Phân tích các điều kiện để được khấu trừ thuế giá trị gia tăng đầu vào trong phương pháp khấu trừ và liên hệ thực tiễn. Kể từ năm 1997 cho đến nay, qua nhiều lần sửa đổi, bổ sung, ban hành mới Luật thuế giá trị gia tăng, các điều kiện khấu trừ thuế đã có sự thay đổi như thế nào và tại sao lại có những sự thay đổi ấy?
MỞ ĐẦU Karl Marx viết: “Thuế sở kinh tế máy nhà nước, thủ đoạn đơn giản để kho bạc thu tiền hay tài sản người dân để dùng vào việc chi tiêu Nhà nước.” Theo đó, Thuế nguồn thu chủ yếu Ngân sách Nhà nước (NSNN), công cụ quan trọng để phân phối phân phối lại tổng sản phẩm xã hội thu nhập quốc dân vấn đề đại cục Quốc gia, đặc biệt tiến trình hội nhập quốc tế Nhận thức tầm quan trọng đó, Đảng Nhà nước ta thực cải cách thuế bước hai Điểm bật cải cách thay Luật Thuế Doanh thu Luật thuế giá trị gia tăng 1997 thông qua kỳ họp thứ 11 Quốc hội khố IX, có hiệu lực thi hành từ ngày 01/01/1999 Việt Nam bắt đầu thi hành luật thuế mới, thuế giá trị gia tăng (GTGT) Sau mười năm thực đến nay, Luật Thuế GTGT góp phần to lớn vào phát triển kinh tế đất nước, khuyến khích hoạt động đầu tư nước, thu hút hoạt động đầu tư nước ngoài, mở rộng phát triển xuất khẩu, thúc đẩy sản xuất kinh doanh, tạo nguồn thu ổn định ngày tăng cho ngân sách nhà nước…Tuy nhiên, q trình thực gặp vướng mắc khó khăn đặc biệt vấn để khấu trừ thuế GTGT Trên thực tế đó, tri thức có hạn mình, em xin phép chọn đề tài: “Phân tích điều kiện để khấu trừ thuế giá trị gia tăng đầu vào phương pháp khấu trừ liên hệ thực tiễn Kể từ năm 1997 nay, qua nhiều lần sửa đổi, bổ sung, ban hành Luật thuế giá trị gia tăng, điều kiện khấu trừ thuế có thay đổi lại có thay đổi ấy?” Trong làm không tránh khỏi thiếu sót định mong nhận nhận xét , đánh giá góp ý từ thầy để viết em hoàn thiện Em xin chân thành cám ơn ạ! NỘI DUNG I Khái quát chung thuế GTGT, điều kiện để khấu trừ thuế GTGT đầu vào liên hệ thực tiễn Khái niệm, nội dung thuế GTGT: Thuế GTGT loại thuế tiêu dùng nhằm động viên phận thu nhập người chịu thuế sử dụng để mua hàng hóa, nhận dịch vụ Hiện khái niệm thuế GTGT hiểu nhiều giác độ, khía cạnh nhiều quan điểm khác Tại Việt Nam, khái niệm thuế GTGT quy định Điều Luật Thuế GTGT năm 2008 (sửa đổi, bổ sung năm 2013) sau: “Thuế giá trị gia tăng thuế thu phần giá trị tăng thêm hàng hóa, dịch vụ phát sinh q trình từ sản xuất, lưu thông đến tiêu dùng.” Như vậy, xét chất, thuế GTGT loại thuế gián thu Các nhà sản xuất, kinh doanh cung cấp dịch vụ người nộp thuế người tiêu dùng lại thực chất người chịu thuế thông qua giá hàng hóa dịch vụ Khái qt tính thuế phương pháp tính thuế giá trị gia tăng a Giá tính thuế GTGT Để xác định giá tính thuế cho hàng hóa dịch vụ thuộc diện chịu thuế, quốc gia lựa chọn giá chưa có thuế có thuế Phần lớn quốc gia áp dụng thuế GTGT quy định sở tính thuế GTGT giá bán chưa có thuế GTGT Tại Việt Nam, ưu điểm phương án xác định thuế sở giá chưa có thuế, pháp luật thuế giá trị gia tăng