Bài viết trình bày quyền lực thực sự của Kiểm toán nhà nước; người làm công tác kiểm toán của Kiểm toán nhà nước có thể tham nhũng hay không; những giải pháp, biện pháp cần thiết để kiểm soát quyền lực nhằm phòng, chống tham nhũng đối với đội ngũ Kiểm toán Nhà nước.
Thông tin hoạt động Hội Hoạt động Hội Kế toán - Kiểm toán tỉnh Nam Định Hội Kế toán – Kiểm toán tỉnh Nam Định tổ chức hội thành lập vào cuối 2018 nhằm tập hợp người làm cơng tác kế tốn, kiểm tốn, tài thuế địa bàn tỉnh Nam Định Tuy Hội Kế tốn – Kiểm tốn tỉnh Nam Định cịn non trẻ tích cực hồn thành mục tiêu đề kiện toàn tổ chức Hội, thường xuyên tư vấn, hướng dẫn thực hành, bồi dưỡng nghiệp vụ kế tốn, thuế cho tổ chức cá nhân có nhu cầu địa bàn tỉnh Đặc biệt, Hội Kế toán Kiểm toán tỉnh Nam Định phối hợp với Hội Tư vấn thuế Việt Nam tổ chức lớp hướng dẫn kê khai toán thuế, lập báo cáo tài chính, cập nhật sách thuế hóa đơn điện tử Đồng thời, giải đáp vướng mắc cho 300 đơn vị nhằm giúp doanh nghiệp tránh sai sót, rủi ro q trình kê khai, tốn thuế nắm bắt đầy đủ, xác quy định thuế, tạo thuận lợi việc thực nghĩa vụ thuế ngân sách Nhà nước Phối hợp với Cục Thuế tỉnh triển khai Thông tư số 132/2018/TT-BTC ngày 28/12/2018 Bộ Tài chính, hướng dẫn chế độ kế toán cho doanh nghiệp siêu nhỏ địa bàn tồn tỉnh Hội Kế tốn- Kiểm tốn tỉnh Nam Định phối hợp với Hộ Kế toán Kiểm toán Việt Nam (VAA) tổ chức thành cơng lớp bồi dưỡng kế tốn trưởng Lớp thứ khai giảng vào ngày 6/4/2019 kết thúc tốt đẹp tiếp tục khai giảng lớp bồi dưỡng thứ hai vào ngày 12/7/2019 Sau khóa học Hội thường tổ chức buổi thảo luận nhóm để học viên trau dồi kiến thức sâu chia sẻ kinh nghiệm vướng mắc thực tế đơn vị Trong thời gian tới, Hội Kế tốn - Kiểm toán tỉnh Nam Định thực tốt mục tiêu đề tiếp tục mong nhận hỗ trợ từ phía Trung ương Hội Kế tốn Kiểm tốn Việt Nam để Hội tổ chức nhiều lớp bồi dưỡng, buổi hội thảo lĩnh vực tài chính, thuế, kế tốn địa bàn. Kiểm soát quyền lực đội ngũ kiểm toán viên Kiểm toán Nhà nước PGS.TS Phan Duy Minh* Nhận: 19/7/2019 Biên tập: 22/7/2019 Duyệt đăng: 25/7/2019 Kiểm toán nhà nước (KTNN), quan hệ thống máy nhà nước ta, mà Điều 118, Hiến pháp 2013 nước CHXHCN Việt Nam qui định “… quan Quốc hội thành lập, hoạt động độc lập, tuân theo pháp luật để kiểm toán việc quản lý, sử dụng tài chính, tài sản cơng”, khơng phải bàn cãi nữa, quan nhà nước có quyền lực khơng nhỏ Với quyền lực lớn, KTNN mang sứ mệnh trọng trách lớn Thực tiễn 25 năm qua chứng tỏ KTNN có đóng góp đáng trân trọng, góp phần tích cực vào việc quản lý sử dụng tài cơng, tài sản cơng quốc gia Bên cạnh đó, chủ quan, coi thường nguy tiêu cực nẩy sinh quan nắm giữ quyền lực lớn Trong đó, nguy xảy tham nhũng, bệnh gắn liền với quyền lực nhà nước khơng thể khơng tính tới Mặc dù, cơng phịng chống tham nhũng nước ta năm gần diễn liệt rộng khắp