Pháp luật về dịch vụ kiểm toán độc lập ở Việt Nam: Luận văn ThS. Luật: 60 38 01 07

ĐẠI HỌC QUỐC GIA HÀ NỘI KHOA LUẬT NGUYỄN THỊ KHUYấN PHáP LUậT Về DịCH Vụ KIểM TOáN ĐộC LậP ë VIÖT NAM Chuyên ngành: Luật Kinh Tế Mã số: 60 38 01 07 LUẬN VĂN THẠC SĨ LUẬT HỌC Người hướng dẫn khoa học: TS BÙI NGỌC CƯỜNG HÀ NỘI - 2014 LỜI CAM ĐOAN Tôi xin cam đoan Luận văn cơng trình nghiên cứu riêng tơi Các kết nêu Luận văn chưa công bố cơng trình khác Các số liệu, ví dụ trích dẫn Luận văn đảm bảo tính xác, tin cậy trung thực Tơi hồn thành tất mơn học tốn tất nghĩa vụ tài theo quy định Khoa Luật Đại học Quốc gia Hà Nội Vậy viết Lời cam đoan đề nghị Khoa Luật xem xét để tơi bảo vệ Luận văn Tôi xin chân thành cảm ơn! NGƯỜI CAM ĐOAN Nguyễn Thị Khuyên MỤC LỤC Trang Trang phụ bìa Lời cam đoan Mục lục Danh mục chữ viết tắt Danh mục bảng MỞ ĐẦU Chương 1: NHỮNG VẤN ĐỀ LÝ LUẬN VỀ DỊCH VỤ KIỂM TOÁN VÀ TỔ CHỨC KIỂM TOÁN ĐỘC LẬP 1.1 Khái quát dịch vụ kiểm toán 1.1.1 Khái niệm dịch vụ kiểm toán 1.1.2 Phân biệt hoạt động kiểm toán độc lập với hoạt động kiểm toán Nhà nước kiểm toán nội 1.2 Pháp luật dịch vụ kiểm toán độc lập 14 Chương 2: THỰC TRẠNG PHÁP LUẬT VỀ DỊCH VỤ KIỂM TOÁN ĐỘC LẬP Ở VIỆT NAM 19 2.1 Những nội dung pháp luật hành dịch vụ kiểm toán độc lập 19 2.1.1 Quy định doanh nghiệp kiểm toán 19 2.1.2 Quy định hợp đồng kiểm toán………………………………… 29 2.1.3 Quy định kiểm toán viên tổ chức nghề nghiệp kiểm toán 32 2.1.4 Quy định báo cáo kiểm toán hoạt động dịch vụ kiểm toán 41 2.2 Thực trạng thi hành pháp luật kiểm toán độc lập 48 2.2.1 Những kết đạt việc thi hành pháp luật dịch vụ kiểm toán 48 2.2.2 Những khó khăn, vướng mắc trình thực thi pháp luật dịch vụ kiểm toán 51 Chương 3: PHƯƠNG HƯỚNG, GIẢI PHÁP HỒN THIỆN PHÁP LUẬT VỀ DỊCH VỤ KIỂM TỐN ĐỘC LẬP 59 3.1 Phương hướng hoàn thiện pháp luật dịch vụ kiểm toán độc lập 59 3.1.1 Đảm bảo tính độc lập hoạt động kiểm toán 59 3.1.2 Phù hợp với cam kết Việt Nam mở cửa thị trường dịch vụ kiểm toán 61 3.1.3 Hồn thiện pháp luật dịch vụ kiểm tốn phải đặt giải pháp tổng thể hoàn thiện pháp luật kế tốn, tài 62 3.2 Một số giải pháp hoàn thiện pháp luật dịch vụ kiểm toán độc lập 63 3.2.1 Sửa đổi, bổ sung quy định kiểm toán viên, doanh nghiệp kiểm toán 63 3.2.2 Sửa đổi, bổ sung quy định tổ chức nghề nghiệp kiểm toán 64 3.2.3 Hoàn thiện quy định báo cáo kiểm toán, hợp đồng dịch vụ kiểm toán 65 3.2.4 Sửa đổi bổ sung quy định chuẩn mực kiểm toán 68 3.3 Một số giải pháp đảm bảo thực thi có hiệu pháp luật dịch vụ kiểm toán 69 3.3.1 Trao thêm quyền cho tổ chức thực chức kiểm tra chất lượng dịch vụ kiểm toán độc lập từ bên 69 3.3.2 Xây dựng mơ hình kiểm tra chất lượng dịch vụ kiểm tốn độc lập từ bên 71 3.3.3 Xử lý nghiêm trường hợp vi phạm hoạt động kiểm toán độc lập 73 3.3.4 Tăng cường tuyên truyền phổ biến pháp luật kiểm toán 74 KẾT LUẬN 75 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 77 DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT A&C: AASC: ACCA: Công ty trách nhiệm hữu hạn kiểm toán tư vấn Cơng ty dịch vụ, tư vấn tài chính, kế tốn kiểm tốn Hội Kế tốn viên cơng chứng Anh quốc (Association of Chartered Certified Accountants – viết tắt ACCA) AFC: Cơng ty trách nhiệm hữu hạn kiểm tốn Việt Nam AICPA: Viện kế tốn viên cơng chứng Hoa Kỳ BCKT: Báo cáo kiểm tốn BCTC: Báo cáo tài BTC: Bộ Tài Chính CPA: Hội Kế tốn viên cơng chứng Australia (Certified Practising Accountants Australia) DN: Doanh nghiệp DTL: Cơng ty TNHH kiểm tốn DTT: Hãng kiểm tốn quốc tế Deloitte Touche Tohmatsu HKSA: Hiệp hội kế toán Hồng Kơng ICAEW: Hiệp hội kế tốn chun nghiệp Anh xứ Wales IFAC: Liên đồn kiểm tốn quốc