơc vúâi IAS/IFRS vađ chûa cíơp nhíơt theo nhûông thay ăöíi cuêa IAS/IFRS nhûông nùm gíìn ăíy. Nhûông
khoaêng caâch nađy cíìn phaêi ặúơc díìn thu heơp vađ hûúâng túâi sûơ hođa húơp cao nhíịt giûôa VAS vađ IAS/IFRS.
Tûđ khoâa: chuíín mûơc kïị toaân, chuíín mûơc kïị toaân Viïơt Nam (VAS), chuíín mûơc kïị toaân quöịc tïị (IAS/IFRS)
BRIDGING THE GAP BETWEEN VIETNAMESE ACCOUNTING STANDARDS AND INTERNATIONAL ACCOUNTING STANDARDS
IN THE FIELD OF ACCOUNTING AND AUDITING Abstract: In the trend of globalization and international integration as well as the process of accounting convergence, there are two parallel
systems of accounting standards in the world: the national accounting standards and international accounting standards. Each country due to
differences in the legal, economic, political and cultural environment has different approaches, different directions to develop the national
accounting standards system for the best integration with international accounting standards (IAS/IFRS). The Vietnamese Accounting standards
System (VAS) consists of 26 standards, based on the IAS/IFRS system from 2001 to 2005 on the principle of using selectively the international
practice consistent with the characteristics of the economy and the level of management of Vietnamese enterprises at the time of promulgating
the standards. After many years of implementation, the VAS system has contributed to enhancing the explicitness in the financial statements of
enterprises, reflecting the transactions of the market economy, meeting the requirements of the international integration. However, in the view
of the development trend, the VAS system is just a simple application of IAS/IFRS in the context of Vietnam. In fact, VAS has not really
approached IAS/IFRS yet and has not updated on the changes of IAS/IFRS in recent years. These gaps need to be gradually narrowed towards
the highest integration between VAS and IAS/IFRS
Keywords: Accounting standards, Vietnamese accounting standards (VAS), International Accounting standards (IAS/IFRS)
Ngađy nhíơn:10/9/2018
Ngađy phaên biïơn:20/9/2018
Ngađy duýơt ăùng:28/9/2018
ĂINH THÕ MAI*
* Trûúđng Ăaơi hoơc Cöng ăoađn
1 Khaâi quaât vïì hïơ thöịng chuíín mûơc kïị toaân
quöịc tïị vađ chuíín mûơc kïị toaân Viïơt Nam
* Khaâi quaât hïơ thöịng chuíín mûơc kïị toaân quöịc
tïị (IAS/IFRS)
UÊy Ban chuíín mûơc kïị toaân quöịc tïị (IASC) ặúơc
thađnh líơp Nùm 1973 coâ nhiïơm vuơ xíy dûơng vađ ban
hađnh caâc CMKT quöịc tïị (IAS) vađ ăïí cho IAS ặúơc
chíịp nhíơn röơng raôi trïn thïị giúâi. Sau nađy Höơi ăöìng
chuíín mûơc kïị toaân quöịc tïị (IASB) ặúơc thađnh líơp
(thaâng 3/2001) thay thïị IASC vađ töìn taơi cho ăïịn
ngađy nay, coâ nhiïơm vuơ xíy dûơng vađ ban hađnh caâc chuíín mûơc BCTC quöịc tïị (IFRS). Hïơ thöịng IAS/
IFRS lađ ăiïìu kiïơn quan troơng, ăaêm baêo cho caâc DN, caâc tíơp ăoađn kinh tïị trïn thïị giúâi aâp duơng caâc nguýn tùưc, phûúng phaâp kïị toaân thöịng nhíịt trong cöng taâc líơp vađ trònh bađy BCTC. Viïơc aâp duơng IAS/IFRS ăaô múê ra möơt thúđi kyđ múâi lađm thay ăöíi caâch thûâc ghi nhíơn, ăo lûúđng vađ trònh bađy caâc ýịu töị cuêa BCTC,
Trang 2IFRS ặúơc chíịp nhíơn nhû chuíín mûơc líơp BCTC,
