Tổ chức hạch toán nguồn kinh phí & chi phí nguồn kinh phí sự nghiệp ở chi cục thuế Tiên Du - Bắc Ninh

Tổ chức hạch toán nguồn kinh phí & chi phí nguồn kinh phí sự nghiệp ở chi cục thuế Tiên Du - Bắc Ninh

Lời mở đầu

Kế toán Hành chính- sự nghiệp với t cách là một bộ phận cấu thành quan trọngcủa hệ thống các công cụ quản lý, bộ phận cấu thành của Hệ thống kế toán Nhà nớccó chức năng tổ chức hệ thống thông tin toàn diện, liên tục có hệ thống về tình hìnhtiếp nhận và sử dụng kinh phí, quỹ, tài sản công ở các đơn vị thụ hởng ngân qũyNhà nớc, ngân quỹ công cộng Thông qua đó, Thủ trởng các tổ chức phát huy mặttích cực, ngăn chặn kịp thời các khuyết điểm, các cơ quan chức năng của Nhà nớckiểm soát, đánh giá chính xác hiệu quả của việc sử dụng công quỹ.

Hiện nay, hơn 50% số chi của Ngân sách Nhà nớc hàng năm giành cho chi ờng xuyên thông qua các tổ chức HCSN trong cả nớc.

th-Để giúp Nhà nớc quản lý tốt nguồn kinh phí cấp phát cho các đơn vị HCSN; giúpcác cơ quan kiểm tra, kiểm soát của Nhà nớc trong việc kiểm tra, kiểm soát việcchấp hành chế độ chi tiêu; ngăn chặn sự tham nhũng, lãng phí trong chi tiêu; đảmbảo cho việc chi tiêu đúng mục đích, tiết kiệm kinh phí cấp phát thì hạch toán kếtoán là một công cụ không thể thiếu trong các đơn vị hành chính, sự nghiệp, đặcbiệt là hạch toán nguồn kinh phí và chi nguồn kinh phí sự nghiệp Từ đó, cũng giúpcác đơn vị quản lý cũng nh chi tiêu nguồn kinh phí của mình một cách hợp lý, hợplệ nhất, đạt hiệu quả hoạt động cao và mục tiêu đã đề ra.

Đợc sự giúp đỡ của nhà trờng, của Chi cục thuế Tiên Du, cùng với sự nỗ lực của

bản thân, em đã kết thúc đợt thực tập với đề tài Tổ chức hạch toán nguồn kinh“Tổ chức hạch toán nguồn kinh

phí và chi nguồn kinh phí sự nghiệp ở chi cục thuế Tiên Du – Bắc Ninh” Bắc Ninh”

Tiên Du là một huyện trực thuộc tỉnh Bắc Ninh mới đợc tách lập từ năm 1999.Là một trong những huyện có rất nhiều khu công nghiệp đã và đang đợc xây dựng,góp phần để Bắc Ninh trở thành khu công nghiệp phát triển nhất phía bắc Hà Nội.

Thuế đã, đang và sẽ là nguồn thu chủ yếu của NSNN Nguồn thu từ thuế sẽ đápứng phần lớn các nhu cầu chi tiêu của Nhà nớc, giúp Nhà nớc tạo thế chủ động vềvốn để có thể thực hiện tốt các chức năng nhiệm vụ của mình Chi cục thuế Tiên Dulà một trong những đơn vị đóng góp vào ngân sách tỉnh lớn nhất Để có đợc nhữngthành công nh vậy, đơn vị đã thực hiện nhiều biện pháp u việt ngày một hoàn thiệntổ chức công tác kế toán, trong đó có kế toán nguồn kinh phí và chi kinh phí sựnghiệp, làm sao thực hiện tốt việc chi tiêu ngân sách của mình, đạt đợc chỉ tiêu cấptrên giao.

Qua nghiên cứu những lý luận chung về hạch toán nguồn kinh phí và chi kinhphí sự nghiệp, qua quá trình thực tập tại Chi cục thuế Tiên Du em hình thành đề tàinày với kết cấu gồm ba phần:

Phần 1: Những vấn đề lý luận về tổ chức công tác hạch toán nguồn kinh phí và chikinh phí sự nghiệp tại đơn vị

Phần 2: Thực trạng hạch toán nguồn kinh phí và chi kinh phí sự nghiệp tại đơn vịPhần 3: Một số nhận xét, đánh giá và những biện pháp nhằm hoàn thiện công táchạch toán nguồn kinh phí và chi kinh phí sự nghiệp tại Chi cục thuế Tiên Du – Bắc Ninh” BắcNinh

Phần I

Những vấn đề lý luận về tổ chức hạch toánnguồn kinh phí và chi kinh phí sự nghiệp

I/ Hạch toán nguồn kinh phí trong đơn vị hành chính – sN

1.1 Nội dung, nguyên tắc hạch toán và nhiệm vụ của kế toán nguồn kinh phí1.1.1 Nội dung

Nguồn kinh phí của các đơn vị hành chính – Bắc Ninh” sự nghiệp (HCSN) là nguồn tài chínhmà các đơn vị đợc quyền sử dụng để phục vụ cho việc thực hiện nhiệm vụ chính trị,chuyên môn có tính chất HCSN hoặc có tính chất kinh doanh của mình Nh vậy, trong

2

các đơn vị HCSN tất cả các loại kinh phí (ngoài vốn) đều đợc tiếp nhận theo nguyên tắckhông bồi hoàn trực tiếp.

Nguồn kinh phí của đơn vị HCSN thờng gồm có: Nguồn kinh phí hoạt động

 Nguồn kinh phí đầu t xây dựng cơ bản Nguồn kinh phí dự án

 Nguồn kinh phí theo đơn đặt hàng của nhà nớc Nguồn kinh phí đã hình thành TSCĐ

Kinh phí các loại trong các đơn vị HCSN thờng đợc hình thành từ các nguồn chủ yếusau:

- Ngân sách nhà nớc hoặc các cơ quan quản lý cấp trên cấp theo dự toán đợc phêduyệt (gọi tắt là Nguồn kinh phí Nhà nớc).