tế IIA: Viện kiểm toán nội Hoa Kỳ IMA: Hội Kế toán viên quản trị (Institute of management Accountants – viết tắt IMA) ISD: Phòng dịch vụ quốc tế KTĐL: Kiểm toán độc lập KTNB: Kiểm toán nội KTNN: Kiểm tốn Nhà nước M&H: Cơng ty trách nhiệm hữu hạn kiểm toán thẩm định giá NĐ: Nghị định NĐT: Nhà đầu tư QH: Quốc Hội SEC: Ủy ban bảo vệ trao đổi tiền tệ TT: Thông tư U&I: Cơng ty TNHH kiểm tốn VAA: Hội Kế tốn Kiểm tốn Việt Nam VACO: Cơng ty Kiểm tốn Việt Nam VACPA: Hội Kiểm toán viên hành nghề Việt Nam WTO: Tổ chức thương mại giới DANH MỤC BẢNG Số hiệu bảng Tên bảng Bảng 1.1: Phân biệt loại kiểm tốn Trang 12 MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài Dịch vụ kiểm toán độc lập hoạt động đóng vai trị vơ quan trọng kinh tế quốc gia đặc biệt kinh tế có quản lý Nhà nước Việt Nam Kiểm toán làm tăng mức độ tin cậy thơng tin tài chính, góp phần lành mạnh hố quan hệ kinh tế Dựa vào kết kiểm toán, người sử dụng báo cáo tài kiểm tốn có thơng tin khách quan, xác theo đánh giá cách đắn tình hình tài kết hoạt động kinh doanh doanh nghiệp làm sở cho định kinh tế Bên cạnh mục tiêu đưa ý kiến báo cáo tài chính, kiểm tốn viên, thơng qua q trình kiểm tốn, cịn đưa kiến nghị giúp doanh nghiệp hồn thiện hệ thống kiểm sốt, nâng cao hiệu cơng tác quản lý tài nói riêng hoạt động kinh doanh nói chung Tuy nhiên doanh nghiệp Việt Nam thực tiếp cận làm quen với khái niệm kiểm toán, dịch vụ kiểm tốn, Cơng ty kiểm tốn độc lập khoảng chục năm trở lại Trước thời gian dài, không nhận thức tầm quan trọng kiểm toán nên kinh tế nước ta hoạt động khơng có hệ thống kiểm toán, việc khiến cho tài sản Nhà nước bị thâm hụt, nhiều công ty báo cáo tài sai để gian lận thuế, báo cáo kết kinh doanh tốt để thu hút nhà đầu tư dẫn đến quyền lợi nhà đầu tư không đảm bảo Hiện nay, hoạt động kiểm tốn hình thành phát triển ngày trở thành nhu cầu tất yếu đối hoạt động kinh doanh nâng cao chất lượng quản lý doanh nghiệp Nhưng chất lượng hoạt động kiểm tốn Việt Nam cịn chưa thực tốt cịn nhiều thiếu sót chưa đáp ứng kỳ vọng chủ thể kinh tế Nhiều cơng ty vừa cơng ty kiểm tốn thực kiểm toán, xác nhận thực trạng tài sau lại phá sản với khoản lỗ hàng chục tỷ đồng vụ: Công ty dược phẩm viễn đông DVD, vụ Công ty cổ phần Vinashin…Cho thấy, chất lượng dịch vụ kiểm toán Việt Nam chưa thực tốt cần phải nâng cao chất lượng dịch vụ để đáp ứng nhu cầu thị trường Cùng với đời hoạt động kiểm toán, pháp luật kiểm toán đời ban đầu văn pháp lý điều chỉnh hoạt động nghị định thông tư Cho đến tận năm 2011 Luật kiểm toán độc lập đời với hàng loạt nghị định, thông tư, chấm dứt thời gian dịch vụ kiểm tốn hoạt động vướng thiếu luật Tuy nhiên, pháp luật dịch vụ kiểm tốn độc lập cịn có nhiều bất cập, thiếu đồng làm cho hoạt động kiểm tốn q trình áp dụng pháp luật cịn nhiều khó khăn Xuất phát từ đặc thù dịch vụ kiểm toán đặc điểm pháp luật kiểm tốn Việt Nam vậy, việc nghiên cứu hệ thống pháp luật hoạt động kiểm toán, khiếm khuyết pháp luật, đưa giải pháp hồn thiện pháp luật từ thúc đẩy hoạt động kiểm toán, nâng cao chất lượng hoạt động kiểm tốn Chính vậy, em chọn đề tài “Pháp luật dịch vụ kiểm toán độc lập Việt Nam” làm đề tài luận văn Mục tiêu nghiên cứu 2.1 Mục tiêu tổng quát - Nghiên cứu pháp luật dịch vụ kiểm toán độc lập Việt Nam - Đề xuất số phương hướng, giải pháp hoàn thiện pháp luật dịch vụ kiểm toán độc lập 2.2 Mục tiêu cụ thể Hoàn thiện quy định pháp luật doanh nghiệp kiểm toán, kiểm toán viên kiểm soát chất lượng dịch vụ kiểm tốn Để hồn thiện pháp luật dịch vụ kiểm toán độc lập Việt Nam Đối tượng phạm vi nghiên cứu Luận văn tập trung nghiên cứu hoạt động