Khung lý thuyết trong nghiên cứu kế toán quản trị

Bài viết này giới thiệu khung lý thuyết nhằm làm cơ sở tham khảo cho cả nghiên cứu học thuật cũng như nghiên cứu hành nghề trong kế toán quản trị.

TẠP CHÍ KHOA HỌC ĐẠI HỌC SÀI GÒN Số 3(28) - Thaùng 5/2015 KHUNG LÝ THUYẾT TRONG NGHIÊN CỨU KẾ TỐN QUẢN TRỊ TRẦN ĐÌNH PHỤNG(*) TĨM TẮT Kế tốn quản trị hệ thống kế toán thu thập, xử lý cung cấp thông tin cho định nhà quản trị liên quan đến hoạch định kiểm soát hoạt động tổ chức Trong năm qua, nghiên cứu kế toán quản trị giới nước thoát ly thực tế sản xuất kinh doanh dẫn đến phân hóa nghiên cứu, đào tạo thực hành kế tốn quản trị Ngun nhân có nhiều, nguyên nhân giới học thuật người hành nghề kế tốn khơng kết nối với hành động Giữa nghiên cứu học thuật nghiên cứu hành nghề có khác khung lý thuyết cách tiếp cận Bài viết giới thiệu khung lý thuyết nhằm làm sở tham khảo cho nghiên cứu học thuật nghiên cứu hành nghề kế tốn quản trị Từ khóa: khung lý thuyết, kế toán quản trị, nghiên cứu học thuật, nghiên cứu hành nghề ABSTRACT Management accounting is a system to collect and process as well to provide information required to management to make decisions for preparation of budget and forecast In the recent years, the research on management accounting at home and abroad has been divorced from reality of production business, thus leads to the separation between research - training (preparation) and the professional practice of management accounting Among reasons is the disconnection between the academics and accounting professionals in action Between theorical and practical study lie in the differentiation on the theory and on accessibility as well The paper presents theoretical framework with a view to serving as a basic reference for both researches: academics and professionals of managerial accounting Keywords: theorical framework, managerial (management) accounting, academics research (study), professional practice research (study) ĐẶT VẤN ĐỀ(*) Kế toán quản trị hệ thống kế toán thu thập, xử lý cung cấp thông tin cho định liên quan đến hoạch định kiểm soát hoạt động doanh nghiệp Kể từ đời, kế tốn quản trị đóng vai trị quan trọng việc cung cấp thơng tin hữu ích cho nhà quản (*) trị định liên quan đến hoạch định kiểm soát hoạt động doanh nghiệp nói riêng tổ chức kinh tế nói chung Tuy nhiên, năm qua, xuất khoảng trống nghiên cứu, đào tạo thực hành kế tốn quản trị Hiện tượng khơng xuất giới mà xuất nghiên cứu, đào tạo thực hành kế toán quản trị nước ta Nhiều nghiên cứu giới cho TS, Trường Đại học Sài Gòn 69 thấy giới học thuật, liên quan đến nghiên cứu đào tạo kế toán, người thực hành kế tốn quản trị khơng đáp ứng yêu cầu doanh nghiệp (Ken Moores, 1992) Nghiên cứu kế toán quản trị chịu đựng đau đớn khơng thích hợp (Khaldoon Al-Htaybat Larissa von Alberti-Alhtaybat, 2013) Nguyên nhân vấn đề thiếu gắn kết giới học thuật giới hành nghề kế toán quản trị Ở nước ta, kể từ chuyển từ chế kế hoạch hóa tập trung sang vận hành theo chế thị trường, kế toán quản trị đưa vào giảng dạy sở đào tạo áp dụng kế toán quản trị doanh nghiệp với mức độ khác Nhưng, việc áp dụng kế toán quản trị doanh nghiệp chưa đáp ứng yêu cầu quản lý nhiều lý khác Việc nghiên cứu kế toán quản trị xoay quanh vấn đề lý