- Các khoản đóng góp hội phí, đóng góp của các hội viên, thành viên

- Thu sự nghiệp đợc sử dụng theo quy định và bổ sung từ kết quả của các hoạtđộng có thu theo chế độ tài chính hiện hành.

- Điều chuyển bổ sung từ các quĩ dự trữ tài chính nội bộ.

- Các khoản tài trợ của các tổ chức, cá nhân trong và ngoài nớc, - Vay nợ của Chính phủ

- Kinh phí phải đợc sử dụng đúng mục đích, đúng nội dung dự toán phê duyệt,đúng tiêu chuẩn và đúng định mức của nhà nớc Cuối niên đọ kế toán kinh phí không sử

dụng hết phải hoàn trả Ngân sách hoặc cấp trên, đơn vị chỉ đợc kết chuyển sang năm saukhi đợc phép của cơ quan tài chính.

- Cuối mỗi kỳ, kế toán đơn vị phải làm thủ tục đối chiếu, thanh quyết toán tìnhhình tiếp nhận và sử dụng theo từng loại kinh phí với cơ quan tài chính, cơ quan chủquản, cơ quan chủ trì thực hiện các chơng trình, dự án theo đúng quy định của chế độhiện hành.

1.1.3 Nhiệm vụ của kế toán nguồn kinh phí

- Phản ánh kịp thời, chính xác, đầy đủ và rõ ràng số hiện có, tình hình biến độngcủa từng nguồn kinh phí của đơn vị.

- Giám đốc chặt chẽ kế hoạch huy động và sử dụng các nguồn kinh phí của đơn vị.Đảm bảo cho việc sử dụng nguồn kinh phí đúng mục đích, hợp lý và có hiệu quả.

- Thờng xuyên phân tích tình hình sử dụng nguồn kinh phí của đơn vị nhằm pháthuy hiệu quả của từng nguồn kinh phí

1.2 Chứng từ và các sổ kế toán nguồn kinh phí - Chứng từ kế toán nguồn kinh phí:

+Thông báo hạn mức kinh phí đợc cấp+ Giấy phân phối hạn mức kinh phí+ Giấy nộp trả kinh phí

Biểu số 01 Sổ theo dõi nguồn kinh phí

- Sổ này có trang, đánh số từ trang 01 đến trang

Biểu số 02 Sổ tổng hợp chi tiết nguồn kinh phí

Tên tài khoản: Tên nguồn kinh phí: Quý Năm STTTên mụcKP đợc

KP kỳ ớcchuyển

KP thựcnhậntrong kỳ

KP đợc

sử dụng KP đã sửdụng đềnghịquyết

KP chasử dụngchuyểnkỳ sau

+ Sổ theo dõi hạn mức kinh phí: S 42 – Bắc Ninh”H

+Sổ theo dõi kinh phí ngoài hạn mức S 42a – Bắc Ninh” H+ Sổ chi tiết các khoản thu: S 52 - H

1.3 Kế toán nguồn kinh phí trong đơn vị hành chính- sự nghiệp1.3.1/ Kế toán kinh phí hoạt động thờng xuyên.

Nguồn kinh phí hoạt động: là nguồn kinh phí nhằm duy trì và bảo đảm sự hoạt

động theo chức năng của các cơ quan, đơn vị hành chính – Bắc Ninh” sự nghiệp.Kinh phí hoạt động đợc hình thành từ:

- Ngân sách Nhà nớc cấp phát hàng năm

- Các khoản biếu tặng, viện trợ, tài trợ trong và ngoài nớc, bổ sung tại đơn vị theoquy định của chế độ tài chính và bổ sung từ các khoản thu tại đơn vị đợc phép giữ lại đểchi và một phần do Ngân sách hỗ trợ (đối với các đơn vị đợc phép thực hiện cơ chế gánthu bù chi), kết d Ngân sách năm trớc,

Tài khoản hạch toán.

Để theo dõi tình hình tiếp nhận, sử dụng và quyết toán nguồn kinh phí hoạt động củacác đơn vị HCSN, kế toán sử dụng tài khoản 461 “Tổ chức hạch toán nguồn kinhNguồn kinh phí hoạt động” và TK008 “Tổ chức hạch toán nguồn kinhHạn mức kinh phí”

Kết cấu tài khoản 461:Bên Nợ:

6

Số chi tiêu bằng nguồn kinh phí hoạt động đã đợc quyết toánSố kinh phí hoạt động sử dụng không hết nộp trả.

Số kinh phí năm nay kết chuyển thành kinh phí năm trớcSố kinh phí năm sau két chuyển thành kinh phí năm nay

Bên Có: Số kinh phí hoạt động thực nhận của Ngân sách, của cấp trên hoặc hìnhthành từ các nguồn khác.

D Có: Nguồn kinh phí hoạt động hiện còn

TK 461 đợc chi tiết thành 3 tài khoản chi tiết cấp 2 và mỗi tài khoản cấp 2 đợc chitiết thành 2 tài khoản cấp 3 nh sau

- 4611.Năm trớc: Phản ánh nguồn kinh phí hoạt động đợc cấp thuộc năm trớc đãsử dụng đang chờ duyệt trong năm nay, trong đó:

+ 46111- Nguồn kinh phí thờng xuyên: Phản ánh nguồn kinh phí hoạt động đợcngân sách cấp bổ sung cho chi thờng xuyên; phần kinh phí đợc để lại đơn vị; chênh lệchthu – Bắc Ninh” chi hoạt động sản xuất, cung ứng dịch vụ thuộc năm trớc đã sử dụng đang chờ xétduyệt trong năm nay

+ 46112- Nguồn kinh phí không thờng xuyên: Phản ánh nguồn kinh phí tinh giảmbiên chế; kinh phí thực hiện nhiệm vụ đột xuất thuộc năm trớc đã sử dụng đang chờ xétduyệt trong năm nay.