giuâp caâc cöng ty tòm kiïịm sûơ thûđa nhíơn trïn thõ trûúđng
chûâng khoaân thïị giúâi ăöìng thúđi mang laơi nhûông lúơi
ñch khaâ roô rïơt nhû: tiïịt kiïơm chi phñ soaơn thaêo chuíín
mûơc vađ nhanh choâng hođa nhíơp vađo CMKT quöịc tïị
ặúơc chíịp nhíơn; sûơ höơi nhíơp vïì kïị toaân giuâp cho
caâc cöng ty huy ăöơng vöịn trïn thõ trûúđng quöịc tïị
thuíơn lúơi. Ăïịn nay, ăaô coâ hún 130 quöịc gia trïn thïị
giúâi thûơc hiïơn viïơc ýu cíìu (bùưt buöơc) hoùơc cho pheâp
(khöng bùưt buöơc) caâc cöng ty niïm ýịt trïn thõ truúđng
chûâng khoaân cuêa hoơ sûê duơng IAS/IFRS khi líơp vađ
trònh bađy BCTC. Traêi qua thúđi gian dađi thûơc hiïơn, hïơ
thöịng IAS/IFRS ăaô nhiïìu líìn ăiïìu chónh, cíơp nhíơt
vađ thay thïị khaâ hoađn thiïơn. Nhiïìu nûúâc trïn thïị giúâi
ăang tiïịn díìn ăïịn xu hûúâng höơi tuơ vúâi IFRS
Tñnh ăïịn nay (nguöìn: www.ifrs.org, cíơp nhíơt ăïịn
thaâng 07/2018) IASC vađ IASB ăaô ban hađnh töíng
cöơng 45 IAS vađ IFRS (göìm 28 IAS vađ 17 IFRS)
Thûơc tïị ăaô coâ 41 IAS ặúơc ban hađnh, sûêa ăöíi, böí
sung, trong ăoâ coâ möơt söị IAS ăaô ặúơc thay thïị, möơt
söị ăaô ặúơc thu höìi (hïịt hiïơu lûơc nhû: IAS 4, 6, 15)
vađ möơt söị IAS ặúơc thay thïị búêi IFRS (nhû IAS 18,
10 ặúơc thay thïị búêi IFRS tûđ nùm 2018)
Cuơ thïí, hïơ thöịng IAS/IFRS göìm 28 IAS do IASC
ban hađnh vađ 17 IFRS do IASB ban hađnh ặúơc khaâi
quaât taơi baêng so saânh danh muơc CMKT quöịc tïị (IAS/
IFRS) vađ CMKT Viïơt Nam (VAS) úê muơc 2
* Khaâi quaât hïơ thöịng chuíín mûơc kïị toaân
Viïơt Nam (VAS)
Luíơt Kïị toaân Viïơt Nam nùm 2003, nay ặúơc thay
thïị bùìng Luíơt Kïị toaân nùm 2015 ăïìu ghi roô: “Chuíín
mûơc kïị toaân göìm nhûông quy ắnh vađ phûúng phaâp
kïị toaân cú baên ăïì líơp baâo caâo tađi chñnh” {3}. Hïơ
thöịng CMKT Viïơt Nam (VAS) ặúơc xíy dûơng dûơa
trïn caâc CMKT quöịc tïị tûđ nhûông nùm 2001 - 2005
theo nguýn tùưc víơn duơng coâ choơn loơc thöng lïơ quöịc
tïị, phuđ húơp vúâi ăùơc ăiïím nïìn kinh tïị vađ trònh ăöơ
quaên lyâ cuêa DN Viïơt Nam taơi thúđi ăiïím ban hađnh
chuíín mûơc. Ăïịn nay, Viïơt Nam ăaô xíy dûơng vađ ban
hađnh ặúơc hïơ thöịng göìm 26 CMKT. Viïơc xíy dûơng
hïơ thöịng VAS dûơa trïn caâc CMKT quöịc tïị lađ nhùìm:
1) goâp phíìn níng cao tñnh cöng khai, minh baơch
trong BCTC cuêa caâc DN, phaên aânh ặúơc caâc giao
dõch cuêa nïìn kinh tïị thõ trûúđng múê cûêa vađ höơi nhíơp
quöịc tïị; 2) goâp phíìn hoađn thiïơn khuön khöí phaâp lyâ
cho hoaơt ăöơng kïị toaân cuêa Viïơt Nam bùưt nhõp kõp
thúđi vúâi sûơ höơi nhíơp kïị toaân cuêa caâc nûúâc coâ nïìn kinh tïị thõ trûúđng phaât triïín, taơo möi trûúđng phaâp lyâ cho höơi nhíơp kinh tïị quöịc tïị vïì lônh vûơc kïị toaân, kiïím toaân; 3) ăoâng vai trođ quan troơng trong quaên lyâ tađi chñnh vô mö cuêa Nhađ nûúâc. Hïơ thöịng CMKT lađ möơt trong nhûông cú súê ăïí kiïím tra, kiïím soaât, ăaânh giaâ traâch nhiïơm vïì cöng taâc kïị toaân vađ nhûông ngûúđi coâ liïn quan ăöìng thúđi kiïím soaât quaâ trònh hoaơt ăöơng ăöịi vúâi töí chûâc ngađnh nghïì dõch vuơ kïị toaân, kiïím toaân múâi ặúơc hònh thađnh vađ phaât triïín trong nïìn kinh tïị thõ trûúđng Viïơt Nam
Cuơ thïí hïơ thöịng 26 CMKT Viïơt Nam ặúơc khaâi quaât taơi baêng so saânh danh muơc CMKT quöịc tïị (IAS/ IFRS) vađ CMKT Viïơt Nam (VAS) úê muơc 2.
