Hoàn thiện kiểm soát hoạt động tại xí nghiệp chế biến lâm sản xuất khẩu pisico

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƢỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ THÀNH PHỐ HỒ CHÍ MINH - TRẦN NGỌC HOÀI THƢƠNG HỒN THIỆN KIỂM SỐT HOẠT ĐỘNG TẠI XÍ NGHIỆP CHẾ BIẾN LÂM SẢN XUẤT KHẨU PISICO LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ TP.Hồ Chí Minh – Năm 2013 BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƢỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ THÀNH PHỐ HỒ CHÍ MINH TRẦN NGỌC HOÀI THƢƠNG HOÀN THIỆN KIỂM SỐT HOẠT ĐỘNG TẠI XÍ NGHIỆP CHẾ BIẾN LÂM SẢN XUẤT KHẨU PISICO Chuyên ngành: Kế toán Mã số: 60340301 LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ NGƢỜI HƢỚNG DẪN KHOA HỌC: TS.LÊ ĐÌNH TRỰC TP.Hồ Chí Minh – Năm 2013 LỜI CAM ĐOAN Tôi xin cam đoan cơng trình nghiên cứu tơi với hƣớng dẫn Thầy TS.Lê Đình Trực Các số liệu, kết nghiên cứu đề tài hoàn toàn trung thực Tác giả Trần Ngọc Hồi Thƣơng MỤC LỤC TRANG PHỤ BÌA LỜI CAM ĐOAN MỤC LỤC DANH MỤC CH VIẾT TẮT DANH MỤC CÁC BẢNG BIỂU DANH MỤC CÁC SƠ ĐỒ LỜI MỞ ĐẦU CHƢƠNG 1: TỔNG QUAN VỀ KIỂM SOÁT HOẠT ĐỘNG 1.1 Kiểm soát hoạt động 1.1.1 Kiểm soát 1.1.2 Kiểm soát hoạt động 1.2 Phân biệt kiểm soát hoạt động kiểm soát quản lý 1.3 Các công cụ kiểm soát hoạt động 1.3.1 Phân tích chênh lệch so với dự toán tổng thể 1.3.1.1 Dự toán tổng thể 1.3.1.2 Phân tích chênh lệch so với dự tốn tổng thể 1.3.2 Phân tích chênh lệch theo dự tốn linh hoạt 1.3.2.1 Dự toán linh hoạt 1.3.2.2 Phân tích chênh lệch theo dự toán linh hoạt 1.3.2.2.1 Chênh lệch dự toán linh hoạt 1.3.2.2.2 Chênh lệch khối lƣợng tiêu thụ 1.3.3 Phân tích chênh lệch dự tốn linh hoạt doanh thu 12 1.3.4 Phân tích chênh lệch dự tốn linh hoạt chi phí 13 1.3.4.1 Phân tích chênh lệch dự tốn linh hoạt biến phí 14 1.3.4.1.1 Phân tích chênh lệch dự tốn linh hoạt biến phí sản xuất 14 a) Phân tích chênh lệch chi phí nguyên vật liệu trực tiếp b) Phân tích chênh lệch chi phí nhân cơng trực tiếp 14 16 c) Phân tích chênh lệch biến phí sản xuất chung 19 1.3.4.1.2 Phân tích chênh lệch biến phí bán hàng quản lý 22 1.3.4.2 Phân tích chênh lệch dự tốn linh hoạt định phí 23 1.3.4.2.1 Phân tích chênh lệch dự tốn linh hoạt định phí sản xuất chung 23 1.3.4.2.2 Phân tích chênh lệch dự tốn linh hoạt định phí bán hàng quản lý 25 Kết luận chƣơng 26 CHƢƠNG 2: THỰC TRẠNG KIỂM SOÁT HOẠT ĐỘNG TẠI XÍ NGHIỆP CHẾ BIẾN LÂM SẢN XUẤT KHẨU PISICO 27 2.1 Tổng quan Xí nghiệp chế biến lâm sản xuất Pisico 27 2.1.1 Quá trình hình thành phát triển Xí nghiệp chế biến lâm sản xuất Pisico 27 2.1.1.1 Quá trình hình thành 27 2.1.2.2 Quá trình phát triển 28 