THỰC TRẠNG LẬP KẾ HOẠCH KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CÔNG TY DỊCH VỤ TƯ VẤN KẾ TOÁN VÀ KIỂM TOÁN

Luận văn tốt nghiệp THỰC TRẠNG LẬP KẾ HOẠCH KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CƠNG TY DỊCH VỤ TƯ VẤN KẾ TOÁN VÀ KIỂM TOÁN – AASC 2.1 TỔNG QUAN VỀ CÔNG TY DỊCH VỤ TƯ VẤN TÀI CHÍNH KẾ TỐN VÀ KIỂM TỐN - AASC 2.1.1 Q trình hình thành lịch sử phát triển Cơng ty Hơn 10 năm trở lại đây, ngành kiểm toán Việt Nam bắt đầu đời và phát triển, vào thời điểm bắt đầu thực hiện công cuộc đổi mới nền kinh tế đất nước Công ty Tư vấn Tài chính kế toán và kiểm toán – AASC cũng được thành lập vào thời gian này, đáp ứng nhu cầu của nền kinh tế đổi mới từ nền kinh tế tập trung sang nền kinh tế thị trường, trở thành một hai tổ chức hợp pháp đầu tiên và lớn nhất của Việt Nam hoạt động lĩnh vực tư vấn về quản trị kinh doanh, tài chính kế toán và kiểm toán Ngày 13/05/1991, Bộ Tài Chính đã Quyết định số 164 TC/QĐ/TCCB thành lập Công ty Dịch vụ kế toán, tên giao dịch là ASC (Accounting Service Company), tiền thân của Công ty Dịch vụ Tư vấn Tài chính Kế toán và Kiểm toán – AASC (Auditing and acounting financial consultancy service company) ngày Trong thời gian đầu hoạt động, Công ty chỉ cung cấp dịch vụ kế toán, cụ thể là giúp các doanh nghiệp về các nghiệp vụ kế toán mở sổ, ghi sổ kế toán, lập bảng cân đối kế toán, lập và phân tích báo cáo quyết toán theo quy định của Nhà nước, phù hợp với hoạt động của từng loại doanh nghiệp, giúp các doanh nghiệp xây dựng và thực hiện các mô hình tổ chức bộ máy kế toán và tổ chức công tác kế toán; cung cấp các thông tin tài chính, các biểu mẫu in sẵn về tài chính, kế toán theo quy định của Nhà nước Ngày 14/09/1993, với yêu cầu đổi mới hệ thống quản lý nền kinh tế quốc dân, thêm vào đó là sự lớn mạnh về lực hoạt động nghiệp vụ, Bộ trưởng Bộ Tài Chính đã Quyết định số 639/TC/QĐ/TCCB đổi tên Công ty thành Công ty Tư vấn Tài chính Kế toán và Kiểm toán – AASC và đó là tên giao dịch chính thức của Công ty cho đến Cùng với sự phát triển của hoạt động sản xuất kinh doanh, nhu cầu đối với hoạt động kế toán, kiểm toán ngày càng phát triển Để đáp ứng nhu cầu đó, AASC không ngừng mở rộng Ngoài văn phòng chính đặt tại Hà Nội, các chi nhánh tại các tỉnh, thành phố lần lượt được thành lập Năm 1992, chi nhánh tại thành phố Hồ Chí Minh được thành lập Đến năm 1995, chi nhánh Thanh Hóa, chi nhánh Hải Phòng được thành lập, và năm 1997 là chi nhánh Quảng Ninh Tháng 3/1995 Chi nhánh tại thành phố Hồ Chí Minh tách thành lập Công ty Tư vấn Tài chính và Kiểm toán Sài Gòn (AFC Sài Gòn) Đồng thời tại Đà Nẵng, Chi nhánh của Công ty kết hợp với Chi nhánh Công ty Kiểm toán Việt Nam thành lập nên Công ty Tư vấn và Kiểm toán (A&C) Ngày 13/03/1997, Công ty tái lập văn phòng đại diện tại thành phố Hồ Chí Minh và tháng 05/1998, văn phòng đại diện này được nâng cấp lên thành chi nhánh lớn nhất của Công ty Đến ngày 31/12/2004, chi nhánh tại Hải Phòng không tiếp tục hoạt động.Vì vậy, tính đến nay, Công ty có chi nhánh cả nước: Chi nhánh tại Thanh Hoá, Quảng Ninh, Vũng Tàu và Chi nhánh lớn nhất tại thành phố Hồ Chí Minh Nguyễn Thị Thu Hương -1- Kiểm toán 44 Luận văn tốt nghiệp Qua 10 năm phát triển, với sự cố gắng của lãnh đạo và cán bộ công nhân viên, Công ty Tư vấn Tài chính Kế toán và Kiểm toán đã vững bước phát triển và gặt hái được những thành quả đáng tự hào, chiếm được lòng tin của khách hàng bằng việc cung cấp cho khách hàng những dịch vụ chuyên môn tốt nhất, đảm bảo chất lượng và uy tín nghề nghiệp Tháng 4/2005, AASC chính thức trở thành Hội viên Hội kiểm toán viên hành nghề Việt Nam (VACPA) Ngày 29/7/2005, AASC đã làm việc với INPACT Thái Bình Dương tại Hồng Kông AASC chính thức gia nhập INPACT Quốc tế và trở thành đại diện của INPACT Quốc tế tại Việt Nam Do những thành tích và những đóng góp của AASC đối với Ngành Tài chính, Kế toán và Kiểm toán Việt nam, ngày 15/08/2001 - Chủ tịch nước đã có Quyết định số 586 KT/CT tặng thưởng Huân chương lao động Hạng Ba cho AASC và ngày 27/07/2001 Thủ tướng Chính phủ đã có Quyết định số 922/QĐ/TTg tặng thưởng Cờ thi đua và Bằng khen cho nhiều tập thể và cá nhân Tháng 5/2005, Chủ tịch nước lần thứ hai ký quyết định tặng thưởng Huân chương lao động hạng Hai cho AASC AASC là doanh nghiệp đầu tiên của Việt Nam hoạt động lĩnh vực kiểm toán độc lập vinh dự hai lần liên tiếp được Chủ tịch nước tặng phần thưởng cao quý này 2.1.2 Tổ chức máy quản lý Công ty Mô hình quản lý được tổ chức tại Công ty thành các phòng ban sau: Ban giám đốc: Có nhiệm vụ chỉ đạo, xây dựng chiến lược, kế hoạch, phương án kinh doanh, lựa chọn thay đổi cấu tổ chức Ban giám đốc bao gồm thành viên: Giám đốc, và Phó Giám đốc Giám đốc Công ty: Là người đứng đầu có toàn quyền quyết định các vấn đề mọi mặt hoạt động của Công ty Đồng thời, Giám đốc cũng là người đại diện cho Công ty chịu trách nhiệm trước Bộ trưởng Bộ tài chính và Pháp luật Phó Giám đốc: Là người thực hiện hoạt động chỉ đạo chuyên môn, nghiệp vụ đối với các chi nhánh và đưa ý kiến, giải pháp nhằm hỗ trợ, tư vấn cho Giám đốc Công ty Trong đó, Phó Giám đốc phụ trách chi nhánh tại Hà Nội lĩnh vực dịch vụ tài chính, tư vấn, thuế và Phó Giám đốc phụ trách chi nhánh thành phố Hồ Chí Minh kiêm Giám đốc Chi nhánh TPHCM Hiện nay, Công ty bao gồm phòng hành chính sự nghiệp và phòng nghiệp vụ Các phòng được chia theo mặt quản lý hành chính, tạo điều kiện cho công tác quản lý và phân công trách nhiệm Mỗi phòng ban đều có chức năng, nhiệm vụ riêng có mối quan hệ chặt chẽ với nhau, tương hỗ và chịu sự lãnh đạo thống nhất của Ban giám đốc Hình thức tổ chức quản lý trực tuyến – chức tỏ phù hợp với Công ty vì nó vừa phát huy lực chuyên môn của các bộ phận chức năng, vừa đảm bảo quyền chỉ huy của hệ thống trực tuyến Nguyễn Thị Thu Hương -2- Kiểm toán 44 Luận văn tốt nghiệp Giám đốc cơng ty Ngơ Đức Đồn Phòng kiểm toán Dự án Chi nhánh Quảng Ninh Chi nhánh Vũng Tàu Phó giám đốc Nguyễn Thanh Tùng Phó giám đốc Tạ Quang Tạo Chi nhánh TP HCM Phòng Công nghệ thông tin Phòng Kế toán Phòng Hành chính tổng hợp Phòng kiểm toán các ngành SXVC Phòng Đào tạo và Hợp tác quốc tế Phòng kiểm toán XDCB Phó giám đốc Lê Đăng Khoa Phó giám đốc Lê Quang Đức Phó giám đốc Bùi Văn Thảo Phòng Tư vấn & kiểm toán Phòng kiểm toán các ngành TMDV Chi nhánh Thanh Hoá Nguyễn Thị Thu Hương -3- Kiểm tốn 44 Luận văn tốt nghiệp Biểu 2.3 : Tở chức bộ máy quản lý Công ty Dịch vụ Tư vấn Tài chính Kế toán & Kiểm toán – AASC