2. Möơt söị ăiïím tûúng ăöìng vađ khaâc biïơt giûôa hïơ thöịng chuíín mûơc kïị toaân Viïơt Nam vađ chuíín
mûơc kïị toaân quöịc tïị (xem baêng trang bïn)
So saânh hïơ thöịng VAS vúâi IAS/IFRS cho thíịy möơt söị ăiïím tûúng ăöìng vađ khaâc biïơt, coâ thïí khaâi quaât nhû sau:
* Nhûông ăiïím tûúng ăöìng
- Hïơ thöịng VAS tûúng ăöịi hoađn chónh, hađi hođa úê mûâc ăöơ cao so vúâi hïơ thöịng IAS/IFRS. Hïơ thöịng VAS cú baên phuđ húơp vúâi IAS/IFRS khöng chó vïì nöơi dung, vïì cú súê ăaânh giaâ, ghi nhíơn vađ trònh bađy trïn BCTC mađ cođn caê vïì hònh thûâc trònh bađy. Ngay tûđ khi bùưt ăíìu viïơc nghiïn cûâu vađ xíy dûơng hïơ thöịng VAS, Viïơt Nam ăaô xaâc ắnh quan ăiïím lađ caâc VAS ặúơc xíy dûơng dûơa trïn cú súê phuđ húơp vúâi IAS/IFRS ăöìng thúđi phuđ húơp vúâi ăiïìu kiïơn kinh tïị - chñnh trõ - xaô höơi
- phaâp luíơt cuêa Viïơt Nam trong giai ăoaơn hiïơn taơi vađ tûúng lai gíìn
- Thûơc tïị víơn duơng VAS cho thíịy, vïì cú baên nöơi dung cuêa caâc VAS lađ coâ sûơ thöịng nhíịt, khöng coâ sûơ xung ăöơt vúâi caâc cú chïị tađi chñnh hiïơn hađnh, nhúđ ăoâ taơo ăiïìu kiïơn thuíơn lúơi cho caâc DN trong quaâ trònh thûơc hiïơn
- Tûđng VAS ăaô ặúơc dõch ra tiïịng Anh taơo ăiïìu kiïơn cho caâc nhađ ăíìu tû nûúâc ngoađi, caâc nûúâc thađnh viïn trong khu vûơc vađ trïn toađn thïị giúâi coâ thïí tiïịp cíơn dïî dađng vúâi hïơ thöịng VAS. Ăiïìu nađy khöng chó goâp phíìn hoađn thiïơn khuön khöí phaâp lyâ cho hoaơt ăöơng kïị toaân cuêa Viïơt Nam bùưt nhõp kõp thúđi vúâi sûơ höơi nhíơp kïị toaân cuêa caâc nûúâc coâ nïìn kinh tïị thõ trûúđng phaât triïín, mađ quan troơng hún lađ taơo möi trûúđng phaâp lyâ cho höơi nhíơp kinh tïị quöịc tïị vađ khu vûơc
Trang 3phaât triïín kïị toaân phuơc vuơ cho muơc ăñch thu thúị,
ăïịn nay Viïơt Nam ăaô coâ nhûông nöî lûơc chuýín ăöíi
phaât triïín möơt hïơ thöịng kïị toaân toađn diïơn hún, ặúơc
cöơng ăöìng thïị giúâi aâp duơng IFRS thûđa nhíơn
* Möơt söị ăiïím khaâc biïơt Thûâ nhíịt, vïì söị lûúơng: Caâc VAS so vúâi IAS/
IFRS chûa tûúng ặúng (Quöịc tïị coâ 45 CM, Viïơt Nam múâi ban hađnh 26 CM), cođn nhiïìu IAS/IFRS chûa ặúơc Viïơt Nam ban hađnh caâc VAS tûúng ûâng
Chuíín mûơc chung VAS 01 Chuíín mûơc chung
IFRS 1 AÂp duơng caâc chuíín mûơc baâo caâo tađi chñnh quöịc tïị líìn ăíìu tiïn Khöng coâ chuíín mûơc tûúng ûâng
IFRS 2 Giao dõch thanh to aân dûơa trïn cöí phiïịu Khöng coâ chu íín mûơc tûúng ûâng
IFRS 3 Húơp nhíịt kinh doanh VAS 11 Húơp nhíịt kinh doanh
IFRS 4 Húơp ăöìng baêo hiïím VAS 19 Húơp ăöìng baêo hiïím
IFRS 5 Tađi saên dađi haơn giûô ăïí baân vađ hoaơt ăöơng bõ ngûđng laơi Khöng coâ chuíín mûơc tûúng ûâng
IFRS 6 Thùm dođ vađ ăaânh giaâ caâc tađi nguý n khoaâng saên Khöng coâ chuíín mûơc tûúng ûâng
