Bài viết trình bày khái quát một số nội dung chính của số hóa trong công tác kiểm toán và kinh nghiệm của một số công ty kiểm toán trên thế giới trong lĩnh vực số hóa và chuyển đổi số.
KINH NGHIỆM NƯỚC NGOÀI số hóa kiểm toán môi trường số hóa T ThS Nguyễn Thị Thu Trang* rong thời đại số, mà số hóa chuyển đổi số trở thành xu hướng tất yếu thời đại vấn đề đặt ngành kiểm tốn khơng phải “liệu có nên theo đường mới” mà “liệu phải đáp ứng yêu cầu thời đại” Bài viết trình bày khái quát số nội dung số hóa cơng tác kiểm tốn kinh nghiệm số cơng ty kiểm tốn giới lĩnh vực số hóa chuyển đổi số Từ khóa: Số hóa, chuyển đổi số, kiểm toán Digitization and auditing in a digitization environment In the digital age, when digitization and digital transformation are becoming an inevitable trend of the era, a question for State Audit Office of Vietnam is not “should we take a new path” but rather “When we can meet the requirements of the era” The article briefly presents some key contents of digitization in auditing work and experience of some international audit firms in the field of digitization and digital transformation Keywords: Digitization, digital transformation, auditing Khái niệm số hóa số vấn đề Số hóa liệu lưu trữ hình thức chuyển đổi liệu từ dạng văn hệ thống bên thành liệu dạng tín hiệu số máy tính hiểu lưu trữ Số hóa liệu lưu trữ biện pháp tối ưu, giúp giải việc lưu trữ, truy xuất, chia sẻ hay tìm kiếm thơng tin dễ dàng Cơng tác giúp cắt giảm chi phí tối đa cho việc quản lý không gian lưu trữ Ngồi ra, số hóa liệu giúp chỉnh sửa tái sử dụng tài liệu, linh hoạt việc chuyển đổi sang dạng tài liệu số khác sang thông tin số (các bit thơng tin liệu) Các loại hình tài liệu (giấy, ảnh, phim ) sau qua công đoạn xử lý thiết bị chuyên ngành phần mềm ứng dụng số hóa thành bit mang thơng tin liệu đường truyền internet, tạo nên sở liệu mở, dễ dàng tìm kiếm, trao đổi chia sẻ kiếm thức cách thuận tiện Để số hóa tài liệu địi hỏi phải có số loại máy móc thiết bị chuyên dụng Đầu tiên phải kể đến thiết bị dùng để số hóa hồ sơ máy quét (scan), máy ảnh Thiết bị chủ yếu dùng để số hóa hồ sơ với khối lượng lớn máy scan chuyên dụng Còn theo khái niệm cơng nghệ thơng tin Thị trường máy scan đa dạng số hóa việc biến đổi loại hình thơng tin đáp ứng đủ phân khúc từ thấp đến cao, từ nhu *Trường Đào tạo bồi dưỡng nghiệp vụ kiểm toán, Kiểm toán nhà nước 64 Số 146 - tháng 12/2019 NGHIÊN CỨU KHOA HỌC KIỂM TOÁN cầu cá nhân đến tổ chức lớn Tính đáp ứng tất kho liệu dùng đĩa cứng, dùng băng từ, yêu cầu phức tạp, thiết kế tiên tiến dùng đĩa quang Tùy theo yêu cầu cụ thể đại, cách thức sử dụng đơn giản, phần mềm kèm toán đặt mà lựa chọn công nghệ thiết bị cho giúp xử lý, trích xuất thơng tin cách nhanh phù hợp Theo chế lưu trữ, có số chóng đơn giản Vấn đề lại lựa chọn loại loại hình lưu trữ liệu như: DAS (Direct thiết bị đáp ứng nhu cầu có thiết bị thay dự Attached Storage): lưu trữ liệu qua thiết bị phòng nhanh trình vận hành gắn trực tiếp; NAS (Network Attached Storage): Kế đến thiết bị lưu trữ, với phát triển công nghệ thông tin nhu cầu bảo quản, lưu trữ số liệu cách an toàn hiệu Nhiều giải pháp lưu trữ liệu