Thực tế lập kế hoạch và thiết kế các phương pháp kiểm toán trong các công ty kiểm toán độc lập ở Việt Nam.DOC

Thực tế lập kế hoạch và thiết kế các phương pháp kiểm toán trong các công ty kiểm toán độc lập ở Việt Nam

Lời nói đầu

Trong nền kinh tế thị trờng hiện nay, sự phát triển mạnh mẽ của một loạt xuthế mới đã có tác động tích cực tới nền kinh tế thế giới, nổi bật là xu thế pháttriển mang tính bùng nổ của Cách mạng khoa học-kỹ thuật và công nghệ, xu thếquốc tế hoá đời sống và xu thế chuyển đổi từ đối đầu sang đối thoại,từ biệt lậpsang hợp tác

Cùng với sự phát triển và xu hớng hội nhập quốc tế, hoạt động dịch vụ mà

tr-ớc hết là dịch vụ tài chính, dịch vụ kế toán- kiểm toán là hoạt động nhạy cảm và

có thể u tiên trong tiến trình hội nhập Trong đó, kiểm toán là một loại hình dịch

vụ mới đặc biệt là trong những năm gần đây, ngành dịch vụ kế toán- kiểm toán

đã hình thành và phát triển khá mạnh mẽ ở Việt Nam Sự lớn mạnh về số lợng vàquy mô của các công ty kiểm toán cho thấy một sức sống tiềm tàng, một thếmạnh mà chúng ta cha khai thác đợc, đặc biệt là kiểm toán Báo cáo tài chính Do

đó, với chức năng xác minh và bày tỏ ý kiến của mình; kiểm toán đã góp phầnquan trọng vào việc đảm bảo tính trung thực, hợp lý của các Báo cáo tài chính.Nhng để một cuộc kiểm toán đợc thực hiện có chất lợng và hiệu quả thì trớchết chúng ta phải có một kế hoạch và các phơng pháp kiểm toán đầy đủ, hợp lý.Việc lập kế hoạch và thiết kế các phơng pháp kiểm toán là nhằm chuẩn bị những

điều kiện cơ bản trong tổ chức công tác kiểm toán, bởi nó không chỉ xuất phát từyêu cầu chính của việc quản lý mà còn đảm bảo thực hiện theo nguyên tắc đã đ-

ợc quy định thành chuẩn mực đòi hỏi các kiểm toán viên phải tuân theo để đạt

đến một quy trình kiểm toán thống nhất và hợp lý

Trong điều kiện Việt Nam hiện nay, hành lang pháp lý cho hoạt động kiểmtoán cha đầy đủ, nội dung, quy trình cũng nh phơng pháp đợc vận dụng trong cáccuộc kiểm toán mới ở giai đoạn đầu, nguồn tài liệu thiếu cả về số lợng, tính đồng

bộ và hạn chế về mặt chất lợng Do vậy, kế hoạch kiểm toán cần đợc coi trọng để

đảm bảo chất lợng và hiệu quả của cuộc kiểm toán Thực tiễn hoạt động kiểmtoán ở nớc ta trong những năm vừa qua cho thấy kế hoạch kiểm toán đợc lập đầy

đủ và chu đáo là một trong những nhân tố hàng đầu đa đến sự thành công củacuộc kiểm toán cũng nh dẫn đến sự thành công của các doanh nghiệp

Đề tài: “Lập kế hoạch và thiết kế các phơng pháp kiểm toán trong kiểm

toán báo cáo tài chính ở Việt Nam” đợc nghiên cứu dựa trên cơ sở những bài

giảng về kiểm toán tài chính và tìm hiểu thông tin sách báo, tạp chí nhằm làm

rõ thêm đề tài

Đây là một vấn đề lớn nhng trong giới hạn cho phép của đề tài này xin đề cậpmột số nội dung chính sau:

Phần I: Trình tự giai đoạn lập kế hoạch và thiết kế các phơng pháp các

phơng pháp kiểm toán trong quy trình kiểm toán Báo cáo tài chính

Phần II: Thực tế lập kế hoạch và thiết kế các phơng pháp kiểm toán

trong các công ty kiểm toán độc lập ở Việt Nam

Phần III: Một số kiến nghị và phơng hớng, giải pháp nhằm hoàn thiện

công tác kiểm toán Báo cáo tài chính ở Việt nam

Trong quá trình thực hiện bài viết của mình Em nhận đợc sự hớng dẫn nhiệttình của thầy giáo Th.s Phan Trung Kiên

Mặc dù đã cố gắng song do nhận thức và khả năng còn hạn chế nên không thểtránh khỏi những thiếu sót Vì vậy, em rất mong nhận đợc những ý kiến góp ýcủa thầy và các thầy, cô giáo bộ môn để đề tài này đợc hoàn thiện hơn

Phần I : Lập kế hoạch kiểm toán trong quy trình kiểm

toán báo cáo tài chính

I Quy trình, trình tự các giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán và ý nghĩa của việc

lập kế hoạch kiểm toán báo cáo tài chính.