IFRS 7 Cöng cuơ tađi chñnh: Cöng böị Khöng coâ chuíín mûơc tûúng ûâng
IFRS 8 Böơ phíơn hoaơt ăöơng VAS 28 Baâo caâo böơ phíơn (D ûơa trïn IAS 14 - baâo caâo böơ phíơn - IAS
nađy ăaô ặúơc thay thïị bùìng IFRS 8) IFRS 15 Doanh thu (thay thïị IAS 18 tûđ 2018) VAS 14 Doanh thu vađ thu nhíơp khaâc
IAS 1 Trònh bađy baâo caâo tađi chñnh VAS 21 Trònh bađy baâo caâo tađi chñnh
IAS 2 Hađng töìn kho VAS 02 Hađng töìn kho
IAS 7 Baâo caâo lûu chuýín tiïìn tïơ VAS 24 Baâo caâo lûu chuýín tiïìn tïơ
IAS 8 Thay ăöíi chñnh saâch kïị toaân, ûúâc tñnh kïị toaân vađ caâc sai soât VAS 29 Thay ăöíi chñnh saâch kïị toaân, ûúâc tñnh kïị toaân vađ caâ c sai
soât IAS 10 Caâc sûơ kiïơn phaât sinh sau ngađy kïịt thuâc kyđ kïị toaân nùm VAS 23 Caâc sûơ kiïơn phaât sinh sau ngađy kïịt thuâc kyđ kïị toaân nùm
IAS 11 Húơp ăöìng x íy dûơng VAS 15 Húơp ăöìng xíy dûơng
IAS 12 Thúị thu nhíơp doanh nghiïơp VAS 17 Thúị thu nhíơp doanh nghiïơp
IAS 14 Baâo caâo böơ phíơn VAS 28 Baâo caâo böơ phíơn
IAS 16 Maây moâc, thiïịt bõ, nhađ xûúêng VAS 03 Tađi saên cöị ắnh
IAS 17 Thú tađi saên VAS 06 Thú tađi saên
IAS 19 Quýìn lúơi cuêa nhín viïn Khöng coâ chuíín mû ơc tûúng ûâng
IAS 20 Kïị toaân vađ trònh bađy caâc khoaên tađi trúơ vađ trúơ cíịp chñnh phuê Khöng coâ chuíín mûơc tûúng ûâng
IAS 21 AÊnh hûúêng cuêa viïơc thay ăöíi tyê giaâ höịi ăoaâi VAS 10 AÊnh hûúêng cuêa viïơc thay ăöíi tyê giaâ höịi ăo aâi
IAS 23 Chi phñ ăi vay VAS 16 Chi phñ ăi vay
IAS 24 Thöng tin vïì caâc bïn liïn quan VAS 26 Thöng tin vïì caâc bïn liïn quan
IAS 26 Kïị toaân vađ baâo caâo caâc chûúng tr ònh quýìn lúơi h ûu trñ Khöng coâ chuíín mûơc tûúng ûâng
IAS 27 Baâo caâo tađi chñnh húơ p nhíịt vađ riïng leê VAS 25 Baâo caâo tađi chñnh húơp nhíịt vađ kïị toaân khoaên ăíìu tû vađo
cöng ty con IAS 28 Caâc khoaên ăíìu tû vađo cöng ty liïn kïịt VAS 07 Kïị toaân caâc khoaên ăíìu tû vađo cöng ty liïn kïịt
IAS 29 Baâo caâo tađi chñnh trong caâ c nïìn kinh tïị siïu laơm phaât Khöng coâ chu íín mûơc tûúng ûâng
IAS 30 Trònh bađy böí sung baâo caâo tađi chñnh cuêa caâc ngín hađng vađ töí
chûâc tađi chñnh t ûúng tûơ
VAS 22 Trònh bađy böí sung baâo caâo tađi chñnh cuêa caâc ngín hađng
vađ töí chûâc ta đi chñnh t ûúng tûơ IAS 31 Quýìn lúơi trong caâc cöng ty liïn doanh VAS 08 Thöng tin tađi chñnh vïì nhûông khoaên vöịn goâp liïn doanh
IAS 32 Caâc cöng cuơ tađi chñnh: Thuýịt minh vađ trònh bađy Khöng coâ chuíín mûơc tûúng ûâng
IAS 33 Laôi trïn cöí ph iïịu VAS 30 Laôi trïn cöí phiïịu
IAS 34 Baâo caâo tađi chñnh giûôa niïn ăöơ VAS 27 Baâo caâo tađi chñnh giûô a niïn ăöơ
IAS 36 Giaêm giaâ trõ tađi saên Khöng coâ chuíín mûơc tûúng ûâng
IAS 37 Caâc khoaên dûơ phođng, tađi saên vađ núơ tiïìm tađng VAS 18 Caâc khoaên dûơ phođng, tađi saên vađ núơ tiïìm tađng