kiểm toán độc lập pháp luật dịch vụ kiểm toán độc lập Việt Nam Phương pháp nghiên cứu Để giải nhiệm vụ trên, luận văn sử dụng phối hợp nhiều phương pháp nghiên cứu như: phân tích, tổng hợp, khảo sát thực tế, so sánh… Các phương pháp nghiên cứu luận văn thực tảng phương pháp vật biện chứng Tính đóng góp đề tài Luận văn đưa nhìn tổng quát pháp luật dịch vụ kiểm toán độc lập Việt Nam đề xuất số phương hướng, giải pháp hồn thiện pháp luật dịch vụ kiểm tốn độc lập Việt Nam Tình hình nghiên cứu đề tài Vấn đề nghiên cứu pháp luật dịch vụ kiểm tốn độc lập có số tác giả nghiên cứu số khía cạnh pháp luật kiểm toán viết tác giả Mai Thị Hoàng Minh “Giải pháp nâng cao chất lượng hoạt động kiểm toán điều kiện luật kiểm toán ban hành áp dụng”, viết tác giả Trần Thị Giang Tân “Kiểm soát chất lượng từ bên ngồi hoạt động kiểm tốn độc lập – Bài học kinh nghiệm từ Hoa Kỳ”… viết tác giả nghiên cứu vấn đề pháp lý hoạt động kiểm toán Trong luận văn nghiên cứu “Pháp luật dịch vụ kiểm toán độc lập Việt Nam” tác giả nghiên cứu khái quát pháp luật kiểm toán độc lập, sau tác giả phân tích thành tựu hạn chế pháp luật từ đưa phương hướng, giải pháp hoàn thiện pháp luật dịch vụ kiểm toán độc lập Cơ cấu luận văn Ngoài phần mở đầu, kết luận danh mục tài liệu tham khảo, nội dung Luận văn gồm chương: công việc thuộc chức quản lý Nhà nước cho tổ chức nghề nghiệp (VAA, VACPA), như: soạn thảo, cập nhật chuẩn mực kế toán, kiểm toán, tổ chức thi kiểm toán viên kế toán viên hành nghề Xây dựng tổ chức nghề nghiệp Việt Nam thực trở thành tổ chức nghề nghiệp tự quản, có đầy đủ chức năng, nhiệm vụ tổ chức hoạt động tổ chức nghề nghiệp kế toán quốc tế khác nhằm tăng cường phát triển nâng cao hiệu hoạt động, vai trò hiệp hội nghề nghiệp lĩnh vực dịch vụ tài chính, kế tốn, kiểm tốn Cụ thể cần bổ sung thêm văn pháp luật quy định cụ thể tổ chức nghề nghiệp kiểm toán nhằm nâng cao vai trò hiệu hoạt động tổ chức thay cho Quyết định 47/2005 3.2.3 Hoàn thiện quy định báo cáo kiểm toán, hợp đồng dịch vụ kiểm tốn Hồn thiện quy định báo cáo kiểm toán Thứ nhất, theo chuẩn mực kiểm toán số 700 quy định loại báo cáo kiểm toán chưa thực rõ ràng logic cần sửa đổi sau: Trong chuẩn mực kiểm toán Việt Nam cần bổ sung trường hợp báo cáo kiểm tốn có yếu tố tùy thuộc vào ý kiến chấp nhận tồn phần (có đoạn lưu ý) ý kiến chấp nhận phần đưa có yếu tố ngoại trừ khơng bao gồm trường hợp có yếu tố tùy thuộc Bởi lẽ, quy định VSA 700 nói báo cáo kiểm tốn chấp nhận phần kiểm toán viên đưa có yếu tố tùy thuộc ngoại trừ Việc quy định kiểm toán viên đưa báo cáo kiểm tốn chấp nhận phần có yếu tố tùy thuộc khơng hợp lý Vì yếu tố tuỳ thuộc yếu tố trọng yếu không chắn, vấn đề liên quan đến tính liên tục hoạt động kinh doanh doanh nghiệp, khoản doanh thu khơng cơng nhận làm ảnh hưởng đến kết kinh doanh công ty, yếu tố 65 tuỳ thuộc kiểm toán viên nêu thường liên quan đến kiện xảy tương lai, nằm ngồi khả kiểm sốt đơn vị kiểm tốn viên, cho nên, thấy yếu tố tùy thuộc, yếu tố không chắn, nên kiểm tốn viên lưu ý người đọc chưa thể khẳng định tính trọng yếu phần đó, nên khơng thể khơng chấp nhận phần báo cáo tài (vẫn chấp nhận tồn phần có lưu ý) Hơn nữa, theo chuẩn mực kiểm toán quốc tế số 700 (ISA 700), yếu tố tùy thuộc yếu tố trọng yếu khơng chắn tình xảy tương lai: vụ kiện, , yếu tố không ảnh hưởng đến ý kiến kiểm toán viên, kiểm toán viên nhấn mạnh để lưu ý người đọc khẳng định báo cáo tài trung thực hợp lý Khi trình bày ý kiến chấp nhận phần có yếu tố tùy thuộc, VSA 700 có đưa ví dụ báo cáo kiểm tốn chấp nhận tồn phần (có đoạn ghi thêm ý kiến)” Bên cạnh đó, VSA 700 khẳng