Kiểm toán nhà nước (KTNN) được thành lập theo Nghị định số 70/CP ngày 11/7/1994 của Chính phủ và hoạt động theo Điều lệ tổ chức và hoạt động của KTNN ban hành kèm theo Quyết định số 61/TTg ngày 24/01/1995 của Thủ tướng Chính phủ.
KIỂM TOÁN NHÀ NƯỚC - 25 NĂM XÂY DỰNG VÀ TRƯỞNG THÀNH Để Kiểm toán nhà nước công cụ hỗ trợ đắc lực công tác quản lý tài tài sản công TS Nguyễn Minh Phong* K iểm toán nhà nước (KTNN) thành lập theo Nghị định số 70/CP ngày 11/7/1994 Chính phủ hoạt động theo Điều lệ tổ chức hoạt động KTNN ban hành kèm theo Quyết định số 61/TTg ngày 24/01/1995 Thủ tướng Chính phủ Trải qua 25 năm xây dựng trưởng thành, với địa vị pháp lý ngày nâng cao, từ quan luật định thành quan hiến định, KTNN song hành với phát triển đất nước, đóng vai trị quan trọng cơng tác quản lý tài cơng, tài sản cơng Từ khóa: Kiểm tốn nhà nước, tài công, tài sản công State Audit of Vietnam is a tool to support the management of public finance and property The State Audit of Vietnam (SAV) was established under Decree No 70/CP of the Government and operates under the Organization and Operation Charter of the SAV issued together with Decision No 61 /TTg dated January 24, 1995 of Prime Minister Over 25 years of establishment and growth, with an enhancing legal status, from a statutory agency to a constitutional agency, SAV has kept abreast with the development of the country, played an important role in the management of public finance and property Keywords: State Audit of Vietnam, public finance, public property Những thành tích quan trọng đáng tự hào 25 năm qua q trình KTNN khơng ngừng nâng cao vị khẳng định mình, từ quan pháp định thành quan hiến định, có vị thế, vai trò, trách nhiệm cao máy quản lý nhà nước Đặc biệt, KTNN đạt thành tích quan trọng đáng tự hào hoạt động kiểm toán tuân thủ, kiểm toán hoạt động, kiểm tốn tài tốn dự án đầu tư; 127 kiểm toán chuyên đề; 16 kiểm toán hoạt động kiểm toán dự án khác Tổng cộng kiến nghị xử lý tài 323.601 tỷ đồng, gồm: Các khoản tăng thu: 68.338 tỷ đồng; khoản giảm chi: 69.545 tỷ đồng; tăng giá trị vốn DNNN công ty cổ phần: 14.773 tỷ đồng; xử lý tài khác: 170.945 tỷ đồng Giai đoạn 2012-2017, kết thực kiến nghị kiểm toán 83.437/117.973 tỷ đồng (đạt 71%) KTNN kiến nghị sửa đổi, bổ sung, thay thế, hủy bỏ Tính chung giai đoạn 1994-2017, KTNN 1083 văn sai quy định không phù hợp với thực 2.413 kiểm tốn, có: 1.285 quy định chung Nhà nước thực tiễn; chuyển kiểm toán NSNN; 488 kiểm tốn DNNN hàng chục vụ việc có dấu hiệu vi phạm pháp luật * Phó Ban Tuyên truyền Lý luận, Báo Nhân dân 56 tổ chức tài ngân hàng; 496 kiểm Số 140 - tháng 6/2019 NGHIÊN CỨU KHOA HỌC KIỂM TOÁN sang quan điều tra, cung cấp nhiều hồ sơ, thu, giảm chi cho ngân sách nhà nước 44.466 tỷ tài liệu cho quan có thẩm quyền để phục vụ đồng, tăng 18,39% so với năm 2017; kiến nghị xử công tác kiểm tra, giám sát thực tố tụng lý khác 45.134 tỷ đồng Đồng thời, qua kiểm toán, Riêng giai đoạn năm 2009-2013, KTNN