IAS 38 Tađi saên vö hònh VAS 04 Tađi saên cöị ắnh vö h ònh
IAS 39 Caâc cöng cuơ tađi chñn h: Ghi nhíơn vađ xaâc ắnh Khöng coâ chuíín mûơc tûúng ûâng
IAS 40 Bíịt ăöơng saên ăíìu tû VAS 05 Bíịt ăöơng saên ăíìu tû
IAS 41 Nöng nghiïơp Khöng coâ chuíín mûơc tûúng ûâng
Baêng so saânh danh muơc CMKT quöịc tïị (IAS/IFRS) vađ CMKT Viïơt Nam (VAS)
Trang 4liïn quan ăïịn caâc ăöịi tûúơng vađ giao dõch ăaô phaât
sinh nhû: Thanh toaân bùìng cöí phiïịu (IFRS 02); Cöng
cuơ tađi chñnh (IFRS 09); Töín thíịt tađi saên (IAS 36);
Caâc khoaên tađi trúơ cuêa Chñnh phuê (IAS 20); Nöng
nghiïơp (IAS 41); Phuâc lúơi cho nhín viïn (IAS 19)
Thûâ hai, vïì tñnh cíơp nhíơt: Trong quaâ trònh thûơc
hiïơn, hïơ thöịng IAS/IFRS ăaô ặúơc sûêa ăöíi, böí sung,
thay thïị vađ ban hađnh múâi nhiïìu CMKT phuđ húơp vúâi
nhûông biïịn ăöơng cuêa nïìn kinh tïị thïị giúâi vađ ăaâp ûâng
ýu cíìu cuêa nïìn kinh tïị thõ trûúđng phaât triïín. Tuy
nhiïn, taơi Viïơt Nam tûđ khi ặúơc ban hađnh (2001-2005) ăïịn nay, hïơ thöịng VAS chûa ặúơc sûêa ăöíi,
böí sung cuông nhû chûa ban hađnh thïm caâc CMKT
múâi cho phuđ húơp vúâi nhûông thay ăöíi cuêa CMKT quöịc
tïị vađ nhûông thay ăöíi cuêa nïìn kinh tïị thõ trûúđng Viïơt
Nam nïn chûa ăaêm baêo tñnh cíơp nhíơt
Thûâ ba, vïì hònh thûâc: Möơt söị ăiïím cuêa chuíín
mûơc nađy trònh bađy cuơ thïí hún chuíín mûơc kia vađ ngûúơc
laơi, hoùơc cođn möơt vađi khaâc biïơt vïì caâch duđng thuíơt
ngûô, vïì caâc phûúng phaâp ặúơc aâp duơng, phaơm vi
trònh bađy. Ăöìng thúđi tñnh “ăöơc líơp” cuêa kïị toaân trong
IAS/IFRS víîn cođn giúâi haơn trong caâc VAS
Thûâ tû, vïì tñnh linh hoaơt trong víơn duơng CMKT:
Hiïơn nay caâc quy tùưc kïị toaân trong kïị toaân Viïơt Nam
cođn bõ boâ buöơc trong chïị ăöơ kïị toaân aâp duơng cho caâc
ăún võ (DN, ăún võ hađnh chñnh sûơ nghiïơp ) vađ caâc
bûúâc haơch toaân ăaô vaơch sùĩn cho tûđng giao dõch cuơ
thïí lađ chûa phuđ húơp vúâi tinh thíìn cuêa IFRS. Hïơ thöịng
IAS/IFRS khöng coâ sûơ bùưt buöơc mang tñnh hònh thûâc
(nhû biïíu míîu baâo caâo thöịng nhíịt, hïơ thöịng tađi
khoaên kïị toaân thöịng nhíịt, hònh thûâc söí kïị toaân,
míîu biïíu caâc chûâng tûđ kïị toaân thöịng nhíịt). Nhûông
quy ắnh kïị toaân cûâng nhùưc nađy seô lađ möơt trúê ngaơi
trong viïơc phaât triïín kïị toaân chuýn nghiïơp hoùơc
haơn chïị nhûông kïị toaân viïn coâ trònh ăöơ chuýn mön
cao phaât huy nùng lûơc cuêa mònh
Thûâ nùm, vïì nöơi dung: Cođn töìn taơi khaâ nhiïìu
khaâc biïơt giûôa VAS vađ IAS/IFRS nhû: 1) Hïơ thöịng
VAS chûa coâ quy ắnh ăíìy ăuê liïn quan túâi viïơc ăaânh
giaâ laơi tađi saên vađ núơ phaêi traê theo giaâ trõ húơp lyâ taơi
thúđi ăiïím baâo caâo. Ăiïìu nađy aênh hûúêng lúân ăïịn viïơc