- 4612 Năm nay: Phản ánh nguồn kinh phí năm nay bao gồm các khoản kinh phínăm trớc chuyển sang, các khoản kinh phí nhận theo số đợc cấp hay đã thu năm nay.

+ 46121- Nguồn kinh phí thờng xuyên: Phản ánh nguồn kinh phí hoạt động đợcngân sách cấp bổ sung cho chi thờng xuyên; phần kinh phí đợc để lại đơn vị; chênh lệchthu – Bắc Ninh” chi hoạt động sản xuất, cung ứng dịch vụ thuộc năm nay

+ 46122- Nguồn kinh phí không thờng xuyên: Phản ánh nguồn kinh phí tinh giảmbiên chế; kinh phí thực hiện nhiệm vụ đột xuất thuộc năm nay

- 4613 Năm sau: Phản ánh những khoản kinh phí đã đợc cấp trớc cho năm sau+ 46131- Nguồn kinh phí thờng xuyên: Phản ánh nguồn kinh phí hoạt động đợcngân sách cấp bổ sung cho chi thờng xuyên; phần kinh phí đợc để lại đơn vị đợc cấp tr-ớc cho năm sau

+ 46132- Nguồn kinh phí không thờng xuyên: Phản ánh nguồn kinh phí tinh giảmbiên chế; kinh phí thực hiện nhiệm vụ đột xuất đợc cấp trớc cho năm sau

TK 008 – Bắc Ninh” “Tổ chức hạch toán nguồn kinh Hạn mức kinh phí” – Bắc Ninh” Phản ánh số hạn mức kinh phí sự nghiệp đợcphân phối và đợc cấp phát sử dụng Theo quy định, số hạn mức kinh phí đã đợc phânphối, sử dụng không hết phải nộp cho Kho bạc nhà nớc.

Kết cấu:

Bên Nợ: Phản ánh HMKP đợc phân phốiBên Có: Phản ánh rút HMKP, huỷ bỏ HMKPD Nợ: HMKP hiện còn

TK 008 có 3 tài khoản cấp 2:

- 0081 Hạn mức kinh phí thuộc Ngân sách TW- 0082 Hạn mức kinh phí thuộc Ngân sách tỉnh- 0083 Hạn mức kinh phí thuộc Ngân sách huyện

8

Sơ đồ 01: Hạch toán nguồn kinh phí hoạt động

TK 461 TK 111,112,152,155,211

Rút KP thanh toán trực tiếp cho nhà cung động vào nguồn KP

khi báo cáo quyết cấp, trả nợ vay toán đợc duyệt

TK 511TK 461(4611)

Bổ sung KP hoạt động từ thu sự nghiệp Kết chuyển nguồn

TK 661 KP năm nay thành

KP trớc hoặc năm Rút KP để chi hoạt động thờng xuyên sau, KP năm trớc

thành KP năm nay TK 341 HMKP thực rút, khoản thu khác bổ sung

KP của đơn vị cấp dới (ở đơn vị cấp trên)

TK 421

Bổ sung KP từ các khoản chênh lệch thu,chi

1.3.2 Kế toán nguồn kinh phí dự án

Nguồn kinh phí dự án là nguồn đợc Nhà nớc cấp phát kinh phí hoặc đợc Chính

phủ, các tổ chức và cá nhân viện trợ, tài trợ trực tiếp để thực hiện các chơng trình,dự án, đề tài đã đợc phê duyệt.

Tài khoản hạch toán

Để theo dõi tình hình tiếp nhận, sử dụng và quyết toán nguồn kinh phí dự án, ơng trình, đề tài, kế toán sử dụng TK 462 “Tổ chức hạch toán nguồn kinh Nguồn kinh phí dự án” và TK 009 “Tổ chức hạch toán nguồn kinhHạn mức kinh phí chơng trình, dự án”.

ch-Kết cấu tài khoản 462:

Bên Nợ:

Số chi tiêu bằng nguồn KPDA đợc duyệtSố KP dự án sử dụng không hết nộp trả

Số KPDA đợc kết chuyển cuối năm theo tính chất: năm trớc, năm nay,năm sau

Bên Có: Nguồn KPDA, chơng trình, đề tài thực nhận trong năm theo dự án, ơng trình, đề tài đợc duyệt cấp KP

ch-D Có: Nguồn kinh phí dự án hiện còn

TK 462 có 2 tài khoản cấp 2, trong đó chi tiết theo từng nguồn hình thành vàtheo năm tài khoá

- TK 4621 “Tổ chức hạch toán nguồn kinhNguồn kinh phí quản lý dự án”: phản ánh nguồn kinh phí bảo đảmchi tiêu phục vụ cho quản lý chơng trình, dự án, đề tài

- TK 4612 “Tổ chức hạch toán nguồn kinh Nguồn kinh phí thực hiện dự án”: phản ánh nguồn kinh phí tiếpnhận để bảo đảm chi tiêu cho quá trình thực hiện các chơng trình, dự án, đề tài theonội dung ghi trong luận chứng kinh tế – Bắc Ninh” kỹ thuật hoặc đề cơng đã đợc phê duyệt.

