TẠI CÔNG TY DỊCH VỤ TƯ VẤN TÀI CHÍNH KẾ TOÁN VÀ KIỂM TOÁN – AASC.
AASC là một doanh nghiệp Nhà nước thực hiện dịch vụ tư vấn tài chính kế toán và hoạt động kiểm toán, trong đó chủ yếu là hoạt động kiểm toán độc lập. Là một trong hai tổ chức lớn nhất và đầu tiên ở Việt Nam hoạt động trong lĩnh vực dịch vụ về kế toán, kiểm toán và tư vấn tài chính, thuế, sự ra đời của AASC đánh dấu sự ra đời và phát triển của loại dịch vụ mới nhưng vô cùng quan trọng trong nền kinh tế hiện nay.
Qua hơn 10 năm hoạt động, AASC đã không ngừng vươn lên đáp ứng tốt hơn dịch vụ cho khách hàng, và liên tục tăng trưởng về doanh thu và ngày càng đa dạng hoá dịch vụ. Ngay từ đầu những ngày thành lập, Công ty đã luôn tâm niệm rõ làm việc hết mình để đem đến cho khách hàng những dịch vụ tốt nhất, chi phí thấp nhất với phương châm: Độc lập, trung thực, khách quan, bảo mật.
Hiện nay, với xu thế hội nhập và phát triển, AASC đã rất chú ý trong quan hệ hợp tác và phát triển lĩnh vực chuyên ngành với các tổ chức kiểm toán trong và ngoài nước. Hơn thế nữa, môi trường hoạt động kiểm toán cũng ngày càng được hoàn thiện.
Hệ thống Chuẩn mực, chế độ, chính sách được ban hành tạo cơ sở pháp lý cho hoạt động kiểm toán.
Với nỗ lực của Ban Giám đốc Công ty cùng toàn thể đội ngũ cán bộ công nhân viên, Công ty Dịch vụ Tư vấn Tài chính Kế toán và Kiểm toán – AASC sẽ vững bước trên con đường phát triển và ngày càng khẳng định mình trở thành một trong những công ty hàng đầu của cả nước, khu vực và thế giới.
Đặc biệt, trong quy trình kiểm toán báo cáo tài chính, cụ thể là giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, Công ty đã đạt được một số kết quả như sau:
3.1. Quy định chung về lập kế hoạch kiểm toán
Nhận thức được tầm quan trọng của lập kế hoạch kiểm toán, Ban lãnh đạo AASC đã có quy định thành văn về việc lập kế hoạch kiểm toán trong tất cả các cuộc kiểm toán như sau: “Nhằm tuân thủ đúng các Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam, nâng cao chất lượng hoạt động kiểm toán và tăng cường sức cạnh tranh, Ban Giám đốc Công ty yêu cầu các phòng trước khi thực hiện kiểm toán Báo cáo tài chính, kiểm toán Báo cáo quyết toán vốn đầu tư công trình xây dựng cơ bản hoàn thành, kiểm toán dự án phải lập kế hoạch kiểm toán và gửi về phòng kiểm soát chất lượng để lấy ý kiến tham gia và chuẩn bị công việc kiểm soát chất lượng”.
Để kế hoạch kiểm toán thực sự giữ đúng vị trí là kim chỉ nam xuyên suốt toàn bộ cuộc kiểm toán, quá trình lập kế hoạch kiểm toán của AASC được thực hiện theo trình tự:
∗ Gửi thư mời kiểm toán và hình thành một Hợp đồng kiểm toán.
∗ Lập kế hoạch kiểm toán tổng thể:
- Chuẩn bị các điều kiện cho lập kế hoạch kiểm toán: Thu thập thông tin về khách hàng như cơ cấu tổ chức, đặc điểm về hoạt động sản xuất kinh doanh, thông tin về nghĩa vụ pháp lý...
- Đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng: hệ thống kế toán, quy trình hạch toán đang áp dụng, cơ cấu tổ chức và hoạt động của hệ thống kiểm soát nội bộ của đơn vị.
- Thực hiện các bước phân tích sơ bộ trên Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh và Bảng cân đối kế toán và một số tỷ suất quan trọng.
- Xác định mức độ trọng yếu: xác định những khu vực trọng yếu. - Đánh giá rủi ro kiểm toán.
∗ Thiết kế chương trình kiểm toán (kế hoạch kiểm toán cụ thể): xác định phương pháp kiểm toán và chương trình kiểm toán chi tiết đến từng bộ phận
Sau khi lập xong kế hoạch kiểm toán, trước khi bước vào tiến hành kiểm toán, đoàn kiểm toán tiến hành tiếp xúc gặp gỡ với đơn vị được kiểm toán để trao đổi thống nhất về nội dung, phạm vi, nguyên tắc, thời gian... tiến hành kiểm toán, tạo không khí hiểu biết và hợp tác giữa Công ty và đơn vị được kiểm toán.