Nguyễn Thị Thu Hương -4- Kiểm toán 44 Luận văn tốt nghiệp       2.1.3 Thị trường hoạt động Công ty Nếu những ngày đầu thành lập, toàn Công ty chỉ có cán bộ nhân viên và vốn liếng kinh doanh chưa đầy 200 triệu đồng, Công ty cũng chỉ phục vụ nhu cầu của thị trường lĩnh vực kế toán, thì sau 10 năm hoạt động, dịch vụ kiểm toán của Công ty đã không ngừng lớn mạnh và từng bước khẳng định vị thế thị trường kiểm toán tại Việt Nam Với đội ngũ cán bộ, chuyên gia có chất lượng hàng đầu các lĩnh vực tư vấn, tài chính kế toán, kiểm toán, công nghệ thông tin, thuế, quản trị doanh nghiệp, đào tạo; Công ty hiện cung cấp các dịch vụ chính sau:  Dịch vụ kiểm toán Đây là loại hình dịch vụ chủ yếu, chiếm tỷ trọng lớn nhất tổng doanh thu Dịch vụ này không ngừng được hoàn thiện và phát triển về phạm vi và chất lượng Các dịch vụ kiểm toán của Công ty bao gồm: Kiểm toán Báo cáo Tài chính Kiểm toán các hoạt động của các dự án Kiểm toán xác định vốn, giá trị doanh nghiệp Kiểm toán Báo cáo quyết toán vốn đầu các công trình xây dựng bản Kiểm toán tuân thủ luật định  Kiểm toán các doanh nghiệp tham gia niêm yết thị trường chứng khoán Kiểm toán tỷ lệ nội địa hoá Kiểm toán doanh nghiệp Nhà nước phục vụ công tác cổ phần và giám định các tài liệu tài chính kế toán Trong các dịch vụ kiểm toán của Công ty, kiểm toán báo cáo tài chính vẫn là hoạt động chính, là điểm mạnh của Công ty hiện Đồng thời, Công ty AASC cũng tập trung tổ chức, thực hiện và hoàn thành xuất sắc hoạt động kiểm toán báo cáo quyết toán vốn đầu tư hoàn thành Trong năm trở lại đây, trung bình mỗi năm Công ty đã thực hiện gần 700 hợp đồng kiểm toán báo cáo quyết toán vốn đầu tư  Dịch vụ kế toán AASC đã và cung cấp cho các khách hàng rất nhiều dịch vụ kế toán như: Xây dựng các mô hình tổ chức bộ máy kế toán và tổ chức công tác kế toán cho các doanh nghiệp mới thành lập; Rà soát, phân tích, cải tổ, hợp lý hoá bộ máy kế toán tài chính ở một Công ty; Tư vấn giúp doanh nghiệp thực hiện đúng các quy định về việc lập chứng từ, luân chuyển chứng từ, mở và ghi sổ kế toán; điều chỉnh số liệu kế toán và khoá sổ kế toán Đặc biệt, Công ty đã cùng với cán bộ của Tổng cục thuế và Cục thuế ở Hà Nội, Thành phố Hồ Chí Minh, Hải Phòng giúp đỡ, hướng dẫn rất nhiều doanh nghiệp tư nhân và các hộ kinh doanh tư nhân mở và ghi chép sổ kế toán theo quy định của Nhà nước Cũng thông qua hoạt động này, Công ty đã giúp quan thuế, quan tài chính Nguyễn Thị Thu Hương -5- Kiểm toán 44 Luận văn tốt nghiệp nắm được tình hình kinh doanh của các hộ kinh doanh từ đó cứ nghiên cứu chính sách thuế đối với khu vực kinh tế này  Dịch vụ tư vấn tài chính, thuế Bên cạnh các dịch vụ kiểm toán, một thế mạnh của Công ty, Ban lãnh đạo Công ty còn rất chú trọng đến dịch vụ tư vấn tài chính, kế toán, thuế AASC đã và cung cấp các dịch vụ về tư vấn như: Tư vấn về thuế, Tư vấn thực hiện các quy định tài chính, huy động và sử dụng vốn, phân tích tài chính Tư vấn quyết toán tài chính và quyết toán vốn đầu tư, Thẩm định giá tài sản Từ đó, dịch vụ tư vấn sẽ giúp cho các doanh nghiệp tăng cường công tác quản lý kinh tế tài chính, hoàn thiện Hệ thống kế toán, Hệ thống kiểm soát nội bộ và đồng thời nâng cao sức cạnh tranh cho các doanh nghiệp  Dịch vụ xác định giá trị doanh nghiệp và tư vấn cổ phần hoá Các dịch vụ cụ thể việc xác định giá trị doanh nghiệp và tư vấn cổ phần hoá bao gồm: Tư vấn xác định giá trị tài sản doanh nghiệp để cổ phần hóa, Tư vấn xác ́ định và lập hồ sơ xác định giá trị doanh nghiệp, Tư vấn đề xuất phương án xử lý lao động sau chuyển sang Công ty cổ phần, Tư vấn xây dựng phương án kinh doanh sau chuyển sang Công ty cổ phần, Tư vấn tổ chức đại hội CNVC, Tư vấn các vấn đề sau có quyết định chuyển đổi doanh nghiệp Nhà nước thành Công ty cổ phần, Tư vấn tổ chức đại hội đồng cổ đông, Tư vấn các công việc phải thực hiện sau chuyển đổi doanh nghiệp Dịch vụ này của Công ty đã góp phần giúp cho các doanh nghiệp Nhà nước, các Tổng Công ty Nhà nước thực hiện thủ tục, trình tự, lập Hồ sơ về cổ phần hoá, tư vấn cho các cấp có thẩm quyền phê duyệt giá trị doanh nghiệp cho các đơn vị cổ phần hoá, thúc đẩy nhanh tiến trình cổ phần hóa doanh nghiệp Nhà nước  Dịch vụ đào tạo và hỗ trợ tuyển dụng Đào tạo nhân viên là một chiến lược nhằm nâng cao kỹ và chuyên môn cho nguồn nhân lực của doanh nghiệp Ban đào tạo Công ty đã tổ chức được nhiều khoá bồi dưỡng kiến thức và nghiệp vụ chuyên môn về kế toán, kiểm toán, tài chính, thuế mở nhiều lớp tập huấn, phổ biến nội dung các chủ trương, chính sách của Nhà nước mới ban hành cho hàng chục ngàn cán bộ làm công tác quản lý tài chính, kế toán – kiểm toán các ngành, các địa phương và các đơn vị cả nước Bên cạnh đó, dịch vụ hỗ trợ tuyển dụng giúp khách hàng tìm kiếm và tuyển dụng các ứng cử viên có lực và thích hợp nhất, dựa những hiểu biết cụ thể về vị trí cần tuyển dụng, cũng các yêu cầu về hoạt động, quản lý chung của khách hàng Tuỳ theo yêu cầu của công việc, trình độ kiến thức hay kinh nghiệm cần thiết, AASC sẽ lựa chọn phương pháp tuyển dụng hợp lý với chi phí hiệu quả nhất  Dịch vụ công nghệ thông tin AASC với đội ngũ chuyên gia công nghệ thông tin giàu kinh nghiệm thực tiễn, trợ giúp cho khách hàng nắm bắt các hội việc nâng cao hiệu quả hoạt động Nguyễn Thị Thu Hương -6- Kiểm toán 44 Luận văn tốt nghiệp kinh doanh, gia tăng sản lượng, thị phần và lợi nhuận của các doanh nghiệp dựa tiến bộ lĩnh vực Công nghệ thông tin, góp phần vào củng cố lợi thế cạnh tranh của khách hàng, thông qua việc hỗ trợ vận hành các giải pháp công nghệ thông tin phù hợp với các yêu cầu quản lý, hoạt động cũng các chiến lược kinh doanh lâu dài của khách hàng 2.1.4 Khách hàng Công ty Với bề dày 10 năm hoạt động, AASC đã có một đội ngũ khách hàng đông đảo nhiều lĩnh vực của nền kinh tế quốc dân và thuộc nhiều thành phần kinh tế Để đạt được số lượng 1500 khách hàng hiện là nhờ sự nỗ lực, cố gắng rất lớn của toàn thể Công ty công tác tiếp thị, tìm kiếm khách hàng Với chiến lược tiếp cận và nắm bắt nhanh chóng yêu cầu của khách hàng, tư vấn và cung cấp miễn phí tài liệu, chủ động liên hệ xây dựng quan hệ với khách hàng, gửi tài liệu đề xuất kiểm toán để giới thiệu khách hàng biết đến Công ty cũng thông qua các dịch vụ thực hiện để giới thiệu các dịch vụ khác của Công ty đã giúp cho Công ty ký kết thêm được rất nhiều hợp đồng Ngoài kết quả tăng cao doanh thu, một kết quả đạt được rất lớn năm trở lại là Công ty đã ký kết được với nhiều Công ty mới, nhiều Dự án, nhiều khách hàng lớn Uy tín, vị thế và hệ số tín nhiệm của Công ty ngày càng được khẳng định và nâng cao Các khách hàng tín nhiệm cao của Công ty AASC gồm:1 Ngân hàng, bảo hiểm và dịch vụ tài chính,2 Năng lượng, dầu khí 3.Viễn thông, điện lực 4.Công nghiệp, nông nghiệp 5.Giao thông, thuỷ lợi 6.Hàng không và hàng hải 7.han, thép, xi măng 8.Khách sạn, du lịch, thương mại Xây dựng, cao su, cà phê 10.Y tế 11.Các doanh nghiệp Nhà nước.12 Các doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài 13.Các doanh nghiệp cổ phần hoá, trách nhiệm hữu hạn, và Công ty tư nhân 14.Dự án được tài trợ bởi các tổ chức tài chính tiền tệ quốc tế WB, ADB, IMF, ODA 15.Các quan Nhà nước, các đơn vị hành chính sự nghiệp và các tổ chức kinh tế xã hội Sự am hiểu sâu sắc và kinh nghiệm thực tiễn về quản lý tài chính, kế toán, kiểm toán, thuế giúp AASC phục vụ với chất lượng tốt nhất bất kỳ dịch vụ chuyên ngành nào mà khách hàng yêu cầu 2.1.5 Kết kinh doanh tình hình tài Cơng ty Trong 14 năm qua AASC đã thực hiện kiểm toán cho mọi đối tượng khách hàng nước và quốc tế với doanh thu tăng trưởng không ngừng Mức tăng trưởng doanh thu bình quân qua các năm từ 2001 đến 2004 là 13% năm Riêng 2005 doanh thu tăng đột biến đạt 41 tỷ đồng Nguyễn Thị Thu Hương -7- Kiểm toán 44 Luận văn tốt nghiệp Bảng 2.1 : Kết quả kinh doanh của Công ty năm 2001 – 2005 Đơn vị: triệu đồng STT Chỉ tiêu 2001 2002 2003 2004 2005 Doanh thu 19.352 21.174 25.972 32.274 41.005 Lợi nhuận 2.871 2.033 1.920 1.977 2.756 Nộp Ngân sách 2.741 2.904 3.039 3.309 3.700 Thu nhập bq/tháng 2,1 2,5 2,7 3,3 4,2 Biểu 2.2 : Biểu đồ các chỉ tiểu phát triển của Công ty năm 2001 – 2005 Đơn vị: tỷ đồng VND (Nguồń: Báo cáo của Giám đốc Công ty Hội nghị tổng kết công tác năm 2005 và tởng kết năm 2001 – 2005) 2.2 TÌNH HÌNH THỰC TẾ LẬP KẾ HOẠCH KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CƠNG TY DỊCH VỤ TƯ VẤN TÀI CHÍNH KẾ TOÁN VÀ KIỂM TOÁN – AASC 2.2.1 Những quy định chung Cơng ty AASC quy trình kiểm tốn báo cáo tài Mặc dù đối tượng trực tiếp kiểm tốn tài Báo cáo tài khách thể cụ thể kiểm tốn lại khác nhau, với quy mơ tính chất kiểm tốn khác Vì vậy, kiểm tốn tài khơng phải lúc có trình tự nhau, đặc biệt đối tượng khách thể phức tạp Từ đó, Cơng ty dịch vụ tư vấn tài kế toán kiểm toán - AASC sáng tạo linh hoạt việc xây dựng trình tự kiểm tốn tài chính, mà Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam Chuẩn mực Kiểm tốn Quốc tế quy định Tuy quy trình chung kiểm tốn tài Cơng ty AASC bao gồm bước có liên quan chặt chẽ với :  Bước 1: Giai đoạn chuẩn bị trước kiểm toán  Bước 2: Lập kế hoạch kiểm toán tổng quát  Bước 3: Lập kế hoạch kiểm toán cụ thể  Bước 4: Thực hiện kế hoạch kiểm toán  Bước 5: Kết thúc công việc kiểm toán và lập báo cáo  Bước 6: Công việc thực hiện sau kiểm toán Trong đó, quy trình lập kế hoạch kiểm tốn Báo cáo tài Công ty AASC chia làm giai đoạn : Giai đoạn cơng việc thực trước kiểm tốn, giai đoạn Nguyễn Thị Thu Hương -8- Kiểm toán 44 Luận văn tốt nghiệp lập kế hoạch tổng thể, giai đoạn lập kế hoạch kiểm tốn cụ thể Quy trình lập kế hoạch kiểm tốn Báo cáo tài cụ thể sơ đồ sau : Nguyễn Thị Thu Hương -9- Kiểm toán 44 Luận văn tốt nghiệp Sơ đồ 2.4 :Quy trình kiểm tốn Báo cáo tài Cơng ty AASC Chuẩn bị trước kiểm tốn Gửi thư mời kiểm toán Lựa chọn nhóm kiểm toán Thiết lập các điều khoản của hợp đồng Đánh giá ban đầu về rủi ro kiểm toán Kế hoạch kiểm toán tổng thể Thu thập thông tin về khách hàng Tìm hiểu hoạt động kinh doanh của khách hàng Tìm hiểu hệ thống KSNB của khách hàng Thực hiện các thủ tục phân tích sơ bộ Xác định mức trọng yếu Đánh giá ban đầu về rủi ro kiểm toán Thiết kế chương trình kiểm tốn Tởng hợp rủi ro liên quan đến số dư tài khoản và sai sót tiềm tàng Xác định phương pháp kiểm toán Xác định các thủ tục kiểm tra chi tiết Tổng hợp và phổ biến kế hoạch kiểm toán Nguyễn Thị Thu Hương - 10 - Kiểm toán 44 Luận văn tốt nghiệp B : Sai số có thể chấp nhận đối với toàn bợ BCTC B x= ∑ X i × X : Số dư của khoản mục i a : Hệ số phân bổ của khoản mục i x : Sai sót có thể chấp nhận đối với khoản mục i Bảng 2.14: Phân bổ mức trọng yếu cho các khoản mục Khoản mục Tiền Các khoản phải thu Hàng tồn kho TSLĐ khác TSCĐ đầu tư dài hạn Nợ ngắn hạn Nợ dài hạn Nguồn vốn quỹ Cộng Sai số chấp nhận Sai số thừa Sai số thiếu 2.128.850 2.128.850 4.298.865 4.298.865 10.104.398 10.104.398 977.738 977.738 62.976.590 62.976.590 4.506.002 4.506.002 5.634.079 5.634.079 33.455.088 33.455.088 124.081.609 124.081.609 Hệ số phân bổ 2 1 Số dư 31/12/2005 Số dư phân bổ 17.719.184.981 11.927.001.284 42.051.280.530 4.069.033.326 262.088.465.212 12.501.696.027 46.894.478.196 278.458.791.110 17.719.184.981 35.781.003.852 84.102.561.061 8.138.066.651 524.176.930.424 37.505.088.081 46.894.478.196 278.458.791.110 1.032.776.104.356 Việc xác định mức trọng yếu tại Công ty cổ phần B cũng được kiểm tốn viên thực hiện tương tự tại Cơng ty liên doanh A 2.2.2.2.6 Đánh giá rủi ro kiểm toán số dư đầu năm khoản mục Báo cáo tài Việc đánh giá rủi ro của khách hàng được AASC thực hiện đồng thời xem xét tính liên tục hoạt động của khách hàng Thông qua việc tìm hiểu về hoạt động kinh doanh và hệ thớng kiểm sốt nội bộ, kiểm tốn viên đánh giá hệ thớng kiểm sốt nội của khách hàng hữu hiệu và đáng tin cậy hay không, nhận định những rủi ro mà khách hàng có thể gặp phải từ đó xem xét mức độ ảnh hưởng của những rủi ro đó đến việc lập Báo cáo tài chính, đến từng khoản mục Báo cáo tài Tại AASC kiểm tốn viên đánh giá đờng thời rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soát để xác định rủi ro phát hiện có thể chấp nhận ở mức nào thông qua mô hình xác định rủi ro Việc đánh giá rủi ro của AASC chủ yếu dựa vào kinh nghiệm của kiểm toán viên Nguyễn Thị Thu Hương - 33 - Kiểm toán 44 Luận văn tốt nghiệp Bảng số 2.15: Mô hình đánh giá rủi ro phát hiện Đ á nh gi á củ a KTV về rủ i ro kiể m s oá t Ca Trung bình Đánh giá của KTV về rủi ro tiềm tàng Thấp Cao Thấp nhất Thấp Trung bình Trung bình Thấp Trung bình Cao Thấp Trung bình Cao Cao nhất  Đánh giá rủi ro tiềm tàng Kiểm toán viên thực việc tìm hiểu thơng tin chung Công ty liên doanh A, thông tin hoạt động kinh doanh Công ty A nhằm phục vụ cho việc đánh giá rủi ro tiềm tàng phương diện Báo cáo tài Thủ tục bắt đầu việc xem xét sở dẫn liệu mục tiêu kiểm toán cụ thể liên quan đến việc đánh giá rủi ro kiểm tốn, từ đưa nhận xét khái quát khoản mục Báo cáo tài Các sở dẫn liệu xem xét cho khoản mục Báo cáo tài Trong