đại đời nhằm đáp ứng nhu cầu người dùng Với đặc điểm dung lượng liệu gia tăng không ngừng, yêu cầu ngày cao hiệu truy xuất, tính ổn định sẵn sàng liệu; việc lưu trữ trở nên quan trọng Lưu trữ liệu khơng cịn đơn giản cung cấp thiết bị lưu trữ dung lượng lớn mà bao gồm khả quản lý, chia sẻ lưu phục hồi liệu trường hợp lưu trữ liệu vào thiết bị lưu trữ thông qua mạng IP; SAN (Storage Area Network): lưu trữ liệu qua mạng lưu trữ chuyên dụng riêng Mỗi loại hình lưu trữ liệu có ưu nhược điểm riêng dùng cho mục đích định Tùy vào khả tài sở hạng tầng có để lựa chọn hình thức phù hợp Kiểm tốn mơi trường số hóa Các cơng ty, doanh nghiệp triển khai công nghệ số nhằm giúp cho hoạt động đơn vị hiệu hơn, ngày lấy khách hàng làm trung tâm, tìm kiếm thị trường mới, tăng suất lao động phát triển mơ hình kinh doanh Để lưu trữ liệu người ta dùng nhiều Internet vạn vật (IoT – internet of things) thiết bị khác nhau, nhiều công nghệ khác Các ngày lớn mạnh, chip nhận dạng cảm NGHIÊN CỨU KHOA HỌC KIỂM TỐN Số 146 - tháng 12/2019 65 KINH NGHIỆM NƯỚC NGOÀI ứng hay nhận dạng qua tần số vơ tuyến (RFID – đám mây Việc triển khai hệ thống báo cáo radio-frequency identification) tích hợp vào tài tập trung chuẩn hóa, kết hợp với sản phẩm nhờ máy móc trở nên việc thiết lập trung tâm dịch vụ chia sẻ bắt thơng minh Các loại máy móc, robot làm thay đầu từ thập kỷ trước, tác động đến nhiều đổi lực lượng lao động ngành dịch vụ doanh nghiệp yêu cầu hiệu hoạt động công chức “cổ cồn trắng” Người lao động thường doanh nghiệp Những hướng phát triển buộc online kết nối thông qua mạng xã hội Các loại kiểm toán viên phải điều chỉnh hoạt động xe tự lái giúp cho ngành logistic vận tải nhanh chun mơn hướng đến cách tiếp cận hơn, an toàn hiệu Vậy kiểm toán viên kiểm toán tập trung cân đối, phụ thuộc nhiều ứng phó với thay đổi nào? vào ứng dụng kiểm soát báo cáo Kiểm toán viên kỳ vọng tiếp cận cơng nghệ này, có hiểu biết đầy đủ Việc tăng cường áp dụng hệ thống tập trung tác động số hóa tới sản xuất kinh doanh cách chuẩn hóa dẫn đến gia tăng giao thức mà phát triển năm tiếp dịch tập trung số lượng lớn liệu Điều theo – không thực biết công nghệ đến đâu Kiểm toán viên cần phải tìm câu trả lời cho câu hỏi làm cách để kiểm tốn cơng nghệ robot máy móc nhân tạo, kiểm tốn viên cần áp dụng cơng nghệ số vào cơng việc chun mơn mình, quy trình kiểm tốn để đảm bảo chất lượng kiểm toán Đây hội thức thức hiệu quả, chất lượng kiểm toán gia tăng giá trị sử dụng số hóa mang đến cho kiểm tốn viên hội đảm bảo cho kiểm toán hiệu chất lượng cao thông qua việc chuyển đổi cách thức tiếp cận kiểm toán truyền thống dựa mẫu chọn sang cách tiếp cận sở liệu ví dụ 100% liệu kiểm tra thuật tốn phân tích tự động thay kiểm tra dựa mẫu chọn, nâng cao chất lượng kiểm toán Câu hỏi đặt liệu phương pháp kiểm toán dựa mẫu chọn chấp nhận rộng rãi liệu có đáp ứng Các cơng ty kiểm toán lớn giới khối lượng liệu khổng lồ độ phức tạp tận dụng hội mà số hóa mang lại quy trình giao dịch đối tượng kiểm tốn tìm cách thích ứng với thay đổi mà số hay khơng? Các kiểm tốn viên, quan giám sát hóa tác động tới hoạt động chuyên môn Dưới quan quản lý dần hiểu tương kinh