phát hiện, xử lý kiến nghị thu hồi, giảm toán 9239 tỷ đồng, so với mức từ 317 tỷ đồng năm 2009, lên 658 tỷ đồng năm 2010; 708 tỷ đồng năm 2011; 2.252 tỷ đồng năm 2012 năm 2013 5.304,2 tỷ đồng (lớn năm 2009 tới 17 lần)… Trong năm 2013-2017, KTNN phát kiến nghị xử lý 195 nghìn tỷ đồng; từ năm 2016-2018: KTNN thực 778 kiểm toán theo theo kế hoạch, kết xử lý tài 169.191 tỷ đồng; kiến nghị sửa đổi, bổ sung KTNN kiến nghị sửa đổi, thay 115 văn pháp luật nhằm bịt lỗ hổng chế, tránh thất thoát, lãng phí; kiến nghị xử lý trách nhiệm theo quy định pháp luật hàng chục tập thể cá nhân Năm 2018, KTNN chuyển hồ sơ vụ việc có dấu hiệu vi phạm pháp luật phát qua kiểm toán sang quan Cảnh sát điều tra để điều tra, làm rõ xử lý theo quy định pháp luật Ngoài ra, KTNN cung cấp 146 báo cáo kiểm toán tài liệu liên quan cho quan Quốc hội, Ủy ban Kiểm tra Trung ương, Ban Nội Trung ương, quan điều tra hủy bỏ, thay 321 văn (02 luật, 13 nghị định, quan nhà nước khác có thẩm quyền để phục 31 thông tư, 24 nghị quyết, 77 định, 174 văn vụ công tác điều tra, kiểm tra, giám sát thực khác) nhằm bịt lỗ hổng chế, tổ chức tố tụng Đồng thời, KTNN kiến nghị xử thực quy định Nhà nước nhằm tránh thất lý trách nhiệm nhiều tập thể cá nhân thốt, lãng phí tồn tại, sai phạm hoạt động quản lý, điều Riêng năm 2018, KTNN hồn thành 253/253 kiểm tốn theo kế hoạch Tổng hợp kết hành, sử dụng tài cơng, tài sản cơng, bảo vệ mơi trường xử lý tài đến ngày 31/12/2018, KTNN KTNN cung cấp hàng trăm hồ sơ, tài liệu kiến nghị xử lý tài 89.600 tỷ đồng, mức cao kiểm toán báo cáo chuyên đề cung cấp thông 24 năm hoạt động Trong đó, tăng tin phục vụ kịp thời cơng tác kiểm tra, giám sát NGHIÊN CỨU KHOA HỌC KIỂM TỐN Số 140 - tháng 6/2019 57 KIỂM TOÁN NHÀ NƯỚC - 25 NĂM XÂY DỰNG VÀ TRƯỞNG THÀNH phiên họp UBTVQH, Chính phủ KTNN có đóng góp thiết thực vào cơng quan nhà nước có thẩm quyền Kết kiểm tác quản lý tài tài sản cơng, tốn KTNN cung cấp nhiều thơng tin phục kiểm sốt quyền lực, nâng cao hiệu cơng tác vụ Quốc hội trình xem xét phê chuẩn đấu tranh phòng, chống tham nhũng Đảng toán NSNN, định dự toán NSNN; giúp Nhà nước ta HĐND cấp thực giám sát phê chuẩn toán ngân sách địa phương; giúp Bộ, ngành cải thiện, nâng cao hiệu lực, hiệu quản lý, sử dụng NSNN, tiền tài sản nhà nước Các kết luận kiến nghị kiểm toán KTNN giúp Quốc hội, Chính phủ, Bộ, ngành thấy rõ bất cập hệ thống văn pháp luật hành thiếu sót cần khắc phục việc quản lý, sử dụng NSNN để có giải pháp KTNN khơng thành tích cơng sức, trách nhiệm, mà cịn nhiều hy sinh áp lực căng thẳng khó nói hết, cịn có quan ngại, lo lắng nguy khoảng trống pháp lý, trách nhiệm thách thức to lớn phát triển lành mạnh kinh tế - tài quốc gia cụ thể nhằm hoàn thiện hệ thống pháp luật, thiết Để nâng cao lực, hiệu lực hiệu lập lại trật tự, kỷ cương sử dụng NSNN, KTNN phịng, chống tham nhũng, lãng phí đảm bảo công khai, minh bạch quản lý tài Sự hình thành phát triển KTNN Việt Nam chính, tài sản công; phát ngăn chặn thất