định, báo cáo chấp nhận phần thể thuật ngữ “ngoại trừ”, điều hợp lý, chấp nhận phần có phần báo cáo khơng chấp nhận mà kiểm toán viên phải chắn mức độ trọng yếu phần thời điểm tại, khơng có thơng tin phần (phạm vi kiểm tốn bị hạn chế) khơng trí phương pháp kế tốn hay việc trình bày phần (khơng trí với Giám đốc) Thứ hai, với nhu cầu ngày cao người sử dụng báo cáo tài báo cáo kiểm tốn, địi hỏi báo cáo kiểm tốn báo cáo tài cần phải trình bày chi tiết hơn, cụ thể kết kiểm toán, đặc biệt đoạn ý kiến kiểm toán viên phải đưa lên Nếu xét theo tình hình báo cáo kiểm tốn báo cáo tài theo chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam chưa đáp ứng điều Trong khi, thực tế cho 66 thấy có nhiều người sử dụng báo cáo kiểm tốn khơng thể hiểu hết ý kiến mà kiểm toán viên nêu báo cáo kiểm toán, từ dẫn đến nhiều hiểu lầm nhiều vụ kiện tụng xảy Thiết nghĩ, hết Bộ Tài cần phải tham khảo xem xét đề xuất để sửa đổi, bổ sung chuẩn mực kiểm toán Việt Nam ngày đáp ứng nhu cầu người sử dụng tránh gây nhầm lẫn báo cáo kiểm tốn Hồn thiện quy định hợp đồng dịch vụ kiểm toán Hợp đồng kiểm toán: “Là thoả thuận văn bên tham gia ký kết (công ty kiểm toán, khách hàng) điều khoản điều kiện thực kiểm toán khách hàng cơng ty kiểm tốn, xác định mục tiêu, phạm vi kiểm toán, quyền trách nhiệm bên, hình thức báo cáo kiểm tốn, thời gian thực điều khoản phí, xử lý tranh chấp hợp đồng” [13, số 210, đoạn 4] Trong chuẩn mực kiểm toán số 210 Hợp đồng kiểm tốn có quy định trường hợp loại trừ trách nhiệm doanh nghiệp kiểm toán hợp đồng sau: Có điểm nói rõ thực tế có rủi ro khó tránh khỏi chất hạn chế vốn có kiểm tốn hệ thống kế toán hệ thống kiểm sốt nội bộ, ngồi khả kiểm tốn viên việc phát sai sót; (Ví dụ: Có tài liệu giải trình sai khơng phát ra) [13, số 210, đoạn 6] Việc quy định trường hợp loại trừ trách nhiệm bất hợp lý, tạo lỗ hỏng pháp luật không nâng cao trách nhiệm doanh nghiệp kiểm tốn, thiết nghĩ q trình kiểm tốn doanh nghiệp kiểm tốn phải vận dụng tồn nghiệp vụ chun môn, kỹ nghề nghiệp để xác nhận cách cẩn trọng thông tin báo cáo tài Để thực phát huy vai trị doanh nghiệp q trình kiểm tốn 67 Trong hợp đồng kiểm toán cần ghi nhận thêm quyền kiểm tốn viên q trình thực kiểm tốn việc tiếp cận thông tin phục vụ cho việc xác nhận thơng tin báo cáo tài 3.2.4 Sửa đổi bổ sung quy định chuẩn mực kiểm tốn Tính Bộ tài ban hành 41 chuẩn mực kiểm tốn có 37 chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam cần tiếp tục xây dựng, ban hành chuẩn mực kiểm toán Việt Nam phù hợp với thông lệ quốc tế điều kiện Việt Nam: đánh giá việc áp dụng 37 chuẩn mực kiểm toán (ban hành thực thi từ năm 2013), nghiên cứu cập nhật bổ sung chuẩn mực kế tốn cịn lại, tiếp tục cập nhật chuẩn mực kiểm toán quốc tế, đảm bảo tuân thủ chuẩn mực kiểm toán quốc tế Hệ thống chuẩn mực kiểm tốn gồm hai phân hệ Chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp chuẩn mực chun mơn kiểm tốn Đối với nhóm chuẩn mực đạo đức Chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp quy tắc cụ thể hướng dẫn cho thành viên ứng xử hoạt động cách trung thực phục vụ cho lợi ích chung nghề nghiệp xã hội Các chuẩn mực đạo đức hoạt động kiểm tốn cịn chung chung, nhiều quy định cịn trìu tượng chưa rõ ràng khiến cho việc ứng dụng thực tế chưa cao Cần sửa đổi theo hướng cụ thể ban hành văn hướng dẫn cụ thể việc thực chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp chế giám sát việc thực chuẩn mực kiểm tốn viên Đối với nhóm chuẩn mực chuyên môn Đặc biệt chuẩn mực quy chế kiểm soát chất lượng dịch vụ kiểm toán chuẩn mực báo cáo kiểm toán cần sửa đổi, bổ theo hướng cụ thể hơn, cần ban hành văn hướng dẫn cụ thể Chuẩn mực kiểm soát chất lượng dịch vụ kiểm toán cần bổ sung thêm 68 quy định chi tiết hướng dẫn quy chế kiểm soát chất lượng dịch vụ, xây dựng quy trình nghiệp vụ, chun mơn q trình kiểm sốt chất lượng Cần sớm ban hành văn thay cho định 32/2007 quy chế kiểm soát chất lượng dịch vụ kiểm toán, cần sửa đổi theo hướng quy định chi tiết trường hợp kiểm tra đột xuất, kiểm tra định kỳ Hiện nay, pháp luật quy định đến năm kiểm tra định kỳ lần chưa đủ cơng ty kiểm tốn yếu, Chính vậy, cần quy định cụ thể thời gian kiểm tra cơng ty kiểm tốn cách hợp lý xây dựng trình trình kiểm tra chất lượng dịch vụ doanh nghiệp kiểm tốn có hiệu Chuẩn mực báo cáo kiểm toán cần sửa đổi thiếu logic rõ ràng việc quy định ý kiến kiểm toán viên loại báo cáo kiểm toán tránh gây nhầm lẫn chủ thể sử dụng báo cáo kiểm toán 3.3 Một số giải pháp đảm bảo thực thi có hiệu pháp luật dịch vụ kiểm toán 3.3.1 Trao thêm quyền cho tổ chức thực chức kiểm tra chất lượng dịch vụ kiểm tốn độc lập từ bên ngồi Hội Kiểm tốn viên hành nghề Việt Nam (VACPA) thức thành lập từ tháng 4/2005 Sau năm hoạt động không ngừng phát triển, VACPA thực trở thành tổ chức nghề nghiệp độc lập cho tất người làm kiểm toán Hiện VACPA Bộ Tài uỷ quyền (theo Quyết định số 47/2007/QĐ-BTC) thực số công việc thuộc chức Bộ theo Quy định Điều 33 Nghị định 105/2004/NĐ-CP) như: Quản lý thống danh sách kiểm toán viên doanh nghiệp kiểm toán hành nghề kiểm tốn độc lập; Xác nhận cơng ty đủ điều kiện hành nghề cơng khai danh sách đó; Thực việc đào tạo cập nhật kiến thức hàng năm cho KTV; Thực việc kiểm soát chất lượng dịch vụ kế toán, kiểm toán doanh nghiệp kiểm toán 69 Theo văn pháp luật hành việc quy định cụ thể quyền tổ chức thực việc kiểm tra chất lượng dịch vụ chưa đề cập đến Vì vậy, để phát huy vai trò tổ chức ủy quyền thực chức dịch vụ kiểm toán pháp luật cần phải bổ sung thêm quyền cho tổ chức Quyền tham mưu cho Bộ Tài vấn đề liên quan đến công tác kiểm tra chất lượng dịch vụ kiểm toán để sớm đưa văn pháp luật khắc phục điểm thiếu sót văn cũ Và quyền tham gia soạn thảo, cập nhật chuẩn mực kế toán, kiểm toán, tổ chức thi kiểm toán viên kế toán viên hành nghề, nhằm tăng cường phát triển nâng cao hiệu hoạt động, vai trò hiệp hội nghề nghiệp lĩnh vực dịch vụ tài chính, kế tốn, kiểm toán Bởi lẽ, VACPA, hội viên người thực hành nghề có thuận lợi việc nghiên cứu, soạn thảo cập nhật chuẩn mực nghề nghiệp (có thể huy động nhiều người tham gia, có khả sử dụng ngoại ngữ trực tiếp, có hiểu biết kinh nghiệm thực tế thành thạo, ) Thông qua hoạt động tư vấn, hướng dẫn chuyên môn nghiệp vụ kiểm tra, giám sát chất lượng hoạt động kiểm toán, VACPA giúp doanh nghiệp kiểm toán kiểm toán viên hành nghề nắm vững tuân thủ chuẩn mực kiểm toán, đồng thời qua VACPA tổng hợp tất điểm tồn tại, bất hợp lý cần bổ sung, sửa đổi chuẩn mực kiểm toán ban hành cho phù hợp với điều kiện Việt nam Trên thực tế, kiểm toán viên đồng thời hội viên VACPA cơng ty kiểm tốn nước ngồi 17 cơng ty thành viên cơng ty kiểm tốn quốc tế hàng năm phải tự cập nhật qui định bổ sung, sửa đổi chuẩn mực kiểm toán quốc tế theo yêu cầu bất buộc hãng kiểm toán quốc tế Đây lực lượng quan trọng hỗ trợ cho trình triển 70 khai nghiên cứu, soạn thảo cập nhật chuẩn mực kiểm toán phù hợp với hệ thống chuẩn mực kiểm toán quốc tế Trong trình thực quyền giao VACPA có quyền báo cáo cho Bộ Tài vấn đề sai phạm cơng ty kiểm tốn để Bộ Tài định xử lý, nên quy định vấn đề sai phạm tổ chức thực kiểm tra có quyền trực tiếp xử lý phát huy tính chủ động xử lý kịp thời sai phạm Đồng thời, nâng cao thực quyền