Quản lý chất lượng kiểm toán ngân sách nhà nước các bộ, ngành tại Kiểm toán nhà nước Việt Nam

ĐẠI HỌC QUỐC GIA HÀ NỘI TRƢỜNG ĐẠI HỌC 3330TRƢỜNG ĐẠI HỌCKINH KINHTẾ TẾ o0o -o0o ĐỖ THỊ KIM DUNG ĐỖ THỊ KIM DUNG QUẢN LÝ CHẤT LƢỢNG KIỂM TOÁN NGÂN SÁCH NHÀ NƢỚC CÁC BỘ, NGÀNH TẠI KIỂM TOÁN NHÀ NƢỚC VIỆT NAM QUẢN LÝ CHẤT LƢỢNG KIỂM TOÁN NGÂN SÁCH NHÀ NƢỚC CÁC BỘ, NGÀNH TẠI KIỂM TOÁN NHÀ NƢỚC VIỆT NAM KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU SƠ BỘ LUẬN VĂN THẠC SĨQUẢN LÝ KINH TẾ CHƢƠNG TRÌNH ĐỊNH HƢỚNG NGHIÊN CỨU LUẬN VĂN THẠC SĨQUẢN LÝ KINH TẾ CHƢƠNG TRÌNH ĐỊNH HƢỚNG ỨNG DỤNG Đỗ Thị Kim Dung Họ tên: Khóa/lớp: K24 – QLKT 02 Cán hƣớng dẫn: TS Hoàng Xuân Lâm Cơ quan: Trƣờng Đại học Công nghệ Quản lý Hữu nghị Hà Nội – Năm 2017 Hà Nội –2018 ĐẠI HỌC QUỐC GIA HÀ NỘI TRƢỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ o0o ĐỖ THỊ KIM DUNG QUẢN LÝ CHẤT LƢỢNG KIỂM TOÁN NGÂN SÁCH NHÀ NƢỚC CÁC BỘ, NGÀNH TẠI KIỂM TOÁN NHÀ NƢỚC VIỆT NAM Chuyên ngành: Quản lý Kinh tế Mã số: 60 34 04 10 LUẬN VĂN THẠC SĨQUẢN LÝ KINH TẾ CHƢƠNG TRÌNH ĐỊNH HƢỚNG ỨNG DỤNG NGƢỜI HƢỚNG DẪN KHOA HỌC: TS HOÀNG XUÂN LÂM XÁC NHẬN CỦA CÁN BỘ HƢỚNG DẪN XÁC NHẬN CỦA CHỦ TỊCH HĐ CHẤM LUẬN VĂN TS HOÀNG XUÂN LÂM GS.TS PHAN HUY ĐƢỜNG Hà Nội –2018 LỜI CAM ĐOAN Tôi xin cam đoan luận văn kết nghiên cứu riêng tôi, chƣa đƣợc công bố cơng trình nghiên cứu ngƣời khác Việc sử dụng kết quả, trích dẫn tài liệu ngƣời khác đảm bảo theo quy định Các nội dung trích dẫn tham khảo tài liệu, sách báo, thông tin đƣợc đăng tải tác phẩm, tạp chí trang web theo danh mục tài liệu tham khảo luận văn Tác giả luận văn Đỗ Thị Kim Dung LỜI CẢM ƠN Để hoàn thành đƣợc luận văn Thạc sĩ với giúp đỡ bảo tận tình thầy giáo, xin gửi lời cảm ơn chân thành đến thầy cô TrƣờngĐại học Kinh tế - Đại học Quốc Gia Hà Nội nhiệt tình truyền đạt kiến thức q báu cho tơi suốt q trình học tập hoàn thành Luận văn Thạc sĩ Đặc biệt xin chân thành cảm ơn Thầy giáo - TS Hồng Xn Lâm tận tình giúp đỡ, bảo hƣớng dẫn tơi suốt q trình nghiên cứu hồn thành Luận văn Nhân dịp tơi xin chân thành cảm ơn Vụ, phòng, bancủa quan Kiểm toán Nhà nƣớc, Kiểm toán nhà nƣớc Chuyên ngành II tạo điều kiện giúp đỡ suốt trình học tập, nghiên cứu, thu thập số liệu để hồn thành Luận văn Cuối tơi xin tỏ lịng biết ơn đến gia đình, bạn bè đồng nghiệp tạo điều kiện, giúp đỡ động viên khuyến khích tơi suốt q trình học tập nghiên cứu Xin trân trọng cảm ơn! Tác giả Đỗ Thị Kim Dung MỤC LỤC Trang DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT i DANH MỤC CÁC BẢNG ii DANH MỤC CÁC HÌNH, DANH MỤC BIỂU ĐỒ iii PHẦN MỞ ĐẦU CHƢƠNG 1:TỔNG QUAN CÁC CƠNG TRÌNH NGHIÊN CỨU, CƠ SỞ LÝ LUẬN VÀ KINH NGHIỆM QUỐC TẾ VỀ QUẢN LÝ CHẤT LƢỢNG KIỂM TOÁN NSNN CÁC BỘ NGÀNH CỦA KIỂM TOÁN NHÀ NƢỚC 1.1 Tổng quan cơng trình nghiên cứu có liên quan đề tài luận văn 1.2 Cơ sở lý luận quản lý chất lƣợng kiểm toán NSNN