Việt Nam quy định “giá tính thuế GTGT giá chưa có thuế GTGT” song song với việc quy định chi tiết giá tính thuế hoạt động kinh doanh phổ biến số hoạt động kinh doanh đặc thù b Thuế suất Hiện nước áp dụng thuế GTGT có khác việc thiết kế mức thuế suất số lượng thuế suất đạo luật thuế giá trị gia tăng Tại Việt Nam, năm 1998, Luật thuế GTGT ban hành quy định mức thuế suất khác (0%,5%,10%,20%) Từ năm 2004 trở lại đây, đặc biệt theo Luật thuế GTGT năm 2008 Việt Nam áp dụng mức thuế suất khác nhau: 0%, 5%, 10% áp dụng loại hàng hoá, dịch vụ sản xuất-kinh doanh nước nhập Việc qui định mức thuế suất khác nhằm thể sách điều tiết thu nhập hướng dẫn tiêu dùng hàng hoá, dịch vụ khác c Phương pháp tính thuế GTGT Thuế GTGT thu qua khâu trình sản xuất kinh doanh Việc xác định số thuế GTGT phải nộp qua khâu phải dựa điều kiện thực tế chủ thể kinh doanh, đồng thời đáp ứng yêu cầu thu đúng, thu đủ thuế vào ngân sách nhà nước Dựa đối tượng tính thuế phần chênh lệch giá trị đầu phần giá trị đầu vào tương ứng, phương án khả thi xác định số thuế phải nộp tính theo phần thuế chênh lệch qua khâu q trình sản xuất, lưu thơng (phương pháp khấu trừ thuế) tính trực tiếp phần giá trị tăng thêm phát sinh chủ thể nộp thuế tạo (phương pháp tính trực tiếp phần giá trị tăng thêm) Các phương án khác lí thuyết mà khơng có điều kiện thực tế Pháp luật Việt Nam ghi nhận quy định phương pháp khấu trừ thuế phương pháp tính trực tiếp giá trị gia tăng (Điều Luật thuế giá trị gia tăng năm 2008 khoản 4, khoản Điều Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật thuế giá trị gia tăng năm 2013 văn hướng dẫn thi hành).1 Về phương pháp khấu trừ thuế, nội dung phương pháp khấu trừ thuế số thuế GTGT phải nộp tính dựa sở số thuế GTGT đầu ta trừ số thuế GTGT đầu vào khấu trừ Điểm cần đặc biệt lưu ý, phương pháp khấu trừ thuế, số thuế xác định cách trực tiếp, hiệu số thuế khâu trình sản xuất, lưu thơng mà khơng phải phần giá trị gia tăng xác định trực tiếp qua khâu Thuế GTGT đầu số thuế xuất khâu bán ra, chủ thể nộp thuế xác định tính giá bán cho người nhận hàng hóa dịch vụ (trong giá tốn) Luật thuế GTGT sửa đổi, bổ sung năm 2013 quy định thuế đầu tính tổng số thuế GTGT hàng hóa, dịch vụ bán ghi hóa đơn GTGT Phần thuế tính tồn giá trị hàng hóa, dịch vụ đầu nhân với thuế suất GTGT Thuế GTGT đầu vào xuất khâu mua vào, tính tổng chủ thể nộp thuế trả để nhận hàng hóa dịch vụ Luật Thuế GTGT quy định số thuế GTGT đầu vào khấu trừ tổng số thuế GTGT mua hàng hóa, dịch vụ, chứng từ nộp thuế GTGT hàng hóa nhập Về phương pháp tính trực tiếp phần giá trị gia tăng ,phương pháp trừ trực tiếp phương pháp tính thuế mà theo đó: “Số thuế phải nộp giá trị gia tăng hàng hóa, dịch vụ nhân Trường Đại học Luật Hà Nội, giáo trình Luật thuế Việt Nam, nxb Cơng An Nhân Dân, tr.187, 2018 với thuế suất thuế GTGT áp dụng hoạt động mua bán, chế tác vàng bạc, đá quý.” (Khoản Điều Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật Thuế giá trị gia tăng năm 2013) Các điều kiện để khấu trừ thuế giá trị gia tăng đầu vào phương pháp khấu trừ liên hệ thực tiễn Theo điều 15 Thông tư 219/2013/TT-BTC sửa đổi bổ sung thông tư 119/2014/TTBTC sửa đổi, bổ sung theo thông tư 26/2015/TT-BTC Thông tư 173/2016/TT-BTC quy định cụ thể Điều kiện khấu trừ thuế GTGT đầu vào sau: Thứ nhất, điều kiện hóa đơn GTGT, có hóa đơn GTGT hợp pháp hàng hóa, dịch vụ mua vào chứng từ nộp thuế GTGT nhập chứng từ nộp thuế giá trị gia tăng thay cho phía nước ngồi theo hướng dẫn Bộ Tài áp dụng tổ chức nước ngồi khơng có tư cách pháp nhân Việt Nam cá nhân nước kinh doanh có thu nhập phát sinh Việt Nam Thứ hai, điều kiện tốn, có chứng từ tốn khơng dùng tiền mặt hàng hóa, dịch vụ mua vào (bzao gồ hàng hóa nhập khẩu) từ 20.000.000 đồng trở lên, trừ trường hợp giá trị hóa hóa,dịch vụ nhập lần có giá trị 20.000.000 đồng, hàng hóa, dịch vụ mua vào nlần theo hóa đơn 20.000.000 đồng theo giá có thuế GTGT trường hợp sở kinh doanh nhập hàng hóa quà biếu, quà tặng tổ chức, cá nhân nước ngồi Ví dụ: Cơng ty sữa Việt Nam mua sản phẩm đồ chơi xếp hình, ba lơ, cặp sách tặng kèm sản phẩm sữa hộp bán sản phẩm khấu trừ thuế GTGT đầu vào Tuy nhiên công ty thực chế độ khuyến mại theo quy định Luật thương mại khơng phải kê khai nộp thuế GTGT đầu ra, không tực chương trình khuyến mại sản phẩm cho, tặng phải kê khai nộp thuế GTGT cho, tặng Chứng tốn khơng dùng tiền mặt gồm: chứng từ toán qua ngân hàng chứng từ tốn khơng dùng tiền mặt khác, cụ thể sau: Chứng từ toán qua ngân hàng hiểu có chứng từ chứng minh việc chuyển tiền từ tài khoản bên mua sang tài khoản bên bán mở tổ chức cung ứng dịch vụ tốn theo hính thức tốn phù hợp với quy định pháp luật hành séc, ủy nhiệm chi lệnh chi, ủy nhiệm thu, nhờ thu, thẻ ngân hàng, thẻ tín dụng, sim điện thoại (ví điện tử) hình thức tốn khác theo quy định (bao gồm trường hợp bên mua toán từ tài khoản bên mua sang tài khoản bên bán mang tên chủ doanh nghiệp tư nhân bên mua toán từ tài khoản bên mua mang tên chủ doanh nghiệp tư nhân sang tài khoản bên bán) Các chứng từ bên mua nộp tiền mặt vào tài khoản bên bán chứng từ tốn theo hình thức khơng phù hợp với quy định pháp luật hành không đủ điều kiện để khấu trừ, hoàn thuế GTGT hàng hóa, dịch vụ mua vào từ 20.000.000 dồng trở lên Hàng hóa, dịch vụ mua vào lần theo hóa đơn từ 20.000.000 đồng trở lên theo giá có thuế GTGT khơng có chứng từ tốn qua ngân hàng khơng khấu trừ Đối với hàng hóa dịch vụ mua trả chậm, trà góp có giá trị hàng hóa dịch vụ mua từ 20.000.000 đồng trở lên, sở kinh doanh vào hợp đồng mua bán hàng hóa, dịch vụ văn bản, hóa đơn GTGT chứng từ tốn qua ngân hàng hàng hóa, dịch vụ mua trả chậm, trả góp để kê khai, khấu trừ thuế GTGT đầu vào Trường hợp chưa có chứng từ tốn qua ngân hàng chưa đến thời điểm toán theo hợp đồng sở kinh doanh kê khai, khấu trừ thuế GTGT đầu vào Trường hợp tốn, sở kinh doanh khơng có chứng từ tốn qua ngân hàng