nghiệm KPMG kiểm toán lai kỹ thuật phải áp dụng mơi trường số hóa phương pháp hướng dẫn kiểm tốn Về phân tích liệu 66 tiêu chuẩn kiểm soát Xu hướng phát triển hữu khác gia Phân tích liệu chia thành phân tăng phần mềm dựa tảng đám tích liệu giao dịch lớn phân tích liệu mây, Salesforce.com, Concur Coupa Thực lớn (big data) Phân tích liệu giao dịch lớn tế lại cho thấy có nhiều tảng lại liệu lớn hình thành phân chia có lựa chọn ứng dụng kiểm soát Sự thiếu hệ thống tài đơn vị Hệ thống báo cáo hụt phần có chủ ý để nhằm thúc đẩy trải tài thay đổi ngày có hai nghiệm người dùng, phần non trẻ hướng phát triển hữu: chuẩn hóa domain kiểm sốt – nhiều nhà cung cấp Số 146 - tháng 12/2019 NGHIÊN CỨU KHOA HỌC KIỂM TOÁN phần mềm hoạt động chưa đến 10 năm hoạt động kiểm toán Vấn đề robot tập trung đơn vào mạnh khác thay trí tuệ nhân tạo tác động đến cách tiếp cận khả kiểm soát Điều buộc kiểm toán kiểm toán Trong trường hợp đơn vị viên phải suy nghĩ lại điều chỉnh cách thức tiếp kiểm toán sử dụng phần mềm tự động cận kiểm toán hệ thống đám mây Phương pháp quy trình tài bản, kiểm tốn kiểm tốn cần phải chuyển theo hướng phân tích viên cần phải có tin cậy định với dữ liệu nhiều nhằm giải việc có biện liệu tài phân tích tự động Sự khác biệt pháp kiểm sốt phịng ngừa hệ thống May phân tích liệu robot thực mắn cơng nghệ mới, ví dụ sở liệu tính thân kiểm tốn viên có nhớ cho phép kiểm tốn viên kinh nghiệm kiểm tốn mơi trường sử dụng phân tích nhanh thông minh robot Tuy nhiên, vấn đề kiểm toán viên Một đặc điểm khác hệ thống sở cần phải kiểm tốn phần mềm tự động đám mây liệu phân tích lưu trữ đám Một lần nữa, điều có nghĩa kiểm tốn mây, đặt thử thách việc quản lý bên viên cần phải có đủ khả để truy cập đánh thứ ba, an toàn bảo mật liệu Việc gia tăng giá tính tin cậy phần mềm Lúc đó, có số lượng hệ thống tảng đám mây đòi hỏi thể phải đặt vấn đề rằng: Điều xảy kiểm toán viên phải tăng cường lực kiểm mã lập trình robot phân tích/kiểm tốn an ninh mạng toán robot kiểm toán? Dữ liệu lớn (big data) khác với liệu truyền Trí tuệ nhân tạo tự hỗ trợ q trình kiểm thống hệ thống hoạch định nguồn toán đánh giá phần mềm robot robot lực doanh nghiệp (ERP – enterprise resource kiểm tốn Trí tuệ nhân tạo IBM Watson có planning) Dữ liệu lớn có đặc trưng quy khả đọc, nghe, học phân tích hàng tỉ tài mơ lớn, tốc độ dạng Bản thân lĩnh vực liệu phút Các trí tuệ nhân tạo sử liệu lớn có quy mơ lớn có nhiều ứng dụng dụng chuẩn mực kiểm toán GAAP hay liên quan Kiểm toán viên nhận diện liệu lớn IFRS quy định khác bao gồm tham khảo phương tiện để hỗ trợ việc đánh giá rủi ro, xét đoán nghề nghiệp cân nhắc kiểm toán giới hạn phạm vi kiểm tốn, phân tích xu hướng khác sử dụng chúng để tư vấn cho kiểm toán đưa xét đốn chun mơn Do đó, kiểm tốn viên số vấn đề kiểm toán định Các viên cần hiểu rõ cách thức mà giải pháp big trí tuệ nhân tạo đọc giải thích data hỗ trợ nhiều cho trình kiểm chứng kiểm tốn nhận chí chuyển tốn Nếu khơng nắm kiến thức này, kiểm file dạng file kiểm toán điện tử Mặc tốn viên cần phải tính đến phương pháp chun dầu kỹ thuật phát triển gia (th bên thứ ba có chun mơn thực chưa chắn song rõ ràng có thay nghiệp vụ cần