tổ chức thực chức kiểm tra 3.3.2 Xây dựng mơ hình kiểm tra chất lượng dịch vụ kiểm tốn độc lập từ bên ngồi Kiểm sốt chất lượng kiểm tốn từ bên ngồi q trình kiểm sốt chất lượng loại dịch vụ mà cơng ty kiểm tốn cung cấp cho khách hàng, thực tổ chức, hiệp hội nghề nghiệp quan chức Nhà nước Hoạt động kiểm sốt chất lượng từ bên ngồi vơ cần thiết tất nước, đặc biệt nước mà nghề nghiệp kiểm toán tổ chức quản lý nhà nước Ở nước có hai hình thức kiểm tra chất lượng dịch vụ kiểm tốn điển hình là: Kiểm tra chéo (điển hình Mỹ): kiểm tra thực cơng ty kiểm tốn với cơng ty kiểm toán khác nhằm xem xét tuân thủ cơng ty kiểm tốn kiểm tra hệ thống kiểm sốt chất lượng Việc định cơng ty kiểm tra cơng ty kiểm tra tự lựa chọn lựa chọn hội nghề nghiệp quan quản lý Nhà nước Kiểm tra bắt buộc công ty kiểm toán (tiêu biểu Pháp): tùy thuộc vào quốc gia mà việc kiểm soát tổ chức khác thực hội nghề nghiệp, ủy ban quốc gia kiểm toán quan chức Nhà nước 71 Thực tế cho thấy, Việt nam từ sớm quan tâm đến hoạt động kiểm tra chất lượng dịch vụ kiểm toán độc lập chưa đạt hiệu mong muốn Các vụ việc gần công ty lớn dù kiểm toán hàng năm doanh nghiệp kiểm toán độc lập đến thua lỗ phá sản quan chức phát hàng loạt sai phạm trình thực chế độ kế tốn – kiểm tốn doanh nghiệp Điều cho thấy chất lượng hoạt động dịch vụ kiểm toán chưa cao chức kiểm tra chất lượng dịch vụ kiểm tra tổ chức hội kiểm toán viên hành nghề Việt Nam Việt Nam nên học tập mơ hình kiểm sốt chất lượng dịch vụ kiểm toán Mỹ + Nên thành lập Ủy ban giám sát công ty đại chúng chịu trách nhiệm giám sát chất lượng hoạt động kiểm tốn từ bên ngồi Ủy ban Giám sát công ty đại chúng (Public Company Accounting Oversight Board – PCAOB) Mỹ Là tổ chức phi lợi nhuận, mục tiêu tổ chức bảo vệ lợi ích cộng đồng thơng qua cung cấp báo cáo kiểm toán cách minh bạch, trung thực Thành viên Ủy ban giám sát nên có từ ba đến năm thành viên Chủ tịch ủy ban người ủy ban chứng khoán nhà nước định Cơng ty kiểm tốn thực kiểm tốn cho công ty đại chúng phải đăng ký với ủy ban giám sát đồng ý kiểm toán chịu kiểm tra thường xuyên Ủy ban giám sát Tiến hành kiểm tra định kỳ bất thường cơng ty kiểm tốn đăng ký Việc kiểm tra định kỳ nhằm đánh giá mức độ tuân thủ pháp luật kiểm toán, tuân thủ chuẩn mực nghề nghiệp trình thực kiểm tốn, phát hành báo cáo cơng ty kiểm tốn 72 Báo cáo kiểm tốn phải cơng bố rộng rãi phương tiện thông tin đại chúng các quan chức thời hạn khắc phục mà doanh nghiệp kiểm tốn khơng khắc phục thiếu sót mà doanh nghiệp kiểm tốn đưa + Xây dựng mơ hình kiểm tra chéo cơng ty đại chúng Mỹ Tổ chức CPCAF (Centre for Public Company Audit Firm Peer Review Program – CPCAF PRP) Hình thành sở tự nguyện, thành viên công ty kiểm toán cung cấp dịch vụ kiểm toán cho công ty đại chúng hay quan tâm đến việc kiểm tốn cho cơng ty đại chúng Mục đích tổ chức tăng cường chất lượng kiểm toán cho kiểm tốn cơng ty đại chúng Chương trình kiểm tra chéo thiết kế nhằm kiểm tra, đánh giá dịch vụ công ty kế tốn, kiểm tốn mà dịch vụ khơng thuộc phạm vi kiểm tra ủy ban giám sát Chương trình giúp cơng ty cung cấp dịch vụ kiểm toán đáp ứng yêu cầu nhà nước Các công ty yêu cầu đăng ký với ủy ban giám sát chịu giám sát ủy ban giám sát bắt buộc phải đăng ký vào chương trình kiểm tra chéo phải bị kiểm tra theo chuẩn mực ủy ban kiểm tra chéo ban hành Các công ty không yêu cầu đăng ký với ủy ban giám sát không chịu giám sát ủy ban giám sát chọn đăng ký kiểm tra chéo theo chương trình Kết kiểm tra chéo tất công ty đăng ký theo chương trình kiểm tra chéo cơng bố cho công chúng 3.3.3 Xử lý nghiêm trường hợp vi phạm hoạt động kiểm