Nhờ tuân thủ các quy định bắt buộc về việc lập kế hoạch kiểm toán trên, Công ty đã tính toán được mức chi phí hợp lý để giữ được khách hàng và cạnh tranh được với các Công ty kiểm toán khác. Mặt khác, việc lập kế hoạch kiểm toán giúp Công ty hạn chế những bất đồng trong tương lai giữa kiểm toán viên và khách hàng, cũng như tạo điều kiện tiến hành cuộc kiểm toán có hiệu quả, cho phép kiểm toán thu thập được những bằng chứng đầy đủ và thích hợp, nhờ đó hạn chế được tối đa trách nhiệm pháp lý và giữ được uy tín nghề nghiệp.
3.2. Tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ
Trong hầu hết các cuộc kiểm toán, AASC đều tiến hành xem xét hệ thống kiểm soát nội bộ với đầy đủ các bước: tìm hiểu môi trường kiểm soát, tìm hiểu chu trình kế toán mà khách hàng đang áp dụng, tìm hiểu các hoạt động kiểm soát của khách hàng. Qua việc tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng, kiểm toán viên có thể giảm bớt khối lượng công việc kiểm toán và có thể lựa chọn phương pháp kiểm toán thích hợp.
Trên thực tế, việc mô tả các thông tin từ tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng lên giấy tờ làm việc của kiểm toán viên được các Công ty kiểm toán tiến hành theo 3 hướng: mô tả bằng bảng câu hỏi về hệ thống kiểm soát nội bộ, bảng tường thuật, lưu đồ. Tại AASC, việc mô tả hệ thống kiểm soát nội bộ trên giấy tờ làm việc của kiểm toán viên được tiến hành theo phương pháp lập bảng câu hỏi về hệ thống kiểm soát nội bộ. Bảng câu hỏi về hệ thống kiểm soát nội bộ được Công ty thiết kế chung cho mọi cuộc kiểm toán, bao gồm hai phần chính:
- Các câu hỏi về hệ thống kiểm soát nội bộ và hệ thống kế toán.
- Các câu hỏi về hệ thống kiểm soát nội bộ và phương pháp kế toán áp dụng đối với từng khoản mục trên Bảng cân đối kế toán.
Tuy nhiên, Công ty chưa đưa ra tiêu thức để đánh giá. Kết luận của kiểm toán viên về hệ thống kiểm soát nội bộ sau khi đã trả lời các câu hỏi trong bảng lại phụ thuộc vào xét đoán chủ quan cuả mỗi trưởng nhóm. Điều này gây nên khó khăn cho các kiểm toán viên cũng như không tạo nên sự thống nhất chung trong toàn Công ty.
Ngoài ra, Bảng câu hỏi đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ được thiết kế chung cho tất cả các khách hàng. Ưu điểm của công cụ này là được lập sẵn nên kiểm toán viên có thể tiến hành nhanh chóng và không bỏ sót các vấn đề quan trọng. Nhưng do được
thiết kế chung, nên Bảng câu hỏi đó có thể không phù hợp với mọi loại hình doanh nghiệp.
3.3. Đánh giá rủi ro
Đánh giá rủi ro là một mảng công việc quan trọng và khá phức tạp vì đòi hỏi nhiều thông tin trên các mặt khác nhau về hoạt động của Công ty khách hàng. Quá trình đánh giá rủi ro của Công ty được bắt đầu bằng việc đánh giá rủi ro chấp nhận hợp đồng, đặc biệt đối với khách hàng năm đầu tiên. Trong quá trình này, kiểm toán viên tiến hành tìm hiểu về lĩnh vực hoạt động của khách hàng, tình hình tài chính, các mối quan hệ với các bên hữu quan, uy tín của khách hàng trên thương trường thông qua báo chí, kiểm toán viên khác... Thông thường việc đánh giá này được thực hiện bởi những người có kinh nghiệm, thường là trưởng phòng hoặc các Phó Giám đốc. Để đạt được hiệu quả cao trong công việc thì ngay từ việc đánh giá rủi ro chấp nhận hợp đồng, công tác quản lý và giám sát luôn được chú trọng.
Khi một khách hàng đã được chấp nhận, kiểm toán viên tiến hành đánh giá rủi ro kiểm toán. Công việc đánh giá rủi ro kiểm toán bao gồm việc đánh giá rủi ro các yếu tố cấu thành nên rủi ro kiểm toán. Công việc này thường được giao cho các kiểm toán viên lâu năm nhiều kinh nghiệm và có chuyên môn giỏi thực hiện vì việc đánh giá rủi ro kiểm toán phụ thuộc rất lớn vào khả năng xét đoán và sự nhạy cảm nghề nghiệp của kiểm toán viên.