ngành Kiểm toán nhà nƣớc 1.2.1 Kiểm toán chất lƣợng kiểm toán 1.2.2.Quản lý chất lƣợng kiểm toán 1.2.3 Các tiêu chí đánh giá quản lý chất lƣợng kiểm toán NSNN 24 1.2.4 Các nhân tố ảnh hƣởng quản lý chất lƣợng kiểm toán NSNN 25 1.3 Kinh nghiệm quốc tế quản lý chất lƣợng kiểm toán số nƣớc rút học cho quản lý chất lƣợng kiểm toán NSNN ngành KTNN Việt Nam 27 1.3.1.Kinh nghiệm quản lý chất lƣợng kiểm toán số nƣớc 27 1.3.2.Những học kinh nghiệm cho quản lý chất lƣợng kiểm toán NSNN ngành KTNN Việt Nam 30 CHƢƠNG 2:PHƢƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU 32 2.1 Thiết kế nghiên cứu 32 2.2 Phƣơng pháp nghiên cứu 33 2.2.1 Phƣơng pháp thu thập thông tin 33 2.2.2 Phƣơng pháp xử lý thông tin 34 CHƢƠNG 3: THỰC TRẠNG QUẢN LÝ CHẤT LƢỢNG KIỂM TOÁN NGÂN SÁCH NHÀ NƢỚC CÁC BỘ, NGÀNH TẠIKIỂM TOÁN NHÀ NƢỚC VIỆT NAM 38 3.1 Khái quát Kiểm toán nhà nƣớc Việt Nam nhân tố ảnh hƣởng đến quản lý chất lƣợng kiểm toán ngân sách nhà nƣớc bộ, ngành Kiểm toán nhà nƣớc Việt Nam 38 3.1.1 Khái quát Kiểm toán nhà nƣớc Việt Nam 38 3.1.2 Các nhân tố ảnh hƣởng đến quản lý chất lƣợng kiểm toán ngân sách nhà nƣớc bộ, ngành Kiểm toán nhà nƣớc Việt Nam .40 3.2 Phân tić h thƣ̣c tra ̣ng quản lý chấ t lƣơ ̣ng kiể m toán NSNN các bô ̣ ngành ta ̣i kiể m toán nhà nƣớc Việt Nam 43 3.2.1 Lâ ̣p kế hoa ̣ch quản lý chấ t lƣơ ̣ng kiể m toán NSNN các bơ ̣ ngành ta ̣i kiể m tốn nhà nƣớc Việt Nam 43 3.2.2 Triển khai kế hoạch quản lý chất lƣợng kiểm toán NSNN các bô ̣ ngành ta ̣i kiể m toán nhà nƣớc Việt Nam 46 3.2.3 Kiể m tra , giám sát quản lý chất lƣợng kiểm toán NSNN ngành kiể m toán nhà nƣớc Việt Nam 61 3.3 Đánh giá thƣ̣c tra ̣ng quản lý chấ t lƣơ ̣ng kiể m toán NSNN các bô ̣ ngành ta ̣i KTNN Việt Nam 62 3.3.1 Nhƣ̃ng kế t quả đa ̣t đƣơ ̣c 62 3.3.2 Những hạn chế, tồn 70 3.2.3 Nguyên nhân của nhƣ̃ng tồ n ta ̣i, hạn chế 77 CHƢƠNG 4: GIẢI PHÁP HỒN THIỆN QUẢN LÝ CHẤT LƢỢNG KIỂM TỐNNGÂN SÁCH NHÀ NƢỚC CÁC BỘ, NGÀNH TẠIKIỂM TOÁNNHÀ NƢỚC VIỆT NAM 81 4.1 Căn đƣa giải phápvà quan điểm định hƣớng quản lý chất lƣợng kiểm toán NSNN bộ, ngành 81 4.1.1 Căn đƣa giải pháp 81 4.1.2 Quan điểm định hƣớng hoàn thiện quản lý chất lƣợng kiểm toán NSNN bộ, ngành 81 4.2 Một số giải pháp hoàn thiện quản lý chất lƣợng kiểm tốn Đồn kiểm tốn ngân sách nhà nƣớc bộ, ngành KTNN Việt Nam 83 4.2.1 Hoàn thiện việc xây dựng vận hành tổ chức máy quản lý chất lƣợng kiểm toán Tổ quản lý CLKT, Đồn kiểm tốn 83 4.2.2 Hoàn thiện việc xây dựng kế hoạch, xây dựng thực thi sách, thủ tục quản lý chất lƣợng kiểm tốn 86 4.2.3 Hồn thiện việc sử dụng hình thức phƣơng pháp quản lý CLKT Đồn kiểm tốn ngân sách nhà nƣớc bộ, ngành 89 4.2.4 Hoàn thiện việc quản lý chất lƣợng kiểm toán giai đoạn quy trình kiểm tốn 90 4.2.5 Hoàn thiện sách đào tạo, quản lý chất lƣợng KTV lực đạo đức nghề nghiệp 95 4.3 Điều kiện thực giải pháp 96 4.3.1 Về phíaNhà nƣớc 96 4.3.2 Về