thốt, lãng phí chi tiêu NSNN, góp phần tích cực cơng đấu tranh phịng, chống tham nhũng… tốn, đặc biệt năm gần đây, có nhiều chuyển biến tích cực Cơng tác xây dựng phổ biến pháp luật, tổ chức cán đào tạo, hợp tác quốc tế, nghiên cứu khoa học, ứng dụng cơng nghệ thơng tin vào hoạt động kiểm tốn ngày gặt hái nhiều thành công, mang lại kết tốt, hỗ trợ đắc lực cho KTNN thực nhiệm vụ kiểm toán Đặc biệt, đơn vị kiểm toán thừa nhận KTNN hoạt động công tâm chuyên nghiệp Hơn nữa, với địa vị pháp lý nâng cao, KTNN Việt Nam ngày khẳng định uy tín trường quốc tế Năm 2018 đánh dấu mốc quan trọng KTNN Việt Nam đăng cai tổ chức Đại hội Tổ chức Các quan kiểm toán tối cao châu Á (ASOSAI) lần thứ 14 đảm nhiệm vai trò Chủ tịch ASOSAI nhiệm kỳ 2018-2021 Hiện nay, KTNN Việt Nam thành viên Ban điều hành ASOSAI nhiệm kỳ liên tiếp từ 2015-2024 Những kết minh chứng cho thấy, Số 140 - tháng 6/2019 không hồn thiện hệ thống trị máy nhà nước mà nhu cầu tự thân kinh tế thị trường định hướng XHCN phù hợp nhu cầu nhân dân việc công khai, minh bạch Cùng với đó, việc thực kiến nghị kiểm 58 Đằng sau số khô khan NGHIÊN CỨU KHOA HỌC KIỂM TỐN tài quốc gia Nghị số 63/2013/QH13 Quốc hội tăng cường biện pháp đấu tranh phòng, chống tội phạm đặt cho KTNN nhiều nhiệm vụ quan trọng Đó là: Tập trung kiểm tốn tập đồn kinh tế, tổng công ty nhà nước, doanh nghiệp nhà nước, ngành, lĩnh vực quản lý, sử dụng vốn, tài sản nhà nước dễ nảy sinh tham nhũng, tiêu cực; kịp thời kiến nghị khởi tố chủ động chuyển giao vụ việc có dấu hiệu tội phạm, cung cấp đầy đủ tài liệu cần thiết cho quan điều tra, Viện Kiểm sát xem xét khởi tố hình sự; theo dõi chặt chẽ, thường xun đơn đốc việc thực kết luận kiến nghị xử lý sau kiểm toán; tăng cường kỷ cương, kỷ luật công vụ; thường xuyên tra, kiểm tra việc thực thi nhiệm vụ đội ngũ cán bộ, công chức, kịp thời lọc, xử lý nghiêm minh người mắc sai phạm, tiêu cực, nâng cao chất lượng đội ngũ kiểm tốn viên, đáp ứng u cầu đấu tranh phịng, chống tội phạm kinh tế, tham nhũng Theo Luật KTNN 2015 Quốc hội thông qua có hiệu lực thi hành từ 01/01/2016, đối tượng kiểm toán KTNN việc quản lý, sử dụng tài cơng, tài sản cơng hoạt động có liên quan đến việc quản lý, sử dụng tài cơng, tài sản cơng đơn vị kiểm toán Mục tiêu kiểm toán kiểm toán xác định: Phát kịp thời sai phạm, hành vi tham nhũng, lãng phí cơng tác quản lý sử dụng tài cơng, tài sản cơng; xác định rõ thời, KTNN quan tư vấn cho Quốc hội việc ban hành đạo luật tài nhà nước Đứng góc độ quản lý, điều hành sử dụng NSNN, trách nhiệm tập thể, cá nhân kiến nghị xử lý KTNN quan thực chức giải toả vi phạm theo quy định Hoạt động kiểm toán trách nhiệm cho Chính phủ quan Chính Kiểm toán nhà nước việc đánh giá xác nhận phủ trước Quốc hội, trước nhân dân hiệu tính đắn, trung thực thơng tin tài quản lý, điều hành sử dụng NSNN KTNN cơng, tài sản cơng báo cáo tài liên quan tư vấn quan trọng cho Chính phủ việc quan đến quản lý, sử dụng tài cơng, tài sản đề sách kinh tế, tài