nhiều lĩnh vực đời sống kinh tế - xã hội, đáng mừng là, số nhiều vụ tham nhũng tai tiếng phanh phui, không thấy thuộc đội ngũ cán bộ, công chức, kiểm toán viên KTNN bị liên đới Tuy vậy, ý kiến tham gia tác giả mang tính cảnh báo, phịng ngừa người làm cơng tác kiểm tốn KTNN cho tương lai lõu di 22 Tạp chí Kế toán & Kiểm toán sè th¸ng 7/2019 Nghiên cứu trao đổi Quyền lực thực Kiểm tốn nhà nước gì? Chúng ta biết, nhà nước giới từ cổ chí kim có quyền lực to lớn quyền lực trị Quyền lực trị, trị gia tiếng Trung Quốc Tôn Trung Sơn định nghĩa, “quyền cai trị xã hội cách thống” Sự “chính thống” quyền cai trị xã hội có từ quy định bảo hộ hệ thống pháp luật Pháp luật quy định nhà nước có nhiều quyền, làm nhiều thứ để cai trị xã hội mà có lẽ khơng có tổ chức hay cá nhân khác có Đặc biệt, điều kiện nhà nước vừa nắm quyền lực trị, lại có tay lực lượng chuyên mạnh mẽ quân đội, cảnh sát, tịa án, nhà tù… hậu thuẫn nhà nước có sức mạnh nói vô đối Các cán bộ, công chức… nhà nước thực thi nhiệm vụ (thực thi cơng vụ) thực phát huy quyền lực trị nhà nước Một cán thuế vụ, cán hải quan, hay cán tra, kiểm tốn nhà nước… thực thi cơng vụ yêu cầu tổ chức, cá nhân… cung cấp thơng tin, xuất trình chứng từ, sổ sách, báo cáo… cần thiết hoạt động có liên quan, tổ chức, cá nhân phải tuân thủ, chấp hành Sở dĩ vì, cán nhà nước có quyền lực trị pháp luật cho phép Trường hợp không tuân thủ, chống đối… vi phạm luật pháp, bị khép vào tội “chống người thi hành công vụ” Tương tự vậy, người làm công tác kiểm toán KTNN (từ xin gọi chung Kiểm toán viên nhà nước - KTVNN), khốc y phục KTNN, với đầy đủ hàm, hiệu tay Thẻ Kiểm tốn viên nhà nước, gặp gỡ quan, đơn vị… có liên quan để thực cơng việc kiểm tốn thực thi cơng vụ Trong vóc dáng đó, người Kiểm tốn viên khơng cịn người bình thường nữa, mà cơng chức nhà nước có đầy đủ quyền lực trị pháp luật quy định bảo hộ Lúc họ làm việc theo tinh thần Hiến pháp quy định là, độc lập, tuân theo pháp luật Người làm cơng tác kiểm tốn Kiểm tốn nhà nước tham nhũng khơng? Trước bàn việc KTVNN tham nhũng hay khơng, cho phép tơi trích lại đoạn báo đăng Báo Kiểm toán chúng ta, số 4/2018 số vụ bê bối điển hình Kiểm tốn độc lập giới năm 2017 Năm 2017 đánh dấu năm kỷ lục với khoản phạt có giá trị lớn liên quan đến gian lận kiểm toán Cụ thể, ngày 16/8/2017, Hội đồng Báo cáo tài Anh (FRC) tuyên bố mức phạt kỷ lục dành cho PwC 5,1 triệu bảng Anh (6,6 triệu USD) sai sót liên quan đến cơng tác kiểm tốn RSM Tenon - cơng ty dịch vụ chun nghiệp tư vấn thuế rủi ro - năm tài kết thúc vào ngày 30/6/2011 Nicholas Boden, kiểm toán viên cao cấp, đối tác tham gia kiểm toán, đồng thời thành viên Viện Kế tốn Cơng chứng Anh Xứ Wales (ICAEW) - nhận mức phạt gần 115 nghìn bảng Anh Đại diện PwC thừa nhận rằng, kiểm toán RSM Tenon thực năm 2011 không phù hợp với tiêu chuẩn