phải kê khai, điều chỉnh giảm số thuế GTGT khấu trừ phần giá trị hàng hóa, dịch vụ khơng có chứng từ tốn qua ngân hàng vào kỳ tính thuế phát sinh việc toán tiền mặt (kể trường hợp quan thuế quan chức có định tra, kiểm tra kỳ tính thuế có phát sin thuế GTGT kê khai, khấu trừ) Các trường hợp tốn khơng dùng tiền mặt khác để khấu trừ thuế GTGT đầu vào gồm: Trường hợp hàng hóa, dịch vụ mua vào theo phương thức toán bù trừ giá trị hàng hóa, dịch vụ mua vào với giá trị hàng hóa, dịch vụ bán ra, vay mượn hàng mà phương thức toán quy định cụ thể hợp đồng phải có biên đối chiếu số liệu xác nhận hai bên việc tốn bù trừ hàng hóa, dịch vụ mua vào với hàng hóa, dịch vụ bán ra, vay mượn hàng Trường hợp bù trừ công nợ qua bên thứ ba phải có biên bù trừ cơng nợ ba bên làm khấu trừ thuế Trường hợp hàng hóa, dịch vụ mua vào theo phương thức bù trừ công nợ vay, mượn tiền; cấn trừ công nợ qua người thứ ba mà phương thức toán quy định cụ thể hợp đồng phải cớ hợp đồng vay, mượn tiền hình thức văn lập trước có chứng từ chuyển tiền từ tài khoản bên cho vay sang tài khoản bên vay khoản vay tiền bao gồm trường hợp bù trừ giá trị hàng hóa, dịch vụ mua vào với khoản tiền mà người bán hỗ trợ cho người mua, nhờ người mua chi hộ Trường hợp hàng hóa, dịch vụ mua vào toán ủy quyền qua bên thứ ba toán qua ngân hàng (bao gồm trường hợp bên bán yêu cầu bên mua toán tiền qua ngân hàng cho bên thứ ba bên bán định) việc tốn theo ủy quyền toán cho bên thứ ba theo định bên bán phải quy định cụ thể hợp đồng hình thức văn bên thứ ba pháp nhân thể nhân hoạt động theo quy định pháp luật Trường hợp sau thực hính thức tốn nêu mà phần giá trị cịn lại tốn tiền có giá trị từ 20.000.000 đồng trở lên khấu trừ thuế trường hợp có chứng từ toán qua ngân hàng Trường hợp hàng hóa, dịch vụ mua vào tốn qua ngân hàng vào tài khoản bên thứ ba mở kho bạc Nhà nước để thực cưỡng chế biện pháp thu tiền, tài sản tổ chức, cá nhân khác nắm giữ (theo định quan nhà nước có thẩm quyền khấu trừ thuế GTGT đầu vào Ví dụ: Ngồi ra, điều kiện để khấu trừ thuế GTGT đầu vào cần lưu ý số trường hợp: Trường hợp mua hàng hóa, dịch vụ nhà cung cấp có giá trị 20.000.000 đồng mua nhiều lần ngày có tổng giá trị từ 20.000.000 đồng trở lên khấu trừ thuế trường hợp có chứng từ tốn qua ngân hàng Nhà cung cấp người nộp thuế có mã số thuế, trực tiếp khai nộp thuế GTGT Trường hợp người nộp thuế sở kinh doanh có cửa hàng đơn vị phụ thuộc sử dụng chung mã số thuế mẫu hóa đơn sở kinh doanh, hóa đơn có tiêu thức “ cửa hàng số” để phân biệt cửa hàng sở kinh doanh có đóng dấu treo hàng đưn hàng nhà cung cấp Trường hợp mua ô tô từ chỗ ngồi trở xuống, ô tô không sử dụng vào kinh doanh vận chuyển hàng hóa, hành khách, kinh doanh du lịch, khách sạn; ô tô dùng để làm mẫu lái thử cho kinh doanh ô tô mà có giá trị vượt 1,6 tỷ đồng (giá chưa có thuế GTGT) khấu trừ 160 triệu đồng thuế GTGT đầu vào (phần tương ứng với giá trị 1,6 tỷ đồng) phần cịn lại không