thuyết, thực trạng giải pháp ứng dụng kế toán quản trị doanh nghiệp Câu hỏi đặt là: có phân ly nghiên cứu, đào tạo thực hành kế toán quản trị? Làm để thu hẹp khoảng trống này? Thơng qua việc tìm hiểu, hệ thống hóa nghiên cứu cơng bố tạp chí chuyên ngành giới quan sát thực tế Việt nam, người viết đề xuất khung phân tích nghiên cứu kế tốn quản trị với mục đích góp phần nhỏ vào việc đổi nghiên cứu, giảng dạy thực hành kế tốn quản trị theo thơng lệ quốc tế, góc nhìn người làm cơng tác giảng dạy kế toán quản trị CƠ SỞ LÝ THUYẾT 2.1 Nghiên cứu kế toán Từ nghiên cứu (Research) ghép từ hai âm tiết (Re search) Re tiền tố có nghĩa lại, lần nữa; Search động từ có nghĩa lục soát, khám xét Hai âm tiết kết hợp lại thành danh từ research có nghĩa nghiên cứu điều tra cẩn thận, kiên nhẫn, có hệ thống vài lĩnh vực tri thức; hứa hẹn củng cố kiện nguyên tắc (Dr Kabir Tahir Hamid) “Nghiên cứu kế toán nghiên cứu tác động kiện kinh tế lên trình tóm tắt, phân tích xác minh báo cáo thơng tin chuẩn hóa; đồng thời, nghiên cứu tác động thông tin kinh tế báo cáo đến kiện kinh tế” (Oler, Skousen, 2009) Chủ thể nghiên cứu kế toán bao gồm giới học thuật người hành nghề kế toán “Nghiên cứu học thuật xem xét kế toán ảnh hưởng đời sống xã hội ngược lại, đời sống xã hội tác động đến kế toán nào” (Teresa P Gordon Jason C Porter) Bằng việc kế thừa thành tựu khoa học liệu thu thập từ nhiều nguồn khác nhau, nghiên cứu học thuật đóng vai trị quan trọng việc tạo kiến thức mới, như: xây dựng sở khoa học cho việc xây dựng, lựa chọn thực chuẩn mực kế toán, kiểm toán mới; trình bày cơng bố nghiệp vụ kinh tế bất thường báo cáo tài chính; nghiên cứu tác động luật thuế đến doanh nghiệp người sử dụng lao động; nhận thức tác động nghề kế toán đến thị trường vốn;… Nghiên cứu học thuật kế toán thực theo chuỗi công việc việc lựa chọn lĩnh vực nghiên cứu, xem xét phê phán nghiên cứu trước, xây dựng giả thuyết nghiên cứu, thiết kế nghiên cứu để kiểm tra giả thuyết, tiến hành 70 nghiên cứu, phân tích kết báo cáo kết nghiên cứu (Taiwo Olalere, 2011) Nghiên cứu thực hành kế tốn nói chung kế tốn quản trị nói riêng phải trải qua q trình nghiêm ngặt, mục tiêu hướng vào việc ứng dụng tri thức khoa học vào thực tế đời sống xã hội 2.2 Lý thuyết nghiên cứu kế toán quản trị Nghiên cứu kế toán quản trị có lịch sử lâu đời giới, q trình đó, nhà nghiên cứu sử dụng nhiều lý thuyết khác (Scapens Bromwich, 2010) Khởi đầu ứng dụng lý thuyết toán vào việc nghiên cứu kế toán quản trị, kết nghiên cứu không mong muốn (Scapens, 2006) Kế đến, số nhà nghiên cứu tiếp cận lý thuyết tình thể (contingency theory) nghiên cứu (Chapman, 1997; Chenhall, 2003; Scapens, 2006) Lý thuyết tình rút từ việc nghiên cứu tổ chức; theo đó, việc ứng dụng thành cơng kế tốn quản trị doanh nghiệp phụ thuộc vào nhân tố: môi trường, công nghệ, qui mô chế quản lý doanh nghiệp Gần đây, (Chenhall, 2003) bổ sung thêm nhân tố chiến lược cơng ty văn hóa tổ chức nhân tố ảnh hưởng đến việc áp dụng kế tốn quản trị doanh nghiệp Lý thuyết tình xem cách tiếp cận tiêu biểu nghiên cứu thực chứng (Malmi Granlund, 2009) Vì vậy, lý thuyết tình cách tiếp cận phổ biến nghiên cứu kế toán quản trị (Chenhall, 2006) Khi nghiên cứu thay đổi thực hành kế toán quản trị, nhà nghiên cứu Burns