đó, có khoản mục mà kiểm tốn viên dự kiến có khả chứa đựng sai sót đặc biệt, liệt kê biểu sau: Biểu số 2.16 : Xem xét sở dẫn liệu Cơ sở dẫn liệu Tham chiếu Những loại trình bày sai sót đặc biệt Tính đầy đủ Ghi thiếu doanh thu Tính hữu Các khoản phải thu, TSCĐ Tính xác Ghi sai vốn tiền Tính đánh giá Đánh giá lại HTK, TSCĐ Tính sở hữu TSCĐ, HTK Tính trình bày Ghi Phân loại TSCĐ, HTK  Đánh giá rủi ro tiềm tàng số dư của các khoản mục Theo dõi quy trình đánh giá rủi ro tiềm tàng số dư các tài khoản Bảng cân đối kế toán của Công ty liên doanh A để hiểu thêm về bước cơng việc này của kiểm tốn viên: Khoản mục “Tiền gửi ngân hàng” Công ty liên doanh A là một Công ty liên doanh, sản phẩm của Công ty không những được tiêu thụ ở thị trường nước mà còn ở nước ngoài Hàng năm, doanh thu bán hàng xuất khẩu chiếm từ 20% đến 30% tổng doanh số bán hàng Các giao dịch bằng ngoại tệ thường xuyên diễn Hơn thế nữa, một số nguyên phụ liệu phục vụ cho chế biến nước chưa sản xuất được nên Công ty phải nhập từ nước Nguyễn Thị Thu Hương - 34 - Kiểm toán 44 Luận văn tốt nghiệp ngoài Vì vậy, kiểm toán viên có sở để nghi ngờ về việc các số dư cuối kỳ sẽ được chuyển đổi sang đồng Việt Nam một cách không đúng Khoản mục “Tài sản cố định” Xét phương diện hoạt động kinh doanh: Công ty liên doanh A là một doanh nghiệp sản x́t, tài sản cớ định chiếm tỷ trọng lớn tổng tài sản của doanh nghiệp Thêm vào đó, qua phân tích sơ bộ Bảng cân đối kế toán của Cơng ty, kiểm tốn viên nhận thấy năm 2005 khoản mục này có sự biến động lớn, qua tìm hiểu thì được biết: Trong năm 2005 Công ty đã đầu tư mua sắm một dây truyền công nghệ của Nhật Bản nhằm nâng cao công suất sản xuất sản phẩm, đưa giới hoá, tự động hoá vào quá trình sản xuất sản phẩm, một tài sản cố định thuê tài chính, tài sản cố định vô hình là một phần mềm máy tính Qua phân tích kiểm toán viên đưa nhận xét về rủi ro tiềm tàng đối với khoản mục tài sản cố định là: Nguyên giá tài sản cố định có thể bị ghi cao thực tế, tính hiện hữu của tài sản cố định thuê tài chính Khoản mục “Hàng tồn kho” Do đặc thù ngành nghề kinh doanh, lượng hàng tồn kho của Công ty rất phong phú, bao gồm nhiều loại sản phẩm, nguyên, nhiên vật liệu, công cụ dụng cụ Mặt khác, là những chủng loại có thời hạn sử dụng và đòi hỏi điều kiện bảo quản cao, hàng điện tử chip Do vậy, việc phân loại và đánh giá hàng tồn kho là rất phức tạp Vì vậy, kiểm toán viên có sở nghi ngờ hàng tồn kho có thể bị phân loại sai hay giả thích không chính xác, từ đó sẽ đưa phương thức được áp dụng để xác định giá trị hàng tồn kho không chính xác và giá trị hàng tồn kho có thể bị ghi tăng Năm 2005 Công ty cổ phần B có sự thay đổi lớn về nhân sự Ban quản lý điều hành, thay đổi về ngành nghề kinh doanh, đó đòi hỏi kiểm toán viên phải tiến hành đánh giá lại các yếu tố rủi ro, đó có rủi ro tiềm tàng Việc bổ sung một số ngành ngề kinh doanh mới tại Công ty cổ phần B có ảnh hưởng lớn đến tình hình hoạt động chung của toàn Công ty Năm là năm đầu tiên Công ty đưa các loại sản phẩm, dịch vụ mới vào thị trường, đó số liệu về doanh thu, chi phí của các sản phẩm, dịch vụ này chưa có sở để kiểm tốn viên đới chiếu, so sánh để xác minh số liệu Báo cáo tài của Cơng ty Thêm vào đó, sự thay đổi lớn về nhân sự Hội đồng quản trị và Ban Giám đốc dẫn đến những thay đổi đáng kể phong cách quản lý so với Ban Giám đốc cũ Hơn nữa, qua phỏng vấn trực tiếp Ban lãnh đạo mới kiểm toán viên được biết, việc tung sản phẩm mới vào thị trường chậm so với kế hoạch là một tháng, đó Ban Giám đốc Công ty chịu sức ép lớn việc hoàn thành kế hoạch sản xuất kinh doanh đã được Hội đồng quản trị thông qua Nguyễn Thị Thu Hương - 35 - Kiểm toán 44 Luận văn tốt nghiệp Trên sở phân tích trên, kiểm toán viên đánh giá rủi ro tiềm tàng là cao đối với tất cả các khoản mục Báo cáo tài kiểm toán viên phải tất lưu ý đến các rủi ro này xây dựng chương trình kiểm toán  Đánh giá rủi ro kiểm soát đối với các khoản mục Báo cáo tài Để đưa mợt kết luận ban đầu về mức rủi ro kiểm soát đới với các khoản mục Báo cáo tài chính, kiểm toán viên phải dựa vào những hiểu biết đã có được về hệ thớng kiểm sốt nội và những thay đổi hệ thống này so với năm trước Từ đó, tiến hành phân tích tính hiệu lực của hệ thớng kiểm sốt nội hai mặt là thiết kế và hoạt động Mẫu phân tích hiệu lực của hệ thớng kiểm sốt nội cho khoản mục tiền mặt của Công ty liên doanh A được kiểm tốn viên trình bày sau: Bảng sớ 2.17: Bảng tóm tắt đánh giá kết quả rủi ro kiểm soát Khách hàng: Công ty liên doanh A Khoản mục áp dụng: Tiền Đánh giá rủi ro kiểm soát Mục tiêu kiểm soát HTKSNB hiệu quả Đáng tin cậy CR thấp - Đầy đủ X - Chính xác học - Đúng kỳ X X - Phân loại X - Quyền và nghĩa vụ HTKSNB không hiệu quả CR cao X - Hiện hữu HTKSNB hiệu quả không đáng tin cậy CR trung bình X Kết luận: Đánh giá của kiểm tốn viên về rủi ro kiểm soát đới với khoản mục tiền là Thấp Nguyễn Thị Thu Hương - 36 - Kiểm toán 44 Luận văn tốt nghiệp Khoản mục áp dụng: Hàng tồn kho Đánh giá rủi ro kiểm soát HTKSNB hiệu quả Đáng tin cậy HTKSNB hiệu quả HTKSNB không đáng tin cậy không hiệu quả CR thấp Mục tiêu kiểm soát CR trung bình CR cao - Đầy đủ X - Hiện hữu X - Chính xác học - Đúng kỳ X X - Phân loại X - Quyền và nghĩa vụ X Kết luận: Đánh giá của kiểm toán viên về rủi ro kiểm soát đối với hàng tồn kho là Trung bình Rủi ro kiểm soát đối với các tài khoản khác được đánh giá tương tự Việc đánh giá rủi ro kiểm soát đối với các tài khoản dựa chủ yếu vào các thủ tục đánh giá hệ thớng kiểm sốt nội tiến hành kiểm toán và những thay đổi lớn hệ thống này so với năm trước (nếu có) Đối với Công ty liên doanh A, khoản mục hàng tồn kho được đánh giá ở mức “Trung bình” vì không có sự phân tách trách nhiệm giữa thủ kho và kế toán hàng tồn kho giá trị các nghiệp vụ xảy đối với hàng tồn kho là lớn, các rủi ro kiểm soát đối với các khoản mục khác cũng đều được đánh giá ở mức thấp Đối với Công ty Cổ phần B rủi ro kiểm soát đối với tất cả các khoản mục đều được đánh giá ở mức cao hệ thống kiểm sốt nội Cơng ty hoạt đợng thiếu hiệu quả  Kết luận về rủi ro kiểm toán và rủi ro phát hiện đối với các khoản mục Từ việc đánh giá rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soát nêu trên, rủi ro kiểm toán đối với các khoản mục được đánh giá ở mức thấp chấp nhận được Vì thế, các thử nghiệm kiểm toán được thiết kế theo hướng tập trung vào những khoản mục có rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soát ở mức trung bình Vì rủi ro