1 Khái niệm:

Kiểm toán tài chính là hoạt động xác minh và bày tỏ ý kiến về các bảng khai tài chính của các thực thể kinh tế do các kiểm toán viên có trình độ nghiệp

vụ tơng xứng đảm nhận và dựa trên hệ thống pháp lý có hiệu lực

2 Quy trình kiểm toán:

Để đảm bảo tính hiệu quả, kinh tế và tính hiệu lực của từng cuộc kiểmtoán cũng nh để thu thập bằng chứng kiểm toán đầy đủ và có giá trị làm căn cứcho kết luận của kiểm toán viên về tính trung thực và hợp lý của số liệu trên Báocáo tài chính, cuộc kiểm toán thờng đợc tiến hành theo quy trình gồm ba giai

đoạn nh sau:

- Lập kế hoạch và thiết kế các phơng pháp kiểm toán

- Thực hiện kế hoạch kiểm toán

- Hoàn thành kiểm toán và công bố báo cáo kiểm toán

Sơ đồ 1: Ba giai đoạn của một cuộc kiểm toán báo cáo tài chính

Trong đó lập kế hoạch kiểm toán là giai đoạn đầu tiên mà các kiểm toán viêncần thực hiện trong mỗi cuộc kiểm toán nhằm tạo ra các điều kiện pháp lý cũng

nh các điều kiện cần thiết khác cho kiểm toán

3 ý nghĩa của lập kế hoạch kiểm toán và là nhân tố quan trọng đối với hoạt

động kiểm toán nớc ta:

Lập kế hoạch kiểm toán là giai đoạn đầu tiên của một cuộc kiểm toán Giai

đoạn lập kế hoạch kiểm toán bao gồm các công việc tìm hiểu về đơn vị đợc kiểmtoán Từ đó xác định kế hoạch tiến hành công việc kiểm toán, trong đó baogồm : kế hoạch chiến lợc và kế hoạch chi tiết để tiến hành kiểm toán

Lập kế hoạch kiểm toán có ý nghĩa rất quan trọng Nó trợ giúp rất tích cực đốivới mọi cuộc kiểm toán, chi phối chất lợng và hiệu quả của cuộc kiểm toán

ý nghĩa của giai đoạn này đợc thể hiện :

Giai đoạn IIIHoàn thành kiểm toán và công bố báo cáo kiểm toán

Giai đoạn IThực hiện kế hoạch kiểm toán

Giai đoạn ILập kế hoạch và thiết kế ph ơng pháp kiểm toán

- Kế hoạch kiểm toán giúp kiểm toán viên thu thập đợc các bằng chứngkiểm toán đầy đủ và có giá trị làm cơ sở để đa ra các ý kiến xác đáng về các Báocáo tài chính, từ đó giúp các kiểm toán viên hạn chế những sai sót, giảm thiểutrách nhiệm pháp lý, nâng cao hiệu quả công việc và giữ vững đợc uy tín nghềnghiệp đối với khách hàng.

- Kế hoạch kiểm toán giúp các kiểm toán viên phối hợp hiệu quả với nhaucũng nh phối hợp hiệu quả với các bộ phận có liên quan nh kiểm toán nội bộ,các chuyên gia bên ngoài Đồng thời qua sự phối hợp hiệu quả đó, kiểm toánviên có thể tiến hành cuộc kiểm toán theo đúng chơng trình đã lập với các chiphí ở mức hợp lý, tăng cờng sức mạnh cạnh tranh cho Công ty kiểm toán và giữ

uy tín với khách hàng trong mối quan hệ làm ăn lâu dài

- Kế hoạch kiểm toán thích hợp là căn cứ để Công ty kiểm toán tránh xảy ranhững bất đồng với khách hàng Trên cơ sở kế hoạch kiểm toán đã lập kiểmtoán viên thống nhất với khách hàng về nội dung công việc sẽ thực hiện, thờigian tiến hành kiểm toán cũng nh là trách nhiệm của mỗi bên Điều này tránhxảy ra những hiểu lầm đáng tiếc giữa hai bên

- Ngoài ra, căn cứ vào kế hoạch kiểm toán đã đợc lập, kiểm toán viên có thểkiểm soát và đánh giá chất lợng công việc kiểm toán đã và đang thực hiện, gópphần nâng cao chất lợng và hiệu quả của cuộc kiểm toán, từ đó càng thắt chặthơn mối quan hệ giữa công ty kiểm toán với khách hàng

4.Trình tự giai đoạn lập kế hoạch và thiết kế các phơng pháp kiểm toán.

Nhằm giúp việc lập kế hoạch và thiết kế phơng pháp kiểm toán đợc thực hiện

có hiệu quả, các Giám đốc kiểm toán và các kiểm toán viên thờng lập chiến lợckiểm toán

Lập kế hoạch kiểm toán bao gồm:

+ Kế hoạch kiểm toán tổng quát

+ Kế hoạch kiểm toán chi tiết

Gồm sáu bớc công việc nh sơ đồ sau:

Sơ đồ 2: Lập kế hoạch và thiết kế phơng pháp kiểm toánChuẩn bị cho kế hoạch kiểm toán

Đánh giá tính trọng yếu, rủi ro kiểm toán

Tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ và đánh giá rủi ro kiểm soát

Thu thập thông tin cơ sở

Thu thập thông tin về nghĩa vụ pháp lý của khách hàng và thực

hiện các thủ tục phân tích

II Lập kế hoạch kiểm toán tổng quát

1 Chuẩn bị cho kế hoạch kiểm toán :

Quy trình kiểm toán đợc bắt đầu khi kiểm toán viên và công ty kiểm toánthu nhận một khách hàng Thu nhận khách hàng là một quá trình gồm 2 bớc:

- Thứ nhất, phải có sự liên lạc giữa kiểm toán viên với khách hàng tiềmnăng mà khách hàng này yêu cầu đợc kiểm toán và khi có yêu cầu kiểm toán,kiểm toán viên phải đánh giá liệu có chấp nhận đó hay không?

