Vai trò của kiểm toán nhà nước trong kiểm toán thu ngân sách trên địa bàn tỉnh Bắc Ninh và một số đề xuất

Trong phạm vi bài viết này, chỉ đề cập đến vai trò của Kiểm toán nhà nước trong kiểm toán thu ngân sách trên địa bàn tỉnh Bắc Ninh.

VAI TRÒ CỦA KTNN TRONG CÔNG TÁC QUẢN LÝ THUẾ VAI TRÒ CỦA KIỂM TOÁN NHÀ NƯỚC TRONG KIỂM TOÁN THU NGÂN SÁCH TRÊN ĐỊA BÀN TỈNH BẮC NINH VÀ MỘT SỐ ĐỀ XUẤT Nguyễn Hữu Thành* “Sứ mệnh KTNN khơng góp phần vào minh bạch bền vững tài quốc gia mà cịn góp phần bảo vệ giữ gìn niềm tin nhân dân Đảng, Chính phủ hệ thống trị ” Đó đánh giá ngun Chủ tịch Quốc hội Nguyễn Sinh Hùng vai trò Kiểm tốn nhà nước Vai trị KTNN thể rõ hệ thống công cụ kiểm tra, kiểm sốt Nhà nước, nhằm góp phần đảm bảo phân bổ, quản lý, sử dụng nguồn lực tài cơng, tài sản cơng cách hợp lý, tiết kiệm hiệu quả, ngăn ngừa hành vi tiêu cực, tham nhũng, lãng phí; góp phần tích cực vào bảo vệ giữ gìn niềm tin nhân dân đường lối lãnh đạo Đảng, sách pháp luật Nhà nước Trong phạm vi viết này, đề cập đến vai trò Kiểm toán nhà nước kiểm toán thu ngân sách địa bàn tỉnh Bắc Ninh Từ khóa: Kiểm tốn thu ngân sách, Tỉnh Bắc Ninh The role of State Audit in the audit of budget collection in Bac Ninh province and proposals “The mission of the SAV not only contributes to the transparency and sustainability of the national finance but also contributes to protecting and preserving people’s beliefs in the Party, Government and the whole political system ” That is the evaluation of former Chairman of the National Assembly, Sir Nguyen Sinh Hung on the role of the State Audit That mission is reflected in many important documents of the Party and the State That mission is the role of the SAV in the system of state control tools, to contribute to ensuring the proper allocation, economic and efficient management and use of public assets and public financial resource, preventing negative behaviors, corruption and wastefulness; actively contributing to the protection and preservation of people’s beliefs in the Party’s leadership and the State’s policies and laws Within the scope of this article, it is only mentioned to the role of State Audit in budget revenue audit in Bac Ninh province Keywords: Budget collection audit, Bac Ninh province Vai trò Kiểm toán nhà nước thể cụ thể số mặt chủ yếu sau: trọng để nâng cao hiệu lực hiệu việc sử Thứ nhất, góp phần kiểm tra việc chấp hành quy định hành nghĩa vụ nộp ngân sách nhà nước, thực nộp đúng, nộp đủ theo quy định pháp luật việc quản lý điều tiết kinh tế dự toán Thứ hai, kiểm soát chặt chẽ việc sử dụng ngân sách nhà nước chống thất thoát, chống lãng phí, nâng cao hiệu sử dụng vốn tài sản nhà nước định tiêu thu, chi ngân sách nhà nước, Thứ ba, cung cấp sở liệu để thực việc định quản lý ngân sách nhà nước sát thực có hiệu Một vấn đề quan đúng, thu