kiểm toán mong muốn là thấp ở mức chấp nhận được nên rủi ro phát hiện trường hợp này được kết luận ở mức thấp, đó kiểm toán viên phải tiến hành thử nghiệm kiểm toán bản đối với số dư các khoản mục ở mức sâu hơn, kỹ 2.2.2.3 Thiết kế chương trình kiểm tốn Trên sở các thông tin đã thu thập được thông qua việc thực hiện các công việc trước kiểm toán và lập kế hoạch kiểm tốn tởng quát, bước tiếp theo là nhóm kiểm toán Nguyễn Thị Thu Hương - 37 - Kiểm toán 44 Luận văn tốt nghiệp của AASC tiến hành lập kế hoạch kiểm tốn chi tiết cho c̣c kiểm toán theo trình tự bước công việc dưới đây: - Tổng hợp các rủi ro liên quan đến số dư tài khoản và sai sót tiềm tàng - Xác định phương pháp kiểm toán - Xác định các thủ tục kiểm tra chi tiết - Tổng hợp kế hoạch và phở biến kế hoạch kiểm tốn 2.2.2.3.1 Tởng hợp các rủi ro liên quan đến số dư tài khoản và sai sót tiềm tàng Trên đánh giá tính trọng yếu của các tài khoản, tìm hiểu hệ thớng kiểm sốt nội của khách hàng, đánh giá rủi ro kiểm toán, kiểm toán viên sẽ phán đoán rủi ro chi tiết có khả xảy ra, cũng các tài khoản và sai sót tiềm tàng của tài khoản có thể bị ảnh hưởng bởi rủi ro chi tiết này, phục vụ cho việc thực hiện các bước tiếp theo của giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán Rủi ro chi tiết hay rủi ro chi tiết phát hiện là loại rủi ro về sai phạm có liên quan đến số dư tài khoản và sai sót tiềm tàng của tài khoản đó, và được sử dụng để phục vụ cho việc thiết kế các thủ tục kiểm toán nhằm xác định xem rủi ro đó có thực sự tồn tại hay không Với văn phòng Công ty liên doanh A, kiểm toán viên đã phát hiện các rủi ro chi tiết sau: ∗ Rủi ro về các khoản phải thu của khách hàng vượt số thực tế khách hàng không dự phòng thích hợp cho các khoản phải thu khó đòi: Thông qua việc xem xét hệ thớng kiểm sốt nội của khách hàng, kiểm tốn viên nhận thấy Cơng ty khơng có thủ tục để phân loại nợ theo kỳ hạn toán, hệ thớng kế toán của Cơng ty khách hàng không có khả phát hiện được các khoản phải thu khó đòi cần lập dự phòng Các khoản phải thu là tài sản nên kiểm toán viên sẽ quan tâm đến việc khai báo vượt số thực tế của tài khoản này Và vì vậy, kiểm toán viên phán đoán có thể xảy rủi ro về ghi tăng các tài khoản phải thu không trích lập dự phòng thích hợp cho các khỏan nợ khó đòi Sai sót tiềm tàng mà có thể gây việc khai báo vượt số thực tế của tài khoản phải thu theo phán đoán của kiểm toán viên trường hợp này là sai sót về việc đánh giá ∗ Rủi ro về tài sản cố định ghi tăng so với thực tế: Khi xem xét danh mục chi tiết tài sản cố định tăng giảm kỳ khách hàng cung cấp, kiểm toán viên nhận thấy năm 2005 Công ty có một tài sản cố định thuê tài chính Việc tăng tài sản này sẽ tăng chi phí khấu hao, kiểm tốn viên cần phải kiểm tra tính hiện hữu của việc thuê tài chính này Sai sót tiềm tàng mà có thể gây việc khai báo tăng tài khoản tài sản cố định là sai sót về tính hiện hữu, tính định giá và sự trình bày ∗ Rủi ro về việc chi phí khấu hao của công trình xây dựng bản giảm có thể phân loại sai: Nguyễn Thị Thu Hương - 38 - Kiểm toán 44 Luận văn tốt nghiệp Qua việc xem xét danh mục các công trình xây dựng bản dở dang tăng giảm kỳ, kiểm toán viên nhận thấy tài khoản xây dựng bản tăng lên nhiều so với đàu kỳ là có một công trình (nhà xưởng sản xuất) đã hoàn thành và đưa vào sử dụng Công ty chưa rạm ghi tăng nguyên giá để tính khấu hao cho công trình Vì cách làm này nên kiểm đã dự đoán có thể khấu hao tài sản cố định đã bị phản ánh giảm so với thực tế Rủi ro chi tiết trường hợp này có thể là chi phí bị khai báo sót Sai sót tiềm tàng mà có thể gây việc khai báo giảm của tài sản chi phí trường hợp này là sai sót về việc trình bày và sai sót về tính đánh giá ∗ Rủi ro về tài khoản tiền gửi ngân hàng bị ghi tăng so với thực tế: Qua việc phân tích Bảng cân đối kế toán, kiểm toán viên nhận thấy tiền gửi ngân hàng của Công ty tăng lớn 1,072 tỷ, đó Công ty có nhiều tiền gửi ngân hàng bằng ngoại tệ Do vậy, kiểm toán viên phán đoán có khả xảy rủi ro là tiền gửi ngân hàng có thể bị ghi tăng số dư cuối kỳ của tiền gửi ngân hàng bằng ngoại tệ được chuyển đổi sang đồng Việt Nam không chính xác Sai sót tiềm tàng có thể gây việc ghi tăng của tài khoản tiền gửi ngân hàng là sai sót về tính hiện hữu, tính đánh giá Trên là những rủi ro liên chi tiết mà kiểm toán viên phán đoán có khả xảy dựa những hiểu biết của kiểm tốn viên về khách hàng, mợt sớ phân tích sơ bộ và đánh giá rủi ro đã thực hiện Trên sở đó, kiểm toán viên lập bảng tóm tắt sau: Nguyễn Thị Thu Hương - 39 - Kiểm tốn 44 Luận văn tốt nghiệp Bảng sớ 2.18: Bảng tóm tắt kết quả đánh giá rủi ro liên quan đến số dư tài khoản và sai sót tiềm tàng của Công ty liên doanh A TT Tài khoản bị ảnh hưởng Rủi ro chi tiết Các khoản phải thu có thể bị ghi tăng so với thực tế TSCĐ bị ghi tăng so với thực tế Chi phí khấu hao công trình (nhà xưởng sản xuất) ghi giảm so với thực tế TGNH ghi tăng so với thực tế Sai sót tiềm tàng Các khoản phải thu TSCĐ Tính đánh giá Tính hiện hữu Tính đúng kỳ Tính hiện hữu Tính đánh giá Chi phí sản xuất Tính hiện hữu TGNH Tính hiện hữu Tính đánh giá 2.2.2.3.2 Xác định phương pháp kiểm toán Sau đã xác định được rủi ro chi tiết có khả xảy ra, kiểm toán viên tiến hành bước tiếp theo đó là xác định phương pháp kiểm toán cho từng các sót iềm tàng của từng số dư tài khoản nhằm đạt được độ tin cậy hợp lý là các số liệu Báo cáo tài được kiểm toán sẽ khơng bị sai phạm trọng yếu và ảnh hưởng tới quyết định của người sử dụng thơng tin Báo cáo tài Để xác định được phương pháp kiểm toán, kiểm toán viên phải cân nhắc xem có tin tưởng và dựa vào hệ thớng kiểm sốt nội của khách hàng để kiểm toán hay không, tiếp đó sẽ lựa chọn cách thức kiểm tra và đưa mức độ kiểm tra chi tiết thích hợp sẽ phải tiến hành đối với mỗi sai sót tiềm tàng được xem xét Tại AASC, kiểm toán viên sử dụng hai phương pháp kiểm toán chủ yếu là: - Thực hiện kiểm tra các bước kiểm soát nhằm giảm bớt rủi ro chi tiết, thực hiện kiểm tra chi tiết ở mức độ bản - Thực hiện kiểm tra chi tiết toàn bộ Rủi ro chi tiết phát hiện được Tin tưởng KSNB Phương pháp kiểm toán vào hệ thống Kiể m tra cá c bướ c kiể m soá t nhằ m giả m bớ t rủ i ro chi tiế t phá t hiệ n đượ c, kiể m tra chi tiế t ở mứ c độ bả n Rủi ro chi tiết không được phát hiện Không tin tưởng vào hệ thống KSNB Kiểm tra chi tiết ở mức độ tập trung Tin tưởng vào hệ thống KSNB Kiể m tra cá c bướ c kiể m soá t nhằ m xá c đị nh cá c sai só t tiề m tà ng tương ứ ng, kiể m