kiïím tra caâc tađi saên vađ núơ phaêi traê ặúơc phín loaơi lađ
cöng cuơ tađi chñnh, lađm suy giaêm tñnh trung thûơc, húơp
lyâ cuêa BCTC vađ chûa phuđ húơp vúâi IAS/IFRS; 2) VAS
söị 02 víîn quy ắnh aâp duơng phûúng phaâp “Nhíơp
sau- Xuíịt trûúâc” (LIFO) trong khi IFRS khöng cođn
ăïì cíơp ăïịn phûúng phaâp nađy; 3) IAS söị 16 cho pheâp
DN ăaânh giaâ laơi tađi saên theo giaâ thõ trûúđng ăöìng thúđi ặúơc ghi nhíơn phíìn töín thíịt nađy hađng nùm theo quy ắnh taơi IAS söị 36. Tuy nhiïn, VAS söị 03 chó cho pheâp ăaânh giaâ laơi tađi saên cöị ắnh lađ bíịt ăöơng saên, nhađ xûúêng vađ thiïịt bõ trong trûúđng húơp coâ Quy ắnh cuêa Nhađ nûúâc, goâp vöịn liïn doanh, liïn kïịt, chia taâch, saâp nhíơp vađ khöng ghi nhíơn phíìn töín thíịt tađi saên hađng nùm; 4) IAS söị 01 quy ắnh hïơ thöịng BCTC cuêa DN bao göìm caê baâo caâo thay ăöíi vöịn chuê súê hûôu. Trong khi, VAS söị 21 khöng quy ắnh baâo caâo nađy thađnh möơt baâo caâo riïng biïơt mađ chó ýu cíìu trònh bađy úê phíìn thuýịt minh BCTC; 5) VAS söị 21 ghi nhíơn doanh thu vađ chi phñ tađi chñnh ặúơc tñnh vađo laôi/löî hoaơt ăöơng kinh doanh trïn baâo caâo kïịt quaê hoaơt ăöơng kinh doanh. Ăíy lađ nhûông khoaên laôi/löî vïì baân cöí phiïịu, hoaơt ăöơng ăíìu tû khöng phaêi lađ hoaơt ăöơng mang tñnh thûúđng xuýn cuêa DN nïn viïơc ghi nhíơn khoaên laôi/löî nađy vađo kïịt quaê hoaơt ăöơng kinh doanh chuê ýịu lađ khöng phuđ húơp vúâi thöng lïơ quöịc tïị; 6) IFRS söị 03 ýu cíìu DN phaêi ăaânh giaâ giaâ trõ lúơi thïị thûúng maơi töín thíịt nhûng VAS söị 11 cho rùìng lúơi thïị thûúng maơi ặúơc phín böí díìn khöng quaâ 10 nùm kïí tûđ ngađy mua trong giao dõch húơp nhíịt kinh doanh; 7) Khaâc biïơt vïì trònh bađy BCTC, caâc khoaên muơc trïn BCTC vađ möơt söị khaâc biïơt trïn tûđng CMKT cuơ thïí: VAS söị 05, 10, 15, 17,
3 Möơt söị ăïì xuíịt nhùìm thu heơp khoaêng caâch giûôa chuíín mûơc kïị toaân Viïơt Nam vúâi chuíín mûơc kïị toaân quöịc tïị
Xuíịt phaât tûđ möơt söị khaâc biïơt trïn ăíy díîn ăïịn sûơ chûa hođa húơp thûơc sûơ giûôa VAS vađ IAS/IFRS, trong thúđi gian túâi Viïơt Nam cíìn tiïịn hađnh möơt söị giaêi phaâp mang tñnh ắnh hûúâng nhùìm thu heơp díìn khoaêng caâch giûôa VAS vađ IAS/IFRS ăaâp ûâng ýu cíìu höơi nhíơp quöịc tïị noâi chung vađ höơi nhíơp vïì lônh vûơc kïị toaân, kiïím toaân noâi riïng, cuơ thïí nhû sau:
Möơt lađ, ăïí ăaâp ûâng kõp thúđi sûơ phaât triïín vađ ăöíi
múâi cuêa nïìn kinh tïị, Böơ tađi chñnh cíìn coâ kïị hoaơch, löơ trònh nghiïn cûâu, soaơn thaêo vađ ban hađnh caâc VAS cođn thiïịu so vúâi IAS/IFRS. Trûúâc mùưt, Böơ Tađi chñnh cíìn súâm ban hađnh möơt söị CMKT liïn quan ăïịn caâc ăöịi tûúơng vađ giao dõch ăaô phaât sinh trong ăúđi söịng kinh tïị, bao göìm: Thanh toaân bùìng cöí phiïịu (IFRS 02); Cíìn xaâc ắnh giaâ trõ nguöìn tađi nguýn khoaâng saên (IFRS 06), Cöng cuơ tađi chñnh (IFRS 7; IFRS 9), Caâc khoaên tađi trúơ cuêa Chñnh phuê (IAS 20), Töín thíịt