2.1.2 Quy mơ Xí nghiệp 29 2.1.3 Nghành nghề kinh doanh 29 2.1.4 Chức nhiệm vụ 30 2.1.4.1 Chức hoạt động Xí nghiệp 30 2.1.4.2 Nhiệm vụ Xí nghiệp 30 2.1.5 Đặc điểm tổ chức máy quản lý, quy trình cơng nghệ, cơng tác kế tốn Xí nghiệp chế biến lâm sản xuất Pisico 31 2.1.5.1 Đặc điểm tổ chức máy quản lý Xí nghiệp 31 2.1.5.2 Quy trình cơng nghệ 33 2.1.5.3 Đặc điểm tổ chức cơng tác kế tốn Xí nghiệp 34 2.1.5.4 Hình thức kế tốn áp dụng Xí nghiệp 35 2.2 Thực trạng kiểm sốt hoạt động Xí nghiệp chế biến lâm sản xuất Pisico 36 2.2.1 Đặc điểm kiểm soát hoạt động Xí nghiệp chế biến lâm sản xuất Pisico 36 2.2.2 Thực trạng kiểm soát hoạt động Xí nghiệp chế biến lâm sản xuất Pisico 36 2.2.2.1 Cơng tác lập dự tốn Xí nghiệp chế biến lâm sản xuất Pisico 36 2.2.2.1.1 Dự toán sản xuất 37 2.2.2.1.2 Dự toán chi phí sản xuất 38 a) Dự tốn chi phí ngun vật liệu trực tiếp 38 b) Dự tốn chi phí nhân cơng trực tiếp 43 c) Dự tốn chi phí sản xuất chung 44 d) Dự toán giá thành sản xuất 47 2.2.2.1.3 Dự tốn chi phí bán hàng quản lý doanh nghiệp 49 2.2.2.2 Hệ thống báo cáo kiểm sốt hoạt động thơng qua phân tích chênh lệch 49 2.2.3 Đánh giá kiểm soát hoạt động Xí nghiệp chế biến lâm sản xuất Pisico 50 2.2.3.1 Ƣu điểm 50 2.2.3.2 Nhƣợc điểm 50 2.2.3.2.1 Quy trình cơng tác lập dự tốn tổng 50 2.2.3.2.2 Xây dựng dự toán linh hoạt 51 2.2.3.2.3 Hệ thống báo cáo kiểm soát hoạt động thơng qua phân tích chênh lệch 51 Kết luận chƣơng 52 CHƢƠNG 3: PHƢƠNG HƢỚNG VÀ GIẢI PHÁP HỒN THIỆN KIỂM SỐT HOẠT ĐỘNG TẠI XÍ NGHIỆP CHẾ BIẾN LÂM SẢN XUẤT KHẨU PISICO 53 3.1 Phƣơng hƣớng hồn thiện kiểm sốt hoạt động Xí nghiệp chế biến lâm sản xuất Pisico 53 3.2 Những giải pháp hồn thiện kiểm sốt hoạt động Xí nghiệp chế biến lâm sản xuất Pisico 53 3.2.1 Xây dựng quy trình lập hồn thiện dự tốn tổng thể 53 3.2.1.1 Xây dựng quy trình lập dự toán tổng thể 53 3.2.1.2 Hồn thiện loại dự tốn tổng thể 56 3.2.1.2.1 Lập dự toán tiêu thụ 56 3.2.1.2.2 Hồn thiện dự tốn sản xuất 56 3.2.1.2.3 Hoàn thiện dự tốn chi phí ngun vật liệu trực tiếp 57 3.2.1.2.4 Hồn thiện dự tốn chi phí nhân công trực tiếp 57 3.2.1.2.5 Hồn thiện dự tốn chi phí sản xuất chung 57 3.2.1.2.6 Hoàn thiện dự tốn chi phí bán hàng quản lý 58 3.2.1.2.7 Lập dự toán tiền 59 3.2.1.2.8 Lập dự toán kết hoạt động kinh doanh 59 3.2.1.2.9 Lập dự toán bảng cân đối kế toán 60 3.2.2 Xây dựng dự toán linh hoạt 60 3.2.3 Xây dựng hệ thống báo cáo thành kiểm sốt hoạt động thơng qua phân tích chênh lệch 61 3.2.3.1 Báo cáo chênh lệch dự toán tổng thể 61 3.2.3.2 Báo cáo chênh lệch dự toán linh hoạt báo cáo chênh lệch khối lƣợng tiêu thụ 63 3.2.3.3 Báo cáo phân tích chênh lệch dự tốn linh hoạt doanh