đủ, chống thất thu cho ngân sách nhà * Phó Chủ tịch Ủy ban nhân dân Tỉnh Bắc Ninh 24 Số 138 - tháng 4/2019 NGHIÊN CỨU KHOA HỌC KIỂM TỐN dụng ngân sách nhà nước cơng quỹ quốc gia ngân sách nhà nước Thông qua việc kiểm tra tài chính, Kiểm tốn nhà nước bất hợp lý việc xác góp phần tạo lập sở, để xây dựng dự toán ngân sách nhà nước cho năm sau, nhằm thu nước Đồng thời kiến nghị việc phân bổ ngân sách nhà nước cho ngành, địa phương cách hợp lý Ngồi ra, Kiểm tốn nhà nước góp phần đánh giá cách sát thực tình hình tài doanh nghiệp khu vực kinh tế nhà nước làm cải tiến quản lý doanh nghiệp, điều chỉnh sách kinh tế, xếp lại doanh nghiệp nhà nước với việc huy động vốn đầu tư phát triển dụng tài cơng, tài sản cơng hoạt động có liên quan đến việc quản lý, sử dụng tài cơng, tài sản cơng đơn vị kiểm tốn Nội hàm tài cơng, tài sản cơng quy định rõ Điều 53 Điều 55 Hiến pháp khoản 10, khoản 11 Điều Luật KTNN số 81/2015/ QH13 ngày 24/6/2015 Thứ tư, thông qua hoạt động kiểm toán, Kiểm toán nhà nước đề xuất, kiến nghị giải pháp nhằm hồn thiện chế, sách kinh tế tài ngân sách nhà nước quan, đơn vị trung ương địa phương Về đơn vị kiểm toán, Luật quy định đơn vị kiểm toán quan, tổ chức quản lý, sử dụng tài cơng, tài sản cơng (Điều 3); Điều 55 Luật rõ 12 nhóm quan, đơn vị thuộc đơn vị kiểm toán KTNN Cơ quan, tổ chức, cá nhân có liên quan đến hoạt động KTNN có trách nhiệm cung cấp đầy đủ, xác, kịp thời thơng tin, tài liệu theo yêu cầu KTNN, kiểm toán viên nhà nước chịu trách nhiệm trước pháp luật tính xác, trung thực, khách quan thông tin, tài liệu cung cấp (khoản Điều 68) Cơ sở lý luận Theo khoản Điều 118 Hiến pháp năm 2013, “KTNN quan Quốc hội thành lập, hoạt động độc lập tuân theo pháp luật, thực kiểm toán việc quản lý, sử dụng tài chính, tài sản cơng” Như vậy, Hiến pháp xác lập ngun tắc: Ở đâu có tài cơng, tài sản cơng phải kiểm tốn theo quy định, không phân biệt đối tượng quản lý sử dụng, nhằm tăng cường kiểm tra, giám sát Nhà nước quản lý, sử dụng tài cơng, tài sản cơng Về đối tượng kiểm tốn, Hiến pháp Luật KTNN quy định rõ: KTNN thực kiểm toán việc quản lý, sử dụng tài cơng, tài sản cơng; đối tượng kiểm toán KTNN việc quản lý, sử Hoạt động kiểm toán Kiểm toán nhà nước việc đánh giá xác nhận tính đắn, trung thực thơng tin tài cơng, tài sản cơng báo cáo tài liên quan đến quản lý, sử dụng tài cơng, tài sản cơng; việc chấp hành pháp luật hiệu việc quản lý, sử dụng tài cơng, tài sản cơng Từ sở lý luận đây, nhận thấy đối tượng hoạt động kiểm toán thu ngân sách NGHIÊN CỨU KHOA HỌC KIỂM TOÁN Số 138 - tháng 4/2019 25 VAI TRÒ CỦA KTNN TRONG CÔNG TÁC QUẢN LÝ THUẾ địa phương là: Hoạt động thu ngân sách, bao gồm hoạt động thu thuế, thu phí, lệ phí; thu khoản thu đất tiền sử dụng đất; tiền bán tài sản công địa phương quản lý Hoạt động quản lý nhà nước thu ngân sách, thực quan quản