MỘT SỐ GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN LẬP KẾ HOẠCH KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CÔNG TY DỊCH VỤ TƯ VẤN KẾ TOÁN VÀ KIỂM TOÁN

MỘT SỐ GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN LẬP KẾ HOẠCH KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CÔNG TY DỊCH VỤ TƯ VẤN KẾ TOÁN VÀ KIỂM TOÁN - AASC 3.1.. NHỮNG PHƯƠNG HƯỚNG HOÀN THIỆN LẬP KẾ HOẠCH KIỂM TOÁN BÁO

MỘT SỐ GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN LẬP KẾ HOẠCH KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CÔNG TY DỊCH VỤ TƯ VẤN KẾ TOÁN

VÀ KIỂM TOÁN - AASC

3.1 NHỮNG PHƯƠNG HƯỚNG HOÀN THIỆN LẬP KẾ HOẠCH KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH

3.1.1 Sự cần thiết phải hoàn thiện lập kế hoạch kiểm toán

Trong kiểm toán Báo cáo tài chính, lập kế hoạch kiểm toán là giai đoạn đầu tiêncủa cuộc kiểm toán có vai trò quan trọng chi phối tới chất lượng và hiệu quả chung củatoàn bộ cuộc kiểm toán Đoạn 2 trong VSA số 300 - Kế hoạch kiểm toán cũng nêu rõ:

“Kiểm toán viên và Công ty kiểm toán phải lập kế hoạch kiểm toán để đảm bảo cuộckiểm toán được tiến hành một cách có hiệu quả” Kế hoạch kiểm toán giúp kiểm toánviên thu thập được các bằng chứng kiểm toán đầy đủ và có giá trị làm cơ sở để đưa racác ý kiến xác đáng về Báo cáo tài chính từ đó giúp kiểm toán viên hạn chế những saisót, giảm thiểu trách nhiệm pháp lý, nâng cao hiệu quả công việc và giữ được uy tínnghề nghiệp với khách hàng Kế hoạch kiểm toán thích hợp là căn cứ để Công ty kiểmtoán tránh xảy ra những bất đồng với khách hàng Kế hoạch kiểm toán cũng giúp cáckiểm toán viên phối hợp với nhau cũng như phối hợp hiệu quả với các bộ phận có liênquan như kiêm toán nội bộ, các chuyên gia bên ngoài

Mặt khác, việc lập kế hoạch kiểm toán tại AASC còn một số tồn tại và bất cậpnhư đã trình bày ở phần “Thực trạng lập kế hoạch kiểm toán trong kiểm toán Báo cáotài chính tại Công ty Dịch vụ Tư vấn Tài chính Kế toán và Kiểm toán - AASC” Bởivậy, để nâng cao hiệu quả và chất lượng kiểm toán đòi hỏi các tổ chức kiểm toán độclập phải không ngừng nghiên cứu, hoàn thiện nội dung, quy trình, phương pháp kiểmtoán Báo cáo tài chính nói chung và lập kế hoạch kiểm toán nói riêng

Việc đề ra các giải pháp để hoàn thiện lập kế hoạch kiểm toán trong kiểm toánBáo cáo tài chính nhằm nâng cao chất lượng của các tổ chức kiểm toán độc lập ở nước

ta hiện nay là một vấn đề bức thiết có ý nghĩa cả về lý luận và thực tiễn Mặc dù cónhiều nội dung phải hoàn thiện, có nhiều giải pháp để thực hiện tốt công tác lập kếhoạch kiểm toán, song trong phạm vi của luận văn này, em chỉ đề cập đến một số nộidung cơ bản, cần thiết để hoàn thiện lập kế hoạch kiểm toán tại AASC

3.1.2 Những phương hướng hoàn thiện lập kế hoạch kiểm toán

Để đáp ứng được những yêu cầu về quản lý của Nhà nước đối với hoạt động kiểmtoán nói chung và kiểm toán Báo cáo tài chính nói riêng thì lập kế hoạch kiểm toáncũng phải được hoàn thiện cho phù hợp Muốn đảm bảo cho việc hoàn thiện lập kế

hoạch kiểm toán trong kiểm toán Báo cáo tài chính có tính khả thi cao thì các nội dungđưa ra phải đáp ứng được các yêu cầu sau:

- Phải phù hợp với các chính sách, chế độ quản lý kinh tế hiện hành của Nhànước, các chuẩn mực kế toán, kiểm toán đã ban hành và các thông lệ, chuẩn mực kiểmtoán quốc tế phổ biến

- Phải phù hợp với yêu cầu quản lý của Nhà nước mà trực tiếp là Bộ Tài chính đốivới hoạt động kiểm toán hiện nay

Để các nội dung hoàn thiện lập kế hoạch kiểm toán trong kiểm toán Báo cáo tàichính có ý nghĩa cả về lý luận và thực tiễn, đòi hỏi phải thực hiện tốt các yêu cầu trênmột cách đồng bộ

3.2 NHỮNG GIẢI PHÁP CHỦ YẾU HOÀN THIỆN LẬP KẾ HOẠCH KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CÔNG TY DỊCH VỤ TƯ VẤN KẾ TOÁN VÀ KIỂM TOÁN - AASC