thu 66 3.2.3.4.Báo cáo phân tích chênh lệch dự tốn linh hoạt chi phí 66 3.2.3.4.1 Báo cáo chênh lệch chi phí nguyên vật liệu trực tiếp 66 3.2.3.4.2 Báo cáo chi phí nhân cơng trực tiếp 68 3.2.3.4.3 Báo cáo chênh lệch chi phí sản xuất chung 69 3.2.3.4.4 Báo cáo chênh lệch chi phí bán hàng quản lý 71 3.3 Một số kiến nghị hồn thiện kiểm sốt hoạt động Xí nghiệp chế biến lâm sản xuất Pisico 72 3.3.1 Xây dựng định mức chi phí 72 3.3.2 Tổ chức máy kế toán phục vụ kiểm soát hoạt động 72 3.3.3 Đào tạo nguồn nhân lực 72 Kết luận chƣơng 73 KẾT LUẬN TÀI LIỆU THAM KHẢO PHỤ LỤC DANH MỤC CH VIẾT TẮT Chữ viết tắt BPBH QL BPSXC CPNCTT CPNVLTT CPSXC ĐPBH QL ĐPSXC ĐVT HĐND LN NVL NVLTT QĐ SP Trđ UBND DANH MỤC CÁC BẢNG BIỂU Bảng 1.1 Phân tích chênh lệch theo dự toán tổng thể Bảng 1.2 Phân tích chênh lệch dự toán linh hoạt Bảng 1.3 Phân tích chênh lệch theo dự toán linh hoạt dự toán tổng thể 10 Bảng 1.4 Phân tích chênh lệch doanh thu 12 Bảng 1.5 Phân tích chênh lệch chi phí nguyên vật liệu trực tiếp 15 Bảng 1.6 Phân tích chênh lệch chi phí nhân cơng trực tiếp 18 Bảng 1.7 Phân tích chênh lệch biến phí sản xuất chung 21 Bảng 1.8 Phân tích chênh lệch biến phí bán hàng quản lý 22 Bảng 1.9 Phân tích chênh lệch định phí sản xuất chung 24 Bảng 1.10 Phân tích chênh lệch định phí bán hàng quản lý 25 Bảng 2.1 DỰ TOÁN SẢN XUẤT 37 Bảng 2.2 BẢNG ĐỊNH MỨC CHI PHÍ NGUYÊN VẬT LIỆU Loại sản phẩm: BÀN TRÒN 150 CM - IVNX5612 40 Bảng 2.3 BẢNG ĐỊNH MỨC CHI PHÍ NGUYÊN VẬT LIỆU Loại sản phẩm: GHẾ XẾP KHÔNG TAY- IVNX5663 41 Bảng 2.4 BẢNG DỰ TOÁN CHI PHÍ NGUYÊN VẬT LIỆU TRỰC TIẾP 42 Bảng 2.5 BẢNG ĐỊNH MỨC ĐƠN GIÁ TIỀN LƢƠNG 43 Bảng 2.6 BẢNG DỰ TOÁN CHI PHÍ NHÂN CƠNG TRỰC TIẾP 44 Bảng 2.7 BẢNG DỰ TỐN CHI PHÍ SẢN XUẤT CHUNG QUÝ 3/2012 45 Bảng 2.8 BẢNG DỰ TOÁN CHI PHÍ SẢN XUẤT CHUNG ĐƠN HÀNG IVENA 141 46 Bảng 2.9 BẢNG DỰ TOÁN GIÁ THÀNH SẢN PHẨM 48 Bảng 2.10 DỰ TỐN CHI PHÍ BÁN HÀNG VÀ QUẢN LÝ 49 Bảng 3.1 BẢNG DỰ TỐN CHI PHÍ SẢN XUẤT CHUNG 58 Bảng 3.2 DỰ TỐN CHI PHÍ BÁN HÀNG VÀ QUẢN LÝ 59 Bảng 3.3 BÁO CÁO CHÊNH LỆCH DỰ TOÁN TỔNG THỂ 62 Định phí bán hàng quản lý Lợi nhuận hoạt động PHỤ LỤC : Ví dụ minh họa việc lập báo cáo chênh lệch dự toán linh hoạt áp dụng Xí nghiệp chế biến lâm sản xuất Pisico vào năm 2012 Dựa vào số liệu thu thập Xí nghiệp năm 2012 dự toán linh hoạt, dự toán tổng thể lợi nhuận, Xí nghiệp tính đƣợc chênh lệch khối lƣợng tiêu thụ nhƣ sau: Phụ lục BÁO CÁO CHÊNH LỆCH KHỐI LƢỢNG TIÊU THỤ Năm 2012 Chỉ tiêu A Số lƣợng sản phẩm tiêu thụ Giá bán Doanh thu Trừ biến phí Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Chi phí nhân cơng trực tiếp Biến phí sản xuất chung Biến phí bán hàng quản