lý thuế, quan quản lý hải quan, đơn vị vũ trang, đơn vị nghiệp giao nhiệm vụ thu phí, lệ phí địa bàn tỉnh theo quy định pháp luật Như vậy, theo quy định chủ thể như: Cơ quan, tổ chức, cá nhân có nghĩa vụ nộp ngân sách nhà nước; đơn vị, tổ chức, chủ đầu tư sử dụng, khai thác đất đai, tài nguyên khoáng sản… đơn vị thuộc đối tượng kiểm tốn khơng phải quan, đơn vị trực tiếp quản lý, sử dụng tài cơng, tài sản cơng, thực tế, quan, tổ chức, cá nhân lại có hoạt động liên quan trực tiếp đến hoạt động quan có nghĩa vụ thu ngân sách nhà nước, quan có chức quản lý tài sản quốc gia Để có tài liệu, đánh giá tính đắn, xác thực hoạt động thu ngân sách, Kiểm toán nhà nước phải gián tiếp sử dụng nghiệp vụ đối chiếu so sánh hoạt động quản lý thu ngân sách quan giao nhiệm vụ thu với chủ thể có nghĩa vụ nộp ngân sách nhà nước Đây điều bất cập Luật kiểm toán Cơ sở thực tiễn Trên thực tế, kết kiểm toán thu ngân sách (thu thuế, phí, lệ phí) địa phương năm thu số kết quả, sau: a Số tăng thu ngân sách nhà nước qua kiểm tốn Đơn vị tính: Triệu đồng Năm Kiến nghị thu Đã thực đến 31/12/2018 Chưa thực 2010 18.077 14.101 3.976 2012 11.107 11.107 2014 3.543 2.236 1.307 2016 2.275 2.275 2017 14.794 14.794 b Tác động từ hoạt động kiểm toán đến hoạt động quản lý thu NSNN Bên cạnh đạo sát cấp ủy, quyền cấp, nỗ lực quan đơn vị giao nhiệm vụ quản lý thu ngân sách địa bàn Thu ngân sách địa phương ln ln hồn thành tiêu pháp lệnh Trung ương giao Qua kiểm tốn góp phần tăng cường ý thức trách nhiệm quan quản lý thu ngân sách đối tượng có nghĩa vụ nộp khoản thu ngân sách địa bàn 26 năm 2010 3.976 triệu/18.077 triệu phải thu, chiếm 22%; năm 2014 1.307 triệu/ 3.543 triệu phải thu, chiếm 37% Tuy nhiên, xem xét đánh giá số tồn đọng có nguyên nhân sau: Thứ nhất, Số liệu kiến nghị thu ngân sách Kiểm toán nhà nước bị tồn đọng, hầu hết số đối chiếu chênh lệch giá trị khối lượng hoàn thành với số liệu khai thuế cơng trình xây dựng chưa phê duyệt toán, làm phát sinh thêm nghĩa vụ thuế thời điểm đối chiếu Mặc dù, UBND tỉnh đạo đơn vị có Song, sau tốn, giá trị cơng trình liên quan nghiêm túc thực kết luận Kiểm phê duyệt thấp so với dự toán, nên bị điều toán nhà nước, đến tồn đọng chỉnh tổng mức dự tốn, từ phải điều chỉnh phần kiến nghị thu ngân sách theo kết luận giảm nghĩa vụ thuế; có dự án thuộc diện ghi Kiểm toán nhà nước chưa thực xong, thu, ghi chi doanh nghiệp vừa trúng đấu giá tiền Số 138 - tháng 4/2019 NGHIÊN CỨU KHOA HỌC KIỂM TOÁN sử dụng đất, đồng thời trúng đấu giá cơng trình xây dựng hạ tầng Tại thời điểm Kiểm toán đối chiếu nghĩa vụ thuế, doanh nghiệp chưa lập đủ hồ sơ để thực ghi thu, ghi chi nên chưa có sở lập hóa đơn kê khai thuế quan, đơn vị thu ngân sách nhà nước Mặt khác, theo quy định pháp luật quản lý thuế hành người nộp thuế bị điều chỉnh hoạt động kiểm tra, tra quan quản lý thuế sở