Scapens (2000), Scapens (2006), Rautiainen Jarvenpaa (2012),…trên sở lý thuyết kinh tế, tập trung vào lý thuyết xã hội (Social theory), lý thuyết tổ chức (Organizational theory) lý thuyết thể chế (Institutional theory) nghiên cứu Lý thuyết thể chế phản ánh ý tưởng tính đa dạng liên quan đến hành vi cá nhân tổ chức Trong năm đầu kỷ 21, lý thuyết giải thích, chấp nhận kế toán quản trị, sử dụng lý thuyết chế nghiên cứu (Coad Herbert, 2009; Scapens, 2006; Tillmann Goddard, 2008) Theo nhà nghiên cứu kết hợp cấu tổ chức với qui tắc nguồn lực xã hội mà người đại diện phải ghi nhớ tâm trí Điều đề cập đến tính hai mặt chế: để quản lý tổ chức, người đại diện phải có lực hành động tuân theo qui tắc; mặt khác, lực hình thành thơng qua tiếp cận nguồn lực hành động tuân thủ qui tắc họ Nghiên cứu can thiệp đề nghị rằng, nhà nghiên cứu tác động cách tích cực vào thay đổi lĩnh vực quan sát Ví dụ nghiên cứu hành động cải tiến Malmi Granlund, 2009; Joenson Lukka, 2006 Theo quan điểm này, để đảm bảo tính học thuật nghiên cứu, cần phải có tác động vào thực hành kế toán trường nghiên cứu Nhà nghiên cứu xoay chuyển thông tin người nghiên cứu với việc sử dụng phạm trù khoa học thiết lập trước để tổng hợp, suy luận biến thành ngôn ngữ khoa học; cuối xâm nhập thực tế tổ chức để kích thích thay đổi Để tránh sa vào lĩnh vực tư vấn kế toán, nhà nghiên cứu phải tuân theo nguyên tắc nghiên cứu học thuật Cách tiếp cận thể học, điều tra mối quan hệ hành vi, áp dụng rộng rãi nghiên cứu kế tốn 71 (Justesen Mouritsen, 2011) Điều khơng liên quan đến câu hỏi sao, tìm kiếm phân tích mối liên hệ bên hệ thống; nơi mà hệ thống bao gồm yếu tố thuộc người yếu tố không thuộc người Nếu hệ thống có ràng buộc mạnh mẽ thành cơng nhiêu (whittle Mueler, 2010) Chân lý khoa học nảy sinh hệ thống mạnh bao quanh lý thuyết khoa học việc điều tra hành động người cách thức họ tác động tới người khác Liên quan tới nghiên cứu phê bình, nhiều tác phẩm triết gia học giả sử dụng năm gần để hướng dẫn việc phân tích Đáng ý Habemas, Foucault, Derrida khắc họa nét đặc trưng nghiên cứu kế toán Ngoài nghiên cứu lý thuyết trên, nhiều nghiên cứu khác kế toán quản trị thực như: đóng góp giáo dục đào tạo kế toán thực hành kế toán quản trị doanh nghiệp, kế toán quản trị mơi trường, kế tốn trách nhiệm xã hội 2.3 Mối quan hệ thực hành, nghiên cứu đào tạo kế toán quản trị Vào cuối năm kỷ 20, kế toán quản trị đề tài phê phán thất bại việc cung cấp thơng tin thích hợp cho nhà quản trị định Sự thất bại kế tốn quản trị khơng thực hành kế tốn mà cịn vấn đề học thuật Nghiên cứu học thuật kế toán quản trị cho xa rời thực tế (Ken Moores, 1992) Để trả lời cho câu hỏi có hay khơng phân ly lý thuyết thực hành kế toán quản trị, năm 1992, Ken Moores sử dụng khung phân tích Sterling (1973) để kiểm tra mối quan hệ thực hành, nghiên cứu đào tạo kế tốn quản trị Kết cho thấy, tính thích hợp thơng tin kế tốn cung cấp cho nhà quản trị ngày thấp Nguyên nhân tình hình phân ly nghiên cứu học thuật thực hành kế toán ngày rộng Theo tác giả, phân ly biểu chỗ thiếu thông tin qua lại giới học thuật giới thực hành, thiếu hỗ trợ lẫn việc xây dựng chương trình nghiên cứu, đào tạo thực hành kế toán quản trị Để thu hẹp khoảng trống này, Ken Moores đề nghị: thực hành