Kết cấu TK 009:

Bên Nợ: phản ánh HMKP chơng trình, dự án đợc phân phối.Bên Có: phản ánh rút HMKP chơng trình, dự án, huỷ bỏ HMKPD Nợ: số HMKP chơng trình, dự án hiện còn

Sơ đồ 02: Hạch toán nguồn kinh phí dự án

TK 462 TK 111,112,152,155,211

Rút KP thanh toán trực tiếp cho nhà cung động vào nguồn KP

khi báo cáo quyết cấp, trả nợ vay toán đợc duyệt

TK 511TK 311(3118)

Bổ sung KP hoạt động từ thu sự nghiệp Kết chuyển các

TK 662 khoản đợc phép

của nhà nớc cho Rút KP để chi hoạt động dự án xoá nợ

TK 341 HMKP thực rút, khoản thu khác bổ sung

KP của đơn vị cấp dới (ở đơn vị cấp trên)

10

TK 421

Bổ sung KP từ các khoản chênh lệch thu,chi

1.3.3/Kế toán nguồn kinh phí đầu t XDCB

Nguồn kinh phí đầu t XDCB của đơn vị HCSN đợc hình thành do Ngân sáchNhà nớc cấp, cấp trên cấp, hoặc đợc bổ sung từ các khoản thu tại đơn vị, hoặc đợctài trợ, biếu tặng Kinh phí, vốn XDCB đợc sử dụng cho mục đích đầu t mở rộng quimô TSCĐ hiện có của đơn vị và mục đích hoạt động HCSN hoặc hoạt động kinhdoanh.

TK hạch toán: 441 “Tổ chức hạch toán nguồn kinh Nguồn kinh phí đầu t xây dựng cơ bản”

Bên Nợ: Phản ánh các nghiệp vụ làm giảm nguồn kinh phí đầu t XDCB do

- Các khoản chi phí đầu t XDCB xin duyệt bỏ đã đợc duyệt y

- Kết chuyển nguồn kinh phí đầu t XDCB thành nguồn kinh phí đã hình thànhTSCĐ khi xây dựng mới và mua sắm TSCĐ bằng nguồn kinh phí, vốn XDCB hoànthành bàn giao đa vào sử dụng.

- Hoàn lại nguồn KP, vốn XDCB cho Nhà nớc

Bên Có: Phản ánh các nghiệp vụ làm tăng nguồn KP đầu t XDCB do:

- Nhận đợc kinh phí, vốn đầu t XDCB do NS hoặc cấp trên cấp.

- Chuyển quỹ cơ quan và các khoản thu theo quy định thành nguồn kinh phíđầu t XDCB

- Các khoản đợc viện trợ, biếu tặng

D có: Nguồn KP đầu t XDCB hiện còn cha sử dụng hoặc cha đợc quyết toánTài khoản 0092 “Tổ chức hạch toán nguồn kinh Vốn XDCB đợc duyệt” theo dõi HMKP XDCB

Bên Nợ:

HMKP XDCB đợc phân phối Số nộp khôi phục HMKP XDCB Bên Có: Rút HMKP XDCB sử dụng

Sơ đồ 03: Hạch toán nguồn kinh phí XDCB

TK 111,112 TK 441 TK 111, 112,152,211 Nộp lại KP đầu t XDCB Nhận KP đầu t XDCB do Ngân

sử dụng không hết sách hoặc cấp trên cấp

TK 241 TK 431 Chi phí đầu t XDCB xin Bổ sung KP đầu t XDCB từ

duyệt bỏ đã đợc duyệt y quỹ cơ quan

TK 466 TK 5118

Kết chuyển nguồn khi dùng Bổ sung KP đầu t XDCB từ chênh KP XDCB mua sắm TSCĐ lệch thanh lý, nhợng bán TSCĐ

dùng cho HĐTX và HĐDA

TK 411 TK 421 Kết chuyển nguồn khi dùng Bổ sung KP từ các khoản chênh

KP XDCB mua sắm TSCĐ lệch thu, chi cha xử lý

1.3.4 Kế toán nguồn kinh phí đã hình thành TSCĐ

Nguồn kinh phí hình thành TSCĐ là một bộ phận kinh phí Ngân sách Nhà

n-ớc cấp cho đơn vị dùng cho hoạt động HCSN đã tạo ra các loại TSCĐ ( TSCĐ hữuhình, TSCĐ vô hình) gọi là kinh phí tạo ra tài sản cố định hiện có

Theo chế độ, tại thời điểm kết toán sổ sách, số d nguồn kinh phí hiện có tại đơnvị hạch toán Toàn bộ kinh phí hoạt động, kinh phí dự án, kinh phí quỹ cơ quan haykinh phí đầu t XDCB sau khi hình thành nên TSCĐ đều đợc ghi tăng nguồn kinh phíhình thành TSCĐ

TK hạch toán: TK sử dụng 466 “Tổ chức hạch toán nguồn kinh Nguồn kinh phí đã hình thành TSCĐ”

Bên Nợ: Nguồn kinh phí đã hình thành TSCĐ giảm do:

- Giá trị hao mòn TSCĐ tính, trích hàng năm

- Giá trị còn lại của TSCĐ thanh lý, nhợng bán, chuyển giao theo quyết địnhcủa cấp có thẩm quyền

- Do đánh giá lại làm tăng giá trị hao mòn của TSCĐ HCSN

Bên Có: Nguồn kinh phí đã hình thành TSCĐ tăng do:

- Giá trị TSCĐ mua sắm, đầu t xây dựng cơ bản hoàn thành bàn giao đa vào sửdụng cho hoạt động có tính chất HCSN

- Giá trị TSCĐ nhận của các đơn vị khác bàn giao, đợc biếu tặng, - Đánh giá lại tăng giá trị TSCĐ, giảm giá trị hao mòn của TSCĐ HCSN

D Có: Nguồn kinh phí đã hình thành TSCĐ hiện có của đơn vị.