đánh giá rủi ro Ngoài Thứ hai, có vài trường hợp, doanh nghiệp ra, người nộp thuế cịn quan Thanh phải thực kiến nghị nộp thuế sau đối chiếu, tra Nhà nước tra chấp hành nghĩa vụ nộp quan chức áp dụng biện ngân sách nhà nước; quan điều tra thực pháp cưỡng chế, đơn vị lâm vào tình điều tra tội trốn thuế Luật Quản lý Thuế chưa trạng khó khăn, chí phá sản nên quy định nghĩa vụ cung cấp hồ sơ, tài liệu cho thực kiến nghị Kiểm toán quan kiểm toán làm đối chiếu thực c Hạn chế, bất cập hoạt động KTNN Do quy định Luật Kiểm toán nhà nước hành dẫn đến việc nhận thức áp dụng pháp luật kiểm toán chưa thống Các khái niệm “đối tượng kiểm toán”, “đơn vị kiểm tốn”, “cơ quan, tổ chức, cá nhân có liên quan đến nghĩa vụ nộp ngân sách nhà nước” khơng tách biệt Vì kiểm tốn thu ngân sách Chính điều này, tiến hành hoạt động kiểm tra, đối chiếu đơn vị, tổ chức có liên quan, Kiểm tốn nhà nước gặp trường hợp không hợp tác, không chấp hành cung cấp tài liệu, khơng thực kết luận Kiểm tốn nhà nước vậy, đơn vị kiểm tốn Vừa qua, Bộ Tài trình Dự thảo Luật chủ thể tổ chức, cá nhân có liên quan đến nghĩa Quản lý Thuế (sửa đổi) Theo đó, nội dung quy vụ nộp ngân sách nhà nước không chịu kiểm định chấp hành kết luận quan Thanh tra, toán KTNN thực kiểm toán Kiểm toán nhà nước, Dự thảo quy định việc NGHIÊN CỨU KHOA HỌC KIỂM TOÁN Số 138 - tháng 4/2019 27 VAI TRÒ CỦA KTNN TRONG CÔNG TÁC QUẢN LÝ THUẾ xử lý kết luận tra, Kiểm tốn nhà nước với hoạt động kiểm toán Bởi lẽ, Kiểm toán (KTNN) tra, kiểm toán quan quản lý nhà nước thực đối chiếu số liệu kê khai nghĩa thuế có kết luận, kiến nghị nghĩa vụ thuế vụ nộp thuế người nộp thuế, để xác định số người nộp thuế Hay nói cách khác giải thuế cịn thiếu chưa kê khai nộp vào ngân sách mối quan hệ quan quản lý thuế, người nộp khiên cưỡng, hoạt động đối chiếu Kiểm thuế quan có liên quan tốn nhà nước khơng phải hoạt động kiểm tra, Trường hợp quan tra, kiểm toán thực tra, kiểm toán hoạt động quan quản lý thuế, có hoạt động đối chiếu nghĩa vụ người nộp thuế quan quản lý thuế phải thực theo kết luận, kiến (khơng có định kiểm tra, tra), nên người nộp thuế không bị hạn chế quyền kê khai điều chỉnh, bổ sung khoản kê khai nghĩa vụ khai sai, khai thiếu nghị quan tra, kiểm toán Vấn đề đặt Trên sở pháp luật tra, pháp luật việc thực phải xử lý xử phạt vi phạm hành chính, pháp luật thuế định hành nghĩa vụ thực Nghị số 19 Chính phủ cắt giảm thủ tục người nộp thuế hành chính, Cơ quan thuế thực kiểm tra, Trong trường hợp ban hành định tra, kiểm tra trụ sở người nộp thuế, có kết luận định xử lý không thống người nộp thuế có quyền khiếu nại khởi kiện Cụ thể: Người nộp thuế có quyền khiếu nại lần (lần với quan quản lý thuế định xử lý thuế, lần với quan quản lý thuế cấp trên), trường hợp không đồng ý với định giải khiếu nại người nộp thuế có quyền khởi kiện quan quản lý thuế