3.2.1 Hoàn thiện thủ tục phân tích

3.2.1.1 Bổ sung phân tích các tỷ suất tài chính

Trong kiểm toán Báo cáo tài chính, AASC luôn áp dụng thủ tục phân tích tronggiai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, đối với mọi khách hàng của Công ty Tuy nhiên, đốivới một số khách hàng chẳng hạn như Công ty liên doanh A, thông thường kiểm toánviên chỉ tiến hành phân tích xu hướng biến động của các khoản mục trên Bảng cân đối

kế toán và trên Báo cáo kết quả kinh doanh mà không thực hiện phân tích các tỷ suấttài chính Điều này, sẽ gây ra những hạn chế trong việc thực hiện mục tiêu của thủ tụcphân tích sơ bộ như: việc tìm hiểu về nội dung của toàn bộ Báo cáo tài chính, đánh giárủi ro và xác định mức trọng yếu kiểm toán, và xem xét khả năng tiếp tục hoạt độngcủa khách hàng Bởi vì kết quả của việc phân tích xu hướng biến động chỉ cho thấy sựbiến động, cũng như nguyên nhân biến động của từng khoản mục riêng lẻ mà chưa chỉ

ra được mối quan hệ giữa các khoản mục đó như thế nào Hơn nữa, nó cũng khônggiúp kiểm toán viên thấy được thực trạng tài chính của khách hàng để từ đó có thểphán đoán ra các sai sót tiềm tàng có thể xảy ra đối với các khoản mục trên Báo cáo tàichính Chẳng hạn, đối với Công ty liên doanh A, nếu kiểm toán viên thực hiện phântích các tỷ suất tài chính trên Báo cáo tài chính như phân tích các tỷ suất về khả năngthanh toán, sẽ cho thấy Công ty đang gặp khó khăn lớn về mặt tài chính, với tỷ suấtthanh toán chỉ bằng 0.31 mà chủ nợ chủ yếu là Công ty LG và Công ty SHINIL, thờihạn nợ đến hết ngày 31/04/2005 Nếu 2 Công ty này không trợ giúp về mặt tài chính

mà đòi nợ thì Công ty liên doanh A sẽ rơi vào tình trạng mất khả năng thanh toán vàcó nguy cơ bị phá sản Như vậy, qua phân tích các tỷ suất tài chính cho thấy rủi ro tàichính đối với khách hàng là rất cao, ảnh hưởng đến khả năng tiếp tục hoạt động kinhdoanh của khách hàng, và các sai sót tiềm tàng có thể xảy ra là có xu hướng hạch toántăng các khoản mục thuộc tài sản lưu động như: Tiền mặt, phải thu, hàng tồn kho và

hạch toán giảm các khoản nợ phải trả để cải thiện tình hình tài chính của khách hàng.Một ưu điểm nữa trong việc phân tích các tỷ suất tài chính là tính ổn định tương đốicủa chúng qua các kỳ, do vậy bất kỳ một sự thay đổi nào trong chính sách quản lý,chính sách kế toán, cũng như trong hoạt động kinh doanh của khách hàng cũng rất dễnhận ra.

Trong quá trình thực hiện thủ tục phân tích sơ bộ, với bất kỳ một khách hàngnào dù ở quy mô lớn hay nhỏ, đặc điểm kinh doanh phức tạp hay giản đơn thì kiểmtoán viên luôn phải tiến hành phân tích các tỷ suất tài chính Như vậy sẽ giúp kiểmtoán viên đạt được mục tiêu mong muốn trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, từ đóxây dựng một kế hoạch kiểm toán phù hợp và hiệu quả hơn cho một cuộc kiểm toán,tránh được những rủi ro có thể có

Tuy nhiên, việc sử dụng phân tích các tỷ suất tài chính nào là tuỳ thuộc vào đặcthù của từng khách hàng và phán đoán nghề nghiệp của kiểm toán viên Mặc dù vậy,để thuận tiện cho kiểm toán viên trong quá trình sử dụng và từng bước chuẩn hoá côngviệc kiểm toán của Công ty AASC nên xây dựng một hệ thống các tỷ suất tài chínhchuẩn ứng với mỗi ngành kinh doanh cụ thể Chẳng hạn có thể xây dựng chỉ tiêu cácngành sản xuất, ngành thương mại, ngành kinh doanh du lịch - khách sạn, ngành ngânhàng - tài chính, ngành bảo hiểm và các ngành dịch vụ khác

3.2.1.2 Tăng cường phân tích ngang (Phân tích xu hướng)

Hiện nay, phần lớn đối với tất cả các khách hàng, trong bước so sánh thông tinở thủ tục phân tích sơ bộ, số liệu mà kiểm toán viên dùng để so sánh với số liệu đượckiểm toán của năm hiện tại là số liệu của cuối năm trước Điều này là hợp lý nếu thựchiện so sánh số liệu trên Báo cáo kết quả kinh doanh (vì số liệu trên báo cáo kết quảkinh doanh là số luỹ kế) và thực hiện đối với những khách hàng có quy mô nhỏ, cácnghiệp vụ phát sinh trong năm không lớn và phức tạp Nhưng đối với các khoản mụctrên Bảng cân đối kế toán thì số dư của các khoản mục này là kết quả tổng hợp bù trừgiữa các nghiệp vụ phát sinh bên Có và bên Nợ của các tài khoản nên chúng thườngbiến động tăng, giảm thường xuyên và liên tục qua từng tháng, từng quý, tuỳ thuộcvào đặc điểm kinh doanh ở từng thời điểm Nếu chỉ tiến hành so sánh với số liệu củanăm trước thì rất khó tìm ra nguyên nhân tăng giảm của các khoản mục này, có chăngcũng chỉ phân tích được một số ít nghiệp vụ điển hình Điều này sẽ gây ra những hạnchế trong quá trình tìm hiểu hoạt động kinh doanh của khách hàng, cũng như sự hiểubiết về toàn bộ Báo cáo tài chính trong niên độ kiểm toán và những thay đổi về chínhsách kế toán và chính sách quản lý trong năm