thiết) đổi Và chúng chí cịn tác động tới Về robot trí tuệ nhân tạo Robot hay phần mềm tự động trí tuệ ngành kiểm tốn Về blockchain nhân tạo thay đổi cách thức hoạt động Khái niệm kỹ thuật số ban đầu phát doanh nghiệp đồng thời mở hội cho triển cho Bitcoin đóng vai trị sổ kỹ NGHIÊN CỨU KHOA HỌC KIỂM TỐN Số 146 - tháng 12/2019 67 KINH NGHIỆM NƯỚC NGOAØI thuật số xác nhận liên tục theo thời gian thực mạng lưới máy tính cấp quyền Hiện nay, doanh nghiệp người tiêu dùng sử dụng bên đáng tin cậy ngân hàng để thực giao dịch Blockchain cho phép khách hàng nhà cung cấp kết nối trực tiếp, loại bỏ nhu cầu bên thứ ba Sử dụng mật mã để giữ an toàn cho trao đổi, blockchain cung cấp sở liệu phi tập trung, sổ kỹ thuật số trực tuyến cho giao dịch mà bên hệ thống nhìn thấy Mạng lưới thực chất chuỗi máy tính xác nhận ứng dụng ngân hàng lựa chọn để tăng hiệu giao dịch tài chính, loại bỏ nhiều bên tham gia bước thủ cơng Ngồi ra, thí điểm tiến hành để triển khai blockchain chuỗi cung ứng, cung cấp nhìn thời gian thực 24/7 đáng tin cậy 100% lưu chuyển hàng hóa, hàng tồn kho giao hàng Câu hỏi đặt điều có ý nghĩa kiểm tốn: Liệu có cần kiểm tốn quy trình giao dịch hỗ trợ blockchain hay khơng? Nguy công mạng vào blockchain gia tăng cần có thêm quy định để phù hợp với bối cảnh Kinh nghiệm Kiểm toán nhà nước Việt Nam Mặc dầu cơng ty Big4 hoạt động lĩnh vực kiểm tốn độc lập tảng công nghệ mà công ty áp dụng hay triển khai quan kiểm toán nhà nước vận dụng vào thực tiễn kiểm toán Thực tế cho thấy nhiều doanh nghiệp nhà nước hay đặc biệt ngân hàng áp dụng nhiều công nghệ tiệm cận 4.0 Do đó, kiểm tốn viên nhà nước cần có khả kiểm tốn lĩnh vực Để làm điều đó, bên cạnh yếu tố then chốt thay lực, trình độ kiểm tốn viên 68 Số 146 - tháng 12/2019 NGHIÊN CỨU KHOA HỌC KIỂM TỐN cơng cụ hỗ trợ cho hoạt động kiểm toán Kiểm toán nhà nước cần phát triển hệ thống phần mềm kiểm tốn để phát sai sót báo cáo tài tài đơn vị, thay cho lao động người KPMG áp dụng kiểm toán Big Data Khi mà doanh nghiệp dùng phần mềm kế toán mới, giao dịch ghi nhận hệ thống, blockchain áp dụng sổ điện tử cần phải có hay nhiều phần mềm kiểm tốn tương ứng có khả truy xuất thơng tin, phát sai sót tư vấn sửa chữa (nếu có) Các phần mềm dần thay phần công việc kiểm tốn tài kiểm tốn tn thủ Để sử dụng phần mềm địi hỏi kiểm tốn viên vừa có kiến thức tài vừa phải có kiến thức kỹ công nghệ thông tin Doanh nghiệp dần số hóa hồ sơ lưu trữ cách tiếp cận kiểm toán Kiểm toán nhà nước phải phù hợp với xu hướng thời đại Để làm điều này, khơng cịn cách khác vừa nâng cao lực đội ngũ vừa đảm bảo đầy đủ cơng cụ, máy móc, phần mềm hỗ trợ cho hoạt động kiểm toán viên, làm tròn trách nhiệm mà Đảng, Nhà nước nhân dân giao phó TÀI LIỆU THAM KHẢO Deloitte: when audit turns digital, posted on 29/4/2018, https://digital.hbs.edu/ platform-digit/submission/deloitte-whenaudit-turns-digital/; Impact of digitalization on the audit profession, kpmg.com, https://assets.kpmg/ content/dam/kpmg/ch/pdf/ac-news-8-impact-digitization-en.pdf; The effects of digitalization on auditors’ tools and working methods, Anna Carin Karlsen and Maria Wallberg, University of Gavle VAÊN BẢN