Tòa án Như vậy, Kiểm toán nhà nước tiến hành kiểm tốn ngân sách địa phương, có tổ kiểm tốn quan thuế UBND tỉnh ln đạo Cục Thuế phối hợp chặt chẽ, cung cấp hồ sơ cho quan kiểm toán Sau kết thúc, Cơ quan Kiểm toán lập biên kiểm soát, đối chiếu, từ 28 tra quan nhà nước có thẩm quyền tra thuế theo kết đánh giá, phân tích rủi ro Hằng năm, đưa 18-20% doanh nghiệp vào diện tra, kiểm tra Kết tra, kiểm tra cho thấy tỷ lệ doanh nghiệp có sai phạm lên đến 95% (có đơn vị sai vài ba trăm nghìn đồng, có đơn vị bị truy thu hàng tỷ đồng) Điều cho thấy, mặt kết phân tích, đánh giá rủi ro để đưa vào diện tra, kiểm tra ngành thuế có tỷ lệ chuẩn xác cao; mặt khác đánh giá tỷ lệ doanh nghiệp vi phạm nghĩa vụ nộp thuế cao Để tránh chồng chéo, gây phiền hà, ảnh hưởng đến hoạt động doanh nghiệp, doanh nghiệp diện tra, kiểm tra năm ưu tiên trước cho quan Thanh tra Chính phủ quan Kiểm tốn nhà nước thực số chênh lệch thuế, sai phạm Tổ chức, cá nhân có nghĩa vụ nộp ngân sách thuế doanh nghiệp tổng hợp kết nhà nước nói chung, nộp thuế nói riêng lúc bị luận Báo cáo kiểm toán kiến nghị thu hồi điều chỉnh nhiều sách pháp luật Tuy nhiên, thời điểm Kiểm tốn nhà nước Luật thuế chuyên ngành (theo sắc thuế, luật quản vào kiểm toán DN tự tính, tự khai lý thuế) bị điều chỉnh pháp luật đầu tư, chưa đúng, sau người nộp thuế cịn có pháp luật đất đai, quản lý tài nguyên nên đơi quyền kê khai bổ sung Luật Quản lý Thuế kết luận Cơ quan Kiểm toán với quan hành cho phép khai bổ sung trước quan nhà thuế có chỗ chưa thống Điều nước có thẩm quyền cơng bố định tra, thường dẫn đến hệ lụy cho người nộp thuế có kiểm tra doanh nghiệp Có thể nhận thấy, thể chấp hành không chấp hành kết luận điểm bất cập lớn sách quản lý thuế Kiểm tốn nhà nước Cá biệt doanh nghiệp Số 138 - tháng 4/2019 NGHIÊN CỨU KHOA HỌC KIỂM TỐN cịn phải khởi kiện để xử lý tranh chấp Tòa án sách nhà nước; đơn vị, tổ chức, chủ đầu tư sử Trong khi, quy định pháp luật thuế dụng, khai thác đất đai, tài nguyên khoáng sản… quan quản lý thuế phải luật hóa kết luận thu để đảm bảo áp dụng quyền nghĩa vụ đơn thuế Kiểm toán nhà nước Quyết vị kiểm toán quan, tổ chức định hành để người có nghĩa vụ nộp ngân Đồng thống Luật Kiểm tốn sách nhà nước có nghĩa vụ phải thực Như vậy, bị khởi kiện hành quan Thuế bị đơn Điều cho thấy phi logic mối quan hệ nhân Kiến nghị, đề xuất Để khắc phục bất cập hoạt động kiểm toán nhà nước với luật chuyên ngành khác Luật Quản lý thuế, Luật Thanh tra để đảm bảo hoạt động kiểm tra, giám sát quan Nhà nước không bị chồng chéo, khơng bỏ sót; đồng thời áp dụng nguyên tắc quan kết luận quan có trách nhiệm giải trình, xử lý khiếu nại thu ngân sách, Kiểm toán nhà nước thực Trách nhiệm tổ chức thực kết luận kiểm nghiệp vụ đối chiếu nghĩa vụ nộp ngân sách tổ toán UBND cấp quan quản chức, cá nhân có nghĩa vụ liên quan đến thu Ngân