Đối với những khách hàng lớn, có nhiều nghiệp vụ kinh tế phát sinh trong năm,để hiểu biết rõ hơn về đặc điểm kinh doanh của khách hàng thì ngoài việc so sánh sốliệu năm được kiểm toán với số liệu của năm trước (thường là số liệu ngày 31 tháng 12của năm), kiểm toán viên nên kết hợp với việc phân tích sự biến động của chúng qua

từng quý trong năm (vì số liệu này luôn được khách hàng chuẩn bị và sẵn có), theomẫu sau:

Bảng số 3.1 Phân tích sơ bộ trên Bảng cân đối kế toán

Năm trước

chú Quý I Quý II Quý III Quý IV Tuyệt đối Tương

II, III hay IV) Điều này sẽ rất tiện lợi trong việc xác định thời gian, phạm vi và cácthủ tục kiểm toán cần thiết áp dụng cho từng khoản mục trong giai đoạn lập kế hoạchkiểm toán

3.2.1.3 Bổ sung thu thập và sử dụng các thông tin trong phân tích

Hiện nay, các thông tin tài chính và phi tài chính mà kiểm toán viên thường sửdụng trong thủ tục phân tích sơ bộ chủ yếu là các thông tin từ trong nội bộ khách hàngnhư các Báo cáo kế toán, Báo cáo quản trị Tuy nhiên, đối với các thông tin bên ngoàinhư các thông tin của ngành có liên quan đến hoạt động của khách hàng thì rất hạn chếtrong việc sử dụng, do những nguồn thông tin này ở Việt Nam hiện nay vẫn chưa đượcphổ biến Điều này sẽ rất rủi ro trong trường hợp các nguồn thông tin mà khách cungcấp phản ánh thiếu trung thực, đặc biệt là đối với khách hàng mới Từ đó sẽ khó có thểđánh giá rủi ro kiểm toán cũng như xây dựng một chương trình kiểm toán sát thựctrong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán

Các thông tin của ngành liên quan đến khách hàng được kiểm toán là những thôngtin rất hữu ích và có độ tin cậy cao Vì vậy, trong quá trình kiểm toán, AASC cần thu thập

và xây dựng nên một hệ thống các thông tin tài chính quan trọng cho từng ngành cụ thể vàtiến hành cập nhật qua từng năm (chẳng hạn như: các chỉ số về giá cả, tỷ suất lãi gộp, tỷsuất về khả năng sinh lời của tài sản, tốc độ tăng doanh thu ) Việc xây dựng hệ thốngthông tin trên càng chi tiết cho từng lĩnh vực, ngành nghề kinh doanh cụ thể thì càng tiệnlợi cho việc sử dụng thông tin trong phân tích của kiếm toán viên

Việc phân chia các tiêu thức về ngành, lĩnh vực hoạt động làm cơ sở để xâydựng hệ thống thông tin là tuỳ thuộc vào khách hàng hiện tại và tương lai của AASC,các thông tin được cập nhật phải mang tính phổ biến và đặc trưng của ngành Chẳnghạn, với tình hình khách hàng như hiện nay của AASC thì có thể xây dựng thông tintheo các lĩnh vực như: Ngân hàng, Bảo hiểm, Khách sạn, các khách hàng là đơn vịthuộc lĩnh vực sản xuất như: Ngành điện lực, ngành dầu khí, ngành than, ngành ximăng, ngành thuốc lá, ngành sản xuất ôtô Có thể cụ thể hơn là xây dựng cho cácdoanh nghiệp quốc doanh và ngoài quốc doanh.

Việc sử dụng thông tin của ngành có thể được thực hiện theo bảng sau:

Bảng số 3.2: So sánh thông tin

(Đơn vị)

Chênh lệch (Ngành)

Chú ý: Trong khi sử dụng các thông tin của ngành kiểm toán viên cần phải xem

xét xem liệu các thông tin của ngành có phù hợp với khách hàng hiện tại không.Trường hợp các thông tin đó là không phù hợp thì kiểm toán viên không nên sử dụngvì việc so sánh trên sẽ không có ý nghĩa