toán độc lập Nghị định 105/2013 xử phạt hành lĩnh vực kế toán, kiểm toán độc lập ban hành có hiệu lục từ ngày 01 tháng 12 năm 2013 73 Đây văn pháp luật quan trọng bù đắp phần pháp luật thiếu hệ thống pháp luật kiểm toán độc lập năm qua Chính vậy, cần áp dụng nghị định cách hiệu việc xử lý vi phạm kiểm toán viên, doanh nghiệp kiểm tốn q trình cung cấp dịch vụ tránh tình trạng xử lý cá nhân mà xem nhẹ trách nhiệm doanh nghiệp kiểm toán độc lập 3.3.4 Tăng cường tuyên truyền phổ biến pháp luật kiểm toán Pháp luật kiểm tốn độc lập nước ta cịn chưa thực sâu vào đời sống, đến tận năm 2011 Luật kiểm toán độc lập đời hàng loạt nghị định, thông tư, văn hướng dẫn ban hành để thay thế, khắc phục lỗ hỏng pháp luật kiểm toán trước Chính vậy, việc tăng cường tun truyền, quảng bá, nâng cao hiểu biết, nhận thức xã hội cần thiết hoạt động dịch vụ kiểm toán cần thiết Từ ngày khẳng định rõ nét vị trí vai trị hoạt động dịch vụ kiểm toán độc lập Việc tuyên truyền phổ biến pháp luật phải tổ chức rộng rãi hàng năm từ hai đến ba lần, giao cho VACPA mở lớp cập nhật kiến thức pháp lý cho doanh nghiệp kiểm toán, đơn vị kiểm toán để họ hiểu biết quyền lợi trách nhiệm họ Đối tượng tham gia cụ thể người đại diện hợp pháp doanh nghiêp Tổng Giám đốc Giám đốc doanh nghiệp Từ nâng cao tầm hiểu biết pháp luật doanh nghiệp, giúp cho doanh nghiệp nhận thức tầm quan trọng hoạt động kiểm toán Đẩy mạnh hoạt động kiểm toán ngày phát triển tạo môi trường kinh doanh lành mạnh thúc đẩy kinh tế đất nước ngày phát triển 74 KẾT LUẬN Ở nước giới hoạt động kiểm tốn độc lập có lịch sử lâu đời với hình thành doanh nghiệp kiểm toán phát triển nhanh số lượng chất lượng hoạt động hiệu phạm vi chức nhiệm vụ Hệ thống pháp luật kiểm toán độc lập trọng xây dựng vận hành thực tiễn tạo dựng khung pháp lý hoàn chỉnh đồng để điều chỉnh vấn đề hoạt động kiểm toán độc lập Kiểm tốn độc lập Việt Nam hình thành phát triển việc thành lập công ty kiểm toán vào tháng 5/1991 Sau 23 năm hoạt động với thay đổi yêu cầu kiểm toán độc lập Việt Nam, yêu cầu hội nhập thực cam kết Tổ chức Thương mại Thế giới (WTO) khung pháp lý kiểm toán độc lập Việt Nam cần hoàn thiện nâng cấp Hàng loạt văn pháp luật lĩnh vực kiểm toán độc lập ban hành để điều chỉnh hoạt động kiểm tốn độc lập khắc phục điểm cịn thiếu sót trước chưa có Luật kiểm tốn độc lập đời Tuy nhiên, hệ thống pháp luật Việt Nam hoạt động kiểm tốn cịn mẻ, nhiều quy định chưa thực vào thực tế đáp ứng chức kiểm sốt hoạt động kiểm tốn Dẫn đến tình trạng hoạt động kiểm toán Việt Nam chưa phát huy hết tầm quan trọng vai trò hoạt động xã hội Chính vậy, nghiên cứu đề tài này, thơng qua tìm hiểu nội dung lý luận thực tiễn hoạt động kiểm toán độc lập điều chỉnh pháp luật hành, với mong muốn pháp luật Việt Nam lĩnh vực kiểm tốn độc lập có quy chế thống nhất, đồng cho hoạt động kiểm toán độc lập Tác giả luận văn xin đưa số phương hướng, giải pháp góp phần hồn thiện pháp luật 75 hoạt động kiểm toán độc lập số biện pháp đảm bảo thực thi pháp luật kiểm toán cách hiệu Tác giả kiến nghị sửa đổi, bổ sung quy định liên quan trực tiếp đến doanh nghiệp kiểm toán như: sửa đổi, bổ sung quy định kiểm toán viên, doanh nghiệp kiểm toán; báo cáo kiểm toán hợp đồng dịch vụ kiểm tốn Ngồi ra, tác giả kiến nghị sửa đổi, bổ sung số nội dung khác liên quan đến hoạt động kiểm toán quy định tổ chức nghề nghiệp kiểm toán; sửa đổi, bổ sung chuẩn mực kiểm toán 76 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Tiếng Việt Bộ Tài (2001-2006), Mười lăm năm tổng kết hoạt động kiểm tốn độc lập, Hà Nội Bộ Tài (2004), Quyết định 59/2004/QĐ-BTC ngày 