Mặt khác, để nâng cao chất lượng dịch vụ kiểm toán Báo cáo tài chính, AASC đã xây dựng riêng cho mình tài liệu hướng dẫn tính trọng yếu trong kiểm toán Báo cáo tài chính. Đây có thể coi là một ưu điểm lớn của AASC trong việc vận dụng sáng tạo Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam đồng thời tạo ra một nét đặc thù riêng có của đơn vị mình trong việc xác định mức trọng yếu và rủi ro.
Bên cạnh đó, để chuẩn hoá các bước công việc của kiểm toán viên, AASC thiết kế mẫu phân tích hiệu lực của hệ thống kiểm soát nội bộ đối với số dư tài khoản, và loại nghiệp vụ theo từng cơ sở dẫn liệu trên Báo cáo tài chính. Mẫu phân tích này tổng hợp những thông tin kiểm toán viên thu thập được trong quá trình tìm hiểu hệ thống kiểm soát tác động đến số dư tài khoản và loại nghiệp vụ, làm cơ sở cho kiểm toán viên đánh giá rủi ro kiểm soát cho từng số dư tài khoản và loại nghiệp vụ. Đồng thời, nó cũng cho phép những người quan tâm hiểu được cơ sở xét đoán mức rủi ro kiểm soát mà kiểm toán viên đánh giá. Thiết kế này cũng làm giảm những bất đồng của Ban Giám đốc Công ty khách hàng với kiểm toán viên.
Tuy nhiên,việc đánh giá rủi ro kiểm soát mới chỉ được đánh giá chung cho từng khoản mục mà chưa đánh giá theo các cơ sở dẫn liệu đối với các khoản mục trọng yếu.
3.4. Các thủ tục phân tích sử dụng trong lập kế hoạch kiểm toán
Thông thường kiểm toán viên chỉ tiến hành phân tích xu hướng biến động của các khoản mục trên Bảng cân đối kế toán và trên Báo cáo kết quả kinh doanh mà không thực hiện phân tích các tỷ suất tài chính. Điều này, sẽ gây ra những hạn chế trong việc thực hiện mục tiêu của thủ tục phân tích sơ bộ như: Việc tìm hiểu về nội dung của toàn bộ BCTC, đánh giá rủi ro và xác định mức trọng yếu kiểm toán, và xem xét khả năng tiếp tục hoạt động của khách hàng. Bởi vì kết quả của việc phân tích xu hướng biến động chỉ cho thấy sự biến động, cũng như nguyên nhân biến động của từng khoản mục riêng lẻ mà chưa chỉ ra được mối quan hệ giữa các khoản mục đó như thế nào. Hơn nữa, nó cũng không giúp kiểm toán viên thấy được thực trạng tài chính của khách hàng để từ đó có thể phán đoán ra các sai sót tiềm tàng có thể xảy ra đối với các khoản mục trên Báo cáo tài chính. Một ưu điểm nữa trong việc phân tích các tỷ suất tài chính là tính ổn định tương đối của chúng qua các kỳ, do vậy bất kỳ một sự thay đổi nào trong chính sách quản lý, chính sách kế toán, cũng như trong hoạt động kinh doanh của khách hàng cũng rất dễ nhận ra.
3.5. Thiết kế chương trình kiểm toán
Căn cứ vào các Thông tư, Quyết định, các Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam do Bộ Tài chính ban hành cũng như các Chuẩn mực kiểm toán Quốc tế, thêm vào đó là những kinh nghiệm có được trong quá trình công tác tích luỹ được, công ty đã xây dựng chương trình kiểm toán theo một khung sẵn áp dụng cho mọi cuộc kiểm toán. Chương trình kiểm toán được xây dựng đã hướng dẫn cho kiểm toán viên các thủ tục kiểm toán cần thực hiện trong một cuộc kiểm toán. Tuy nhiên, chương trình kiểm toán chưa bao hàm các cơ sở dẫn liệu bị ảnh hưởng bởi các sai sót tương ứng với từng rủi ro đã xác định. Việc này gây khó khăn cho kiểm toán viên khi thực hiện các thủ tục kiểm toán cơ bản.
Mặt khác, chương trình kiểm toán cũng quá rập khuôn vì nó là một khung sẵn do đó đòi hỏi sự linh hoạt của kiểm toán viên áp dụng đối với từng khách hàng cụ thể. Chương trình kiểm toán được dựng sẵn có thể rất hữu hiệu đối với khách hàng này nhưng lại không hiệu quả với khách hàng khác. Vì vậy đòi hỏi kiểm toán viên tìm hiểu kỹ về hoạt động kinh doanh của khách hàng để bổ sung các thủ tục kiểm toán cần thiết hỗ trợ cho kiểm toán viên trong quá trình thực hiện kiểm toán.