Không hạch toán vào TK này các trờng hợp TSCĐ tăng đầu t mua sắm bằngnguồn vốn kinh doanh, bằng nguồn vốn đầu t XDCB hoặc bằng quỹ cơ quan khihoàn thành đa vào sử dụng cho bộ phận SXKD

14

Sơ đồ 04: Hạch toán nguồn kinh phí đã hình thành TSCĐ

TK 211, 213 TK 466 TK 661 Tăng nguồn KP hình thành Nhợng bán, thanh lý TSCĐ TSCĐ với TSCĐ đầu t bằng dùng cho hoạt động HCSN kinh phí sự nghiệp

TK 214 TK 662 Tăng nguồn KP hình thành TSCĐ với TSCĐ đầu t bằng KP dự án

TK 211, 213 TK 214 Đánh giá tăng nguyên giá TSCĐ TK 214

TK466 TK 211, 213 Đơn vị cấp dới tiếp nhậnTSCĐ

do cấp trên điều động, ghi tăng

TSCĐ theo giá trị thực tế

1.3.5/ Quỹ cơ quan

Quỹ cơ quan của các đơn vị HCSN đợc hình thành bằng cách trích từ phần chênhlệch thu, chi của các hoạt động sản xuất, kinh doanh, dịch vụ hoặc trích từ cáckhoản thu theo quy định của chế độ tài chính và các khoản khác( nếu có) hoặc đợcNhà nớc, đợc cấp trên cấp, cấp dới nộp lên.

Quỹ cơ quan bao gồm: - Quỹ khen thởng, phúc lợi- Quỹ dự phòng ổn định

- Quỹ phát triển hoạt động sự nghiệp.TK hạch toán: TK 431 “Tổ chức hạch toán nguồn kinh Quỹ cơ quan”

Bên Nợ: Các nghiệp vụ làm giảm quỹ cơ quan do chi tiêu và điều chuyểnBên Có: Các nghiệp vụ làm tăng quỹ cơ quan do chi tiêu và điều chuyểnD Có: Số quỹ cơ quan hiện có cha sử dụng hoặc sử dụng cha hoàn thành

TK 431 chi tiết làm 4 tiểu khoản:

- 4314: Quỹ phát triển hoạt động sự nghiệp.

Sơ đồ 05: Hạch toán quỹ cơ quan

TK 421 TK 431 TK 421 Chênh lệch chi lớn hơn thu TK 661

chuyển trừ vào quỹ cơ quan Trích quỹ cơ quan Kết chuyển khi từ chênh lệch thu, quyết toán TK 111, 112, 334, chi chỉ định

Chi tiêu quỹ cơ quan TK 111, 112,155 Nhận các khoản do đợc tài trợ

TK 466, 411 biếu tặng, cấp dới nộp lên

Kết chuyển nguồn khi mua TK 511 sắm, xd xong đa vào sử dụng Số thu về HĐSN, thu phi, lệ phí đợc

TSCĐ TK 342

Cấp trên ra qđ phân phối phép bổ sung các quỹ

TK 342 quỹ cơ quan cho cấp dới Đơn vị cấp cho cấp dới nhận đợc

qđ phân phối quỹ cơ quan tờ cấp trên

16

II/ Hạch toán các khoản chi kinh phí sự nghiệp

Chi kinh phí sự nghiệp gồm:- Chi hoạt động thờng xuyên- Chi chơng trình, dự án, đề tài- Chi hoạt động sản xuất kinh doanh- Chi theo đơn đặt hàng của Nhà nớc

Trong phần này, do thời lợng có hạn em xin chỉ đề cập đến một vấn đề đó là: chihoạt động thờng xuyên

1.1/Nội dung chi phí hoạt động thờng xuyên trong đơn vị HCSN 1.1.1/ Nội dung

Các khoản chi phí hoạt động thờng xuyên trong đơn vị dự toán là các khoản chiđể thực hiện chức năng, nhiệm vụ chuyên môn hành chính,SN.

Chi hoạt động thờng xuyên bao gồm các khoản: Chi lơng, chi phụ cấp, chi vật t,dịch vụ,… cho hoạt động văn phòng, hoạt động sự nghiệp cho hoạt động văn phòng, hoạt động sự nghiệp.

Chi hoạt động thờng xuyên chủ yếu đợc trang trải bằng nguồn kinh phí hạn mức,kinh phí bằng lệnh chi tiền và kinh phí bổ sung từ các nguồn tài chính khác.

1.1.2/ Nhiệm vụ của kế toán

- Phải mở sổ kế toán chi tiết chi phí hoạt động theo từng nguồn kinh phí, theoniên độ kế toán và theo mục lục chi ngân sách Nhà nớc Riêng các đơn vị thuộckhối Đảng, an ninh, quốc phòng kế toán theo mục lục của khối mình.

- Kế toán chi hoạt động phải bảo đảm thống nhất với công tác lập dự toán vàđảm bảo sự khớp đúng, thống nhất giữa kế toán tổng hợp với kế toán chi tiết, giữasổ kế toán với chứng từ và báo cáo tài chính

1.2/ Chứng từ và sổ chi tiết hạch toán chi phí:

- Chứng từ để hạch toán chi hoạt động thờng xuyên chủ yếu là hệ thống chứngtừ theo quy định của Bộ tài chính nh: phiếu thu, phiếu chi, giấy đề nghị tạm ứng,… cho hoạt động văn phòng, hoạt động sự nghiệp.

- Sổ chi tiết hoạt động: theo mẫu S 61a- H của Bộ tài chính, dùng để tập hợp

các khoản chi đã sử dụng cho công tác nghiệp vụ, chuyên môn và bộ máy hoạt củađơn vị theo nguồn kinh phí bảo đảm và theo từng loại khoản, nhóm, tiểu nhóm,mục, tiểu mục của mục lục Ngân sách nhà nớc nhằm quản lý, kiểm tra tình hình sửdụng kinh phí và cung cấp số liệu cho việc lập bá cáo số chi đề nghị quyết toán.

Căn cứ để ghi vào sổ là các chứng từ gốc, bảng chứng từ gốc có liên quan đếnchi hoạt động thờng xuyên.