09/07/2004 Quyết định 94/2007/QĐ-BTC ngày 16/11/2007 Bộ Tài Chính ban hành quy “Quy chế thi tuyển cấp chứng KTV chứng hành nghề kiểm tốn”, Hà Nội Bộ Tài (2005), Quyết định 47/2005/QĐ-BTC ngày 14/07/2005 Bộ Tài Chính việc chuyển giao cho Hội nghề nghiệp thực số nội dung công việc quản lý hành nghề kế tốn, kiểm tốn, Hà Nội Bộ Tài (2007), Quyết định 32/2007/QĐ-BTC ngày 15/05/2007 Bộ Tài Chính ban hành “Quy chế kiểm soát chất lượng dịch vụ kiểm tốn, kế tốn”, Hà Nội Bộ Tài (2007), Quyết định 89/2007/QĐ-BTC ngày 24/10/2007 Bộ Tài Chính lựa chọn doanh nghiệp kiểm toán chấp nhận kiểm toán cho tổ chức phát hành, tổ chức niêm yết tổ chức kinh doanh chứng khoán, Hà Nội Bộ Tài (2012), Thơng tư 129/2012/TT-BTC ngày 09/08/2012 Quy định việc thi cấp Chứng kiểm tốn viên Chứng hành nghề kế tốn có hiệu lực thi hành kể từ ngày 25/09/2012, Hà Nội Bộ Tài (2012), Thơng tư 150/2012/TT-BTC ngày 12/09/2012 Hướng dẫn cập nhật kiến thức hàng năm cho kiểm tốn viên (KTV) đăng ký hành nghề kiểm tốn có hiệu lực thi hành từ ngày 01/01/2013, Hà Nội Bộ Tài (2012), Thơng tư 202/2012/TT-BTC ngày 19/11/2012 Hướng dẫn đăng ký, quản lý công khai danh sách KTV hành nghề kiểm tốn có hiệu lực thi hành từ ngày 01/03/2013, Hà Nội 77 Bộ Tài (2012), Thơng tư 203/2012/TT-BTC ngày 19/11/2012 trình tự, thủ tục cấp, quản lý, sử dụng Giấy chứng nhận đủ điều kiện kinh doanh dịch vụ kiểm tốn có hiệu lực thi hành từ ngày 01/05/2013, Hà Nội 10 Bộ Tài (2012), Thơng tư 214/2012/TT-BTC ngày 06/12/2012 Ban hành hệ thống chuẩn mực kiểm toán Việt Nam theo đề nghị Chủ tịch Hội Kiểm toán viên hành nghề Việt Nam (VACPA) Vụ Chế độ kế toán kiểm tốn, có hiệu lực thi hành từ ngày 01/01/2014, Hà Nội 11 Bộ Tài (2013), Thơng tư số 183/2013/TT-BTC kiểm toán độc lập đơn vị có lợi ích cơng chúng, Hà Nội 12 Bộ Tài Chính (2013), Chiến lược kế tốn – kiểm tốn đến 2020 – tầm nhìn 2030, Hà Nội 13 Bộ Tài (2013), Chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam, Hà Nội 14 Chính phủ (2004), Nghị định 105/2004/NĐ-CP ngày 30/3/2004 Nghị định 133/2005/NĐ-CP, Nghị định số 30/2009 số 16/2011 sửa đổi, bổ sung số điều nghị định 105/2004, Hà Nội 15 Chính phủ (2012), Nghị định số 17/2012/NĐ-CP ngày 13/03/2012 Quy định chi tiết hướng dẫn thi hành số điều luật kiểm toán độc lập, Hà Nội 16 Chính phủ (2013), Nghị định số 105/2013/NĐ-CP ngày 16/09/2013 Quy định xử phạt hành lĩnh vực kế tốn, kiểm tốn độc lập, Hà Nội 17 Học viện tài (2009), Giáo trình lý thuyết kiểm tốn, NXB Tài chính, Hà Nội 18 Hội kiểm toán viên hành nghề Việt Nam (2013), Hệ thống chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam, NXB Tài chính, Hà Nội 19 Mai Thị Hoàng Minh (2012), Giải pháp nâng cao chất lượng hoạt động kiểm toán điều kiện luật kiểm toán ban hành áp dụng, Đề tài nghiên cứu khoa học cấp trường, Đại học kinh tế TP HCM 78 20 Quốc hội (2012), Luật kiểm tốn độc lập luật số 67/2011/QH12 có hiệu lực từ ngày 01/01/2012, Hà Nội 21 Quốc hội (2006), Luật kiểm tốn Nhà nước số 37/2005/QH11 có hiệu lực ngày 01/01/2006, Hà Nội 22 Quốc hội (2005), Luật doanh nghiệp số 60/2005/QH11 có hiệu lực ngày 01/07/2006, Hà Nội 23 Trần Thị Giang Tân (2009), Kiểm soát chất lượng từ bên ngồi hoạt động kiểm tốn độc lập – Bài học kinh nghiệm từ Hoa Kỳ, NXB Tài chính, Hà Nội 24 VACPA (2012), Báo cáo kết kiểm tra tình hình hoạt động năm 2011 30 cơng ty kiểm tốn, Hà Nội 25 VACPA (2013), Báo cáo tổng kết, đánh giá tình hình hoạt động năm 2012 phương hướng hoạt động năm 2013 cơng ty kiểm tốn độc lập, Hà Nội Tiếng Anh 26 Alvin A.Arens, James, K.Loebbecke (1984), Auditing: An Intergrated Approach, Prenticeltall International 79