3.2.1.4 Tăng cường phân tích kết quả so sánh

Sau khi thực hiện bước so sánh sự biến động của các số liệu trên Báo cáo tàichính, kiểm toán viên thường chỉ tiến hành phân tích đối với những khoản mục nào cósự biến động lớn Tuy nhiên, không phải những khoản mục không có sự biến độnghoặc có sự biến động nhỏ là không có khả năng xảy ra rủi ro trọng yếu là sai sót tiềmtàng, đặc biệt là đối với những khoản mục trên Bảng cân đối kế toán Vì số dư cuối kỳ

là kết quả bù trừ giữa phát sinh bên Nợ và phát sinh bên Có của tài khoản Do vậy,mặc dù số dư cuối kỳ không có sự biến động lớn nhưng các nghiệp vụ kinh tế phátsinh trong kỳ có thể lại rất lớn Vì vậy, nếu không tiến hành phân tích để đánh giá thìviệc xác định thời gian, phạm vi và các thủ tục kiểm toán áp dụng cho các khoản mụcnày sẽ không sát thực

Trong quá trình phân tích sự biến động của các tài khoản, ngoài việc phân tíchcác tài khoản có sự biến động lớn, kiểm toán viên cũng cần phải xem xét cả những tàikhoản ít có sự biến động để tìm hiểu nguyên nhân Việc xác định thêm những tàikhoản nào để tiến hành phân tích là tuỳ thuộc vào kinh nghiệm, sự hiểu biết của kiểmtoán viên về khách hàng và sự đánh giá rủi ro có thể có đối với các tài khoản đó Cáchtốt nhất để lựa chọn khoản mục nào là nên dựa vào kết quả của việc phân tích các tỷsuất tài chính, thông qua sự biến động của các tỷ suất tài chính kiểm toán viên sẽ xácđịnh được các tài khoản liên quan nào cần xem xét và phân tích

Hơn nữa, trong bước phân tích kết quả, bên cạnh việc phân tích nguyên nhângây ra sự biến động của các tỷ suất, tài khoản hay khoản mục Căn cứ vào sự hiểu biết,kinh nghiệm của kiểm toán viên về khách hàng hoặc từ các thông tin bên ngoài có liênquan kết hợp với những giải thích ban đầu về các khoản mục trên Báo cáo tài chínhcủa khách hàng, kiểm toán viên cũng cần có những đánh giá sơ bộ về sai sót tiềm tàngcó thể có đối với khoản mục đó Điều này sẽ rất thuận tiện cho kiểm toán viên khi thựchiện xây dựng kế hoạch kiểm toán chi tiết cho từng khoản mục và cho quá trình kiểmtra chi tiết trong giai đoạn thực hiện kiểm toán.

Bước phân tích kết quả trong phân tích sơ bộ nên được trình bày theo mẫu sau:

Bảng 3.3 Phân tích kết quả so sánh

3.2.2 Hoàn thiện việc đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán

Đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ tại AASC hiện nay chủ yếu dựa vào Bảngcâu hỏi Bảng câu hỏi đã được AASC thiết kế và quy định Tuy nhiên, để hỗ trợ chocác kiểm toán viên trong việc đưa ra kết luận về hệ thống kiểm soát nội bộ của Công tykhách hàng, AASC nên đưa ra tiêu thức đánh giá dựa trên Bảng câu hỏi được thiết kế.AASC có thể dùng cách thức cho điểm đối với mỗi câu hỏi được trả lời có hoặckhông Khi điểm số thấp hơn một mức nào đó thì hệ thống kiểm soát nội bộ bị đánhgiá là trung bình hoặc yếu AASC cũng có thể dùng cách thức đánh giá dựa trên phầntrăm các câu trả lời Nếu khách hàng trả lời không trên một số phần trăm nào đó thì hệthống kiểm soát sẽ bị đánh giá là hoạt động không có hiệu quả Trong trường hợp hệthống kiểm soát của khách hàng được đánh giá là yếu (ví dụ: số câu trả lời không làtrên 70%) thì bên cạnh việc không dựa vào Hệ thống kiểm soát nội bộ trong quá trìnhkiểm toán, kiểm toán viên cần có ý kiến với Ban Giám đốc của khách hàng

Việc đưa ra tiêu thức để đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ dựa vào bảng câuhỏi không những giúp cho kiểm toán viên dễ dàng đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ

là hoạt động có hiệu quả hay không mà còn tạo nên một sự thống nhất trong việc đưa

ra đánh giá giữa các kiểm toán viên khác nhau

Nếu như việc Bảng câu hỏi cho kiểm toán viên những đánh giá, nhận định cácđiểm yếu của hệ thống kiểm soát nội bộ thì vẽ sơ đồ sẽ giúp kiểm toán viên có cái nhìntổng quát về hệ thống kiểm soát nội bộ Kết hợp hai hình thức này sẽ cho phép kiểmtoán viên có sự nhận xét chính xác hơn khi đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ củakhách hàng

Bảng câu hỏi: Một hệ thống kiểm soát nội bộ dù đơn giản hay phức tạp cũng

đều thực hiện 7 mục tiêu cụ thể của kiểm soát nội bộ như: sự phê chuẩn, tính có thật,tính đầy đủ, sự đánh giá, sự phân loại và trình bày, tính đúng lúc Do đó, Công ty cóthể thiết kế bảng câu hỏi sử dụng cho mọi cuộc kiểm toán để kiểm tra tính hiệu quảcủa kiểm soát nội bộ căn cứ trên 7 mục tiêu trên Bảng câu hỏi được thiết kế dưới dạngtrả lời “có” hoặc “không” mà những câu trả lời “không” cho thấy nhược điểm của hệthống kiểm soát nội bộ