- Thứ hai, đối với những khách hàng hiện tại, kiểm toán viên phải quyết địnhliệu có tiếp tục kiểm toán hay không?

Trên cơ sở đã xác định đợc đối tợng khách hàng có thể phục vụ cho tơnglai, Công ty kiểm toán sẽ tiến hành các công việc cần thiết để chuẩn bị lập kếhoạch kiểm toán bao gồm: Đánh giá khả năng chấp nhận kiểm toán, nhận diệncác lý do kiểm toán, lựa chọn đội ngũ nhân viên kiểm toán và ký hợp đồng kiểmtoán

1.1 Đánh giá khả năng chấp nhận kiểm toán

Kiểm toán viên phải đánh giá xem việc chấp nhận một khách hàng mớihay tiếp tục kiểm toán cho một khách hàng cũ có làm tăng rủi ro cho hoạt độngcủa kiểm toán viên hay hại đến uy tín của công ty kiểm toán hay không?

Để làm đợc điều đó, kiểm toán viên phải tiến hành các công việc nh sau: _ Xem xét hệ thống kiểm soát chất lợng :

Chuẩn mực kiểm toán số 220 “Kiểm toán chất lợng đối với việc thựchiện một hợp đồng kiểm toán” của một công ty kiểm toán cho rằng kiểm toánviên phải xem xét hệ thống kiểm soát chất lợng khi đánh giá khả năng chấp nhậnkiểm toán

Để đa ra quyết định chấp nhận hay giữ một khách hàng thì Công tykiểm toán phải xem xét tính độc lập của kiểm toán viên, khả năng phục vụ tốtkhách hàng của Công ty kiểm toán và tính liêm chính của Ban Giám đốc kháchhàng

_ Tính liêm chính của Ban giám đốc công ty khách hàng:

Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 400 “ Đánh giá rủi ro và kiểmsoát nội bộ ”, tính liêm chính của Ban giám đốc là bộ phận cấu thành then chốtcủa môi trờng kiểm soát, đây là nền tảng cho tất cả các bộ phận khác của hệthống kiểm soát nội bộ Vì vậy, tính liêm chính của Ban giám đốc rất quan trọng

đối với quy trình kiểm toán bởi lẽ Ban giám đốc có thể phản ánh sai các nghiệp

vụ hoặc giấu diếm các thông tin dẫn tới các sai sót trọng yếu trên Báo cáo tàichính.Thêm vào đó, Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 240 “Gian lận và saisót” nhấn mạnh tầm quan trọng về đặc thù của Ban giám đốc và ảnh hởng của nó

tới môi trờng kiểm soát nh là nhân tố rủi ro ban đầu của việc báo cáo gian lậncác thông tin tài chính Nếu Ban giám đốc thiếu liêm chính, kiểm toán viênkhông thể dựa vào bất kỳ bản giải trình nào của Ban giám đốc cũng nh không thểdựa vào các sổ kế toán Thêm vào đó Ban giám đốc là chủ thể có trách nhiệmchính trong việc tạo ra môi trờng kiểm soát vững mạnh Những nghi ngại về tínhliêm chính của Ban giám đốc có thể nghiêm trọng đến nỗi kiểm toán viên kếtluận rằng cuộc kiểm toán không thể thực hiện đợc.

- Liên lạc với kiểm toán viên tiền nhiệm:

Đối với những khách hàng tiềm năng: Nếu khách hàng này trớc đây đã

đợc kiểm toán bởi một công ty kiểm toán khác thì kiểm toán viên mới( kiểmtoán viên kế nhiệm) phải chủ động liên lạc với kiểm toán viên cũ( kiểm toán viêntiền nhiệm); vì đây là nguồn thông tin đầu tiên để đánh giá khách hàng Chuẩnmực kiểm toán yêu cầu kiểm toán viên kế nhiệm phải liên lạc với kiểm toán viêntiền nhiệm về những vấn đề liên quan đến việc kiểm toán để quyết định có chấpnhận hợp đồng kiểm toán hay không? Các vấn đề này bao gồm: những thông tin

về tính liêm chính của Ban giám đốc với kiểm toán viên tiền nhiệm về cácnguyên tắc kế toán hoặc các vấn đề quan trọng khác và lí do thay đổi kiểm toánviên của khách hàng

Ngoài ra, kiểm toán viên có thể xem xét hồ sơ kiểm toán của kiểm toánviên tiền nhiệm để hỗ trợ cho kiểm toán viên kế tục trong việc lập kế hoạch kiểmtoán

Tuy nhiên, theo quy định ở nhiều nớc, việc thiết lập mối quan hệ giữakiểm toán viên kế tục với kiểm toán viên tiền nhiệm phải đợc sự chấp nhận của

đơn vị khách hàng.Và mặc dù khách hàng đã chấp nhận điều đó thì kiểm toánviên tiền nhiệm vẫn có thể hạn chế hoặc từ chối mối quan hệ này

Đối với những khách hàng mà trớc đây cha từng đợc Công ty kiểm toán nàokiểm toán thì để có thông tin về khách hàng, kiểm toán viên có thể thu thậpthông tin này thông qua việc nghiên cứu sách báo, tạp chí chuyên ngành, thẩmtra các bên có liên quan nh ngân hàng, cố vấn pháp lý, các bên có mối quan hệtài chính với khách hàng thậm chí có thể thuê các nhà điều tra chuyên nghiệp