để quản lý, cơng; việc chấp hành pháp luật hiệu điều hành sử dụng tiết kiệm có hiệu NSNN quản lý, sử dụng tài cơng, tài sản cơng Quy định giúp Quốc hội kiểm soát tốt việc sử dụng tài ngân sách nhà nước tài sản cơng quan hành pháp, tư pháp KTNN công cụ giúp cho cơng dân tham gia, giám sát Chính phủ, quan, tổ chức có sử dụng NSNN, sở để thực đầy đủ quyền làm chủ nhân dân trình quản lý tài Nhà nước KTNN xem công cụ để Quốc hội thực tốt việc kiểm tra, giám sát cách toàn diện trình quản lý, điều hành sử dụng NSNN Chính phủ quan Chính phủ từ việc lập dự tốn ngân sách, tổ chức thực lập báo cáo toán ngân sách hàng năm Ý kiến nhận xét Với nguyên tắc “hoạt động độc lập tuân theo pháp luật”, KTNN kênh thông tin quan trọng đáng tin cậy, tuyến phịng ngừa người lính gác cuối guồng máy quy trình quản lý nhà nước, nhằm phát kiến nghị xử lý bất cập, sai phạm sách tuân thủ sách, hoạt động doanh nghiệp, tổ chức, đơn vị, góp phần hồn thiện văn sách thực nhiệm vụ chun mơn đơn vị, siết chặt kỷ luật, kỷ cương nâng cao hiệu quản lý, sử dụng tài chính, tài sản cơng, thực hành tiết kiệm, chống lãng phí, đấu tranh phòng chống tham nhũng biểu lợi ích nhóm, tư nhiệm kỳ KTNN dự toán ngân sách báo Với tinh thần đó, đầu tư cho phát triển hoạt cáo tốn ngân sách Chính phủ sở động KTNN cần thiết khoản đầu tư hiệu quan trọng để Quốc hội xem xét, phê duyệt dự tốn quả, mang lại giá trị khơng thể tính ngân sách báo cáo tốn ngân sách Đồng kinh tế kinh tế, bối NGHIÊN CỨU KHOA HỌC KIỂM TOÁN Số 140 - tháng 6/2019 59 KIỂM TOÁN NHÀ NƯỚC - 25 NĂM XÂY DỰNG VÀ TRƯỞNG THÀNH cảnh chuyển mạnh từ quản lý “tiền kiểm” sang Các KTNN chuyên ngành, khu vực, đoàn “hậu kiểm”, từ quản chặt sang hỗ trợ đồng kiểm toán cần triển khai, thực nghiêm túc hành, tăng cường tra tuân thủ hiệu quy định chuẩn mực đạo đức Hồ Chí Minh hoạt động thực tế theo yêu cầu phát triển bền ngành KTNN “công minh, trực, nghệ tinh, vững tâm sáng”; quy định quy tắc ứng xử kiểm Cần nhấn mạnh rằng, việc thực kiến nghị kiểm toán ngày tăng tỷ lệ qua Bộ Quy tắc đạo đức nghề nghiệp; năm song chậm, làm ảnh hưởng đến Đẩy mạnh công tác tra, kiểm tra nội hiệu lực, hiệu hoạt động KTNN Thơng ngành, chủ yếu trách nhiệm quản lý qua hoạt động kiểm toán, việc phòng, chống tham điều hành, tổ chức thực chức năng, nhiệm vụ, nhũng phát huy hiệu cao khía cạnh cơng tác phịng, chống tham nhũng, lãng phí phịng ngừa, ngăn chặn hành vi tham nhũng, đơn vị người đứng đầu đơn vị; việc thực việc phát xử lý tham nhũng hạn chế sách pháp luật, nhiệm vụ, quyền hạn Luật Phòng, chống tham nhũng Luật KTNN giao đơn vị, tổ chức, cá nhân trực thuộc chưa quy định nhiệm vụ KTNN KTNN hoạt động kiểm toán thực quyền điều tra, xác minh phòng, chống, tham nhũng Đặc biệt, KTNN cần “đi trước bước”, đề cao vai trò “cảnh báo” cao vai trò “xử lý”; tiếp Để xứng đáng với niềm tin kỳ vọng lớn tục kiện toàn hệ thống tổ chức gắn với cải cách vai trò KTNN đất nước quan hành chính, cấu lại ngạch cơng chức, chức danh bảo vệ luật pháp, bảo vệ liêm nghề nghiệp viên chức và tăng cường lực trình điều hành, quản lý tài quốc gia, đội ngũ cán chun mơn trình độ cao; coi trọng Nhà nước cần có chế đặc thù cho KTNN, giáo dục văn hóa ứng xử, chuẩn mực đạo đức nghề biên chế, sách thu hút người tài đãi ngộ, nghiệp, lĩnh trị vững vàng, siết chặt kỷ dưỡng liêm bảo vệ an toàn cá nhân; tăng cường luật, kỷ cương, ln cập nhật kiến thức, tích lũy xử phạt vi phạm hành lĩnh vực KTNN kinh nghiệm để đáp ứng yêu cầu ngày cao tiếp tục thực hóa chế bảo đảm “Kết luận thực nhiệm vụ Đồng thời, đổi kiểm tốn có giá trị bắt buộc thực hiện” quy mạnh mẽ toàn diện nội dung, phương pháp định Điều 7, Luật Kiểm toán nhà nước 2015 cách thức thực hoạt động kiểm toán; mở rộng Đồng thời, song song với việc hoàn thiện cấu tổ chức máy, nâng cao chất lượng đội ngũ cán bộ, công chức, viên chức người lao động KTNN theo mơ hình tập trung gọn nhẹ, KTNN cần nỗ lực phát huy sức mạnh tập thể, tích cực việc đổi phương pháp, cách thức tổ chức kiểm tốn, nâng cao chất lượng cơng tác xây dựng kế hoạch kiểm toán, kiểm soát chất lượng kiểm tốn, trọng phát triển loại hình kiểm tốn (kiểm tốn báo cáo tài chính, kiểm tốn tuân thủ, kiểm toán hoạt động) Cùng với việc đẩy mạnh kiểm toán tổng hợp, kiểm toán chuyên đề, KTNN khơng ngừng tăng cường việc xác nhận tốn ngân sách địa phương, NSNN 60 toán viên nhà nước Chuẩn mực KTNN số 30 - Số 140 - tháng 6/2019 NGHIÊN CỨU KHOA HỌC KIỂM TOÁN hợp tác quốc tế, hoàn thiện chế phối hợp với quan hữu quan để tránh chồng chéo hoạt động rút ngắn thời gian kiểm toán; tăng cường tính minh bạch kịp thời kết luận kiểm tốn, nâng cao tính khả thi kiến nghị; không ngừng nâng cao lực, hiệu lực, hiệu quả, chất lượng hoạt động KTNN theo hướng quy, chuyên nghiệp cao, bước đại, trở thành quan kiểm tra tài cơng có trách nhiệm uy tín, đáp ứng u cầu nghiệp cơng nghiệp hoá, đại hoá đất nước, phù hợp với thơng lệ chuẩn mực quốc tế Ngồi ra, KTNN cần tăng cường phối hợp xây dựng tổ chức thực quy chế phối hợp với quan, như: Uỷ ban Tài - Ngân sách chéo hoạt động tra, kiểm tra với hoạt Quốc hội, Uỷ ban Kinh tế Quốc hội, Bộ động KTNN Ngoài ra, cần bổ sung quy định chế Quốc phòng, Văn phòng Ban Chỉ đạo Trung ương tài hành vi vi phạm Luật KTNN phịng, chống tham nhũng, Bộ Cơng an, Tồ án đơn vị kiểm toán tổ chức, cá nhân có Nhân dân tối cao, Viện Kiểm sát Nhân dân tối cao liên quan; bổ sung quy định xử phạt vi phạm hành Thanh tra Chính phủ ; phối hợp xây dựng tổ chính lĩnh vực KTNN, quy định thẩm quyền, chức thực thỏa thuận hợp tác thông tin, tuyên mức phạt tối đa lĩnh vực KTNN; quy định cụ truyền với Thông xã Việt Nam thể Chính phủ quy định Đặc biệt, thực tiễn đặt nhu cầu tiếp tục Bên cạnh đó, cần sửa đởi, bở sung thẩm chỉnh sửa, hoàn thiện Luật KTNN nhằm phát huy quyền ban hành văn bản quy phạm pháp luật của vai trò của KTNN cơng tác phịng, chống Tởng Kiểm toán nhà nước, bổ sung thẩm tham nhũng (PCTN) theo quy định của Luật PCTN quyền ký thông tư liên tịch