phía Kiểm toán nhà nƣớc 97 4.3.3 Về phía Kiểm tốn nhà nƣớc chuyên ngành 98 4.3.4 Về phía Đồn Kiểm tốn ngân sách nhà nƣớc bộ, ngành .98 KẾT LUẬN 99 TÀI LIỆU THAM KHẢO 100 DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT STT Ký hiệu Nguyên nghĩa ASOSAI Tổ chức quan Kiểm toán tối cao châu Á BBKT Biên kiểm toán BBXNSL Biên xác nhận số liệu BCKT Báo cáo kiểm toán BCTC Báo cáo tài BCQT Báo cáo tốn CLKT Chất lƣợng kiểm toán CĐ&KSCLKT Vụ Chế độ kiểm soát chất lƣợng kiể��ng sát giám sát thành viên việc sử dụng phƣơng pháp: phân tích, so sánh, cân đối, thống kê, chọn mẫu… để đƣa đánh giá xác hệ thống KSNB đơn vị, xác định trọng yếu, rủi ro kiểm toán, giám sát việc ghi chép giấy tờ làm việc KTV; bảo đảm nội dung thu thập thơng tin đầy đủ, thích hợp đơn vị đƣợc kiểm tốn + Trƣởng đồn kiểm tốn có trách nhiệm giám sát tiến trình việc thực nội dung công việc khảo sát, thu thập thông tin Tổ khảo sát - Sốt xét cơng việc: Tổ trƣởng Tổ khảo sát có trách nhiệm kiểm tra lại tài liệu KTV thu thập, tổng hợp, đánh giá hệ thống KSNB đơn vị, xác định mức trọng yếu, phạm vi, nội dung, phƣơng pháp kiểm toán cho khâu lập dự thảo KHKT bố trí nhân lực, thời gian cho kiểm toán (ii)Nâng cao chất lượng công tác kiểm tra, xét duyệt KHKT Đồn: đểKHKT có chất lƣợng, phù hợp quy định KTNN, công tác quản lý cần tập trung vào nội dung, cụ thể: - Việc tuân thủ quy định kết cấu, nội dung KHKT; việc tuân thủ hƣớng dẫn mục tiêu kiểm toán KTNN xác định mục tiêu, nội dung kiểm tốn; - Tính đầy đủ, hợp lý thông tin hệ thống KSNB, tình hình tài thơng tin khác; tính hợp lý việc đánh giá hệ thống KSNB - Tính phù hợp mục tiêu, trọng yếu, nội dung, phƣơng pháp kiểm tốn với thơng tin thu thập đánh giá hệ thống KSNB, thông tin tài thơng tin khác; - Tính hợp lý việc bố trí thời gian kiểm tốn; bố trí nhân thực kiểm tốn; tính độc lập, khách quan KTV đƣợc bố trí Đồn kiểm tốn - Trình độ, lực, đạo đức nghề nghiệp KTV; * Giai đoạn thực kiểm toán (i) Nâng cao yêu cầu tự kiểm tra, quản lý KTV: quản lý CLKT phải đƣợc bắt đầu từ ngày làm việc trì ngày kết thúc KTV, công việc cần thực đồng thời, xuyên xuốt trình kiểm tốn KTV nhằm củng cố chất lƣợng chứng kiểm toán thu thập 91 đƣợc, làm cho ý kiến nhận xét, kết luận kiến nghị kiểm toán Khi thực hiện, KTV cần thực quản lý theo nội dung, gồm: + Thực kiểm toán nội dung, phần việc đƣợc giao đảm bảo tuân thủ KHKT chi tiết đƣợc phê duyệt, trình tự, thủ tục, phƣơng pháp kiểm toán chấp hành quy định KTNN; + Sử dụng phƣơng pháp kiểm toán để thực kiểm toán nội dung, khoản mục nhằm thu thập đánh giá tính đầy đủ, hợp pháp, thích hợp tài liệu, chứng kiểm tốn thu thập đƣợc; + Tự chịu trách nhiệm kiểm tra, soát xét lại kết kiểm toán sau giai đoạn, bƣớc cơng việc kiểm tốn hồn thành tổng hợp kết kiểm toán báo cáo Tổ trƣởng, sở đƣa nhận xét, đánh giá, kết luận, kiến nghị nội dung kiểm tốn… + Phải có