lý Số dƣ đảm phí Trừ định phí Định phí sản xuất chung Định phí bán hàng quản lý Lợi nhuận hoạt động PHỤ LỤC 4: Ví dụ minh họa việc lập báo cáo chênh lệch dự toán linh hoạt doanh thu áp dụng Xí nghiệp chế biến lâm sản xuất Pisico vào năm 2012 Căn vào số liệu thực tế dự toán linh hoạt thu thập đƣợc tiêu: Số lƣợng sản phẩm tiêu thụ, giá bán năm 2012; Xí nghiệp tính tốn đƣợc chênh lệch doanh thu nhƣ sau: Phụ lục BÁO CÁO CHÊNH LỆCH DOANH THU Năm 2012 Chỉ tiêu A Số lƣợng sản phẩm tiêu thụ Giá bán Doanh thu PHỤ LỤC 5: Ví dụ minh họa việc lập báo cáo chênh lệch dự toán linh hoạt chi phí nguyên vật liệu trực tiếp áp dụng Xí nghiệp chế biến lâm sản xuất Pisico vào năm 2012 Trong năm 2012 theo đơn đặt hàng, Xí nghiệp sản xuất chủ yếu sản phẩm: Bàn trịn 150cm, ghế xếp khơng tay, ghế bench chỗ, bàn vng 70*70cm Vì dựa vào số liệu thu thập đƣợc sản phẩm lƣợng giá , Xí nghiệp tính đƣợc chênh lệch chi phí nguyên vật trực tiếp nhƣ sau: Phụ lục BÁO CÁO CHÊNH LỆCH CHI PHÍ NGUYÊN VẬT LIỆU TRỰC TIẾP Năm: 2012 Đơn vị tính: đồng Chỉ tiêu ĐVT Lƣợng thực tế A I.Nguyên B (1) liệu Gỗ Teak Gỗ Keo m3 m3 109,5 253,39 Gỗ Chò Gỗ Khuynh Diệp II.Nguyên liệu m3 m3 158,92 207,71 Tờ 3.120 Cuộn 7.123 Keo 502 Lọ 60.120 Keo sữa Kg 13.123 Mạc đồng Cái 67.200 phụ Nhám bo Nhám cuộn Tổng cộng PHỤ LỤC 6: Ví dụ minh họa việc lập báo cáo chênh lệch dự toán linh hoạt chi phí nguyên vật liệu trực tiếp áp dụng Xí nghiệp chế biến lâm sản xuất Pisico vào năm 2012 Dựa vào số liệu thu thập đơn đặt hàng lƣợng giá sản phẩm sản xuất năm 2012, Xí nghiệp tính đƣợc chênh lệch chi phí nhân cơng trực tiếp nhƣ sau: Phụ lục BÁO CÁO CHÊNH LỆCH CHI PHÍ NHÂN CƠNG TRỰC TIẾP Năm: 2012 Tên vật tƣ A Lƣợng Lƣợng thực tế định mức (m3) (m3) (1) (2) Bàn tròn 150cm 483,92 426, 1.013,56 1.008, 635,68 620, 830,84 794, Ghế xếp không tay Ghế bench chỗ Bàn vuông 70*70 cm Tổng cộng 2.964 2.8 PHỤ LỤC 7: Ví dụ minh họa việc lập báo cáo chênh lệch dự tốn linh hoạt biến phí sản xuất chung áp dụng Xí nghiệp chế biến lâm sản xuất Pisico vào năm 2012 Trong năm 2012, Xí nghiệp lập dự tốn linh hoạt biến phí sản xuất chung 18.256.347.600 đồng, biến phí sản xuất chung thực tế 19.256.183.232 đồng khối lƣợng tinh sản phẩm dự toán 2.964 m , khối lƣợng tinh sản phẩm thực tế 2.850 m Dựa vào số liệu trên, Xí nghiệp tính đƣợc tỷ lệ biến phí sản xuất chung định mức tỷ lệ biến phí sản xuất chung dự tốn năm 2012 nhƣ sau: Từ tính đƣợc chênh lệch dự tốn linh hoạt biến phí sản xuất chung nhƣ sau: Phụ lục BÁO CÁO CHÊNH LỆCH BIẾN PHÍ SẢN XUẤT CHUNG Năm: 2012 Đơn vị tính: đồng Chỉ tiêu Tỷ lệ BPSXC thực tế A Thanh toán tạm ứng (1) 983.624 Chi phí điện sản xuất 