khấu trừ Nếu mua ô tô từ chỗ ngồi trở xuống mà ô tô sử dụng vào kinh doanh vận chuyển hàng hóa, hành khách, kinh doanh du lịch, khách sạn; ô tô dùng để làm mẫu lái thử cho kinh doanh ô tô khấu trừ tồn thuế GTGT đầu vào Thuế GTGT đầu vào hàng hóa (kể hàng hóa mua ngồi hàng hóa doanh nghiệp tự sản xuất) mà doanh nghiệp sử dụng để cho, biếu, tặng, khuyến mãi, quảng cáo hình thức, phục vụ cho sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT khấu trừ II Những thay đổi điều kiện khấu trừ thuế giá trị gia tăng nguyên nhân dẫn tới thay đổi 1, Những thay đổi điều kiện khấu trừ thuế GTGT: Ở Việt Nam, thuế GTGT bắt đầu nghiên cứu từ tiến hành cải cách thuế bước (năm 1990) Luật Thuế GTGT đuợc Quốc hội thơng qua ngày 10/5/1997 có hiệu lực thi hành ngày 01/01/1999, thay cho Thuế Doanh thu trước Từ năm 1997 đến nay, Luật thuế giá trị gia tăng 1997 sửa đổi, bổ sung năm 2003 Năm 2008, Quốc hội thông qua luật Thuế giá trị gia tăng để thay cho quy định trước Từ năm 2008 đến nay, luật thuế giá trị gia tăng sửa đổi, bổ sung vào năm 2013 kèm theo nghị định, thơng tư hướng dẫn thi hành luật thuế giá trị gia tăng Do điều kiện kinh tế, xã hội, điều kiện quản lý thuế hệ thống quan thu ngày ổn định đáp ứng yêu cầu áp dụng thuế GTGT quốc gia, Luật thuế giá trị gia tăng thức ban hành, thay Luật thuế doanh thu Luật thuế GTGT Quốc hội thơng qua ngày 11/4/1997, có hiệu lực thi hành từ ngày 01/01/1999 Việc áp dụng Luật thuế GTGT với đối tượng điều chỉnh rộng, tác động đến mặt đời sống kinh tế xã hội thúc đẩy hoạt động sản xuất, góp phần cho kinh tế phát triển ổn định, nguồn thu từ thuế GTGT nguồn thu chiếm tỷ trọng lớn; mặt khác tăng cường trách nhiệm quản lý chủ thể kinh doanh toàn xã hội Qua năm áp dụng, Luật thuế giá trị gia tăng bộc lộ số nhược điểm cần phải sửa đổi, bổ sung cho phù hợp Nhược điểm quy định đối tượng chịu thuế, đối tượng không chịu thuế, chênh lệch quy định mức thuế suất vấn đề khấu trừ thuế Về vấn đề khấu trừ thuế, cụ thể điều kiện đề khấu trừ thuế, Luật thuế GTGT năm 1997 Luật sửa đổi số điều Luật thuế giá trị gia tăng Quốc hội thông qua năm 2003 Điểm Luật thuế giá trị gia tăng sửa đổi thể số nội dung: đối tượng nộp thuế, đối tượng khơng nộp thuế;về giá tính thuế; thuế suất; quy định liên quan đến khấu trừ thuế hồn thế; hóa đơn chứng từ; thủ tục kê khai, nộp thuế giá trị gia tăng; thẩm quyền sửa đổi danh mục hàng hóa, dịch vụ khơng thuộc diện chịu thuế với mức thuế suất định Năm 2008, để đáp ứng nhu cầu việc hồn thiện hệ thống pháp luật thuế GTGT nói riêng hệ thống pháp luật nói chung, ngày 3/6/2008 Quốc hội thông qua Luật thuế giá trị gia tăng thay cho quy định trước vấn đề Luật năm 2008 bổ sung điều kiện khấu trừ thuế GTGT đầu vào: thời gian kê khai khấu trừ tối đa nâng từ 03 tháng lên tháng; u cầu phải có chứng từ tốn qua ngân hàng giá trị mua vào lần từ hai mươi triệu đồng trở lên; quy định tài sản cố định sử dụng đồng thời cho sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT khơng chịu thuế GTGT khấu trừ tồn thuế đầu vào để khuyến khích đầu tư, tạo thuận lợi cho cơng tác hạch tốn kế toán bảo đảm quyền lợi doanh nghiệp làm ăn chân chính, ngăn chặn hành vi mua bán, sử dụng hoá đơn bất hợp pháp, gian lận khấu trừ, hoàn thuế GTGT, chống thất thu ngân sách, tạo lập mơi trường kinh doanh bình đẳng, lành mạnh Trước năm 2009 việc khấu trừ thuế GTGT đầu vào khâu nội địa vào hóa đơn GTGT người bán, khơng có quy định việc phải toán qua ngân hàng khâu kinh doanh nước nên phát sinh tình trạng nhiều doanh nghiệp lập hóa đơn khống (hóa đơn khơng kèm theo hàng hóa, dịch vụ khơng kèm theo việc tốn tiền) để lợi dụng trốn thuế (không kê khai nộp thuế giao dịch tiền mặt) chiếm đoạt tiền thuế Từ ngày 01/01/2009 để khấu trừ thuế GTGT đầu vào Luật thuế GTGT năm 2008 quy định điều kiện quan trọng doanh nghiệp phải có chứng từ tốn qua ngân hàng hàng hóa, dịch vụ mua vào lần có giá trị hai mươi triệu đồng Quy định thúc đẩy phát triển giao dịch toán qua ngân hàng doanh nghiệp - chủ trương lớn Chính phủ góp phần ngăn chặn gian lận việc khấu trừ, hồn thuế GTGT, góp phần chống rửa tiền Nguyên nhân có thay đổi điều kiện khấy trừ thuế GTGT theo luật từ năm 1997 đến nay: Kể từ năm 1997 nay, qua nhiều lần sửa đổi, bổ sung, ban hành Luật thuế giá trị gia tăng, điều kiện khấu trừ thuế có thay đổi định thời gian kê khai khấu trừ dối đa, yêu cầu chứng từ toán, lưu ý tốn khơng dùng tiền mặt,… Để dẫn tới thay đổi nêu xuất phát từ nhiều nguyên nhân: kinh tế, xã hội phát triển khiến điều kiện luật định không cịn phù hợp với thực tiễn, khơng theo kịp thực tiễn; sau áp dụng quy định Luật bộc lộ nhiều hạn chế cần khắc phục Thứ nhất, Các văn pháp luật làm pháp lý điều chỉnh quan hệ pháp luật thuế GTGT có hệ thống, bao gồm văn luật đến văn hướng dẫn quan có thẩm quyền Mặc dù vậy, hệ thống văn điều chỉnh quan hệ pháp luật thuế GTGT không thực ổn định Điều phù hợp với đặc điểm kinh tế giai đoạn chuyển đổi, có chừng mực định, gây khó khăn cho đối tượng áp dụng Thứ hai, Theo quy định Luật thuế GTGT năm 1997 việc khấu trừ thuế thực theo nguyên tắc định (điều 10) Những nguyên tắc ghi nhận phản ánh lý luận khấu trừ thuế GTGT, số khía cạnh pháp lý chúng chưa đảm bảo Bởi đơn vị nộp thuế theo phương pháp khấu trừ, có hóa đơn GTGT hợp pháp mua đơn vị nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ có khả khấu trừ thuế GTGT đầu vào theo số thuế GTGT thực tế phát sinh Với hóa đơn đầu vào hợp pháp khơng phải hóa đơn GTGT (hóa đơn bán hàng) đối tượng nộp thuế không khấu trừ thuế GTGT khấu trừ theo tỉ lệ ấn định mang tính chất chủ quan, võ đoán nhà lập pháp (3%) (Điều 9) Trong theo chế thuế GTGT, phát sinh đâu thuế GTGT hợp pháp đương nhiên quyền khấu trừ theo số thuế thực tế phát sinh Bởi số thuế đầu vào mà doanh nghiệp đac trả cho người bán hàng nhiều trường hợp doanh nghiệp phải ứng trước tiền vốn để toán cho người cung cấp hàng hóa, dịch