Ưu điểm của bảng câu hỏi là nhờ sự chuẩn bị sẵn nên kiểm toán viên có thể tiếnhành nhanh chóng và không bỏ sót các vấn đề qan trọng Nhưng do được thiết kếchung nên có thể không phù hợp với các nét đặc thù hay quy mô của từng đơn vị

3.2.2.1 Hoàn thiện việc đánh giá rủi ro kiểm soát

Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam VSA số 320 - Tính trọng yếu trong kiểm toányêu cầu "Khi lập kế hoạch kiểm toán, kiểm toán viên phải xác định mức trọng yếu cóthể chấp nhận được để làm tiêu chuẩn phát hiện những sai sót về mặt định lượng kiểm toán viên cần xem xét tính trọng yếu trên cả phương diện mức độ sai sót tổng thểcủa Báo cáo tài chính trong mối quan hệ với mức độ sai sót chi tiết của số dư các tàikhoản " Mặt khác, theo Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam VSA 400 – Đánh giá rủi ro

và kiểm soát nội bộ, quy định thì: “Kiểm toán viên phải sử dụng khả năng xét đoánchuyên môn của mình để đánh giá rủi ro kiểm toán và xác định các thủ tục kiểm toánnhằm giảm các rủi ro kiểm toán xuống mức có thể chấp nhận được”

Trọng yếu và rủi ro là vấn đề rất hay được đề cập đến Nhưng chưa có một tàiliệu, văn bản cụ thể hay Thông tư nào của Bộ Tài chính hướng dẫn cách thức xác địnhmức trọng yếu và rủi ro Đây cũng chính là mặt hạn chế cho các công ty kiểm toán khitiến hành xác định mức trọng yếu và rủi ro vì mỗi công ty áp dụng một cách thức xácđịnh chúng là khác nhau

 Đánh giá rủi ro khi chấp nhận hợp đồng kiểm toán

Để tạo nên một sự thống nhất trong công tác đánh giá rủi ro khi chấp nhận hợpđồng kiểm toán, Công ty AASC bên cạnh việc sử dụng bảng câu hỏi đánh giá tính độclập của kiểm toán viên và Công ty kiểm toán đối với khách hàng thì nên thiết kế mộtbảng câu hỏi đánh giá về tính trung thực của Ban quản lý Công ty khách hàng, khảnăng Công ty có thể kiểm toán cho khách hàng Đối với công việc đánh giá rủi ro khichấp nhận hợp đồng kiểm toán, cùng với việc đánh giá tính độc lập của kiểm toán viênđối với khách hàng thì đánh giá tính liêm chính của Ban Giám đốc khách hàng, khảnăng Công ty có thể kiểm toán cho khách hàng là điều quan trọng

Bảng câu hỏi đánh giá này có thể được thiết kế như bảng dưới đây

Bảng 3.4: Bảng câu hỏi đánh giá rủi ro chấp nhận hợp đồng kiểm toán

1- Tính liêm chính của hội đồng quản trị và Công ty khách hàng: KTV xác định có lý do gì

khiến KTV nghi ngờ sự chính trực của Ban quản lý Công ty khách hàng, cả trong quan hệ với

bên thứ ba, lẫn trong quan hệ với KTV không?

2- Lợi ích kinh tế từ việc kiểm toán cho Công ty khách hàng có cao hơn mức rủi ro đi kèm với

Công ty khách hàng không?

3- Liệu việc chấp nhận kiểm toán cho Công ty khách hàng có làm cho AASC bị tổn thất một

khoản tiền do vướng vào một vụ kiện với Công ty khách hàng hay tổn hại đến uy tín Công ty

AASC không?

4- Liệu AASC có thể cung cấp dịch vụ kiểm toán với chất lượng cao do các KTV có kinh

nghiệm chuyên môn, năng lực ở mức độ phù hợp với công việc cũng như độc lập với khách

hàng không?

….

 Đánh giá rủi ro kiểm soát

Hiện nay tại AASC việc đánh giá rủi ro kiểm soát mới chỉ được đánh giá chung cho từng khoản mục mà chưa đánh giá theo các cơ sở dẫn liệu đối với các khoản mục trọng yếu Để đánh giá rủi ro kiểm soát có hiệu quả cũng như phù hợp theo hướng dẫn của VSA số 400, AASC nên thiết kế bảng phân tích, đánh giá rủi ro kiểm soát theo

từng cơ sở dẫn liệu đối với các khoản mục trong mối quan hệ kết hợp với các mục tiêukiểm soát cho từng loại nghiệp vụ chủ yếu

Bảng phân tích đánh giá rủi ro kiểm soát theo từng cơ sở dẫn liệu đối với từng khoản mục có thể được thiết kế như sau