trách nhiệm viết nhật ký kiểm tốn phản ánh nội dung cơng việc thực theo ngày + Trƣờng hợp, KTV đƣợc phân công nhiệm vụ hƣớng dẫn chuyên viên thành viên khác phải có trách nhiệm hƣớng dẫn, giám sát việc thực công việc chuyên viên thành viên khác theo quy trình, chuẩn mực KTNN; + Nếu KTV đƣợc giao nhiệm vụ quản lý lƣu trữ hồ sơ Tổ, cần kiểm tra, soát xét thể thức, trình tự nội dung hồ sơ (lập mẫu biểu quy định, có đầy đủ chữ ký xác nhận, nội dung kiểm tốn có đầy đủ so với KHKT chi tiết…); + Sau kết kiểm tốn đƣợc Tổ trƣởng thơng qua, KTV tổng hợp kết kiểm toán, trao đổi tiếp thu ý kiến giải trình đơn vị; củng cố chứng, kết luận kiểm toán; lập BBXNSL KTV, thống ký xác nhận số liệu với ngƣời có trách nhiệm liên quan đến phần việc kiểm toán đơn vị đƣợc kiểm tốn; + Trong suốt q trình kiểm toán, KTV phải tuân thủ đạo đức hành nghề theo nguyên tắc: trực, độc lập, khách quan giữ bí mật nghề nghiệp theo chuẩn mực kiểm toán quy định (ii) Tổ trưởng Tổ kiểm toán cần trọng đến cơng tác quản lý, kiểm sốt KTV thực kiểm toán 92 +Căn vào KHKT Đồn kiểm tốn đƣợc phê duyệt, Tổ trƣởng hƣớng dẫn giao nhiệm vụ cho KTV nghiên cứu, đánh giá hệ thống KSNB; xác định đƣợc trọng yếu kiểm toán, đánh giá mức độ rủi ro; xây dựng KHKT chi tiết đơn vị đƣợc kiểm tốn đƣợc phân cơng, trình Trƣởng đồn kiểm tốn xem xét, phê duyệt +Tổ chức thực hƣớng dẫn, kiểm tra, sốt xét cơng việc, kết kiểm tốn KTV, phải tuân thủ nội dung KHKT đƣợc duyệt; thay đổi so với KHKT phải có ý kiến Trƣởng đồn kiểm tốn + Hƣớng dẫn KTV thực nội dung kiểm toán đƣợc phân công, nhƣ: nhiệm vụ, mục tiêu thủ tục kiểm toán cần thực hiện, phƣơng pháp kiểm toán, vấn đề trọng yếu, khả thƣờng xảy sai sót…; việc ghi chép nhật ký kiểm toán giấy tờ làm việc + Giám sát q trình thực KTV về: tiến độ cơng việc, thủ tục kiểm toán, phƣơng pháp thu thập chứng kiểm toán; việc tuân thủ quy định; ứng xử KTV đơn vị đƣợc kiểm toán;ghi chép giấy tờ làm việc KTV Trƣờng hợp phát KTV có biểu vi phạm đạo đức nghề nghiệp Tổ trƣởng Tổ kiểm tốn phải báo cáo kịp thời cho Trƣởng đồn kiểm tốn để xử lý +Tổ trƣởng có trách nhiệm sốt xét lại thủ tục kiểm toán mà KTV thực hiện, trọng yếu rủi ro kiểm toán, so sánh với KHKT chi tiết Kiểm tra chứng kiểm toán mà KTV thu thập đƣợc, sốt xét lại tính đầy đủ, thích hợp tin cậy chứng kiểm toán, kết kiểm toán ý kiến KTV; đánh giá mức độ công việc KTV thực hiện; yêu cầu KTV thực thủ tục, nội dung kiểm tốn bổ sung, tìm kiếm bổ sung chứng kiểm toán để đủ sở đƣa ý kiến nhận xét, đánh giá, kết luận + Chấp hành ý kiến đạo, kết luận Trƣởng đồn, hồn thiện BCKT (iii) Hạn chế khó khăn từ đồn kiểm tốn dẫn dến ảnh hưởng cơng tác quản lý Tổ quản lý CLKT: Yêu cầu tổ kiểm tốn thuộc đồn kiểm tốn kịp thời gửi hồ sơ kiểm toán, chứng kiểm toán để Tổ quản lý kiểm tra, rà sốt Có biện pháp xử lý, kiểm điểm tổ chậm chễ gửi hồ sơ kiểm toán cho Tổ quản lý 93