chun mơn quy trình kiểm toán Đứng thứ hai danh sách khoản tiền phạt triệu bảng Anh (6,5 triệu USD) mà FRC áp cho PwC tuyên bố hôm 11/5/2017 Khoản tiền phạt liên quan đến bê bối kiểm toán hãng Công ty tu nhà xã hội Connaught năm 2009 Ông Stephen Harrison - đối tác kiểm toán PwC - nghỉ hưu, bị khiển trách chịu phạt 150 nghìn bảng Anh vai trị ơng kiểm tốn Tiếp mức phạt 4,8 triệu bảng Anh (6,2 triệu USD) dành cho KPMG theo phán Ủy ban Chứng khoán Giao dịch Hoa Kỳ (SEC) KPMG phải chịu trách nhiệm sau định giá sai phần tài sản Cơng ty dầu khí Miller Energy Resources lên cao gấp 100 lần so với giá trị hợp đồng thực KPMG thuê làm kiểm toán độc lập cho Miller Energy từ năm 2011 đưa báo cáo “không đạt tiêu chuẩn” Theo SEC, sai sót q trình kiểm tốn KPMG Miller Energy Resources làm cho nhà đầu tư hiểu sai giá trị công ty lượng Mức phạt đưa sau kết luận từ điều tra SEC Miller Energy Theo đó, cơng ty định giá 480 triệu USD cho giếng khoan dầu Alaska mà trước mua lại với giá triệu USD Đối tác KPMG tham gia kiểm toán phải gánh khoản phạt 25 nghìn USD b ỡnh ch cụng tỏc Tạp chí Kế toán & KiĨm to¸n sè th¸ng 7/2019 23 Nghiên cứu trao đổi Đứng thứ tư án phạt 1,8 triệu bảng Anh (2,5 triệu USD) E&Y liên quan đến sai phạm hãng Công ty Tech Data Limited cho năm tài kết thúc vào ngày 31/01/2012 E&Y không đạt đảm bảo hợp lý rằng, Báo cáo tài cơng ty khơng có sai sót trọng yếu, khơng có đủ chứng kiểm tốn hợp lý khơng thực đầy đủ hồi nghi nghề nghiệp Julian Gray, kiểm tốn viên cấp cao đối tác E&Y tham gia thực kiểm toán bị phạt 59 ngàn USD có thiếu sót so với tiêu chuẩn dự kiến cơng tác kiểm tốn Cuối khoản tiền phạt 760 nghìn bảng Anh (1 triệu USD) mà Ủy ban Giám sát kế toán công ty đại chúng Hoa Kỳ (PCAOB) áp dụng PwC kiểm tốn Tập đồn tài 100 năm tuổi Merrill Lynch năm 2014 Phán hôm 03/8/2017 nêu rõ, điều tra PCAOB cho thấy PwC không tuân thủ quy tắc liên quan đến bảo vệ khách hàng tiến hành kiểm toán Merill Lynch theo quy định SEC (Báo Kiểm toán, số 4/2018) Quay lại với hoạt động kiểm tốn KTVNN Với quyền lực trị to lớn pháp luật quy định, đồng thời với loại hình kiểm tốn phổ biến KTNN Việt Nam thực Kiểm toán tuân thủ, theo chúng tôi, yếu tố tiềm ẩn dễ dẫn KTVNN tới hành vi tham nhũng Hành vi tham nhũng KTVNN lúc thường dạng Lạm quyền Bẻ cong pháp luật, cách phân loại tham nhũng Liên hợp quốc 24 Lạm quyền nói chung định nghĩa sử dụng quyền hạn vượt quy định cá nhân Cịn Lạm quyền thi hành cơng vụ hành vi người có chức vụ, quyền hạn, vụ lợi động cá nhân, cố ý vượt giới hạn quyền lực cho phép, vượt quyền hạn mà pháp luật giao cho thi hành công vụ, gây thiệt hại cho lợi ích nhà nước, xã hội, quyền, lợi ích hợp pháp cơng dân nhằm cầu lợi cho thân Trong lĩnh vực kiểm toán, lạm quyền phổ biến việc KTVNN cố tình làm việc đưa định vượt quyền hạn việc xử lý sai phạm đơn