Bảng 3.5: Bảng phân tích đánh giá rủi ro kiểm soát

Áp dụng đối với Các khoản chi tiền mặt

Mục tiêu kiểm soát Kiểm soát của khách hàng Người thực

hiện

Đánh giá

CR

1-Tất cả các nghiệp vụ cần được ghi chép đã được ghi chép

Các khoản chi tiền đều được

ghi chép vào sổ

- Hàng tháng, kiểm kê quỹ tiền mặt và đối chiếu với sổ quỹ

- Biên bản kiểm kê quỹ được sự xem xét và kiểm soát bởi kế toán trưởng

-Thủ quỹ

- Kế toán trưởng

Thấp

2- Tất cả các nghiệp vụ đã ghi chép đều là có thật

a- Các khoản chi tiền đều có

các chứng từ đính kèm và được

phê duyệt đầy đủ

b- Các khoản chi là không có

thật

c- Các khoản chi tiền được ghi

nhiều lần vào sổ

- Phiếu chi tiền được đính kèm các chứng từ

bổ sung như: lệnh chi, giấy đề nghị thanh toán, hoá đơn, hợp đồng…

- Phiếu chi được xem xét và ký duyệt bởi trưởng bộ phận, kế toán trưởng, giám đốc

- Người nhận đã ký vào phiếu chi để khẳng định là đã nhận tiền

- Hàng tháng kiểm kê quỹ tiền mặt và đối chiếu với sổ quỹ

- Kế toán trưởng xem xét và kiểm soát các bút toán trước khi chúng được chuyển cho các bộ phận khác

…

…

Người nhận Thủ quỹ

Kế toán trưởng

Thấp

Việc đánh giá như trên sẽ đảm bảo cho kiểm toán viên thuận tiện trong việc đưa

ra kết luận về mức rủi ro kiểm soát Theo đó, kiểm toán viên cũng dễ dàng hơn trong bước tiếp theo khi thực hiện các thử nghiệm kiểm soát để khẳng định đánh giá ban đầuvề rủi ro kiểm soát là đúng hay sai Lúc này, kiểm toán viên sẽ tập trung vào các mục tiêu kiểm soát chủ yếu

Đồng thời, AASC cũng nên tham khảo cách thức đánh giá mức trọng yếu và rủi

ro ở các Công ty kiểm toán khác nhau, nhất là các Công ty kiểm toán có uy tín trên thị trường trong nước và quốc tế

Ví dụ, tại VACO, hệ thống phương pháp kiểm toán AS/2 cung cấp cho kiểm toán viên cách xác định mức độ trọng yếu cho từng loại hình doanh nghiệp, được chia thành:

- Đối với các Công ty cổ phần tham gia thị trường chứng khoán, thu nhập sau thuế được dùng làm chỉ tiêu để xác định mức độ trọng yếu Mức độ trọng yếu sẽ được xác định bằng 5 – 10% thu nhập sau thuế

- Đối với các Công ty không tham gia thị trường chứng khoán, việc xác định mức trọng yếu được áp dụng trong một số trường hợp: 2% TSLĐ hoặc VCSH, 10% Thu nhập sau thuế, 0,5% - 3% doanh thu theo tỷ lệ quy định dựa vào quy mô doanh thu

- Đối với các Công ty là chi nhánh của công ty xuyên quốc gia, mức độ trọng yếu thường được xác định trên cơ sở doanh thu và ở mức độ cao hơn 2 bậc so với doanh thu không tham gia thị trường chứng khoán ngang bậc Tuy nhiên, mức độ trọng yếu phải nhỏ hơn mức độ trọng yếu được xác định cho công ty mẹ

Hoặc tại KPMG, Công ty đã thiết kế thành công chương trình phần mềm Tiêu chuẩn đánh giá kiểm toán Audit Gauge Chương trình này dựa trên cơ sở Tổng tài sản hoặc tổng doanh thu của đơn vị được kiểm toán Như vậy, từ giai đoạn lập kế hoạch, kiểm toán viên đã có thể xác định được các khoản mục trọng yếu cần kiểm tra chi tiết

và không mất nhiều thời gian để kiểm tra tổng thể

3.2.2.2 Hoàn thiện thiết kế chương trình kiểm toán

Việc thiết kế chương trình kiểm toán theo hướng chi tiết hoá các thử nghiệmkiểm toán cơ bản theo từng cơ sở dẫn liệu bị ảnh hưởng bởi các sai sót tương ứng vớitừng rủi ro đã xác định giúp cho kiểm toán viên dễ dàng tiếp cận các phương phápkiểm toán để hạn chế các rủi ro tương ứng Việc làm này mang tính hướng đích, tạocho kiểm toán viên thấy rõ mối quan hệ giữa việc đánh giá rủi ro kiểm toán với việc ápdụng các thủ tục kiểm toán trong Chương trình kiểm toán Ngoài ra, nó giúp chochương trình kiểm toán dễ hiểu hơn, đáp ứng hợp lý tình hình thực tế tại từng đơn vịkhách hàng

Hiện tại Chương trình kiểm toán mà AASC thiết kế chưa bao hàm các cơ sởdẫn liệu bị ảnh hưởng bởi các sai sót tương ứng với từng rủi ro đã xác định Việc này

gây khó khăn cho kiểm toán viên khi thực hiện các thủ tục kiểm toán cơ bản Do đó,để chương trình kiểm toán được hoàn thiện và dễ hiểu hơn, kiểm toán viên nên đưathêm mục các cơ sở dẫn liệu bởi các rủi ro đã xác định, theo đó áp dụng các phươngpháp kiểm toán thích hợp đối với từng cơ sở dẫn liệu.