-Sổ tổng hợp chi hoạt động: theo mẫu S 61b- H của Bộ tài chính dùng để tổng

hợp các số liệu chi từ các mục hoặc tiểu mục trên sổ chi tiết hoạt động theo nguồnkinh phí, phục vụ cho việc lập báo cáo tài chính

Biểu số 03 Sổ chi tiết hoạt động

-Nguồn kinh phí

-Loại Khoản Nhóm Tiểu nhóm Mục

Dự TOáN ĐƯợC DUYệT

Chia ra

Quý IQúy IIQuý IIIQuýIV

Ngày,thángghi sổ

Chứng từDiễngiải

cóTK 661Số

Chia ra tiểu mục

Biểu số 04 Sổ tổng hợp chi hoạt động

Tháng năm

Loại Khoản Nhóm Tiểu nhóm

Phân tích theo số chi theo nguồn kinh phíCộngNgân sách

TƯ

Ngân sáchđịa phơng

Thu sự nghiệpTài trợCác khoản khácThángnày

luỹ kếTừ đầu

Từ đầunămTháng

Luỹ kếThángnày

Luỹ kếThángnày

Luỹ kếThángnày

Luỹ kếThángnày

1.3/ Kế toán chi hoạt động thờng xuyên

TK sử dụng: 661 “Tổ chức hạch toán nguồn kinh Chi hoạt động” dùng để phản ánh các khoản chi mang tínhchất hoạt động thờng xuyên theo dự toán chi Ngân sách đã đợc duyệt trong năm tàichính.

Đồng thời kế toán còn sử dụng TK 008 “Tổ chức hạch toán nguồn kinh Hạn mức kinh phí hoạt động thờngxuyên”, để theo dõi hạn mức kinh phí cấp phát sử dụng cho mục đích chi hoạt độngthờng xuyên

Kết cấu

Bên Nợ:

Chi hoạt động phát sinh tại đơn vị

Tổng hợp chi hoạt của các đơn vị trực thuộc

TK 661 chi tiết thành 3 tài khoản cấp 2:

- TK 6611 “Tổ chức hạch toán nguồn kinhNăm trớc”: Dùng để phản ánh các khoản chi hoạt động thuộc kinhphí năm trớc cha đợc quyết toán

TK 66111: Chi thờng xuyên

TK 66112: Chi không thờng xuyên

- TK 6612 “Tổ chức hạch toán nguồn kinhNăm nay”: Phản ánh các khoản chi hoạt động thuộc năm nayTK 66121: Chi thờng xuyên

TK 66122: Chi không thờng xuyên

- TK 6613 “Tổ chức hạch toán nguồn kinhNăm sau”: phản ánh các khoản chi cho năm sauTK 66131: Chi thờng xuyên

TK 66131: Chi không thờng xuyên

TK này chỉ sử dụng ở những đơn vị đợc cấp phát kinh phí trớc cho năm sau Đếncuối ngày 31/12, số chi ở TK này đợc chuyển sang tài khoản 6612 “Tổ chức hạch toán nguồn kinhNăm nay”

20

- Kế toán chỉ phản ánh vào TK này những khoản chi thuộc kinh phí sự nghiệpcủa đơn vị, bao gồm cả những khoản chi thờng xuyên và những khoản chi không th-ờng xuyên

- Kế toán không phản ánh vào TK này các khoản chi cho sản xuất, kinh doanh,chi phí đầu t XDCB bằng vốn đầu t, các khoản chi thuộc chơng trình, đề tài, dự án.

- Đối với đơn vị dự toán cấp I, cấp II TK 661 “Tổ chức hạch toán nguồn kinh Chi hoạt động”, ngoài việc tậphợp chi hoạt động của đơn vị mình còn dùng để tập hợp số chi hoạt động của tất cảcác đơn vị trực thuộc (trên cơ sở quyết toán đã đợc duyệt cuả các đơn vị này) để báocáo với cấp trên và cơ quan tài chính.

- Hết niên độ kế toán, nếu quyết toán cha đợc duyệt thì toàn bộ số chi hoạtđộng trong năm đợc chuyển từ TK 6612 “Tổ chức hạch toán nguồn kinhNăm nay” sang TK 6611 “Tổ chức hạch toán nguồn kinhNăm trớc” đểtheo dõi cho đến khi báo cáo quyết toán đợc duyệt Riêng đối với số chi trớc chonăm sau theo dõi ở TK 6613 “Tổ chức hạch toán nguồn kinhNăm sau” Sang đầu năm sau đợc chuyển sang TK6612” Năm nay” để tiếp tục tập hợp chi hoạt động trong năm báo cáo.

Sơ đồ 06: Kế toán tổng hợp chi hoạt động thờng xuyên

TK 111, 112 TK 661(6612) TK 461 Chi TM, TGNH cho hoạt động Quyết toán chi hoạt động

thờng xuyên

TK 152, 643, 155 TK 3318 Xuất VL,DC, HH cho hoạt động Các khoản chi HĐTX,

thờng xuyên chi sai chế độ phải thu hồi TK 332,334 TK 631

Trích lơng, trích quỹ BHXH, BHYT Các khoản chi SNTX phục

cho viên chức HCSN vụ cho kinh doanh

TK 331, 111, 112 TK 6611 Các dịch vụ mua ngoài cho hoạt K/C chi HĐTX sang năm động thờng xuyên sau chờ duyệt

TK 341

Tổng hợp chi HĐTX từ các đơn vị cấp dới

TK 466 Mua TSCĐ phục vụ cho HĐTX ghi tăng NKP hình thành TSCĐ TK 337

Quyết toán vật t, hàng hoá,… cho hoạt động văn phòng, hoạt động sự nghiệp vào kinh phí của năm báo cáo TK 6613

Kết chuyển chi HĐ năm trớc chuyển sang năm nay

III/ Các loại sổ sử dụng để kế toán nguồn kinh phí và chikinh phí sự nghiệp

Căn cứ vào quy mô và điều kiện hoạt động của đơn vị và vào các hình thức sổ kếtoán, đơn vị sẽ chọn cho mình một hình thức tổ chức sổ kế toán cho phù hợp Theoquy định đơn vị HCSN có thể lựa chọn áp dụng một trong ba hình thức tổ chức sổkế toán sau:

Hình thức “Tổ chức hạch toán nguồn kinh Nhật ký sổ cái”

Nhật ký sổ cái là sổ kế toán tổng hợp duy nhất để ghi tất cả các nghiệp vụ kinhtế phát sinh diễn ra trong đơn vị theo trình tự thời gian và hệ thống.