lý Nhà nước thuộc ngành, lĩnh vực quản lý Tuy sách Nhà nước; khắc phục tình trạng kết luận nhiên, để đảm bảo tính khách quan, minh bạch Kiểm toán nhà nước phải thông qua Quyết định với chất kinh tế giao dịch làm hành quan quản lý thuế để yêu cầu phát sinh nghĩa vụ nộp ngân sách, đồng thời không tổ chức, cá nhân thực kết luận kiểm tốn để tình trạng tồn đọng ảo thực kết luận Kiểm toán nhà nước kiểm toán Đề nghị hàng năm, sở rà sốt, Khắc phục tình trạng nhận thức đối tượng kiểm toán quy định Khoản 10, Khoản 11 Điều 13 Luật Kiểm tốn nhà nước Theo đó, tồn báo cáo UBND cấp, đơn vị thuộc đối tượng kiểm tốn có đủ hồ sơ xem xét điều chỉnh kết luận kiểm toán ban hành nhận thức chủ thể như: Cơ quan, tổ chức, Kết luận cá nhân có nghĩa vụ nộp ngân sách nhà nước; Quản lý, điều hành ngân sách nhà nước địa đơn vị, tổ chức, chủ đầu tư sử dụng, khai thác đất phương ln nhiệm vụ trị, định đến đai, tài ngun khống sản… khơng phải đơn hiệu quản lý kinh tế - xã hội địa phương vị kiểm tốn khơng phải quan, đơn Trong đó, đạo, điều hành cơng tác thu ngân vị trực tiếp quản lý, sử dụng tài cơng, tài sản sách nhiệm vụ quan trọng hàng đầu cơng, thực tế, quan, tổ chức, cá nhân lại có hoạt động liên quan đến hoạt động quan có nghĩa vụ thu ngân sách nhà nước, quan có chức quản lý tài sản quốc gia Trong năm qua, thơng qua hoạt động kiểm tốn ngân sách địa phương Kiểm toán nhà nước giúp cho hoạt động điều hành ngân sách UBND tỉnh luôn sát thực, hiệu Kịp thời ngăn ngừa, phát kiến nghị xử lý Nhằm tăng cường hiệu lực quản lý vi phạm quản lý NSNN, giúp UBND tỉnh quan Nhà nước, chống thất thu ngân sách nhà nước; điều hành, quản lý chặt chẽ Ngân sách Nhà nước đồng thời đảm bảo hoạt động kiểm tra, tra, nhằm chống thất thu, bội chi, lãng phí kiểm tốn khơng bị chồng chéo gây phiền hà đến quan, đơn vị; góp phần làm minh bạch hoạt động tổ chức, cá nhân có nghĩa vụ nộp ngân sách nhà thu chi ngân sách địa phương, từ xây dựng nước Kiến nghị sửa đổi bổ sung Luật Kiểm tốn củng cố lịng tin nhân dân đường theo hướng mở rộng đối tượng kiểm toán bao gồm lối lãnh đạo Đảng, Nhà nước nói chung, quan, tổ chức, cá nhân có nghĩa vụ nộp ngân sách địa phương nói riêng NGHIÊN CỨU KHOA HỌC KIỂM TOÁN Số 138 - tháng 4/2019 29 ... động kiểm toán thu ngân sách NGHIÊN CỨU KHOA HỌC KIỂM TOÁN Số 138 - tháng 4/2019 25 VAI TRÒ CỦA KTNN TRONG CÔNG TÁC QUẢN LÝ THU? ?? địa phương là: Hoạt động thu ngân sách, bao gồm hoạt động thu thuế,... quản lý thu ngân sách quan giao nhiệm vụ thu với chủ thể có nghĩa vụ nộp ngân sách nhà nước Đây điều bất cập Luật kiểm toán Cơ sở thực tiễn Trên thực tế, kết kiểm toán thu ngân sách (thu thuế,... 27 VAI TRÒ CỦA KTNN TRONG CÔNG TÁC QUẢN LÝ THU? ?? xử lý kết luận tra, Kiểm toán nhà nước với hoạt động kiểm toán Bởi lẽ, Kiểm toán (KTNN) tra, kiểm toán quan quản lý nhà nước thực đối chiếu số liệu