tra chi tiế t ở mứ c độ đạ i diệ n Không tin tưởng vào hệ thống KSNB Kiểm tra chi tiết ở mức độ trung bình Việc thực hiện kiểm tra các bước kiểm soát của khách hàng được kiểm tốn viên thực hiện thơng qua các thủ tục là kiểm tra, quan sát, phỏng vấn và làm lại Bảng số 2.19: Phương pháp kiểm toán cho các sai sót tiềm tàng Nguyễn Thị Thu Hương - 40 - Kiểm toán 44 Luận văn tốt nghiệp có rủi ro chi tiết phát hiện được tại Công ty liên doanh A TT Rủi ro chi tiết Các khoả n phải thu có thể bị ghi tăng Tà i sả n cố định bị ghi tăng so với thực tế Chi phí khấu hao công trình xây dựng bản (nhà xưởng sản xuất) ghi giảm so với thực tế Tiề n gửi ngân hà ng ghi tăng so với thực tế Tài khoản bị ảnh hưởng Các khoản phải thu Sai sót tiềm tàng Tí nh đánh gia ́,hiệ n hữu và đúng kỳ Tí nh hiện hữu và đánh giá Phương pháp kiểm toán Kiểm tra chi tiết ở mức độ tập trung Chi phí sả n xuất Tí nh hiệ n hữu Tiền gửi ngân hàng Tí nh hiện hữu và đánh giá Kiểm tra chi tiết ở mức độ tập trung Kiểm tra chi tiết ở mức độ tập trung Tà i sả n cố định Kiểm tra chi tiết ở mức độ tập trung 2.2.2.3.3 Xác định thủ tục kiểm tra chi tiết Bước tiếp theo giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán cụ thể, nhóm kiểm toán tiến hành lập kế hoạch kiểm tra chi tiết cho từng số dư tài khoản cụ thể và sai sót tiềm tàng liên quan đến tài khoản đó Ở bước này, kiểm toán viên thiết lập các thủ tục phân tích bản hoặc các bước kiểm tra chi tiết hoặc kết hợp cả hai hình thức này để đưa sự đảm bảo hợp lý cho từng số dư tài khoản và từng sai sót tiềm tàng đối với mỗi sớ dư tài khoản có liên quan Kiểm tốn viên có thể lập kế hoạch kiểm tra chi tiết theo một bốn mức độ, tuỳ thuộc vào các rủi ro chi tiết được phát hiện và mức độ tin cậy của hệ thớng kiểm sốt nội được đánh giá Bốn mức độ kiểm tra chi tiết đó là: - Kiểm tra chi tiết - mức độ tập trung: cơng việc này sẽ được tiến hành nếu kiểm tốn viên xác định được rủi ro chi tiết liên quan đến số dư tài khoản và sai sót tiềm tàng mà không dựa vào các bước kiểm soát nhằm giảm bớt rủi ro của khách hàng - Kiểm tra chi tiết - mức độ trung bình: mức độ này được tiến hành nếu kiểm tốn viên khơng xác định được các rủi ro chi tiết liên quan đến số dư tài khoản cũng không xác định được các sai sót tiềm tàng và kiểm tốn viên khơng tin cậy vào hệ thớng kiểm sốt nội của khách hàng - Kiểm tra chi tiết - mức độ bản: kiểm tốn viên sẽ tiến hành cơng việc này kiểm toán viên dựa vào các quy định kiểm soát nhằm giảm bớt rủi ro chi tiết phát hiện được - Kiểm tra chi tiết - mức độ đại diện: được áp dụng kiểm tốn viên khơng xác định được các rủi ro chi tiết liên quan đến số dư tài khoản và các sai sót tiềm tàng năm hiện hành, kiểm toán viên kết luận là quy trình kiểm soát của khách hàng không có hiệu quả Để hỡ trợ cho kiểm tốn viên việc lập kế hoạch kiểm tốn chi tiết, đới với mỡi tài khoản Báo cáo tài chính, AASC đều có mợt chương trình kiểm toán mẫu Nguyễn Thị Thu Hương - 41 - Kiểm toán 44 Luận văn tốt nghiệp đó bao gồm các thủ tục kiểm tra chi tiết bản nhất thường được sử dụng để kiểm tra các sai sót tiềm tàng của tài khoản đó Kiểm toán viên phải cân nhắc lựa chọn các thủ tục đã có sẵn chương trình kiểm toán mẫu đồng thời sửa đổi các thủ tục kiểm toán đã có hoặc tự thiết kế bổ sung thêm các thủ tục kiểm toán, nếu theo đánh giá của kiểm toán viên các thủ tục kiểm toán chương trình kiểm toán mẫu chưa bao quát hết các sai sót tiềm tàng có liên quan hoặc chưa đủ các hướng dẫn cần thiết để phục vụ cho việc kiểm tra tính trọng yếu của tài khoản này Công việc này không chỉ đòi hỏi kiến thức, kinh nghiệm mà cả sự đợng sáng tạo của từng kiểm tốn viên trước sự đa dạng, muôn nàu muôn vẻ của mỗi cuộc kiểm toán Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán chi tiết tại Công ty liên doanh A, đối với các sai sót tiềm tàng có rủi ro chi tiết phát hiện được, nhóm kiểm toán đã cân nhắc và lựa chọn các thủ tục kiểm toán Dưới là chương trình kiểm toán chi tiết được áp dụng đối với khoản mục Phải thu của khách hàng: Bảng số 2.20: Trích giấy tờ làm việc kiểm tốn viên Khách hàng : Công ty liên doanh A Kỳ kiểm toán Người chuẩn bị: Lê Anh Phương : 31/12/2005 Chương trình kiểm toán Áp dụng đối với khoản mục phải thu của khách hàng Số dư khoản mục phải thu phải thu của khách hàng: Năm 2004 Năm 2005 16.014.751.284 VND 16.187.877.950 VND Các thủ tục kiểm toán bản áp dụng đối với khoản mục phải thu sau: Phương pháp tiếp cận kiểm toán Các thủ tục kiểm toán bản Người thực hiện Các khoản phải thu được đánh giá tăng việc lập dự phòng các khoản phải thu khó đòi chưa phù hợp Tiến hành tập trung vào các thử nghiệm kiểm toán bản Đánh giá các chính sách được áp dụng, kiểm tra chi tiết Lê Anh Phương Các khoản phải thu được trình bày sai việc phân chia niên độ kế toán không chính xác Tiến hành tập trung vào các thử nghiệm kiểm toán bản Kiểm tra chi tiết việc chia cắt niên độ kế toán Lê Anh Phương Chi tiết các rủi ro Kết luận Chi tiết các bước công việc từng thủ tục kiểm toán bản áp dụng đối với kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng: Nguyễn Thị Thu Hương - 42 - Kiểm toán 44 Luận văn tốt nghiệp Tóm tắt các thủ tục kiểm toán áp dụng Kiểm tra tính đúng đắn của các chính sách và thủ tục ghi nhận doanh thu tương ứng với các khoản phải thu Xác nhận các khoản phải thu Các bước công việc Người thực hiện Các ý kiến đề xuất A Khẳng định rằng các chính sách và các phương pháp kế toán đối với việc ghi nhận doanh thu là đắn và được áp dụng nhất quán B Nếu doanh thu bao gồm tất cả bất cứ khoản nào sau khẳng định rằng chúng được tính toán một cách hợp lý quan hệ với các chủ thể kinh tế các nghiệp vụ: việc bán hàng nội bộ, việc bán hàng cho các bên liên quan, việc gửi bán, việc bán hàng chưa chuyển đi, các khoản doanh thu giảm trừ C Trong quá trình tiến hành các thủ tục chương trình kiểm toán này, cần xem xét các bằng chứng mà KTV đã kiểm tra để bổ sung hiểu biết của KTV về các chính sách và biện pháp ghi nhận doanh thu và tính đúng đắn của chúng B Chọn các số dư tài khoản khách hàng hoặc các hoá đơn mở để đảm bảo rằng tổng số khớp đúng với Bảng cân đối thử và tiến hành các bước công việc sau: Chuẩn bị các Bảng yêu cầu xác nhận đối với các số dư hoặc các hoá đơn đã được chọn Gửi các yêu cầu này tuân theo các thủ tục kiểm soát đối với xác nhận của KTV Gửi yêu cầu xác nhận lần thứ hai tới những thư xác nhận không trả lời So sánh các câu trả lời với yêu cầu xác nhận Chuẩn bị các bảng đối chiếu đối