Các loại sổ kế toán:+ Sổ nhật ký sổ cái

+ Sổ theo dõi nguồn kinh phí: mẫu số S4 – Bắc Ninh”1HHình thức “Tổ chức hạch toán nguồn kinh Chứng từ ghi sổ”

Tất cả các nghiệp vụ kinh tế phát sinh đều đợc phản ánh ở các chứng từ gốc đãđợc phân loại, tổng hợp lập chứng từ ghi sổ Sau đó sử dụng chứng từ ghi sổ để ghivào sổ đăng ký chứng từ ghi sổ và sổ cái các tài khoản.

Các loại sổ kế toán:

22

+ Sổ cái tài khoản: TK461, TK 661, + Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ

+ Sổ theo dõi nguồn kinh phí: mẫu số S4 – Bắc Ninh”1HHình thức “Tổ chức hạch toán nguồn kinh Nhật ký chung”

Nhật ký chung là sổ kế toán tổng hợp ghi chép các nghiệp vụ kinh tế phát sinhdiễn ra trong đơn vị theo thời gian và theo quan hệ đối ứng tài khoản

Các loại sổ kế toán:

+ Sổ cái tài khoản: TK461, TK 661,

+ Sổ theo dõi nguồn kinh phí: mẫu số S4 – Bắc Ninh”1H

2.1 Quá trình hình thành của Chi cục thuế Tiên Du

Chi cục Thuế Tiên Du đợc thành lập theo quyết định số 97/1999/BTC ban hànhngày 23/8/1999 của Bộ trởng BTC

Địa chỉ: Thị trấn Lim – Bắc Ninh” huyện Tiên Du – Bắc Ninh” tỉnh Bắc NinhĐiện thoại: 0241.838331; 0241.838430

Chi cục thuế Tiên Du trực thuộc địa bàn huyện Tiên Du- một trong 8 huyện củatỉnh Bắc Ninh, đợc tái thành lập từ năm 1999 từ huyện Từ Sơn cũ Phía Bắc giáp thịxã Bắc Ninh- là trung tâm văn hoá, chính trị của tỉnh Phía Đông Nam giáp ThuậnThành, đợc ngăn cách bởi dòng sông Đuống trữ tình, là cảm hứng để nhà thơHoàng Cầm viết bài thơ “Tổ chức hạch toán nguồn kinh Bên kia sông Đuống” Phía Nam giáp huyện Từ Sơn, HàNội- một trong những thuận lợi để phát triển kinh tế trong huyện Ngoài ra, có haitrục đờng quốc lộ 1A và 1B, thuận lợi cho giao thông, phát triển kinh tế.

Là một huyện thuần nông, chủ yếu là phát triển nông nghiệp Những năm gầnđây, nhờ vào vị trí địa lý thuận lợi đã có nhiều khu công nghiệp đợc xây dựng nhnhà máy thuốc lá, nhà máy may, nhà máy gạch Tiên Sơn, Ngoài nông nghiệp,huyện còn có những nghành nghề truyền thống nh: Giấy Phú Lâm, Công ty xâydựng Nội Duệ, kinh doanh vận tải, hàng năm đóng góp một phần không nhỏ vàoNgân sách Nhà nớc đặc biệt là hai xã Hoàn Sơn và Liên Bão đã thay đổi rất nhiềukể từ khi có các khu công nghiệp: giải quyết việc làm, dịch vụ kinh doanh pháttriển,

Chi cục thuế Tiên Du là một đơn vị thu thuế mới thành lập trên địa bàn kinh tếđang phát triển mạnh nên luôn luôn hoàn thành nhiệm vụ cấp trên giao, số thu nămsau luôn lớn hơn năm trớc Điều đó đợc thể hiện qua báo cáo tổng kết công tác năm2003:

Báo cáo tổng kết công tác năm 2003

Dới sự lãnh đạo trực tiếp của Cục thuế tỉnh, của Huyện uỷ, UBND huyện, sựphối hợp chặt chẽ với các nghành chức năng, các phòng, ban chuyên môn của Cụcthuế và các ban nghành của huyện cán bộ chi cục thuế Tiên du ngay từ nhữngngày đầu, tháng đầu thi đua khắc phục khó khăn, khai thác mọi nguồn thu, nỗ lực

24

phấn đấu vơn lên thực hiện hoàn thành thắng lợi nhiệm vụ thu năm 2003 do tỉnh vàhuyện giao cho, kết quả thu NSNN năm 2003 nh sau:

Biểu số 05 Đơn vị tính: triệu đồng

(DT)năm 2003

Thựchiện(TH)năm 2003

% (TH/DT)% (TH/cùngkỳ năm tr-

Tổng thu ngân sách năm 2003 trên địa bàn do nghành thuế quản lý thực hiện ợc 13.466 triệu đồng đạt 340% dự toán tỉnh giao và bằng 311% so với cùng kỳ nămtrớc

đ-Nhìn chung đều đạt và vợt chỉ tiêu kế hoạch đợc giao và tăng hơn so với cùng kỳnăm trớc, cả 8/8 khoản thu đạt và vợt dự toán đợc giao đó là khu vực NQD, thuếSDĐNN, thuế CQSD đất, thu tiền khi giao đất, tiền thuế đất, lệ phí trớc bạ, thu phí,lệ phí.