Trang 5hađnh trong thúđi gian tiïịp theo nhû: Tađi saên nùưm giûô
ăïí baân hoùơc hoaơt ăöơng kinh doanh khöng liïn tuơc;
Phuâc lúơi cuêa nhín viïn; Nöng nghiïơp
Hai lađ, trïn cú súê Luíơt Kïị toaân nùm 2015, luíơt
söị 88/2015/QH13 - Kim chó nam quan troơng cho caâc
hoaơt ăöơng kïị toaân. Viïơt Nam cíìn khíín trûúng ăaânh
giaâ, sûêa ăöíi, böí sung, cíơp nhíơt 26 VAS ăaô ban hađnh
cho phuđ húơp vúâi nhûông thay ăöíi cuêa IAS/IFRS vađ
thûơc tiïîn phaât triïín cuêa nïìn kinh tïị thõ trûúđng hiïơn
nay. Ăöìng thúđi, cíìn chuâ troơng giaêm búât töịi ăa sûơ
khaâc biïơt vïì caâch duđng thuíơt ngûô, vïì caâc phûúng
phaâp ặúơc aâp duơng, phaơm vi trònh bađy vađ nïn múê
röơng “tinh thíìn kïị toaân ăöơc líơp” trong caâc VAS
Ba lađ, Viïơt Nam cíìn tûđng bûúâc hoađn thiïơn möi
trûúđng kinh tïị vađ phaâp luíơt phuđ húơp vúâi ýu cíìu
cuêa IAS/IFRS. Chùỉng haơn nhû thõ trûúđng giao dõch
tađi chñnh, thõ trûúđng vöịn cíìn phaêi “minh baơch” vađ
“hoaơt ăöơng” cöng khai theo cú chïị roô rađng ăïí coâ
thïí sûê duơng giaâ trõ húơp lyâ lađm cú súê ăo lûúđng giaâ
trõ tađi saên
Böịn lađ, vïì nöơi dung, hïơ thöịng VAS cíìn phaêi
ăiïìu chónh, böí sung möơt söị víịn ăïì cú baên sau:
1) Luíơt Kïị toaân 2015 ăaô quy ắnh vïì sûê duơng giaâ
trõ húơp lyâ (Ăiïìu 28) vađ theo IAS/IFRS giaâ trõ húơp lyâ
ặúơc sûê duơng ngađy cađng nhiïìu trong caâc ýịu töị
BCTC. Do ăoâ, cíìn thuâc ăííy viïơc höơi tuơ hïơ thöịng
VAS vúâi hïơ thöịng IFRS trong ăoâ coâ ăïì cíơp ăïịn
viïơc sûê duơng giaâ trõ húơp lyâ nhû möơt cú súê ăo lûúđng
chuê ýịu lađm tùng cûúđng tñnh thñch húơp cuêa thöng
tin ặúơc trònh bađy trïn BCTC. Ăöìng thúđi, Viïơt Nam
cíìn coâ caâc quy ắnh, hûúâng díîn cuơ thïí vïì ăo lûúđng
giaâ trõ húơp lyâ, trong ăoâ, thöịng nhíịt giaâ trõ húơp lyâ lađ
“giaâ trõ ăíìu ra” cuêa tađi saên hay núơ phaêi traê thay thïị
cho VAS söị 01 hiïơn nay chó ặa ra nguýn tùưc giaâ
göịc, viïơc sûê duơng giaâ göịc lađm cú súê ăo lûúđng chuê
ýịu coâ thïí giaêm ăöơ tin cíơy, tñnh phuđ húơp cuêa thöng
tin ặúơc cung cíịp búêi BCTC; 2) Sûêa laơi caâc quy
ắnh vïì phûúng phaâp tñnh giaâ hađng töìn kho “Nhíơp
sau, xuíịt trûúâc” trong VAS söị 02 vađ möơt söị quy
ắnh liïn quan ăïịn xaâc ắnh giaâ trõ húơp lyâ cuêa hađng
töìn kho; 3) Nghiïn cûâu, böí sung quy ắnh vïì ăaânh
giaâ laơi tađi saên cöị ắnh lađ bíịt ăöơng saên, nhađ xûúêng
vađ thiïịt bõ trong VAS söị 03 vađ ghi nhíơn phíìn töín
thíịt tađi saên hađng nùm cho phuđ húơp vúâi IAS söị 16
vađ 36; 4) Chónh sûêa, böí sung caâc quy ắnh cuêa