Bên cạnh đó, chương trình kiểm toán do AASC thiết kế chỉ là khung dựng sẵn,có thể phù hợp với khách hàng này mà không phù hợp với khách hàng khác Để cuộckiểm toán được thực hiện có hiệu quả thì các kiểm toán viên phải có sự linh hoạt vàsáng tạo trong việc lựa chọn những thủ tục thích hợp để áp dụng đối với khách hàngnày cũng như những thủ tục cần bổ sung đối với khách hàng khác

3.2.2.3 Nâng cao chất lượng hồ sơ kiểm toán

Thông qua việc tìm hiểu về quá trình lập kế hoạch kiểm toán tại Công ty cổphần B, một khách hàng thường xuyên, do AASC thực hiện em nhận thấy: các thôngtin phục vụ cho giai đoạn này bên cạnh các thông tin được cập nhật trong năm hiệnhành có rất nhiều thông tin được lấy từ hồ sơ kiểm toán năm trước Việc làm này giúpkiểm toán tiết kiệm thời gian, tăng hiệu quả kiểm toán và nâng cao cạnh tranh choCông ty Tuy nhiên, để việc sử dụng các thông tin này không làm ảnh hưởng tới chấtlượng của cuộc kiểm toán, thì các thông tin phải chính xác và có tính cập nhật qua cácnăm Để thực hiện được điều này thì Công ty cần có sự giám sát chặt chẽ quá trìnhkiểm toán và tăng cường công tác hoàn chỉnh hồ sơ kiểm toán, nâng cao kỹ năng kiểmtoán cho các kiểm toán viên

Trước khi phát hành báo cáo kiểm toán, tất cả các hồ sơ kiểm toán theo quyđịnh của Công ty đều được kiểm tra lần lượt bởi các cấp lãnh đạo trong Công ty Tuynhiên, đôi khi trong mùa vụ kiểm toán mức độ tập trung làm việc rất cao nhằm đápứng được yêu cầu về thời gian nên một hồ sơ có thể có những thiếu sót nhất định hoặcchưa làm theo đúng các quy định của Công ty về quy trình thực hiện hay đảm bảo cácChuẩn mực Kiểm toán hay việc tổ chức hồ sơ chưa hợp lý Do đó, để đảm bảo nângcao chất lượng hồ sơ kiểm toán, phục vụ đắc lực cho lần kiểm toán sau, sau mỗi mùavụ kiểm toán, Công ty cần tổ chức xem xét lại các hồ sơ kiểm toán trong năm nhằm bổsung hoàn chỉnh theo đúng các quy định của Chuẩn mực Kiểm toán, để qua đó rút kinhnghiệm những vấn đề cần bổ sung, sửa chữa để năm sau làm tốt hơn và có kế hoạchchương trình tập huấn kỹ năng cho kiểm toán viên thích hợp

Bên cạnh đó để nâng cao chất lượng hồ sơ kiểm toán và tiêu chuẩn hoá hồ sơkiểm toán, hàng năm Công ty nên tổ chức thi đua “Hồ sơ kiểm toán chất lượng cao”.Việc chấm điểm sẽ căn cứ vào các Chuẩn mực Kiểm toán và các quy định của Công tyvề quy định kiểm toán bao gồm việc xem xét các phần: kế hoạch kiểm toán, quá trìnhthực hiện kiểm toán tại khách hàng, hoàn tất hồ sơ kiểm toán Căn cứ vào tình hìnhthực tế và yêu cầu trước mắt về hoàn chỉnh hồ sơ kiểm toán của Công ty, hội đồng thi

đua sẽ xây dựng bảng điểm đối với từng phần và mỗi phần sẽ chi tiết hoá điểm chotừng nội dung cụ thể.

3.2.3 Các điều kiện chủ yếu để hoàn thiện lập kế hoạch kiểm toán báo báo tài chính

3.2.3.1 Về phía Nhà nước

Nhà nước đã ban hành Nghị định 105 /2004 NĐ-CP ngày 30/3/2004 thay thếNghị định 07/CP ngày 29/01/1994 của Chính phủ ban hành Quy chế kiểm toán độc lậptrong nền kinh tế quốc dân làm cho môi trường pháp lý cho hoạt động kiểm toán độclập hiện nay ở Việt Nam đã được hoàn thiện khá đầy đủ, chi tiết, rõ ràng, có nhiềuthuận lợi, tạo điều kiện cho hoạt động kiểm toán phát triển

Tuy nhiên Hệ thống luật pháp liên quan tới hoạt động kế toán, kiểm toán của ViệtNam chưa hoàn chỉnh, đồng bộ và vẫn còn thay đổi Khuôn khổ pháp lý cho hoạt độngkiểm toán còn mới mẻ, nhiều doanh nghiệp, cá nhân chưa nắm vững, hiểu rõ và chưaquan tâm thực hiện Chuẩn mực kế toán, chuẩn mực kiểm toán mới được ban hành,chưa đồng bộ và còn bất cập so với hệ thống các luật khác như Luật Đầu tư, LuậtDoanh nghiệp Các chuẩn mực kế toán, kiểm toán đã ban hành chưa có đủ thông tưhướng dẫn kịp thời, đầy đủ