vị kiểm toán tăng thu, giảm chi xử lý tài khác…, theo hướng bỏ qua giảm nhẹ sai phạm Bù lại, đơn vị phải “biết điều” phong bao, mà độ dày phong bao phụ thuộc vào mức độ sai phạm bỏ qua Bẻ cong pháp luật cố tình uốn quy định pháp luật theo hướng có lợi cho đối tượng để dung túng, bao che cho sai phạm, chuyển từ sai phạm thành không sai… Và tương tự lạm quyền đây, người uốn cong pháp luật “cảm ơn” cách thỏa đáng Với quyền hạn mình, KTVNN giải thích, vận dụng quy định pháp luật, Chuẩn mực kiểm toán… chệch theo hướng chấp thuận, bao che cho sai phạm từ trục lợi cá nhân Hậu hành vi tham nhũng KTVNN thường nghiêm trọng Nếu hành vi tham nhũng “vặt” số công chức nh nc ch l mang Tạp chí Kế toán & KiĨm to¸n sè th¸ng 7/2019 tính nhũng nhiễu xã hội, hành vi tham nhũng KTVNN theo hai dạng nói mang lại hậu khơn lường Đó sai khơng đấu tranh xóa bỏ, mà trái lại, chấp nhận, chí cịn “hợp thức hóa” cho sai, làm cho thất thốt, lãng phí tài cơng, tài sản cơng khơng ngăn chặn, kỷ cương phép nước rối loạn, người dân niềm tin vào công tâm nhà nước… Những giải pháp, biện pháp cần thiết để kiểm soát quyền lực nhằm phòng, chống tham nhũng đội ngũ KTVNN Ai biết, phòng chống tham nhũng khó khăn, phức tạp Nhưng dù khó khăn phức tạp đội ngũ KTVNN phải nhiệm vụ hàng đầu, khơng thể né tránh Vì họ người “cầm cân nẩy mực” nên phải gương sáng liêm Từ địi hỏi, cần phải có hệ thống giải pháp, biện pháp đồng bộ, chặt chẽ để cho, đội ngũ KTVNN không dám tham nhũng Với cắt nghĩa vậy, theo chúng tôi, cần thực tốt giải pháp, biện pháp sau 3.1 Hệ thống pháp luật quy định quyền hạn KTVNN phải thật rõ ràng, minh bạch KTVNN công chức nhà nước Đã công chức nhà nước làm mà pháp luật cho phép Vì thế, hệ thống pháp luật quy định quyền hạn KTVNN phải rõ ràng, cụ thể, không thân KTVNN hiểu nắm được, mà đơn vị kiểm toán, người dân dễ dàng hiểu nắm Một pháp luật làm hạn chế, ngăn chặn tình trạng lạm quyền, trái thẩm quyền đội ngũ KTVNN Nghiên cứu trao đổi “Chống tham nhũng… phải nhốt quyền lực vào lồng pháp luật” Đó lời khẳng định Tổng Bí thư Nguyễn Phú Trọng buổi tiếp xúc cử tri hai quận Tây Hồ, Ba Đình, Hà Nội ngày 29/11/2017 Chúng tơi hồn tồn tán thành quan điểm đồng chí Tổng Bí thư 3.2 Kiểm tốn nhà nước cần phải nắm cách cụ thể hoạt động KTVNN Hoạt động kiểm toán KTNN từ trước đến tổ chức chủ yếu theo Đoàn Tổ kiểm tốn hầu hết thực bên ngồi trụ sở quan KTNN Từ đó, việc kiểm sốt cách sát cơng việc hàng ngày KTV không đơn giản Để giải tình trạng KTNN có quy định KTV phải ghi Nhật ký kiểm toán hàng ngày Tuy vậy, Nhật ký gửi cho Kiểm toán trưởng khu vực chuyên ngành vào cuối ngày qua email, nên thực tế, tất việc làm KTV ngày thể Nhật ký Để khắc phục hạn chế này, theo chúng tôi, KTNN cần sớm thực biện pháp sau Thứ nhất, Áp dụng ghi nhật ký điện tử thống chung tồn ngành Cơng cụ cơng ty kiểm