Tổng Kiểm toán năm 2018; Theo đó, cần bở sung nhiệm vụ phịng, nhà nước nhằm nâng cao hiệu lực, hiệu quả công chống tham nhũng (PCTN) theo quy định tác phối hợp giữa KTNN và các quan chức pháp luật phòng, chống tham nhũng cho KTNN PCTN; mở rộng phạm vi ban hành và sửa đổi, bổ sung một số nội dung liên quan, bảo định Tổng Kiểm toán nhà nước theo hướng: đảm thống tương thích Luật KTNN Quy định hướng dẫn chuẩn mực KTNN, quy với Luật PCTN luật có liên quan, tạo sở trình kiểm tốn, hồ sơ kiểm toán phương pháp pháp lý để KTNN thực nhiệm vụ PCTN chuyên môn, nghiệp vụ áp dụng tổ chức Đồng thời, bổ sung quy định KTNN, Kiểm toán hoạt động kiểm toán cho phù hợp thực tiễn viên nhà nước thực hiện nhiệm vụ kiểm toán Đặc biệt, cần khẳng định cụ thể hóa chế có quyền xác minh để làm rõ vụ việc có dấu hiệu thực thi hiệu lực ý kiến Kiểm toán nhà tham nhũng theo quy định pháp luật PCTN; bổ nước, chế hiệu lực thực thi kết luận sung cứ ban hành quyết định kiểm toán đối với kiến nghị KTNN; tiếp tục sửa đổi, bở sung vụ việc có dấu hiệu vi phạm pháp luật; cần bổ sung hoàn thiện thêm thể chế vấn đề, như: Quy nhiệm vụ giám định tư pháp tài cơng, tài định về kiểm soát chất lượng kiểm toán; xử lý đối sản công vụ án tham nhũng, nhằm tạo với trường hợp sau kết thúc kiểm sở pháp lý để KTNN thực yêu cầu toán mà quan thẩm quyền khác phát vụ quan tiến hành tố tụng giám định số việc tham nhũng xảy quan, tổ chức, đơn vị vụ việc cụ thể về lĩnh vực tài chính, ngân hàng, xây tiến hành kiểm toán nội dung, dựng phục vụ cho giải vụ án tham nhũng hồ sơ, tài liệu kiểm tốn, đồn kiểm kinh tế Việc KTNN tham gia vào nhiệm vụ thực tốn, thành viên Đồn kiểm tốn cá nhân có liên giám định nội dung chuyên môn liên quan tiến hành kiểm tốn có lỗi quan phục vụ yêu cầu giải vụ án, phải tùy theo tính chất, mức độ vi phạm phải xử lý án tham nhũng kinh tế giải pháp quan trọng kỷ luật bị truy cứu trách nhiệm hình theo việc thúc đẩy giải có hiệu vụ quy định pháp luật, nhằm đề cao trách nhiệm án, vụ việc cần phải có quan chun mơn làm chất lượng, bình đẳng, để phịng giám định tư pháp độc lập hoạt động tố tụng tránh lạm dụng hoạt động kiểm toán Hơn nữa, cần cụ thể hóa trách nhiệm chế phối hợp công tác tra, kiểm tra, Ngày nhận bài: 30/5/2019 kiểm tốn để hạn chế tình trạng trùng lặp, chồng Ngày duyệt đăng: 3/6/2019 NGHIÊN CỨU KHOA HỌC KIỂM TOÁN Số 140 - tháng 6/2019 61 ... hiệu lực thi hành từ 01/01/2016, đối tượng kiểm toán KTNN việc quản lý, sử dụng tài cơng, tài sản cơng hoạt động có liên quan đến việc quản lý, sử dụng tài cơng, tài sản cơng đơn vị kiểm toán. .. NSNN, sở để thực đầy đủ quyền làm chủ nhân dân trình quản lý tài Nhà nước KTNN xem công cụ để Quốc hội thực tốt việc kiểm tra, giám sát cách toàn diện trình quản lý, điều hành sử dụng NSNN Chính. .. cho Chính phủ việc quan đến quản lý, sử dụng tài cơng, tài sản đề sách kinh tế, tài để quản lý, cơng; việc chấp hành pháp luật hiệu điều hành sử dụng tiết kiệm có hiệu NSNN quản lý, sử dụng tài