để điều tra các vấn đề cần thiết khác Cách thu thập thông tin này cũng có thể ápdụng trong trờng hợp khách hàng trớc đây đã đợc kiểm toán bởi một công tykiểm toán khách hàng trớc đây không đồng ý cho kiểm toán viên mới tiếp xúcvới kiểm toán viên tiền nhiệm hoặc trớc đây có những bất đồng nghiêm trọnggiữa hai bên nên kiểm toán viên tiền nhiệm không cung cấp đủ các thông tin cầnthiết

Đối với khách hàng cũ, hàng năm kiểm toán viên phải cập nhật các thôngtin về khách hàng và đánh giá xem liệu có rủi ro nào khiến kiểm toán viên phảingừng cung cấp các dịch vụ kiểm toán cho họ hay không? Kiểm toán viên có thểngừng cung cấp dịch vụ kiểm toán cho khách hàng trong trờng hợp hai bên cónhững mâu thuẫn về các vấn đề nh : phạm vi thích hợp của cuộc kiểm toán, loạibáo cáo kiểm toán phải đợc công bố, tiền thù lao hoặc hai bên có những vụ kiện

tụng hoặc trong trờng hợp kiểm toán viên cho rằng Ban giám đốc khách hàngthiếu liêm chính Từ những thông tin thu đợc, kiểm toán viên có thể cân nhắc

đánh giá khả năng chấp nhận hay tiếp tục kiểm toán cho khách hàng

Điều cân nhắc cuối cùng nhng quan trọng nhất của kiểm toán viên khi đánhgiá có chấp nhận khách hàng hay không chính là việc xác định khả năng có thểkiểm toán của khách hàng

Khả năng có thể kiểm toán đợc xác định theo một vài yếu tố chi phối.Chẳng hạn tính thận trọng nghề nghiệp đòi hỏi kiểm toán viên phải đánh giá tínhliêm chính của Ban giám đốc và hệ thống kế toán của khách hàng Hệ thống kếtoán của khách hàng phải cung cấp đầy đủ bằng chứng chứng minh cho cácnghiệp vụ đã phát sinh và đảm bảo rằng tất cả các nghiệp vụ cần đợc ghi chép thìthực tế cũng đã đợc ghi lại.Những nghi ngại về hệ thống kế toán có thể làm chokiểm toán viên kết luận rằng khó có thể có bằng chứng tin cậy và đầy đủ để làmcăn cứ cho ý kiến của kiểm toán viên về các Báo cáo tài chính

1.2 Nhận diện các lý do kiểm toán của công ty khách hàng

Thực chất của việc nhận diện lý do kiểm toán của công ty khách hàng làviệc xác định ngời sử dụng Báo cáo tài chính và mục đích sử dụng của họ

Để biết đợc điều đó, kiểm toán viên có thể phỏng vấn trực tiếp Ban giám

đốc khách hàng (đối với khách hàng mới) hoặc dựa vào kinh nghiệm của cuộckiểm toán đã thực hiện trớc đó (đối với khách hàng cũ).Và trong suốt quá trìnhkiểm toán sau này, kiểm toán viên sẽ thu thập thêm thông tin để hiểu biết thêm

về lý do kiểm toán của công ty khách hàng

Việc sử dụng Báo cáo tài chính và mục đích sử dụng của họ là hai yếu tốchính ảnh hởng đến số lợng bằng chứng phải thu thập và mức độ chính xác củacác ý kiến mà kiểm toán viên đa ra trong báo cáo kiểm toán.Cụ thể, nếu các Báocáo tài chính cần đợc sử dụng rộng rãi thì mức độ trung thực, hợp lý của cácthông tin trên Báo cáo tài chính đợc đòi hỏi càng cao và do đó số lợng bằngchứng kiểm toán cần thu thập cũng nh quy mô và độ phức tạp của cuộc kiểmtoán sẽ càng tăng lên Điều này đòi hỏi phải có một số lợng và cơ cấu kiểm toánviên thích hợp để thực hiện cuộc kiểm toán

ở Việt Nam hiện nay, quy chế kiểm toán độc lập trong nền kinh tế quốc dânchỉ có các doanh nghiệp có vốn đầu t nớc ngoài và các hợp đồng hợp tác kinhdoanh với nớc ngoài phải kiểm toán trớc khi công khai Báo cáo tài chính và gửiBáo cáo tài chính này tới các Bộ, ngành chức năng, tổng cục thuế và các cổ

đông Tuy nhiên trong thực tế, do sự phát triển của nền kinh tế, khi các doanhnghiệp Nhà nớc đang đợc cổ phần hoá rộng rãi và thị trờng chứng khoán pháttriển thì số lợng các khách hàng tìm đến với công ty kiểm toán ngày càng đadạng hơn với nhiều mục đích khác nhau Do vậy, Công ty kiểm toán cần phảixác định rõ lý do kiểm toán của khách hàng và căn cứ vào tình hình hoạt độngsản xuất kinh doanh cũng nh dựa trên khả năng của công ty để đa ra quyết địnhhợp lý trong việc ký kết hợp đồng kiểm toán cũng nh thiết kế phơng pháp kiểmtoán

Nh vậy, thông qua việc nhận diện ký kết do kiểm toán của khách hàng công

ty kiểm toán cần ớc lợng quy mô phức tạp của cuộc kiểm toán từ đó lựa chọn độingũ nhân viên thích hợp để thực hiện cuộc kiểm toán