với trường hợp ngoại lệ.Tra ngược các khoản mục cần đối chiếu với các hoá đơn, chứng rừ gốc có liên quan C Hỏi các số dư bị tranh chấp Điều tra chúng nếu cần thiết D Đánh giá kết quả các thử nghiệm Kiểm tra việc lập dự phòng cho các khoản phải thu khó đòi A Thu thập kế hoạch về việc lập dự phòng các tài khoản bị nghi nghờ đối với số dư đầu năm, số dư cuối năm, việc xoá sổ các khoản nợ khó đòi, chi phí cho nợ khó đòi Tra ngược số dư đầu năm và các khoản chi phí cho nợ phải thu khó đòi để khẳng định rằng các khoản xoá sổ đã được phê chuẩn B Chọn mẫu các khoản phải thu đã bị xoá sổ sổ cái tổng hợp.Xem lại chứng từ và các hoá đơn có liên quan minh chứng cho các khoản nợ không có khả thu hồi để khẳng định rằng các khoản xoá sổ đã được phê chuẩn Kiểm tra việc trình bày các khoản phải thu D Nếu các phương pháp và các giả thuyết của các nhà quản lý là hợp lý thì kiểm tra dữ liệu tương ứng với việc ước tính, tính toán lại các ước tính E Nếu các phương pháp và các giả thuyết của các nhà quản lý là không hợp lý thì cần ước tính một cách độc lập và xác định xem liệu các ước tính của nhà quản lý có khớp đúng với các ước tính của KTV hay không? Xem xét các yếu tố sau việc áp dụng vào việc thiết lập các ước tính hợp lý: tính chính xác của các khoản mục cộng dồn bảng cân đối thử (cần thực hiện kết hợp với thủ tục kiểm toán số 02), khả có thể thu hồi các khoản phải thu quá hạn có giá trị lớn, xu hướng lập dự phòng một khoản phần trăm của các khoản bán hàng và các khoản phải thu, xu hướng của các khoản chi phí nợ khó đòi tính theo các khoản bán hàng, các khoản phải thu được thu hồi, xoá sổ sau ngày kết thúc niên độ, quá trình toán các khoản nghi ngờ của khách hàng F Đánh giá kết quả các thử nghịêm A Khẳng định rằng các số dư sau đây, nếu có, được phân loại một cách hợp lý: các khoản phải thu khách hàng, các khoản phải thu từ tạm ứng và các khoản phải thu khác, các khoản phải thu dài hạn Nguyễn Thị Thu Hương - 43 - Kiểm toán 44 Luận văn tốt nghiệp Kiểm tra việc chia cắt niên độ đối với các khoản bán hàng Kiểm tra các khoản phải thu cho tới kết thúc niên độ Kiểm tra việc phê chuẩn các khoản hàng bán bị trả lại và chiết khấu B Khẳng định rằng các số dư sau đây, nếu có, đã được ghi sổ, phân loại một cách chính xác và được công bố một cách hợp lý: khoản hoa hồng đại lý; các khoản thế chấp, ký cược, ký quỹ phải thu hồi; các khoản phải thu từ các bên liên quan; các khoản nhớ thu hộ phải thu A Chọn mẫu các hoá đơn vận chuyển hàng hoá xảy sau ngày kết thúc niên độ Đối chiếu ngược các hoá đơn vận chuyển này với các hoá đơn bán hàng có liên quan Khẳng định rằng các khoản phải thu được ghi sổ đúng kỳ Đánh giá kết quả của các thử nghiệm A Thu thập bảng cân đối thử các khoản phải thu Kiểm tra tổng số và đối chiếu tổng số này với sổ cái tổng hợp Tra ngược các khoản phải thu so sánh với chứng từ gốc nếu cần B Lựa chọn các số dư tài khoản phải thu khách hàng và các hoá đơn từ bảng cân đối thử các khoản phải thu, đối chiếu chứng từ với sổ thu tiền mặt sau ngày kết thúc niên độ Đối chiếu các khoản chưa trả đã chọn với hoá đơn bán hàng và vận đơn, và các khách hàng có liên quan nếu có C Xem xét việc gửi thư xác nhận tới một số khách hàng được lựa chọn D Đánh giá kết quả của các thử nghiệm A Khẳng định rằng các chính sách và thủ tục kế toán áp dụng cho việc ước tính và ghi sổ các khoản hàng bán bị trả lại và chiết khấu là hợp lý và được áp dụng nhất quán Thu thập những hiểu biết về các điều khoản quy định hàng bán bị trả lại và chiết khấu, cũng các phương pháp và các giả thuyết được sử dụng để tính toán các khoản nói B Kiểm tra việc tính toán các khoản sự phòng Đánh giá, và nếu cần thiết, kiểm tra tính chính xác của các dữ liệu có liên quan Tiến hành lại các ước tính C.Tiến hành các thủ tục phân tích để kiểm tra các khoản dự phòng cuối năm Dự đoán các khoản bán hàng bị trả lại và các khoản chiết khấu dự phòng dựa vào số dư năm trước và các thông tin của các năm trước như: khoản hàng bán bị trả lại, chiết khấu mang sang sau mỗi năm, thời gian trả lại hàng và chiết khấu (và các thay đổi nếu có), các khoản dự phòng mối quan hệ với tổng các khoản phải thu và bán hàng Xác định các khoản chênh lệch lớn giữa số ước tính và các khoản dự phòng đã được ghi sổ So sánh các khoản ước tính với số dư sổ của các khoản dự phòng Nếu khoản chênh lệch lớn mức độ có thể chấp nhận, cần tìm cách lý giải cho các khoản chênh lệch đó (chẳng hạn, thông qua việc kiểm tra hoá đơn, chứng từ kèm) D Đánh giá kết quả của các thử nghiệm 2.2.3.4 Tổng hợp và phổ biến kế hoạch kiểm toán Sau tiến hành tất cả các bước công việc trên, trưởng nhóm kiểm toán sẽ tiến hành công việc cuối cùng của giai đoạn lập kế hoạch kiểm tốn là tởng hợp kế hoạch kiểm tốn Bảng tởng hợp kế hoạch kiểm tốn thường bao gờm các nội dung chủ yếu sau: ∗ Những thông tin về hoạt động của khách hàng: tên, trụ sở chính, điện thoại, quá trình thành lập, lĩnh vực hoạt động, các thành phần của Ban lãnh đạo, chế độ tài chính kế toán, tình hình hoạt động kinh doanh của khách hàng, những thay đổi hoạt động kinh doanh của khách hàng ảnh hưởng đến quá trình kiểm toán ∗ Hiểu biết về hệ thống kế toán và hệ thớng kiểm sốt nội hai mặt thiết kê và hoạt động: - Chính sách và nhân sự bộ máy kế toán Nguyễn Thị Thu Hương - 44 - Kiểm toán 44 Luận văn tốt nghiệp - Mức độ áp dụng vi tính của khách hàng và quyết định của kiểm toán viên về việc sử dụng một chuyên gia trợ giúp về máy tính - Kết luận và đánh giá ban đầu về môi trường kiểm soát, mức độ tin tưởng vào hệ thống kế toán, hệ thống kiểm soát nộ bộ của khách hàng ∗ Đánh giá rủi ro và xác định mức độ trọng yếu: - Đánh giá rủi ro tiềm tàng - Rủi ro kiểm soát - Xác định mức độ trọng yếu: chỉ tiêu để xác định mức độ trọng yếu, lý lựa chọn mức độ trọng yếu ∗ Phương pháp kiểm toán đối với tất cả các khoản mục - Kiểm tra chọn mẫu: chọn mẫu tất cả các khoản mục - Kiểm tra các khoản mục chủ yếu - Kiểm tra toàn bộ 100% ∗ Nội dung, lịch trình và phạm vi các thủ tục kiểm toán ∗ Sự phối hợp chỉ đạo, giám sát và kiểm tra việc thực hiện triển khai kế hoạch kiểm toán: xác định nhu cầu chuyên gia tư vấn pháp lý và các chuyên gia các lĩnh vực khác, kế hoạch về thời gian, nhân sự kiểm toán Bảng tổng hợp này sẽ được lưu vào hồ sơ kiểm toán và được phổ biến tới mọi thành việc nhóm kiểm toán để đảm bảo rằng mỗi thành viên nhóm đều nắm vững những nội dung quan trọng nhất của cuộc kiểm toán, từ đó góp phần thực hiện kiểm toán có chất lượng và