kế toán phải đáp ứng yêu cầu quản lý, muốn người hành nghề kế toán phải làm việc với giới học thuật Có nghĩa chương trình nghiên cứu đào tạo kế tốn phải nằm kế toán hành nghề nhà quản trị Nhà quản trị cần (x) giới học thuật nghiên cứu (x) dạy (x); người học trường phải thực hành (x) Mối quan hệ trình bày sau: M(x) -> R(x) -> E(x) -> P(x) Đối với doanh nghiệp nhỏ vừa, có nhiều hạn chế như: lực kế toán, lực quản lý, nguồn lực tài chính,…, để đáp ứng yêu cầu thông tin cho quản lý, năm 2010 Ruvendra Nandan đề xuất cần phải nâng cao vai trị kế tốn hành nghề độc lập việc hỗ trợ, tư vấn cho nhà quản trị Cùng mục đích thu hẹp khoảng cách nghiên cứu, giảng dạy thực hành kế toán quản trị, xuất phát từ chỗ cho có khác biệt khung lý thuyết nghiên cứu học thuật nghiên cứu thực hành, Khaldoon Al-Htaybat Larissa von Alberti-Alhtaybat (2013) đề nghị khung lý thuyết nghiên cứu kế toán quản trị 72 nhằm kết nối giới học thuật hành nghề kế toán Đề nghị tác giả dựa sở xem xét lý thuyết hữu điều tra thực tế Theo đó, mặt tổng quan tài liệu, khung lý thuyết gồm khía cạnh: mơi trường tự nhiên, mơi trường xã hội, đạo đức, lực ba chức kế tốn quản trị là: định, hoạch định kiểm soát Về kết điều tra thực tế, khung lý thuyết có đặc trưng sau: dự toán, đo lường thực hiện, lực, chiến lược, văn hóa, giáo dục cơng nghệ KHUNG LÝ THUYẾT TRONG NGHIÊN CỨU KẾ TOÁN QUẢN TRỊ Dù nghiên cứu với mục đích chủ thể nghiên cứu ai, phải xây dựng khung lý thuyết liên quan đến vấn đề nghiên cứu Khung lý thuyết bao gồm tất lý thuyết khoa học sử dụng việc nghiên cứu Khung lý thuyết để xây dựng khung khái niệm khung phân tích Khung phân tích hình thức sơ đồ hóa tất quan hệ biến số theo chất trình tự chúng Từ đó, ta mơ tả trực quan cách thức mà ta phải phân tích vấn đề nghiên cứu Khung phân tích giúp nhà nghiên cứu hình dung chất liệu, nguồn dự liệu, tiến trình thu thập liệu phương thức xử lý liệu (Trần Tiến Khai, 2012) Như trình bày trên, nghiên cứu kế toán quản trị nước ta thời gian qua xoay quanh vấn đề nghiên cứu, hệ thống lý luận kế toán quản trị, phân tích thực trạng áp dụng kế tốn quản trị doanh nghiệp, xác định nguyên nhân đề xuất giải pháp hồn thiện thiết kế mơ hình kế tốn quản trị cho doanh nghiệp, nhóm doanh nghiệp ngành sản xuất kinh doanh cụ thể Quan sát nghiên cứu nước kế tốn quản trị cơng bố tạp chí khoa học nước; khóa luận tốt nghiệp đại học, luận văn cao học luận án tiến sĩ viết kế toán quản trị,… cho thấy nghiên cứu chưa xây dựng xây dựng chưa đầy đủ khung lý thuyết cho việc nghiên cứu Do đó, khung phân tích nghiên cứu chưa bao gồm đầy đủ biến có liên quan; kết nghiên cứu thực tế chưa đưa vào giảng dạy ứng dụng Vì vậy, để hội nhập khu vực quốc tế nghiên cứu, đào tạo thực hành kế tốn quản trị, chúng tơi đề xuất khung lý thuyết nghiên cứu kế toán quản trị sau: 73 Khung lý thuyết nghiên cứu kế toán quản trị Giáo dục đào tạo kế toán quản trị Chiến lược Rủi ro/Sự không chắn Công nghệ Ra định Môi trường tự nhiên Môi trường xã hội Đạo đức Hoạch định Kiểm soát Năng lực – Văn hóa (yếu tố tảng) Nguồn: Phỏng theo Kaldoon Al-Htaybat Larissa von Alberti-Alhtaybat (2013) Sơ đồ mô tả yếu tố khung lý thuyết nghiên cứu kế toán quản trị mà nhà nghiên cứu thực hành kế toán phải xem xét nghiên cứu kế toán quản trị Mối quan hệ nhân tố khám phá thơng qua cách tiếp cận nhà nghiên cứu Ví dụ, tiếp cận theo lý thuyết tình nhận diện nhân tố tình xác định mối quan hệ nhân - nhân tố với kế toán quản trị Tiếp cận lý thuyết phê phán nhận diện yếu tố lực, văn hóa giáo dục,… KẾT LUẬN Xây dựng khung lý thuyết vấn đề quan trọng nghiên cứu khoa học nói chung nghiên cứu kế tốn quản trị nói riêng Kế thừa thành tựu nghiên cứu giới, đề xuất khung lý thuyết nghiên cứu kế tốn quản trị Đây khn khổ lý thuyết chung Tùy thuộc vào vấn đề nghiên cứu cách tiếp cận cụ thể để nhận diện phát triển khung phân tích cho phù hợp TÀI LIỆU THAM KHẢO Ken Moores (1992), Strategic features of management accounting systems: an examination of the relationship between practice, research, and education School of Business Discussion Papers Paper 30 74 Ruvendra Nandan (2010), Management accounting needs of SMEs and the role of Professional Accountants: A Renewed Research Agenda, JAMAR, Vol 8, No 1.2010, pp 65-78 Khaldoon Al-Htaybat & Larissa von Alberti-Alhtaybat (2013), Management Accounting Theory Revisited: Seeking to Increase Research Relevence, International Journal of Business and Management; Vol 8, No 18, pp 12-24 Taiwo Olalere (2011), Methodology in Accounting Research: A critique of taxonomy, http://ssrn.com/abtract=1921192 Blaikie, N (2000), Designing social research: the logic of anticipation Cambridge, UK: Polity Press Ahrens, T., & C S (2006), Theorizing Practic in Management Accounting Research In Chapman, C., Hopwood, A., & Shields, M., Handbook of Management Accounting Research, Vol 1, pp101-112 http://dx.doi.org/10.1016/S17513243(06)01003-0 Ahrens, T., & Becker, A (2008), The future of interpretive accounting research-A polyphonic debate, Critical Perspectives on Accounting, 19, 840-866 Baldvinsdottir, G., Mitchell, F., & Norreklit, H (2010) Issues in the relationship between theory and practice in Management accounting, Management Accounting Research, 21(2), 79-82 http://dx.doi.org/10.1016/j.mar.2010.02.006 Coad, A., & Herbert, I (2009), Back to the future: New potential for structuration theory in management accounting research?, Management Accounting Research, 20, 177-192 10 Malmi, T., & Granlund, M (2009), In search of Management Accounting Theory”, European Accounting Review, 18(3), 597-620 11 Malmi, T (2010), Reflections on paradigms inaction in accounting research, Management Accounting Research, 21, 121-123, http://dx.doi.org/10.1016/j.mar 2010.02.003 12 Trần Tiến Khai (2012), Phương pháp nghiên cứu kinh tế: Kiến thức bản, Nxb Lao động * Ngày nhận bài: 15/3/2015 Biên tập xong: 24/4/2015 Duyêt đăng: 04/5/2015 75 ... trưng nghiên cứu kế toán Ngoài nghiên cứu lý thuyết trên, nhiều nghiên cứu khác kế toán quản trị thực như: đóng góp giáo dục đào tạo kế toán thực hành kế toán quản trị doanh nghiệp, kế toán quản trị. .. tố khung lý thuyết nghiên cứu kế toán quản trị mà nhà nghiên cứu thực hành kế toán phải xem xét nghiên cứu kế toán quản trị Mối quan hệ nhân tố khám phá thơng qua cách tiếp cận nhà nghiên cứu. .. thuyết vấn đề quan trọng nghiên cứu khoa học nói chung nghiên cứu kế tốn quản trị nói riêng Kế thừa thành tựu nghiên cứu giới, đề xuất khung lý thuyết nghiên cứu kế tốn quản trị Đây khn khổ lý