1.3 Lựa chọn đội ngũ nhân viên thực hiện cuộc kiểm toán

Lựa chọn đội ngũ nhân viên kiểm toán thích hợp cho cuộc kiểm toánkhông chỉ hớng tới hiệu quả của cuộc kiểm toán mà còn tuân thủ các chuẩn mựckiểm toán chung đợc thừa nhận(GAAS)

Trong quá trình lựa chọn đội ngũ nhân viên thực hiện kiểm toán, Công tykiểm toán cần quan tâm tới 3 vấn đề:

Thứ nhất: Nhóm kiểm toán có những ngời có khả năng giám sát một cáchthích đáng các nhân viên mới và cha có nhiều kinh nghiệm, và điều này cũng đ-

ợc chuẩn mực đầu tiên trong nhóm các chuẩn mực về công việc tại chỗ trongGAAS quy định

Thứ hai: Công ty kiểm toán cần tránh thay đổi kiểm toán viên trong cáccuộc kiểm toán cho một khách hàng trong nhiều năm.Việc tham gia kiểm toáncho một khách hàng trong nhiều năm có thể giúp cho kiểm toán viên tích luỹ đợcnhiều kinh nghiệm cũng nh có đợc hiểu biết sâu sắc về nghành nghề kinh doanhcủa khách hàng đang đợc kiểm toán

Thứ ba: Khi phân công kiểm toán viên thực hiện cuộc kiểm toán cần chú ýlựa chọn những kiểm toán viên có kiến thức và kinh nghiệm về ngành nghề kinhdoanh của khách hàng

Việc quan tâm đầy đủ các vấn đề trên khi lựa chọn đội ngũ kiểm toán sẽgóp phần giúp công ty kiểm toán thực hiện cuộc kiểm toán có chất lợng và hiệuquả

1.4 Hợp đồng kiểm toán

Khi đã quyết định chấp nhận kiểm toán cho khách hàng và xem xét các vấn

đề nêu trên, bớc cuối cùng trong giai đoạn chuẩn bị cho kế hoạch kiểm toán màcông ty kiểm toán phải thực hiện là ký kết hợp đồng kiểm toán Đây là sự thoảthuận chính thức giữa công ty kiểm toán và khách hàng về việc thực hiện kiểmtoán và các dịch vụ liên quan khác

ở nhiều nớc, thoả thuận giữa bên cung cấp dịch vụ kiểm toán và bên sửdụng dịch vụ kiểm toán đợc thể hiện qua th hẹn kiểm toán Th hẹn kiểm toán th-ờng do kiểm toán viên soạn thảo và gửi cho khách hàng, nếu khách hàng chấpnhận các điều khoản thì họ sẽ ký vào th hẹn kiểm toán và gửi trả lại một bản sao

đã ký cho Công ty kiểm toán Còn ở Việt Nam, Công ty kiểm toán và kháchhàng thờng gặp gỡ trực tiếp, thoả thuận các hợp đồng và ký một hợp đồng kiểmtoán

Hợp đồng kiểm toán đợc ký kết giữa bên cung cấp dịch vụ kiểm toán và bên

sử dụng dịch vụ kiểm toán bao gồm các nội dung chủ yếu sau:

- Mục đích và phạm vi kiểm toán:

Mục tiêu của cuộc kiểm toán là cái đích cần đạt tới đồng thời là thớc đokết quả của mỗi cuộc kiểm toán cụ thể Trong cuộc kiểm toán Báo cáo tài chính

do kiểm toán viên độc lập tiến hành, mục tiêu của cuộc kiểm toán thờng là xác

định tính trung thực và hợp lý của các thông tin trên Báo cáo tài chính Phạm vikiểm toán là sự giới hạn về không gian, thời gian của đối tợng kiểm toán, thờng

đợc xác định cùng với việc xác định mục tiêu của cuộc kiểm toán.Trong cuộckiểm toán Báo cáo tài chính, phạm vi kiểm toán thờng là toàn bộ Báo cáo tàichính của một năm tài chính

- Trách nhiệm của Ban giám đốc công ty khách hàng và kiểm toán viên: Ban giám đốc có trách nhiệm trong việc lập và trình bày trung thực cácthông tin trên Báo cáo tài chính, kiểm toán viên có trách nhiệm đa ra ý kiến độclập về Báo cáo tài chính dựa trên kết quả của cuộc kiểm toán.Và trách nhiệm củacông ty khách hàng trong việc cung cấp các tài liệu và thông tin liên quan đếncông việc kiểm toán

- Hình thức thông báo kết quả kiểm toán:

Kết quả kiểm toán thờng đợc biểu hiện cụ thể dới một báo cáo kiểm toán

và có kèm theo một th quản lý trong đó nêu rõ những khiếm khuyết của hệ thốngkiểm soát nội bộ hoặc gợi ý sữa chữa những khiếm khuyết này

- Thời gian tiến hành cuộc kiểm toán:

Thời gian nghiên cứu sơ bộ, thời gian kiểm toán chính thức, thời gian kếtthúc kiểm toán và phát hành báo cáo kiểm toán

- Căn cứ tính giá phí cuộc kiểm toán và hình thức thanh toán:

Khẳng định rằng kiểm toán viên không chịu trách nhiệm về những sai sót

do bản chất và hạn chế vốn có của hệ thống kế toán, kiểm soát nội bộ

Hợp đồng kiểm toán là cơ sở pháp lý để kiểm toán viên thực hiện các bớctiếp theo của cuộc kiểm toán và có thể ảnh hởng đến trách nhiệm pháp lý củakiểm toán viên đối với khách hàng