VAS söị 21 nhùìm giaêm búât sûơ khaâc biïơt vúâi IAS söị
01 vïì hïơ thöịng BCTC (söị lûúơng BCTC, trònh bađy BCTC, caâc khoaên muơc trïn BCTC); 5) Nghiïn cûâu, chónh sûêa, böí sung quy ắnh cuêa möơt söị caâc CMKT khaâc nhû: VAS söị 05, 10, 11, 15, 17, cho phuđ húơp vúâi caâc IAS/IFRS tûúng ûâng
Coâ thïí thíịy rùìng, giûôa VAS vađ IAS/IFRS víîn cođn töìn taơi möơt khoaêng caâch ăaâng kïí aênh hûúêng ăïịn quaâ trònh höơi nhíơp quöịc tïị vïì lônh vûơc kïị toaân, kiïím toaân cuêa Viïơt Nam. Sûơ khaâc biïơt trïn lađ do quan ăiïím xíy dûơng hïơ thöịng VAS phaêi phuđ húơp vúâi ăiïìu kiïơn thûơc tïị cuêa Viïơt Nam, phuđ húơp vúâi ăùơc thuđ vïì trònh ăöơ phaât triïín kinh tïị, cú chïị chñnh trõ, hïơ thöịng phaâp luíơt, vùn hoâa, xaô höơi, phuđ húơp vúâi trònh ăöơ nguöìn nhín lûơc kïị toaân cuêa Viïơt Nam. Hún nûôa, viïơc aâp duơng IAS/IFRS khöng hoađn toađn dïî dađng ăöịi vúâi caâc DN, caâc tíơp ăoađn kinh tïị úê möîi quöịc gia
Möơt trong nhûông thaâch thûâc ăoâ lađ phaêi coâ ăöơi nguô nhín viïn kïị toaân thûơc sûơ chuýn nghiïơp vađ chi phñ boê ra ăïí aâp duơng IAS/IFRS. Ăiïìu nađy khöng ăún giaên vò IAS/IFRS ặúơc xem lađ khaâ phûâc taơp ngay caê ăöịi vúâi caâc nûúâc phaât triïín. Hiïơn nay, Böơ Tađi chñnh ăaô vađ ăang ríịt tñch cûơc nghiïn cûâu soaơn thaêo caâc VAS múâi, sûêa ăöíi, böí sung caâc VAS ăaô ban hađnh vađ múê caâc lúâp tíơp huíịn CMKT quöịc tïị cho ăöơi nguô giaêng viïn kïị toaân caâc trûúđng ăaơi hoơc, Höơi Kïị toaân múê caâc lúâp ăađo taơo, böìi dûúông, tíơp huíịn vïì CMKT quöịc tïị cho ăöơi nguô kïị toaân trûúêng, kïị toaân viïn caâc ăún võ Hy voơng rùìng khoaêng caâch giûôa VAS vađ IAS/IFRS chó lađ taơm thúđi vađ seô ngađy cađng ặúơc thu heơp khi nïìn kinh tïị Viïơt Nam phaât triïín ăïịn mûâc ăöơ cao hún, nguöìn nhín lûơc kïị toaân töịt hún, caâc VAS seô tiïịp tuơc ặúơc hoađn thiïơn hún ăïí thûơc sûơ höơi tuơ vúâi hïơ thöịng IAS/IFRS ăaâp ûâng ýu cíìu höơi nhíơp quöịc tïị.
Tađi liïơu tham khaêo
1 Böơ Tađi chñnh, Hïơ thöịng Chuíín mûơc Kïị toaân Viïơt Nam (VAS), nùm 2002, 2003, 2004 Nhađ xuíịt baên Tađi chñnh, Hađ Nöơi.
2 Hïơ thöịng Chuíín mûơc Kïị toaân Quöịc tïị (IAS/IFRS), Website www.ifrs.org.
3 Quöịc höơi nûúâc Cöơng hođa Xaô höơi Chuê nghôa Viïơt Nam, Luíơt Kïị toaân nùm 2015 - Luíơt söị 88/2015/QH13 do Quöịc höơi khoâa 13 thöng qua vađ ban hađnh ngađy 20/11/2015.
4 Chñnh phuê nûúâc Cöơng hođa Xaô höơi Chuê nghôa Viïơt Nam, Nghõ ắnh söị 174/2016/NĂ-CP ban hađnh ngađy 30/10/2016, Quy ắnh chi tiïịt möơt söị ăiïìu cuêa Luíơt Kïị toaân.
5 GS TS NGND Ngö Thïị Chi, PGS.TS Phaơm Vùn Ăùng, Kïị toaân Viïơt Nam quaâ trònh hònh thađnh vađ phaât triïín (nùm 2012), Nhađ xuíịt baên Tađi chñnh.