vụ - nghĩa nộp trước thuế GTGT cho nhà nước Do vậy, doanh nghiệp lấy lại số tiền mà doanh nhiệp nộp trước cho nhà nước theo chế khấu trừ thuế GTGT Việc quy định không khấu trừ khấu trừ 3% hàng hóa dịch vụ mua từ đối tượng nộp thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp có hóa đơn bán hàng khơng hợp lý mặt đạo lý, hàng hóa, dịch vụ mua vào có thuế suất 5%, 10%, 20% Mặc dù hóa đơn bán hàng hóa đơn hợp pháp BTC (TCT) phát hành có giá trị pháp lý hóa đơn GTGT – sở pháp lý để tính thuế GTGT đầu vào Điều khơng khuyến khích việc sử dụng hóa đơn, mua số mặt hàng nông sản, thủy sản trực tiếp nông dân cần có bảng kê (tính pháp lý thấp) khấu trừ 5% , 2% (khoản d, điều 10) (điều 9) Ở mối quan hệ quyền khấu trừ thuế nghĩa vụ phải thực khấu trừ thuế nhà nước chưa giải sịng phẳng thỏa đáng Chính điều mà thực tế để khấu trừ số thuế phát sinh sở kinh doanh tìm cách thay đổi bạn hàng có hành vi gian lận khác kê khai khấu trừ thuế Đây hậu phái sinh tiêu cực việc quy định không phù hợp thuế GTGT.2 Pháp luật thuế GTGT 2008 bỏ ngỏ, thiếu quy định không rõ ràng điều kiện khấu trừ thuế gây khó khăn cho doanh nghiệp q trình kê khai, nộp thuế, khấu trừ thuế GTGT Về điều kiện phải có "chứng từ tốn qua ngân hàng" Đây quy định kịp thời hạn chế việc mua bán hóa đơn khống gian lận giao dịch pháp luật lại chưa có quy định rõ ràng, cụ thể thống với luật khác “thế toán qua ngân hàng” hàng hóa, dịch vụ mua vào Về điều kiện "tiêu dùng lãnh thổ Việt Nam" Do doanh nghiệp chế xuất đối tượng nộp thuế GTGT nên không khấu trừ GTGT đầu vào hàng hóa, dịch vụ mà phải đưa vào chi phí sản xuất kinh doanh làm tăng chi phí Điều thật bất lợi cho doanh nghiệp người tiêu dùng Dù tiêu dùng hay nội địa mục đích cuối phục vụ hoạt động sản xuất kinh doanh hàng hóa xuất nước nên nguyên tắc phải hưởng thuế suất 0% Bên cạnh đó, vấn đề đặt ràng buộc điều kiện dịch vụ tiêu dùng lãnh thổ Việt Nam dịch vụ cung cấp cho tổ chức, cá nhân khu phi thuế quan mà không áp dụng dịch vụ cung cấp cho tổ chức, cá nhân nước ngồi nói chung? Nếu khơng áp dụng sở đánh thuế trường hợp người nước đến Việt Nam sử dụng dịch vụ Việt Nam gì? Về điều kiện khấu trừ, hồn thuế, Luật thuế GTGT hành quy định khấu trừ thuế hoá đơn GTGT mua hàng hố, dịch vụ mà khơng quy định chứng từ chứng minh hàng hoá, dịch vụ mua bán thực tế toán Quy định phù hợp với thực tiễn toán phổ biến tiền mặt tạo kẽ hở cho số doanh nghiệp lợi dụng sử dụng hố đơn giả, hố đơn ghi chép khơng trung thực loại hoá đơn bất hợp pháp khác để gian lận khấu trừ, hồn thuế GTGT khơng gây thất thu cho NSNN mà ảnh hưởng tới mơi trường đầu tư, gây bất bình đẳng nghĩa vụ thuế đối tượng nộp thuế Trong thời gian vừa qua xuất loại tội phạm kinh tế - tội phạm mua, bán, sử dụng hoá đơn bất hợp pháp để chiếm đoạt tiền thuế GTGT Nhà nước số đối tượng lợi dụng thơng thống Nguyễn Thị Thương Huyền, Những vấn đề pháp lý việc áp dụng Thuế GTGT Việt Nam, Luận án tiến sĩ luật học, 