Sau khi hợp đồng kiểm toán đợc ký kết, Công ty kiểm toán trở thành chủ thểkiểm toán chính thức của công ty khách hàng

2 Thu thập thông tin cơ sở

Sau khi ký kết hợp đồng kiểm toán, kiểm toán viên bắt đầu lập kế hoạchkiểm toán tổng quát Trong giai đoạn này, kiểm toán viên thu thập về ngànhnghề, công việc kinh doanh của khách hàng, tìm hiểu về hệ thống kế toán, kiểmsoát nội bộ và các bên liên quan để đánh giá rủi ro và lên kế hoạch kiểm toán,

đánh giá khả năng có những sai sót trọng yếu và thực hiện các thủ tục phân tích;

từ đó xác định thời gian cần thiết để thực hiện kiểm toán

2.1 Tìm hiểu ngành nghề và hoạt động kinh doanh của khách hàng

Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 300, Kế hoạch kiểm toán qui định kiểmtoán viên phải tìm hiểu ngành nghề và hoạt động kinh doanh của khách hàng Đểthực hiện kiểm toán Báo cáo tài chính, kiểm toán viên phải có những hiểu biết vềtình hình kinh doanh đủ để nhận thức và xác định các dữ kiện, nghiệp vụ và thựctiễn hoạt động của đơn vị đợc kiểm toán kiểm toán mà theo đánh giá của kiểmtoán viên, chúng có thể ảnh hởng trọng yếu đến Báo cáo tài chính Điều này rấtcần thiết khi kiểm toán viên thực hiện kiểm toán với tính thận trọng nghề nghiệp

đúng mức Mỗi ngành nghề sản xuất kinh doanh có những hệ thống kế toánriêng và áp dụng những nguyên tắc kế toán đặc thù.

Kiểm toán viên có thể đợc hiểu biết này bằng nhiều cách nhng phơng phápthờng đợc sử dụng nhiều nhất là trao đổi với kiểm toán viên tiền nhiệm hoặc trao

đổi trực tiếp với nhân viên, ban giám đốc công ty khách hàng Ngoài ra, kiểmtoán viên có thể nghiên cứu sách báo, tạp chí chuyên ngành

2.2 Xem xét lại kết quả của cuộc kiểm toán trớc và hồ sơ kiểm toán chung Các hồ sơ kiểm toán năm trớc thờng chứa đựng rất nhiều thông tin về kháchhàng, về công việc kinh doanh, cơ cấu tổ chức và các đặc điểm hoạt động khác

Đa phần các công ty kiểm toán đều duy trì hồ sơ kiểm toán thờng xuyên với mỗikhách hàng Qua đó kiểm toán viên sẽ tìm thấy những thông tin hữu ích về côngviệc kinh doanh của khách hàng.Việc cập nhật và xem xét các sổ sách của công

ty là rất cần thiết vì qua đó kiểm toán viên không chỉ xác định đợc các quyết

định của nhà quản lý có phù hợp với luật pháp của Nhà nớc, với các chính sáchhiện hành của công ty hay không mà còn giúp kiểm toán viên hiểu đợc bản chấtcủa các số liệu cũng nh sự biến động của chúng trên các Báo cáo tài chính đợckiểm toán

2.3 Tham quan nhà xởng

Việc tham quan nhà xởng, quan sát trực tiếp hoạt động sản xuất kinh doanhcủa khách hàng sẽ giúp kiểm toán viên có một cách nhìn tổng thể về hoạt độngsản xuất kinh doanh của công ty, về sản phẩm tồn kho, về dây chuyền côngnghệ, cách phân công công tác, phong cách quản lý của ban giám đốc

2.4 Nhận diện các bên hữu quan

Theo các nguyên tắc kế toán đã đợc thừa nhận bản chất mối quan hệ giữacác bên hữu quan phải đợc tiết lộ trên các sổ sách báo cáo và qua việc mô tả cácnghiệp vụ kinh tế Do vậy, các bên hữu quan và các nghiệp vụ giữa các bên hữuquan có ảnh hởng đến sự nhận định của ngời sử dụng báo cáo tài chính

Việc nhận diện các bên hữu quan phải đợc thực hiện ngay trong giai đoạnlập kế hoạch kiểm toán, thông qua phỏng vấn ban giám đốc, xem sổ theo dõi cổ

đông, các bên tham gia góp vốn, hoặc sổ theo dõi khách hàng Từ đó dự đoáncác vấn đề có thể phát sinh để hoạch định một kế hoạch kiểm toán phù hợp.2.5.Dự kiến nhu cầu chuyên gia bên ngoài

Kiểm toán viên phải đánh giá khả năng chuyên môn, hiểu mục đích vàphạm vi công việc của họ cũng nh sự phù hợp của việc sử dụng t liệu đó cho cácmục tiêu dự định Mặt khác, kiểm toán viên còn phải xem xét mối quan hệ giữacác chuyên gia bên ngoài với khách hàng hoặc các yêú tố có thể ảnh hởng tớitính khách quan của chuyên gia đó

3 Thu thập thông tin về nghĩa vụ pháp lý của khách hàng

Nếu các thông tin cơ sở đợc thu thập ở trên mà giúp cho kiểm toán viênhiểu đợc về các mặt hoạt động kinh doanh của khách hàng thì việc thu thập vềnghĩa vụ pháp lý của khách hàng giúp cho kiểm toán viên nắm bắt đợc các quytrình mang tính pháp lý có ảnh hởng đến các mặt hoạt động kinh doanh này,

những thông tin này đợc thu thập trong quá trình tiếp xúc với ban giám đốc công

ty khách hàng bao gồm các loại sau:

3.1 Giấy phép thành lập và điều lệ công ty

Việc nghiên cứu những tài liệu này giúp kiểm toán viên hiểu đợc về quátrình hình thành, mục tiêu hoạt động và các lĩnh vực hoạt động kinh doanh hợppháp của đơn vị cũng nh nắm bắt đợc những vấn đề mang tính chất nội bộ của

đơn vị nh cơ cấu tổ chức, chức năng, nhiệm vụ các phòng ban, thủ tục phát hành

cổ phiếu, trái phiếu

3.2 Các báo cáo tài chính, báo cáo kiểm toán, thanh tra hay kiểm tra của nămhiện hành trong vài năm trớc

Các báo cáo trên cung cấp dữ liệu về tình hình tài chính và kết quả kinhdoanh của đơn vị, giúp kiểm toán viên nhận thức đợc tổng quát về các vấn đề vàdựa trên cơ sở đó, áp dụng kỹ thuật phân tích các báo cáo này để nhận thức đợc

xu hớng phát triển của khách hàng Đây là tài liệu quan trọng nhất trong mộtcuộc kiểm toán báo cáo tài chính Ngoài ra, việc xem xét các báo cáo kiểm toán,các biên bản kiểm tra, thanh tra sẽ giúp kiểm toán viên nhận thức rõ hơn về thựctrạng hoạt động của đơn vị khách hàng và dự kiến phơng pháp kiểm tra

3.3 Biên bản các cuộc họp cổ đông, Hội đồng quản trị và Ban giám đốc

Đây là những tài liệu chính thức và tóm lợc về những vấn đề quan trọng nhất

đã đợc thảo luận và quyết định chính thức trong các cuộc họp đó Các biên bảnnày thờng chứa đựng những thông tin quan trọng nh: công bố về cổ tức, phêchuẩn việc hợp nhất hoặc giải thể các đơn vị trực thuộc, xét duyệt mua bán,chuyển nhợng các tài liệu quan trọng Qua việc nghiên cứu này, kiểm toán sẽxác định đợc những dự kiện có ảnh hởng quan trọng đến việc hình thành và trìnhbày trung thực các thông tin trên Báo cáo tài chính

Trớc khi cuộc kiểm toán hoàn thành, kiểm toán viên cần phải kiểm tra, đốichiếu các kết quả thu đợc trong quá trình kiểm toán với các quyết định đa ratrong các cuộc họp để đảm bảo là Ban giám đốc đã tuân thủ các biện pháp đã đ -

ợc hội đồng quản trị, các cổ đông đề ra và yêu cầu Ban giám đốc cung cấp thgiải trình trong đó cam kết là đã gửi đầy đủ các biên bản của các cuộc họp trêncho kiểm toán viên

3.4 Các hợp đồng và cam kết quan trọng

Các hợp đồng và các cam kết quan trọng nh: hợp đồng mua, bán hàng làmối quan tâm hàng đầu ở các bộ phận cá biệt của cuộc kiểm toán và đặc biệt làtrong suốt giai đoạn khảo sát chi tiết Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán,việc xem xét sơ bộ các hợp đồng đó sẽ giúp kiểm toán viên tiếp cận với các hoạt

động chính của khách hàng, hình dung những khía cạnh pháp lý có ảnh hởng đếntình hình tài chính và kết quả hoạt động của đơn vị khách hàng

4.Thực hiện các thủ tục phân tích

Thủ tục phân tích là việc phân tích các số liệu, thông tin, các tỷ suất quantrọng, qua đó tìm ra những xu hớng biến động và tìm ra những mối quan hệ có

mâu thuẫn với các thông tin liên quan khác hoặc có sự chênh lệch lớn so với giátrị đã dự kiến.

Theo chuẩn mực kiểm toán hiện hành các thủ tục phân tích đợc áp dụng chotất cả các cuộc kiểm toán và chúng thờng đợc thực hiện trong tất cả các giai đoạncủa cuộc kiểm toán

ở giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, sau khi đã thu thập đợc các thông tin cơ

sở và thông tin về nghĩa vụ pháp lý của khách hàng, kiểm toán viên tiến hànhthực hiện các thủ tục phân tích đối với các thông tin đã thu thập để hỗ trợ choviệc lập kế hoạch Về bản chất, thời gian và nội dung các thủ tục kiểm toán sẽ đ-

ợc sử dụng để thu thập bằng chứng kiểm toán Các thủ tục phân tích sử dụng choviệc lập kế hoạch kiểm toán nhằm vào các mục tiêu sau đây:

- Thu thập hiểu biết về nội dung các Báo cáo tài chính và những biến đổiquan trọng về kế toán và hoạt động kinh doanh của khách hàng vừa mới diễn ra

kể từ lần kiểm toán trớc

- Tăng cờng sự hiểu biết của kiểm toán viên về hoạt động kinh doanh củakhách hàng và giúp kiểm toán viên xác định các vấn đề nghi vấn về khả nănghoạt động liên tục của công ty khách hàng