toán độc lập ứng dụng từ lâu hiệu việc kiểm sốt cơng việc hàng ngày đội ngũ KTV Hơn nữa, xu hướng tất yếu SAI giới điều kiện cách mạng công nghệ 4.0 chi phí thực khơng cịn q đắt đỏ; Thứ hai, Tổ chức việc kiểm toán trụ sở quan KTNN Đây hướng tích cực, khả thi KTNN Việt Nam trở Việc kết nối mạng thông tin dễ dàng, thuận lợi Các yếu tố cho phép kiểm toán thực trụ sở KTNN Làm vậy, KTNN vừa giám sát trực tiếp đội ngũ KTV, vừa tiết kiệm khoản chi phí lớn lại, ăn ở; đồng thời xóa dị nghị xã hội cho KTNN đến kiểm toán đơn vị gây nhiều nhũng nhiễu, phiền tối cho đơn vị 3.3 Có chế độ xử phạt nghiêm khắc KTVNN có hành vi tham nhũng Chế độ xử phạt phải cho KTV thực không dám tham nhũng Để làm vậy, phải đưa mức xử phạt thật nặng KTV “mất sạch” lợi ích vật chất tinh thần có hành vi tham nhũng Có nghĩa là, biểu diễn phân số tương quan lợi ích vật chất thu từ tham nhũng tử số Mức xử phạt mẫu số (=) (Mức xử phạt phải lớn nhiều lần so với Lợi ích vật chất thu từ tham nhũng) Kèm theo nhiều hình thức kỷ luật thỏa đáng, tước thẻ KTVNN; Sa thải khỏi ngành; Truy tố… 3.4 Tăng cường giám sát Quốc hội Hội đồng nhân dân cấp hoạt động KTNN Theo INTOSAI, hoạt động kiểm toán KTNN kiểm tra, giám sát SAI quốc gia khác Điều cần thiết có lẽ chưa đủ, mà cần có giám sát hệ thống quan quyền lực nhà nước Quốc hội HĐND cấp Từ trước đến nay, nước ta hoạt động kiểm toán KTNN thực tế chưa có giám sát quan nhà nước Mặc dù Hiến pháp quy định, KTNN quan độc lập, tuân theo pháp luật, khơng có nghĩa không cần giám sát Sự giám sát để cho KTNN hoạt động độc lập tuân theo pháp luật Từ mà tránh nguy lạm quyền hay bẻ cong pháp luật 3.5 Thường xuyên trau dồi, nâng cao đạo đức nghề nghiệp đội ngũ KTVNN Mặc dù giải pháp nói đến nhiều, song việc nói thêm có lẽ khơng thừa Sở dĩ vì, có sở thực tu dưỡng, rèn luyện, trau dồi đạo đức nghề nghiệp, KTV KTNN có đội ngũ KTVNN “nghệ tinh, tâm sáng”, tận tụy với công việc, lĩnh nghề nghiệp vững vàng, không sa ngã trước cám dỗ để làm việc sai trái. Tài liệu tham khảo - Hiến pháp nước CHXHCN Việt Nam 2013; - Luật KTNN 2015; - Chính trị học - Học viện CTQG Hồ Chí Minh, 2005; - Báo Kiểm tốn, số 4/2018 số tài liệu khác T¹p chÝ KÕ to¸n & KiĨm to¸n sè th¸ng 7/2019 25 ... trao đổi Quyền lực thực Kiểm tốn nhà nước gì? Chúng ta biết, nhà nước giới từ cổ chí kim có quyền lực to lớn quyền lực trị Quyền lực trị, trị gia tiếng Trung Quốc Tơn Trung Sơn định nghĩa, ? ?quyền. .. biệt, điều kiện nhà nước vừa nắm quyền lực trị, lại có tay lực lượng chun mạnh mẽ qn đội, cảnh sát, tịa án, nhà tù… hậu thuẫn nhà nước có sức mạnh nói vơ đối Các cán bộ, công chức… nhà nước thực thi... (từ xin gọi chung Kiểm toán viên nhà nước - KTVNN), khốc y phục KTNN, với đầy đủ hàm, hiệu tay Thẻ Kiểm toán viên nhà nước, gặp gỡ quan, đơn vị… có liên quan để thực cơng việc kiểm tốn thực thi