2002 Đào Thị Ngọc Ánh, Pháp luật khấu trừ hoàn thuế Giá trị gia tăng Việt Nam, Luận văn thạc sĩ, 2011 10 Luật Doanh nghiệp, thành lập doanh nghiệp nhằm mục đích mua, bán hố đơn kiếm lời bất (doanh nghiệp ma) Để ngăn chặn tình trạng này, thời gian qua quan Thuế áp dụng nhiều biện pháp quản lý chặt chẽ hóa đơn yêu cầu doanh nghiệp đóng dấu, mã số thuế hố đơn, kiểm tra đối chiếu hoá đơn mua bán doanh nghiệp song hạn chế phần tình trạng gian lận nêu Do đó, cần có quy định việc mua bán hàng hoá, dịch vụ phải toán qua ngân hàng Việc quy định toán qua ngân hàng phù hợp với chủ trương Nhà nước; để phù hợp với thực tiễn nay, cần thiết quy định việc mua bán hàng hoá, dịch vụ đến mức tiền bắt buộc phải tốn qua ngân hàng sở kinh doanh kê khai khấu trừ thuế GTGT đầu vào.4 4http://www.mof.gov.vn/webcenter/portal/tttc/r/o/nctd/nctd_chitiet? dDocName=BTC333767&dID=78998&_afrLoop=65914971048165749#!%40%40%3FdID %3D78998%26_afrLoop%3D65914971048165749%26dDocName%3DBTC333767%26_adf.ctrl-state %3D169xie6kz2_4 11 KẾT LUẬN Trên số tìm hiểu điều kiện khấu trừ thuế GTGT đầu vào theo luật Thuế GTGT hành số ví dụ thực tiễn việc áp dụng quy định Ngồi ra, viết tìm hiểu thay đổi điều kiện để khấu trừ thuế GTGT từ năm 1997 đến nguyên nhân dẫn tới thay đổi Do vốn tri thức có hạn nên viết cịn nhiều thiếu sót mong nhận nhận xét , đánh giá góp ý từ thầy để viết em hồn thiện 12 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Trường Đại học Luật Hà Nội, Giáo trình Luật Thuế Việt Nam, nxb Công An Nhân Dân, 2019 Trường Đại học Luật Hà Nội, Giáo trình Luật Thuế Việt Nam, nxb Công An Nhân Dân, 2017 Đào Thị Ngọc Ánh, Pháp luật khấu trừ hoàn thuế GTGT Việt Nam, Luận văn Thạc sĩ, 2011 Nguyễn Thị Thương Huyền, Những vấn đề pháp lý việc áp dụng Thuế GTGT Việt Nam, Luận án tiến sĩ luật học, 2002 Trang thơng tin tài chính: http://www.mof.gov.vn Điều kiện khấu trừ thuế giá trị gia tăng đầu vào theo quy định mới: http://tapchitaichinh.vn/co-che-chinh-sach/chinh-sach-moi/dieu-kien-khau-tru-thue-giatri-gia-tang-dau-vao-theo-quy-dinh-moi-94496.html? fbclid=IwAR0zO_W0qqr1zFj8lyTTwkFcPnIgwmxLJQhM2_tmJ8LNY8uGXEAGrLiO MY8 http://ketoanthienung.org/tin-tuc/dieu-kien-khau-tru-thue-gia-tri-gia-tang-dau-vao.htm? fbclid=IwAR1pVil81z0Y1xFwLL-6edTrZK2XqQFZ-5ra8-_9LO-WTeQRPZ69GrCjcrc https://es-glocal.com/ 13 ... có điều kiện thực tế Pháp luật Việt Nam ghi nhận quy định phương pháp khấu trừ thuế phương pháp tính trực tiếp giá trị gia tăng (Điều Luật thuế giá trị gia tăng năm 2008 khoản 4, khoản Điều Luật... số điều Luật thuế giá trị gia tăng năm 2013 văn hướng dẫn thi hành).1 Về phương pháp khấu trừ thuế, nội dung phương pháp khấu trừ thuế số thuế GTGT phải nộp tính dựa sở số thuế GTGT đầu ta trừ. .. thuế theo phương pháp khấu trừ, có hóa đơn GTGT hợp pháp mua đơn vị nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ có khả khấu trừ thuế GTGT đầu vào theo số thuế GTGT thực tế phát sinh Với hóa đơn đầu