Việt nam vẫn chưa ban hành được cơ chế kiểm tra, giám sát chất lượng kiểm toánnên chất lượng còn tùy thuộc vào chủ quan của các Công ty kiểm toán đã gây ra cáchình thức cạnh tranh bất lợi cho nghề nghiệp

Bộ Tài chính chưa có chương trình đào tạo kiểm toán viên, chương trình cập nhậtkiến thức hàng năm cho phù hợp theo từng loại cấp độ kiểm toán viên Đặc biệt, Việt Namđang trong quá trình hội nhập, mở của và tiếp cận với nền kinh tế thế giới, hoạt động kinh tếrất đa dạng, phúc tạp, các hình thức và lĩnh vực đầu tư đang hình thành, đòi hỏi trình độ,kiến thức của kiểm toán viên phải không ngừng được năng cao và mở rộng

Do vậy, Nhà nước cần tiếp tục hoàn thiện khuôn khổ pháp lý về kế toán, kiểmtoán, cụ thể:

 Bộ Tài chính tiếp tục ban hành đầy đủ các chuẩn mực kiểm toán, kế toán trong đó cóchuẩn mực đạo đức nghề nghiệp kế toán, kiểm toán Ban hành các thông tư hướng dẫnchuẩn mực

 Bộ Tài chính sớm xây dựng cơ chế giám sát chất lượng dịch vụ của kiểm toán viên

và Công ty kế toán, kiểm toán

 Cần tăng cường vai trò của Hội Kế toán Việt Nam (VAA)và Hội kiểm toán viênhành nghề Việt Nam (VACPA) đối với công tác quản lý hoạt động kiểm toán như đãnêu trong trong điều lệ của Hội Sau gần 10 năm thành lập và phát triển, Hội Kế toánViệt Nam đã trở thành thành viên thứ 76 của IFAC và là thành viên thứ 7 của Hiệp hội

Kế toán Đông Nam Á (AFA) Tuy nhiên kết quả hoạt động của Hội vẫn còn hạn chế,

chưa xứng với tiềm năng của Hội cũng như chưa đáp ứng được nhu cầu đòi hỏi củacông cuộc đổi mới, hội nhập Hiệp hội Kế toán - kiểm toán Việt Nam phải trở thành hạtnhân liên kết, hợp tác các Công ty kiểm toán để nhân sức mạnh của ngành kiểm toánđộc lập Việt Nam

Bộ Tài chính nên xem xét việc chuyển giao một số chức năng quản lý hoạt độngnghề nghiệp kiểm toán cho VAA và VACPA như:

kiểm toán; cập nhật kiến thức cho kiểm toán viên, kế toán viên hành nghề

viên hành nghề và danh sách Công ty kiểm toán

danh sách Công ty kiểm toán đủ điều kiện hành nghề

kế toán, kiểm toán và các chuẩn mực kế toán, kiểm toán trong các Công tyKiểm toán; Kiểm soát đạo đức hành nghề kiểm toán viên

3.2.3.2 Về phía Công ty Dịch vụ Tư vấn Tài chính Kế toán và Kiểm toán

AASC cần có chính sách tuyển dụng, chính sách đào tạo, chính sách thu hút nhântài đây là điều kiện quan trọng nhất nhằm nâng cao chất lượng dịch vụ và hạn chế tỷ lệkiểm toán viên chuyển khỏi Công ty Đối với các Công ty kiểm toán độc lập, đội ngũkiểm toán viên thường chiếm từ 70% đến 90% giá trị doanh nghiệp, chất lượng dịch vụ

và uy tín của Công ty phụ thuộc phần lớn vào đội ngũ kiểm toán viên Bởi vậy, AASCcần chú trọng tuyển chọn nhân viên có trình độ chuyên môn nghiệp vụ cao để hạn chếchi phí đào tạo, mặt khác các nhân viên được tuyển chọn cũng yêu cầu phải có tư cáchđạo đức tốt, cẩn thận, cầu thị và có kỷ luật trong lao động Khi đã tuyển chọn nhân viêntốt thì vẫn cần phải có chính sách đào tạo thích hợp để giúp kiểm toán viên cập nhậtthông tin và nâng cao chất lượng của dịch vụ AASC cũng cần phải cân đối và đảm bảothời gian cần thiết cho mỗi nhân viên để họ tự trau dồi nghiệp vụ, mở rộng và nâng caokiến thức Tuỳ thuộc vào khả năng của mình, AASC có thể tổ chức các hình thức đàotạo thích hợp như đào tạo nội bộ cho từng cấp độ kiểm toán, thuê chuyên gia giảng dạy,cử đi đào tạo ở trong nước và nước ngoài

Cần thiết lập các quy định quản lý và đảm bảo thực hiện các quy định quản lý cụthể đối với lập kế hoạch kiểm toán và các phần hành khác trong AASC Đây là điềukiện nhằm duy trì chất lượng lập kế hoạch kiểm toán nói riêng và kiểm toán Báo cáo tàichính nói chung Các quy định quản lý đối với lập kế hoạch kiểm toán thường bao gồm:

- Quy định về các công việc trước khi thực hiện kiểm toán;

- Quy định về lập kế hoạch kiểm toán tổng thể;

- Quy định về lập kế hoạch kiểm toán cụ thể;

- Quy định về soát xét hồ sơ kiểm toán của các cấp quản lý