2.658.984 Chi phí nƣớc sản xuất 2.034.704 Chi phí sữa chữa lớn tài sản cố định Tổng cộng 819.376 6.496.688 PHỤ LỤC 8: Ví dụ minh họa việc lập báo cáo chênh lệch dự tốn linh hoạt định phí sản xuất chung áp dụng Xí nghiệp chế biến lâm sản xuất Pisico vào năm 2012 Trong năm 2012, Xí nghiệp lập dự tốn linh hoạt định phí sản xuất chung 24 652.253.152 đồng, định phí sản xuất chung thực tế 24.652.253.152 đồng bao gồm tiêu chi tiết: Lƣơng nhân viên phân xƣởng, chi phí cơng cụ dụng cụ, chi phí khấu hao tài sản cố định phân xƣởng, chi phí điện thoại, chi phí văn phịng phẩm, chi phí y tế, nghiên cứu, đào tạo; chi phí bảo hộ lao động Dựa vào số liệu này, Xí nghiệp tính đƣợc chênh lệch dự tốn linh hoạt định phí sản xuất chung nhƣ sau: Phụ lục BÁO CÁO CHÊNH LỆCH ĐỊNH PHÍ SẢN XUẤT CHUNG Năm: 2012 Chỉ tiêu A Lƣơng nhân viên phân xƣởng Chi phí cơng cụ dụng cụ Chi phí khấu hao tài sản cố định phân xƣởng Chi phí điện thoại Chi phí văn phịng phẩm Chi phí y tế, nghiên cứu, đào tạo Chi phí bảo hộ lao động Tổng cộng PHỤ LỤC 9: Ví dụ minh họa việc lập báo cáo chênh lệch dự toán linh hoạt biến phí bán hàng quản lý áp dụng Xí nghiệp chế biến lâm sản xuất Pisico vào năm 2012 Dựa vào số liệu thực tế dự tốn linh hoạt biến phí bán hàng quản lý thu thập năm 2012 , Xí nghiệp tiến hành lập báo cáo chênh lệch biến phí bán hàng quản lý nhƣ sau: Phụ lục BÁO CÁO CHÊNH LỆCH BIẾN PHÍ BÁN HÀNG VÀ QUẢN LÝ Năm 2012 Chỉ tiêu A Chi phí hoa hồng Chi phí bốc xếp Chi phí vận chuyển Chi phí thuê xe Tổng cộng PHỤ LỤC 10: Ví dụ minh họa việc lập báo cáo chênh lệch dự tốn linh hoạt định phí bán hàng quản lý áp dụng Xí nghiệp chế biến lâm sản xuất Pisico vào năm 2012 Dựa vào số liệu thực tế dự tốn linh hoạt định phí bán hàng quản lý thu thập năm 2012 , Xí nghiệp tiến hành lập báo cáo chênh lệch định phí phí bán hàng quản lý nhƣ sau: Phụ lục 10 BÁO CÁO CHÊNH LỆCH ĐỊNH PHÍ BÁN HÀNG VÀ QUẢN LÝ Năm 2012 Chỉ tiêu A Chi phí quảng cáo,tiếp khách Chi phí khấu hao tài sản cố định Chi phí đào tạo tuyển dụng Thuế lệ phí Phí hành Hải quan kiểm hóa Tổng cộng ... PHÁP HOÀN THIỆN KIỂM SỐT HOẠT ĐỘNG TẠI XÍ NGHIỆP CHẾ BIẾN LÂM SẢN XUẤT KHẨU PISICO 53 3.1 Phƣơng hƣớng hồn thiện kiểm sốt hoạt động Xí nghiệp chế biến lâm sản xuất Pisico ... vấn đề thực trạng kiểm sốt hoạt động Xí nghiệp chế biến lâm sản xuất Pisico – Đề xuất giải pháp nhằm hoàn thiện kiểm sốt hoạt động Xí nghiệp chế biến lâm sản xuất Pisico Đối tƣợng nghiên cứu:... tiêu kiểm soát hoạt động Xí nghiệp chế biến lâm sản xuất Pisico, từ tìm giải pháp hồn thiện góp phần nâng cao hiệu hoạt động kinh doanh Xí nghiệp 27 CHƢƠNG THỰC TRẠNG KIỂM SỐT HOẠT ĐỘNG TẠI XÍ NGHIỆP