2.2 Cơ cấu tổ chức bộ máy của Chi cục thuế Tiên Du

Là bộ máy chuyên môn nghiệp vụ của Cục thuế tỉnh Bắc Ninh và chịu sự songtrùng lãnh đạo của UBND huyện Tiên Du, có chức năng tổ chức công tác thu thuế ởcác cơ sở sản xuất kinh doanh, các thành phần kinh tế, quản lý thu phí, lệ phí trênđịa bàn huyện Tiên Du

Thực hiện Thông t 116/1999/TT/BTC ngày 24/09/1999 của BTC hớng dẫn về cơcấu Chi cục Thuế và Hội đồng t vấn xã, thôn, thị trấn; Công văn số 5809TCT/TCCB ngày 20/10/1999 của Tổng cục Thuế về việc hớng dẫn thực hiện Thôngt 116/1999/TT/BTC Đợc sự chỉ đạo thực hiện của Cục Thuế Bắc Ninh và sự nhất trícủa lãnh đạo Chi cục, cán bộ CNV trong toàn Chi cục, đồng thời với sự thay đổi về

việc phân cấp quản lý do áp dụng 2 luật thuế mới nên bộ máy Chi cục Thuế TiênDu đợc tổ chức nh sau:

26

2.3 Trình tự lập, nộp và xét duyệt kinh phí

Chi cục thuế Tiên Du phải lập và nộp báo cáo kế toán theo chế độ kế toán HCSNvà theo các thông t hớng dẫn của Bộ TC Báo cáo tháng của Sở tài chính tỉnh BắcNinh lập gửi cơ quan TC tỉnh chậm nhất là ngày 10 tháng sau phải có báo cáo củatháng trớc Bộ TC uỷ quyền cho Sở tài chính tỉnh quy định thời gian gửi báo cáotháng của Cục thuế BN và Chi cục thuế TD, nhng phải bảo đảm thời gian lập báocáo tháng của Sở tài chính gửi cơ quan TC theo quy định nói trên.

Chi cục thuế Tiên Du lập báo cáo quyết toán ngân sách năm gửi Cục thuế BN;trong thời gian tối đa 20 ngày kể từ ngày nhận đợc báo cáo quyết toán, Cục thuế BNcó trách nhiệm xét duyệt quyết toán và thông báo kết quả xét duyệt quyết toán choChi cục thuế Sau 10 ngày kể từ ngày nhận đợc thông báo xét duyệt quyết toán củaCục thuế BN , Chi cục thuế TD không có ý kiến gì khác thì coi nh đã chấp nhậnquyết toán để thi hành Sở TC tỉnh có trách nhiệm tổng hợp và lập báo cáo quyếttoán năm (gồm báo cáo quyết toán của đơn vị mình và báo cáo quyết toán của đơnvị dự toán cấp dới trực thuộc), gửi cơ quan TC tỉnh Cơ quan TC có trách nhiệm xétduyệt quyết toán năm và thông báo kết quả xét duyệt quyết toán năm cho Sở TC ,trong thời gian tối đa 10 ngày (đối với cấp huyện); 20 ngày (đối với cấp Tỉnh) kể từngày nhận đợc báo cáo quyết toán Sau 10 ngày kể từ khi Sở TC nhận đợc thông báoduyệt quyết toán năm của cơ quan TC, Sở TC không có ý kiến gì khác thì coi nh đã

Chi cục trởng

Tổ hành chính

Tổ nvthukhác

Tổ tínhthuế

Tổ kiểm tra

Tổ QLDN

Độithuế số1

Độithuếsố 2

Độithuế số3

Độithuế số4

chấp nhận quyết toán để thi hành Trờng hợp Sở TC có ý kiến không thống nhất vớithông báo duyệt quyết toán của cơ quan TC thì phải trình Uỷ ban nhân dân tỉnh BắcNinh để xem xét và quyết định Trong khi chờ ý kiến quyết định của Uỷ ban nhândân Tỉnh thì mọi quyết định cuả cơ quan TC vẫn đợc thi hành.

Theo quy định, ngoài mẫu biểu báo cáo quyết toán, các đơn vị còn phải gửi kèmbáo cáo giải trình chi tiết các khoản tạm ứng, tạm thu, tạm giữ, tồn quỹ tiền mặt, sốd tài khoản tiền gửi của đơn vị dự toán đã đợc xử lý để cơ quan chủ quản cấp trên vàcơ quan TC đồng cấp xem xét trớc khi ra thông báo duyệt quyết toán năm cho đơnvị.

Trong quá trình xét duyệt quyết toán các đơn vị dự toán trực thuộc của Sở TCtỉnh; cơ quan TC tỉnh có quyền tham gia xét duyệt quyết toán năm đối với Sở TC(nếu thấy cần thiết) Sở TC và cơ quan TC tỉnh có quyền xuất toán, thu hồi cáckhoản chi không đúng chế độ và không nằm trong dự toán đợc duyệt đồng thời ralệnh nộp ngay các khoản phải nộp vào ngân sách nhà nớc theo chế độ quy định

Quá trình đơn vị tiếp nhận nguồn kinh phí:

Cuối quý IV kế toán nguồn kinh phí và chi nguồn kinh phí có trách nhiệm xâydựng các dự toán chi cho các hoạt động của năm tiếp theo gửi Cục thuế tỉnh BắcNinh Qua quá trình kiểm tra, xem xét nh trên và dựa vào các báo cáo các khoản chicủa năm trớc, Cục thuế BN cấp phát kinh phí cho Chi cục nh thế nào qua kho Bạc.Khi có thông báo, đơn vị sẽ đến tại kho Bạc Tiên Du tiếp nhận

Dự toán chi cho con ngời năm 2004 của chi cục thuế Tiên Du nh sau:

Xây dựng dự toán chi cho con ngời năm 2004Biểu số 06 Tổng số: 764.059.600đ

Mục 100: 288.544.200đ

- Tiền lơng cố định:

Hệ số: 81,68  290.000đ/tháng  12 tháng =284.246.400đNhu cầu tăng lơng trong năm = 4.297.800đ

Mục101: 10.500.000đ

- 500.000đ/tháng  12 tháng = 6.000.000đ- 500.000đ/tháng  9 tháng =4.500.000đ

Mục 102: 21.534.000đ

-Phụ cấp chức vụ:

Hệ số: 2,05  290.000đ/tháng  12 tháng = 7.134.000đ

28