hiệu quả III ĐÁNH GIÁ VỀ LẬP KẾ HOẠCH KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CƠNG TY DỊCH VỤ TƯ VẤN TÀI CHÍNH KẾ TỐN VÀ KIỂM TOÁN – AASC AASC doanh nghiệp Nhà nước thực dịch vụ tư vấn tài kế tốn hoạt động kiểm tốn, chủ yếu hoạt động kiểm toán độc lập Là hai tổ chức lớn Việt Nam hoạt động lĩnh vực dịch vụ kế tốn, kiểm tốn tư vấn tài chính, thuế, đời AASC đánh dấu đời phát triển loại dịch vụ vô quan trọng kinh tế Qua 10 năm hoạt động, AASC không ngừng vươn lên đáp ứng tốt dịch vụ cho khách hàng, liên tục tăng trưởng doanh thu ngày đa dạng hoá dịch vụ Ngay từ đầu ngày thành lập, Công ty tâm niệm rõ làm việc để đem đến cho khách hàng dịch vụ tốt nhất, chi phí thấp với phương châm: Độc lập, trung thực, khách quan, bảo mật Hiện nay, với xu hội nhập phát triển, AASC ý quan hệ hợp tác phát triển lĩnh vực chuyên ngành với tổ chức kiểm tốn ngồi nước Hơn nữa, mơi trường hoạt động kiểm tốn ngày hoàn thiện Nguyễn Thị Thu Hương - 45 - Kiểm toán 44 Luận văn tốt nghiệp Hệ thống Chuẩn mực, chế độ, sách ban hành tạo sở pháp lý cho hoạt động kiểm toán Với nỗ lực Ban Giám đốc Cơng ty tồn thể đội ngũ cán công nhân viên, Công ty Dịch vụ Tư vấn Tài Kế tốn Kiểm tốn – AASC vững bước đường phát triển ngày khẳng định trở thành công ty hàng đầu nước, khu vực giới Đặc biệt, quy trình kiểm tốn báo cáo tài chính, cụ thể giai đoạn lập kế hoạch kiểm tốn, Cơng ty đạt số kết sau: 3.1 Quy định chung lập kế hoạch kiểm toán Nhận thức được tầm quan trọng của lập kế hoạch kiểm toán, Ban lãnh đạo AASC đã có quy định thành văn về việc lập kế hoạch kiểm tốn tất cả các c̣c kiểm toán sau: “Nhằm tuân thủ đúng các Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam, nâng cao chất lượng hoạt động kiểm toán và tăng cường sức cạnh tranh, Ban Giám đốc Công ty yêu cầu các phòng trước thực hiện kiểm toán Báo cáo tài chính, kiểm toán Báo cáo quyết toán vốn đầu tư công trình xây dựng bản hoàn thành, kiểm toán dự án phải lập kế hoạch kiểm toán và gửi về phòng kiểm soát chất lượng để lấy ý kiến tham gia và chuẩn bị công việc kiểm soát chất lượng” Để kế hoạch kiểm toán thực sự giữ đúng vị trí là kim chỉ nam xuyên suốt toàn bộ cuộc kiểm toán, quá trình lập kế hoạch kiểm toán của AASC được thực hiện theo trình tự: ∗ ∗ Gửi thư mời kiểm toán và hình thành một Hợp đồng kiểm toán Lập kế hoạch kiểm tốn tởng thể: - Ch̉n bị các điều kiện cho lập kế hoạch kiểm tốn: Thu thập thơng tin về khách hàng cấu tổ chức, đặc điểm về hoạt động sản xuất kinh doanh, thông tin về nghĩa vụ pháp lý - Đánh giá hệ thớng kiểm sốt nội của khách hàng: hệ thớng kế toán, quy trình hạch toán áp dụng, cấu tổ chức và hoạt động của hệ thống kiểm soát nội của đơn vị - Thực hiện các bước phân tích sơ bộ Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh và Bảng cân đối kế toán và một số tỷ suất quan trọng - Xác định mức độ trọng yếu: xác định những khu vực trọng yếu - Đánh giá rủi ro kiểm toán ∗ Thiết kế chương trình kiểm toán (kế hoạch kiểm toán cụ thể): xác định phương pháp kiểm toán và chương trình kiểm toán chi tiết đến từng bộ phận ∗ Ban giám đớc soát xét kế hoạch kiểm tốn để tránh những sai sót dù là nhỏ nhất, nhằm nâng cao chất lượng của cuộc kiểm toán Nguyễn Thị Thu Hương - 46 - Kiểm toán 44 Luận văn tốt nghiệp Sau lập xong kế hoạch kiểm toán, trước bước vào tiến hành kiểm toán, đoàn kiểm toán tiến hành tiếp xúc gặp gỡ với đơn vị được kiểm toán để trao đổi thống nhất về nội dung, phạm vi, nguyên tắc, thời gian tiến hành kiểm toán, tạo không khí hiểu biết và hợp tác giữa Công ty và đơn vị được kiểm toán Nhờ tuân thủ các quy định bắt buộc về việc lập kế hoạch kiểm tốn trên, Cơng ty đã tính toán được mức chi phí hợp lý để giữ được khách hàng và cạnh tranh được với các Công ty kiểm toán khác Mặt khác, việc lập kế hoạch kiểm tốn giúp Cơng ty hạn chế những bất đồng tương lai giữa kiểm toán viên và khách hàng, cũng tạo điều kiện tiến hành cuộc kiểm toán có hiệu quả, cho phép kiểm toán thu thập được những bằng chứng đầy đủ và thích hợp, nhờ đó hạn chế được tối đa trách nhiệm pháp lý và giữ được uy tín nghề nghiệp 3.2 Tìm hiểu hệ thống kiểm sốt nội Trong hầu hết các cuộc kiểm toán, AASC đều tiến hành xem xét hệ thớng kiểm sốt nội với đầy đủ các bước: tìm hiểu môi trường kiểm soát, tìm hiểu chu trình kế toán mà khách hàng áp dụng, tìm hiểu các hoạt động kiểm soát của khách hàng Qua việc tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội của khách hàng, kiểm toán viên có thể giảm bớt khối lượng công việc kiểm toán và có thể lựa chọn phương pháp kiểm toán thích hợp Trên thực tế, việc mô tả các thông tin từ tìm hiểu hệ thớng kiểm sốt nội của khách hàng lên giấy tờ làm việc của kiểm toán viên được các Công ty kiểm toán tiến hành theo hướng: mô tả bằng bảng câu hỏi về hệ thống kiểm sốt nội bộ, bảng tường tḥt, lưu đờ Tại AASC, việc mơ tả hệ thớng kiểm sốt nội giấy tờ làm việc của kiểm toán viên được tiến hành theo phương pháp lập bảng câu hỏi về hệ thớng kiểm sốt nội Bảng câu hỏi về hệ thớng kiểm sốt nội được Cơng ty thiết kế chung cho mọi cuộc kiểm toán, bao gồm hai phần chính: - Các câu hỏi về hệ thống kiểm sốt nội và hệ thớng kế toán - Các câu hỏi về hệ thớng kiểm sốt nội và phương pháp kế toán áp dụng đối với từng khoản mục Bảng cân đối kế toán Tuy nhiên, Công ty chưa đưa tiêu thức để đánh giá Kết ḷn của kiểm tốn viên về hệ thớng kiểm sốt nội sau đã trả lời các câu hỏi bảng lại phụ thuộc vào xét đoán chủ quan cuả mỗi trưởng nhóm Điều này gây nên khó khăn cho các kiểm tốn viên cũng khơng tạo nên sự thống nhất chung toàn Công ty Ngoài ra, Bảng câu hỏi đánh giá hệ thớng kiểm sốt nội được thiết kế chung cho tất cả các khách hàng Ưu điểm của công cụ này là được lập sẵn nên kiểm toán viên có thể tiến hành nhanh chóng và không bỏ sót các vấn đề quan trọng Nhưng được Nguyễn Thị Thu Hương - 47 - Kiểm toán 44 ... LẬP KẾ HOẠCH KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CƠNG TY DỊCH VỤ TƯ VẤN TÀI CHÍNH KẾ TỐN VÀ KIỂM TỐN – AASC 2.2.1 Những quy định chung Công ty AASC quy trình kiểm tốn báo cáo tài Mặc dù đối tư? ??ng trực... toán, tư? ? đó góp phần thực hiện kiểm toán có chất lượng và hiệu quả III ĐÁNH GIÁ VỀ LẬP KẾ HOẠCH KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CƠNG TY DỊCH VỤ TƯ VẤN TÀI CHÍNH KẾ TOÁN VÀ KIỂM TOÁN... rõ công tác lập kế hoạch kiểm tốn quy trình kiểm tốn Báo cáo tài Kiểm tốn viên Cơng ty AASC thực nào, em xin trình bày việc lập kế hoạch kiểm tốn Báo cáo tài năm 2005 cho hai khách hàng Công ty