MỚI Thông tư 60/2019/TT-BTC ngày 30 tháng năm 2019 sửa đổi, bổ sung số điều Thông tư 39/2015/TT-BTC ngày 25 tháng năm 2015 trị giá hải quan hàng hóa xuất khẩu, nhập có hiệu lực từ ngày 15 tháng 10 năm 2019 ▶ Bổ sung nguyên tắc phương pháp xác định trị giá hàng hóa xuất khẩu, bao gồm: số trường hợp hàng hóa xuất khẩu, nhập đặc - Xác định giá bán hàng hóa tính đến cửa xuất; - Trường hợp hàng hóa nhập xác thù, bao gồm trường hợp sau: định miễn thuế thuộc đối tượng không chịu thuế, - Xác định giá bán hàng hóa xuất giống hệt tương tự sở liệu trị giá hải quan; miễn thuế, xét miễn thuế, thay đổi mục đích sử - Xác định giá bán hàng hóa giống hệt tương tự thị trường Việt Nam; lập thay đổi mục đích sử dụng - Xác định giá bán hàng hóa xuất quan hải quan thu thập, tổng hợp, phân loại; Nam dịch vụ bưu chính, chuyển phát nhanh - Xác định trị giá hải quan trường hợp hàng hóa xuất khơng có hợp đồng mua bán khơng có hóa đơn thương mại thương mại: Trị giá hải quan trị giá khai báo - Sửa đổi, bổ sung quy định xác định trị giá hải quan máy móc, thiết bị có chứa phần mềm điều khiển, vận hành nhập khẩu, cụ thể: toán hay phải toán để thuê hàng hóa Trị giá hải quan máy Trị giá giao móc, thiết bị nhập dịch Phần có chứa phần = + máy móc, mềm mềm điều khiển, vận thiết bị hành ▶ Bổ sung quy định xác định trị giá dụng: Trị giá hải quan trị giá khai báo theo tờ khai - Hàng hóa nhập vận chuyển đến Việt khơng có hợp đồng mua bán hóa đơn - Hàng hóa thuê: Trị giá hải quan trị giá khai báo xác định sở giá thực tế khoản chi phí khác mà người thuê phải trả để đưa hàng hóa đến cửa nhập ▶ Cơ sở liệu trị giá bổ sung quy định việc xây dựng, sử dụng danh sách doanh nghiệp có rủi ro trị giá hải quan, theo việc kiểm tra trị giá thực theo danh mục hàng hóa xuất khẩu, nhập có rủi ro trị giá danh sách doanh nghiệp có rủi ro trị giá hải quan Hướng dẫn tính chậm nộp tiền thuế thu hồi hoàn không quy định ▶ Tổng Cục Hải quan ban hành Công văn số 6440/TCHQ-TXNK ngày 10 tháng 10 năm 2019 hướng dẫn việc tính chậm nộp tiền thuế thu hồi hồn khơng quy định ▶ Trường hợp doanh nghiệp không đủ điều kiện thuế để thu hồi lại số tiền thuế hoàn - Ngồi số thuế hồn phải nộp, doanh nghiệp cịn phải nộp tiền chậm nộp tính tổng số tiền thuế hoàn hoàn thuế nhập khơng đủ điều kiện -Thời gian tính chậm nộp kể từ ngày doanh hưởng thuế suất ưu đãi đặc biệt quan nghiệp nhận tiền thuế hồn đến ngày hải quan hồn thuế thì: thực nộp lại tiền thuế hoàn vào ngân sách - Cơ quan hải quan ban hành định ấn định nhà nước NGHIÊN CỨU KHOA HỌC KIỂM TOÁN Số 146 - tháng 12/2019 69 ... cách tiếp cận khả kiểm soát Điều buộc kiểm toán kiểm toán Trong trường hợp đơn vị viên phải suy nghĩ lại điều chỉnh cách thức tiếp kiểm toán sử dụng phần mềm tự động cận kiểm toán hệ thống đám... lý dần hiểu tương kinh nghiệm KPMG kiểm toán lai kỹ thuật phải áp dụng môi trường số hóa phương pháp hướng dẫn kiểm tốn Về phân tích liệu 66 tiêu chuẩn kiểm sốt Xu hướng phát triển hữu khác gia... nghệ số vào cơng việc chun mơn mình, quy trình kiểm tốn để đảm bảo chất lượng kiểm tốn Đây hội thức thức hiệu quả, chất lượng kiểm toán gia tăng giá trị sử dụng số hóa mang đến cho kiểm toán