- Đánh giá sự hiện diện các sai số có thể có trên Báo cáo tài chính

Nh vậy, qua việc thực hiện các thủ tục phân tích trong giai đoạn lập kếhoạch kiểm toán, kiểm toán viên có thể xác định nội dung cơ bản của cuộc kiểmtoán Báo cáo tài chính Mức độ, phạm vi và thời gian áp dụng các thủ tục phântích thay đổi tuỳ thuộc vào quy mô và tính phức tạp trong hoạt động kinh doanhcủa khách hàng

Các thủ tục phân tích đợc kiểm toán viên sử dụng gồm hai loại cơ bản:

1/ Phân tích ngang: Là việc phân tích dựa trên cơ sở so sánh các trị số củacùng một chỉ tiêu trên Báo cáo tài chính

Các chỉ tiêu phân tích ngang đợc sử dụng bao gồm:

 So sánh số liệu kỳ này với số liệu kỳ trớc hoặc giữa các kỳ với nhau vàqua đó kiểm toán viên thấy đợc những biến động bất thờng và xác định đợc cáclĩnh vực cần quan tâm.Ví dụ: tỷ số thanh toán hiện hành giảm đột ngột với quymô lớn cho thấy doanh nghiệp đang gặp khó khăn về tình hình tài chính

 So sánh số liệu thực tế với số liệu dự toán hoặc số liệu ớc tính của kiểmtoán viên

 So sánh dữ kiện của công ty khách hàng với dữ kiện chung của ngành.2/ Phân tích dọc: Là việc phân tích dựa trên cơ sở so sánh các tỷ lệ tơng quancủa các chỉ tiêu và khoản mục khác nhau trên Báo cáo tài chính

Các tỷ suất tài chính thờng dùng trong phân tích dọc có thể là các tỷ suất vềkhả năng thanh toán, các tỷ suất về khả năng sinh lời

5 Đánh giá tính trọng yếu và rủi ro kiểm toán

5.1 Đánh giá tính trọng yếu

* Khái niệm:

Trọng yếu là khái niệm tầm cỡ( hay quy mô ) và bản chất của các saiphạm

( kể cả bỏ sót ) của các thông tin tài chính hoặc là đơn lẻ, hoặc là từng nhóm

mà trong bối cảnh cụ thể nếu dựa vào các thông tin này để xét đoán thì khôngthể chính xác hoặc là sẽ rút ra những kết luận sai lầm

Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, kiểm toán viên phải đánh giá mức

độ trọng yếu để ớc tính mức độ sai sót trên Báo cáo tài chính có thể chấp nhận từ

đó xác định nội dung và trình tự thực hiện các thử nghiệm kiểm toán

Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, các kiểm toán viên phải đa ra các ớclợng ban đầu về tính trọng yếu và phân bổ các ớc lợng ban đầu đó cho các khoảnmục

5.1.1 Ước lợng ban đầu về tính trọng yếu

Mức ớc lợng ban đầu về tính trọng yếu là giá trị tối đa mà kiểm toán viêntin rằng ở mức đó các Báo cáo tài chính có thể bị sai lệch nhng cha ảnh hởng đếncác quyết định của ngời sử dụng tài chính

Việc ớc lợng ban đầu về tính trọng yếu giúp cho kiểm toán viên lập kế hoạch

để thu thập bằng chứng kiểm toán phù hợp Cụ thể, nếu kiểm toán viên ớc tínhmức trọng yếu càng thấp thì độ chính xác của các số liệu trên các báo cáo tàichính càng cao và do đó số lợng bằng chứng cần thu thập càng nhiều và ngợc lại Mức ớc lợng ban đầu về tính trọng yếu là một việc làm mang tính chất xét

đoán nghề nghiệp, nên các mức ớc lợng ban đầu về tính trọng yếu là không cố

định mà có thể thay đổi trong quá trình kiểm toán nếu kiểm toán viên nhận thấyrằng mức ớc lợng ban đầu là quá cao hoặc quá thấp hoặc chỉ tiêu chọn làm gốcthay đổi trong quá trình kiểm toán

Các yếu tố ảnh hởng tới việc ớc lợng ban đầu về tính trọng yếu:

- Tính trọng yếu là một khái niệm tơng đối hơn là một khái niệm tuyệt đối,

nó đợc xác định gắn liền với quy mô của công ty khách hàng Một sai phạm vớimột quy mô nhất định có thể là trọng yếu đối với một công ty nhỏ nhng khôngtrọng yếu đối với công ty lớn hơn Do vậy, việc xác định một giá trị cụ thể( bằngtiền) trong việc ớc lợng ban đầu về tính trọng yếu áp dụng cho tất cả các kháchhàng là điều không thể làm đợc

- Yếu tố định lợng của tính trọng yếu: Kiểm toán viên sử dụng các bảng ớng dẫn của công ty kiểm toán trong việc xác định ban đầu về tính trọng yếu.Trong đó, thu nhập trớc thuế, tài sản lu động, tổng vốn dài hạn, nợ ngắn hạn th-ờng đợc chọn làm chỉ tiêu gốc

h Yếu tố định tính của trọng yếu: Trong thực tế để đánh giá một sai sót có phải

là trọng yếu hay không thì kiểm toán viên không chỉ đánh giá về mặt giá trị màcòn phải đánh giá về mặt bản chất của sai sót đó, trong đó có một số sai sót luôn

đợc coi là trọng yếu bất kể quy mô lớn hay nhỏ

Những yếu tố liên quan đến bản chất của sai phạm cần phải đợc xem xét khitiến hành ớc lợng ban đầu về tính trọng yếu: