Địa Vị Pháp Lý Của Cơ Quan Kiểm Toán Nhà Nước Việt Nam Hiện Nay

Đề án môn học lời mở đầu Trong năm gần đây, vận hành kinh tế thị trờng bộc lộ mặt trái nó, đòi hỏi phải có nguyên tắc, hình thức phơng pháp quản lý kinh tế phù hợp Thực tiễn, sau gần 15 năm đổi mặt trái kinh tế thị trờng bộc lộ rõ sâu sắc cộm nhức nhối nạn tham nhũng : việc lãng phí tài sản quốc gia có xu hớng ngày gia tăng, tình trạng trốn lậu thuế, nợ đọng chiếm dụng thuế phổ biến, nhiều hoạt động doanh nghiệp nằm kiểm soát Nhà nớc, việc chi tiêu lãng phí, chi sai mục đích, sai chế độ không giảm bớt Để đáp ứng yêu cầu đòi hỏi thực tiễn nhằm tăng cờng kiểm soát Nhà nớc việc quản lý sử dụng NSNN tài sản quốc gia Chính phủ ban hành Nghị định số 70/CP ngày 11/7/1994 tạo lập sở pháp lý cho KTNN đời Việc đời KTNN tất yếu sản phẩm trình đổi Vấn đề đặt phải làm để quan KTNN hoạt động có chất lợng hiệu quả, ngày đáp ứng đợc tốt yêu cầu phục vụ chiến lợc phát triển kinh tế xã hội đất nớc, phù hợp với xu hớng toàn cầu hoá hội nhập quốc tế Để làm đợc điều đòi hỏi phải tạo lập cho KTNN địa vị pháp lý thích hợp đầy đủ để tạo điều kiện cho KTNN hoàn thành tốt nhiệm vụ Đây vấn đề mang tính chất quốc gia viết em vào khía cạnh vấn đề Địa vị pháp lý quan Kiểm toán Nhà nớc Việt nam cần thiết phải tạo lập cho KTNN vị trí thích hợp đồng thời đa số kiến nghị Bài viết em chia thành phần nh sau: Chơng 1: Địa vị pháp lý quan KTNN Việt nam Chơng 2: Một số khuyến nghị Chơng I địa vị pháp lý quan KTNN việt nam 1.1 Về mô hình tổ chức quan hệ trách nhiệm vị trí KTNN hệ thống quan quyền lực Nhà nớc Thế giới có mô hình phổ biến vị trí quan KTNN mối quan hệ với quan quyền lực Nhà nớc : Lớp Kiểm toán 40A Đề án môn học - KTNN độc lập với Quốc hội Chính phủ - Độc lập có nghĩa : Không phải quan Quốc hội hay quan Chính phủ, báo cáo kiểm toán phải có trách nhiệm báo cáo cho Quốc hội Chính phủ Mô hình phổ biến đợc áp dụng nớc nh Đức, Pháp, - KTNN trực thuộc Quốc hội Quốc hội Nếu theo cách xác định KTNN thực kiểm toán sau- Kiểm toán toán NSNN kiểm toán báo cáo tài hoạt động chủ yếu Mô hình đợc áp dụng nớc : Thuỵ Điển, Anh, Thái Lan - KTNN trực thuộc Chính phủ nh Trung Quốc, Nhật Bản, Indonesia, có hai cách trực thuộc nh sau : + KTNN thành viên Chính phủ thực chức quản lý nhà nớc mặt kiểm toán +KTNN trực thuộc Chính phủ, giúp Thủ tớng Chính phủ kiểm toán sổ sách tài liệu kế toán, báo cáo tài toán NSNN Không thực chức quản lý nhà nớc hoạt động hệ thống Kiểm toán độc lập - KTNN trực thuộc ngời đứng đầu Nhà nớc ( Tổng thống ) nh Hàn Quốc KTNN thực kiểm toán theo yêu cầu Tổng thống báo cáo kết lên Tổng thống Hiện nay, quan KTNN Việt nam trực thuộc Chính phủ nh quy định luật NSNN nớc ta Nhìn chung, quan Kiểm toán Nhà nớc hầu hết nớc giới đợc đặt vị trí độc lập với quan hành pháp Khi thực thi chức nhiệm vụ mình, KTNN tuân thủ pháp luật đợc pháp luật bảo vệ để tránh khỏi chi phối tác động can thiệp từ bên Khi quan KTNN trực thuộc Chính phủ Tổng thống nhiều có hạn chế tính độc lập khách quan việc thực chức ngời kiểm tra ngời bị kiểm tra đặt dới kiểm soát chủ thể Việt nam, kiểm toán lĩnh vực mới, công cụ quản lý đợc sử dụng khẳng định tính hiệu thực tiễn, góp phần không nhỏ đấu tranh hoạt động dựa Nghị định 70/CP có tính pháp Lớp Kiểm toán 40A Đề án môn học lý cha cao, cha có tính ổn định quyền hạn nhiều hạn chế cha phù hợp với tính chất đặc biệt hoạt động KTNN Vì để KTNN thực công cụ đắc lực việc quản lý điều hành vĩ mô kinh tế giúp Quốc hội việc thẩm tra giám sát hoạt động kinh tế tài chính, nên xem xét chuyển đổi quan KTNN trực thuộc Quốc hội 1.2 Sự cần thiết phải có địa vị pháp lý cho quan KTNN Trớc đề cập đến cần thiết phải có địa vị pháp lý cho quan KTNN cần hiểu rõ vai trò chức nh nhiệm vụ quyền hạn quan KTNN để thấy đợc yêu cầu cấp bách vấn đề 1.2.1 Nhiệm vụ quyền hạn KTNN Theo nh điều lệ tổ chức hoạt động KTNN Thủ tớng Chính phủ ban hành quy định : KTNN có nhiệm vụ xây dựng chơng trình, kế hoạch kiểm toán hàng năm trình Thủ tớng Chính phủ phê duyệt Kế hoạch phải nói rõ đối tợng mục tiêu nội dung kiểm toán Tổ chức thực chơng trình, kế hoạch kiểm toán đợc Thủ tớng Chính phủ phê duyệt nhiệm vụ kiểm toán đột xuất Thủ tớng Chính phủ giao quan Nhà nớc có thẩm quyền yêu cầu, báo cáo kết kiểm toán cho Thủ tớng Chính phủ cung cấp kết kiểm toán cho quan Nhà nớc khác theo quy định Chính phủ Định kỳ báo cáo Thủ tớng Chính phủ thực chơng trình kế hoạch kiểm toán Nhận xét đánh giá xác nhận việc chấp hành sách, chế độ tài kế toán xác trung thực hợp pháp tài liệu kế toán, báo cáo toán đợc kiểm chịu trách nhiệm trớc pháp luật nội dung nhận xét đánh giá xác nhận Thông qua việc kiểm toán, góp ý kiến với đơn vị đợc kiểm toán sửa chữa sai sót, vi phạm để chấn chỉnh công tác quản lý tài chính, kế toán đơn vị Kiến nghị với cấp có thẩm quyền xử lý vi phạm chế độ tài kế toán Nhà nớc đề xuất với Thủ tớng Chính phủ việc sửa đổi cải tiến chế quản lý tài chính, kế toán cần thiết Lớp Kiểm toán 40A Đề án môn học Tham gia ý kiến với Bộ tài việc xây dựng ban hành chế độ, chuẩn mực, phơng pháp kiểm toán Quản lý hồ sơ, tài liệu đợc kiểm toán theo quy định Nhà nớc, giữ bí mật tài liệu, số liệu kế toán theo quy định Quản lý tổ chức máy Nhà nớc theo quy địmh chung Chính phủ Tổ chức huấn luyện bồi dỡng nghiệp vụ cho đội ngũ KTV Điều 5- Khi thực nhiệm vụ KTNN có quyền trách nhiệm sau Chỉ tuân theo pháp luật phơng pháp chuyên môn nghiệp vụ đợc Nhà nớc quy định Đợc yêu cầu dơn vị đợc kiểm toán gửi báo cáo toán cung cấp thông tin, tài liệu cần thiết để thực nhiệm vụ kiểm toán Đợc yêu cầu quan có thẩm quyền xử lý theo pháp luật tổ chức, cá nhân có vi phạm chế độ tài kế toán Nhà nớc nh cản trở công tác kiểm toán, cung cấp sai thông tin Cung cấp hồ sơ tài liệu kế toán theo yêu cầu văn bảncủa quan pháp luật có thẩm quyền Chịu trách nhiệm tính xác số liệu, tài liệu kết luận KTV độc lập thuê Chịu trách nhiệm trớc pháp luật hành vi vi phạm tổ chức kiểm toán, KTV thực nhiệm vụ kiểm toán hậu xấu khuyết điểm tổ chức kiểm toán KTV mang lại cho đối tợng kiểm toán Với nhiệm vụ đợc giao nặng nề nh quan KTNN Việt nam quan có thẩm quyền cao Nhà nớc hoạt động thờng xuyên hệ thống quan chuyên trách kiểm tra tài Nhà nớc cần đợc đảm bảo vị trí xứng đáng để thực thi tốt nhiệm vụ Vấn đề đặt phải nhanh chóng phải xác lập cho KTNN vị trí đầy đủ hợp lý 1.2.2 Vai trò, chức KTNN Việt nam Lớp Kiểm toán 40A Đề án môn học Cùng với sách mở cửa, kiểm toán trở thành nhân tố thiếu phát triển sôi động kinh tế thị trờng Theo điều lệ tổ chức hoạt động KTNN ban hành kèm theo Quyết định số 61- TTg ngày 24/1/1995 quy định : Điều KTNN giúp Thủ tớng Chính phủ thực việc kiểm tra, xác nhận tính đắn, hợp pháp tài liệu kế toán, báo cáo toán quan Nhà nớc, đơn vị nghiệp, đơn vị kinh tế Nhà nớc đoàn thể, tổ chức xã hội có sử dụng kinh phí NSNN cấp Điều KTNN thực kiểm toán tài liệu, số liệu kế toán, báo cáo toán ngân sách tỉnh, thành phố trực thuộc trung ơng trớc trình HĐND tổng toán NSNN Chính phủ trơcs trình Quốc hội, báo cáo toán Bộ, quan ngang Bộ, quan thuộc Chính phủ, quan thuộc Quốc hội, Toà án nhân dân, Viện kiểm sát nhân dân, đơn vị nghiệp công, đoàn thể quần chúng, tổ chức xã hội có sử dụng kinh phí NSNN cấp, báo cáo toán chơng trình dự án công trình đầu t Nhà nowcs DNNN Theo kế hoạch kiểm toán hàng năm đợc Chính phủ phê duyệt nhiệm vụ đột xuất Thủ tớng Chính phủ giao quan Nhà nớc có thẩm quyền yêu cầu Thông qua hoạt động KTNN xác nhận tính đắn, hợp pháp tài liệu, số liệu kế toán, báo cáo toán doanh nghiệp, giúp cho cấp quản lý thị trờng nắm đợc thông tin đắn doanh nghiệp củng cố lòng tin cho ngời lao động doanh nghiệp KTNN phát sai sót, khuyết điểm ( vi phạm ) thực sách chế độ tài kế toán Nhà nớc, quy định pháp luật Những vấn đề mà KTNN phát trực tiếp giúp công tác quản lý, công tác chuyên môn nghiệp vụ tài kế toán doanh nghiệp vào nề nếp, tuân thủ chế độ sách hành Nhà nớc, tự doanh nghiệp phải xem xét, đánh giá lại, rút kinh nghiệm để có biện pháp đạo thực tốt KTNN phát vấn đề cha thật hợp lý, thiếu đồng hệ thống pháp luật nh văn quy định Nhà nớc, giúp doanh nghiệp nói lên vớng mắc khó khăn việc thực sách, Lớp Kiểm toán 40A Đề án môn học chế độ làm quan trọng giúp Chính phủ, Quốc hội có định việc tiếp tục hoàn thiện hệ thống pháp luật, hệ thống văn dới luật ngày đồng hợp lý hơn, tạo điều kiện cho doanh nghiệp thực pháp luật sách chế độ ngày tốt Bên cạnh đó, KTNN đóng vai trò quan trọng việc giúp Quốc hội thẩm định dự toán NSNN đa kiến nghị dự toán NSNN để Quốc hội xem xét Đồng thời làm phản biện theo yêu cầu Quốc hội dự án, chơng trình quốc gia dự án đầu t công trình quy mô lớn Cung cấp cho Quốc hội Chính phủ thông tin xác khách quan tình hình thu chi NSNN để Quốc hội phán quyết toán Chính phủ có để đa định quản lý NSNN Ngoài KTNN làm t vấn cho Quốc hội số mặt nh giúp xem xét trình xây dựng dự luật đặc biệt dự luật tài ngân sách, tín dụng, kế toán kiểm toán Thực tế cho thấy dù KTNN đời đợc gần năm non trẻ nhng đạt đợc thành tích đáng tự hào Tính đầu năm 2001 KTNN tiến hành kiểm toán NSNN 61 tỉnh, thành phố trực thuộc trung ơng nớc, 10 Bộ ngành, Quân khu quân chủng, Tổng cục cục Bộ Quốc phòng Bộ Công an, chơng trình mục tiêu Chính phủ, 13/18 Tổng công ty 91, 30 Tổng công ty 90 nhiều DNNN Qua KTNN phát sai phạm trình thực thu chi NSNN, tăng thu tiết kiệm chi cho NSNN NSNN 3000 tỷ đồng tăng thu thuế gần 2000 tỷ đồng tiết kiệm chi cho NSNN 800 tỷ đồng; đa vào quản lý qua NSNN gần 700 tỷ đồng góp phần chống lãng phí chống thất thoát NSNN công quỹ quốc gia thiết lập trật tự kỷ cơng công tác quản lý tài chính; đồng thời cung cấp thông tin liệu tin cậy cho Quốc hội, Chính phủ, HĐND UBND cấp việc quản lý NSNN, kiến nghị tháo gỡ khó khăn đa giải pháp hữu hiệu việc củng cố doanh nghiệp Nhà nớc Kết lớn KTNN không số tiền hàng ngàn tỷ đồng tiết kiệm đợc cho NSNN mà giúp cho quan Nhà nớc biết đến công cụ kiểm soát tài quan trọng hình thành ý thức quản lý sử dụng NSNN Trớc hoạt động KTNN với công cụ tài khác tự quan tổ Lớp Kiểm toán 40A Đề án môn học chức Nhà nớc phải chấn chỉnh công tác quản lý tài củng cố tăng cờng hệ thống kiểm soát nội công tác kiểm toán nội Chính KTNN ngày khẳng định đợc vị trí vai trò quan trọng máy Nhà nớc cần thiết phải tăng cờng lực KTNN nh công cụ kiểm tra, kiểm soát tài thiếu đợc Nhà nớc pháp quyền 1.2.3 Sự cần thiết phải có địa vị pháp lý cho quan KTNN Nghiên cứu hoạt động quan KTNN nhiều nớc giới kể nớc có KTNN cách 2-3 kỷ đến nớc có KTNN khoảng thập kỷ cho thấy : Tạo dựng địa vị pháp lý đủ cho KTNN vấn đề quan trọng hàng đầu cho KTNN hình thành phát triển hoạt động Từ kinh nghiệm có tính nguyên tắc nớc cho thấy, KTNN hình thành hoạt động phải có pháp luật bảo đảm Bởi vì, KTNN xuất yêu cầu kiểm tra tài công tất quan Nhà nớc, doanh nghiệp Nhà nớc Một kiểm tra tài công rộng lớn phức tạp động chạm đến lợi ích Nhà nớc, đơn vị đợc kiểm toán trao cho quan, tổ chức mà phải trao cho quan Nhà nớc đợc pháp luật quy định, luật luật quy định Hoạt động KTNN hoạt động kiểm tra tài đứng hoạt động hệ thống tài Hoạt động phải có pháp luật làm chỗ dựa, làm để thực thi đợc quyền trách nhiệm có hiệu lực mà lấy pháp luật để làm thớc đo phán xét tợng trình tài sai, hợp pháp hay vi phạm pháp luật Hoạt động KTNN hoạt động độc lập, tuân theo pháp luật pháp luật phải quy định địa vị pháp lý cho hoạt động Có đợc địa vị pháp lý cao, KTNN thực kiểm toán hoạt động tài chính, hớng dẫn loại hình kiểm toán thực văn pháp luật Nhà nớc chuẩn mực kiểm toán nghề nghiệp kiểm toán Hơn nữa, quan hệ quốc tế với tổ chức quốc tế quan kiểm toán tối cao (INTOSAI) quan kiểm toán khu vực (ASOSAI) Lớp Kiểm toán 40A Đề án môn học nh quan hệ song phơng với quan KTNN nớc, việc có đủ địa vị pháp lý yêu cầu thiếu đợc hội nhập hợp tác quốc tế Với vai trò, chức quan trọng KTNN yêu cầu cần thiết phải tạo dựng cho KTNN vị thích hợp để có hoàn thành tốt nhiệm vụ đòi hỏi Đảng Nhà nớc ta phải nhanh chóng hoàn thiện hệ thống văn pháp luật đồng bộ, hoàn chỉnh, tạo môi trờng pháp lý đầy đủ hiệu lực cho tổ chức hoạt động KTNN Cần tiếp thu kinh nghiệm nớc giúp đỡ INTOSAI xây dựng luật KTNN, trớc mắt pháp lệnh KTNN xác định rõ vị trí quyền hạn KTNN quan có chức cao việc kiểm tra tài công Nhà nớc Việt nam Để nâng cao địa vị pháp lý quan KTNN tính độc lập khách quan nguyên tắc hoạt động KTNN phải đợc chế định Hiến pháp Đồng thời KTNN cần khẩn trơng xây dựng hoàn chỉnh hoàn thiện chuẩn mực, phơng pháp, kỹ thuật quy trình kiểm toán, làm sở cho việc nâng cao chất lợng kiểm toán kiểm soát chất lợng kiểm toán kiểm toán viên Bên cạnh đó, cần xây dựng cấu tổ chức phù hợp, đủ mạnh để thực nhiệm vụ đợc giao, phát triển mạng lới KTNN khu vực thích hợp theo giai đoạn đủ để thực nhiệm vụ kiểm toán NSNN địa bàn địa phơng Cung cấp hoàn thiện cấu tổ chức máy KTNN Trung ơng theo hớng chuyên môn hoá kiểm toán theo ngành hẹp tăng cờng lực cho phận có chức tham mu chuyên môn nghiệp vụ khối văn phòng 1.3 Những bớc tiến việc xác lập địa vị pháp lý cho quan KTNN Việt nam Chúng ta biết quan kiểm toán Nhà nớc Việt nam đợc thành lập theo Nghị định số 70/CP ngày 11/7/1994 Chính phủ sau Quyết định số 61/TTg ngày 21/1/1995 Thủ tớng Chính phủ ban hành điều lệ tổ chức hoạt động KTNN Điều Nghị định 70/CP quy định : Cơ quan KTNN quan Chính phủ thành lập để giúp Chính phủ thực chức kiểm tra, xác nhận tính đắn, hợp pháp tài liệu số liệu kế toán, báo cáo Lớp Kiểm toán 40A Đề án môn học toán quan Nhà nớc, đơn vị nghiệp, đơn vị kinh tế Nhà nớc đoàn thể quần chúng, tổ chức xã hội sử dụng kinh phí NSNN cấp Ngoài chức luật NSNN năm 1996 có quy định thuộc chức năng, nhiệm vụ kiểm toán Nhà nớc điều 69, 70, 73, 74 nâng địa vị KTNN lên mức mới, : KTNN quan thuộc Chính phủ, luật NSNN xác định trách nhiệm KTNN báo cáo kết kiểm toán với Chính phủ, báo cáo với Quốc hội, UBTVQH có yêu cầu, trách nhiệm làm rõ vấn đề Quốc hội, HĐND yêu cầu Hơn nghị định 70/CP cha nêu tính độc lập KTNN luật NSNN điều 74 xác định tính độc lập quan KTNN Điều 67( khoản 3) Nghị định 51/1998/NĐ- CP ngày 18/07/1998 Chính phủ sửa đổi bổ sung số điều Nghị định số 87/CP ngày 19/12/1996 quy định chi tiết việc phân cấp quản lý lập chấp hành toán NSNN nêu rõ Sở Tài Vật giá có trách nhiệm thẩm tra báo cáo toán thu chi NSNN huyện, lập báo cáo thu chi NSNN cấp tỉnh, tổng hợp thu chi NSNN địa bàn tỉnh báo cáo toán thu chi ngân sách tỉnh ( bao gồm báo cáo toán thu chi NSNN cấp tỉnh, huyện ) trình UBND xem xét để gửi Bộ tài quan KTNN khu vực đồng thời UBND tỉnh trình HĐND phê duyệt Trờng hợp báo cáo toán năm ngân sách tỉnh HĐND tỉnh phê duyệt có thay đổi so với báo cáo toán năm UBND tỉnh gửi Bộ tài UBND tỉnh phải có báo cáo bổ sung điều chỉnh gửi Bộ taì quan KTNN khu vực Đồng thời luật Ngân hàng năm 1997 có quy định trách nhiệm KTNN hàng năm phải kiểm toán báo cáo toán Ngân hàng Nhà nớc Việc bổ nhiệm miễn nhiệm chức vụ Tổng kiểm toán Việt nam đợc quy định điều Nghị định 70/CP Tổng kiểm toán, Phó Tổng kiểm toán Thủ tớng Chính phủ bổ nhiệm miễn nhiệm Trong khoảng thời gian năm kể từ thành lập KTNN đạt đợc kết bớc đầu phơng diện đặc biệt bớc tiến đáng kể việc xác lập địa vị pháp lý thời gian ngắn khẳng định đợc vai trò quan trọng KTNN Sự đời KTNN hoàn toàn phù hợp với xu hớng cải cách nớc ta phù hợp với thông lệ quốc tế góp phần không nhỏ việc tăng thu Lớp Kiểm toán 40A Đề án môn học giảm chi cho NSNN hàng ngàn tỷ đồng, hạn chế tình trạng trốn thuế, góp phần làm giảm tỷ trọng DNNN làm ăn thua lỗ, khu vực công nghiệp địa phơng Trớc đây, nhiều hoạt động kinh tế doanh nghiệp nằm kiểm soát hệ thống kế toán, thống kê, ngân hàng đến bớc vào nề nếp, bớc đầu góp phần thúc đẩy thực việc tiết kiệm chi, giảm bớt tình trạng chi tiêu lãng phí, chi sai mục đích, sai chế độ Đặc biệt hoạt động KTNN góp phần hạn chế thất thoát tài sản Nhà nớc có tác dụng răn đe, phòng ngừa vi phạm pháp luật quản lý kinh tế, góp phần thực tốt luật NSNN pháp lệnh kế toán thống kê Trong trình hoạt động, KTNN phát đề xuất với quan có liên quan bất cập thực tế quy định pháp luật chế sách quản lý kinh tế góp phần hoàn thiện chế sách lành mạnh tài quốc gia 1.4 Những vấn đề tồn 1.4.1 Địa vị pháp lý quan KTNN cha ngang tầm với nhiệm đợc giao Hiện nay, so với đòi hỏi công tác kiểm toán, đối chiếu với địa vị pháp lý quan kiểm toán Nhà nớc giới thấy : KTNN đợc coi công cụ quản lý tài quan trọng quan quyền lực Nhà nớc nhng đến KTNN cha có vai trò địa vị pháp lý tơng xứng cần thiết để đảm bảo tính độc lập khách quan hoạt động kiểm tra, kiểm soát việc thu, chi NSNN Chúng ta cha có văn quy phạm pháp luật tầm cỡ luật pháp lệnh để làm thực thi nhiệm vụ có hiệu lực cao Với chức nhiệm vụ đợc giao nặng nề song quyền định, tổ chức máy biên chế KTNN cha phù hợp Hiện KTNN thực đợc phần chức nhiệm vụ mình, nhng kết đạt đợc hạn chế, số lợng công việc kiểm toán đợc ít, chất lợng kiểm toán thấp cha có tính thuyết phục cao quan tổ chức đợc kiểm toán quần chúng nhân dân Đến tháng năm 2000 KTNN hoàn thành 28 kiểm toán đạt 50% kế hoạch Kết kiểm toán Báo cáo toán NSNN năm 1999 Lớp Kiểm toán 40A 10 Đề án môn học Bộ ngành, 3/61 tỉnh thành phố, 6/500 quận huyện, DNNN đơn vị thuộc Bộ Quốc phòng, Bộ Công an doanh nghiệp kinh tế Đảng, báo cáo toán công trình XDCB thẩm định báo cáo toán NSNN Bộ ngành tỉnh thành phố trực thuộc trung ơng Nh khối lợng công việc làm đợc so với yêu cầu phải làm thấp 1.4.2 Về cấu tổ chức quan KTNN Điều Nghị định 70/CP có quy định đối tợng kiểm toán : Kiểm toán NSNN, Kiểm toán đầu t XDCB chơng trình dự án vay, nợ, viện trợ Chính phủ, kiểm toán doanh nghiệp, kiểm toán chơng trình đặc biệt Hệ thống KTNN đợc chia thành: Kiểm toán trung ơng Kiểm toán khu vực ( Kiểm toán khu vực phía Bắc, miền Trung, phía Nam Tây Nam Bộ) Việc làm nảy sinh tình trạng chồng chéo không rõ ràng thẩm quyền chức năng, nhiệm vụ kiểm toán trung ơng kiểm toán khu vực, Vụ kiểm toán NSNN đơn vị khác quan KTNN Việc KTNN quan trực thuộc Chính phủ nhiều bất cập KTNN quan đặc biệt mà theo nh tổ chức INTOSAI tổ chức quốc tế quan kiểm toán tối cao cho cần thiết tính độc lập khách quan kiểm toán vấn đề sống Vì KTNN cần đợc đảm bảo để hoạt động tuân theo pháp luật phơng pháp chuyên môn nghiệp vụ mà Nhà nớc chịu trách nhiệm trớc pháp luật thực thi kiểm toán không chịu áp lực từ quan, tổ chức hay cá nhân Khi quan KTNN quan trực thuộc Chính phủ nhiều có hạn chế tính độc lập khách quan việc thực chức ngời kiểm tra ngời bị kiểm tra đặt dới kiểm soát chủ thể không tránh khỏi chi phối tác động từ bên Lớp Kiểm toán 40A 11 Đề án môn học Chơng II số khuyến nghị Xuất phát từ thực tế KTNN nh trên, để đảm bảo hành lang pháp lý nhằm nâng cao địa vị pháp lý, hiệu chất lợng hoạt động quan KTNN khắc phục bất cập số giải pháp sau 2.1 Đối với văn luật Quốc hội nên bổ sung thêm điều luật KTNN Hiến pháp điều cần thiết, bổ sung số Điều, khoản quy định rõ địa vị pháp lý quan KTNN, quan Nhà nớc hoạt động theo luật, bảo đảm cho KTNN thực thi chức năng, nhiệm vụ quyền hạn cách đắn có hiệu lực, hiệu đồng thời làm sở để xác định hiệm vụ quyền hạn KTNN luật khác đặc biệt luật NSNN luật KTNN ( pháp lệnh) Phải thừa nhận luật NSNN hành việc xác định địa vị pháp lý KTNN cha có đủ từ luật Hiến pháp Chúng ta tích cực soạn thảo luật pháp lệnh Kiểm toán Việt nam việc tạo dựng từ Hiến pháp cho luật kiểm toán điều thiếu đợc Trong luật NSNN ban hành, trách nhiệm KTNN nặng nề song xét quyền cha đảm bảo Chẳng hạn, quy định : KTNN phải kiểm toánquyết toán NSNN, ngân sách địa phơng nhng cha có định quan tài phải gửi cho KTNN dự toán ngân sách đợc duyệt định điều chỉnh ngân sách , nh KTNN thiếu hẳn chỗ dựa để kiểm tra, so sánh tuân thủ NSNN đợc Quốc hội phê chuẩn ngân sách địa phơng đợc HĐND cấp phê chuẩn Hơn nữa, việc xét duyệt toán NSNN Bộ tài trình lên Chính phủ cha lấy báo cáo kết KTNN toán NSNN làm mốc Nh vậy,thì việc bổ sung nội dung vào luật NSNN thật cần thiết Trong luật thuế, pháp lệnh Kế toán Thống kê nói cha quy định vị trí KTNN, yêu cầu KTNN phải kiểm tra kế toán báo cáo tài chính, tài sản quốc gia, quỹ công quan, DNNN xem nh chức KTNN cần xem xét bổ sung luật số điều khoản trách nhiệm quyền Lớp Kiểm toán 40A 12 Đề án môn học hạn KTNN để vừa ràng buộc trách nhiệm KTNN trớc pháp luật Chúng ta thừa nhận KTNN muộn nhiều so với luật pháp ban hành trớc Do địa vị pháp lý KTNN luật cha đợc làm rõ Nhng không hoàn toàn nh luật NSNN ban hành sau gần hai năm KTNN hoạt động nhng luật NSNN cha làm rõ quyền độc lập mối tơng quan trách nhiệm quyền hạn KTNN Nh việc bổ sung vấn đề vào luật vấn đề cần thiết cấp bách song việc không đơn giản phải có trình chuẩn bị thời gian để Quốc hội xem xét định 2.2 Về thể chế KTNN Việt nam KTNN nớc ta quan trực thuộc Chính phủ hệ thống thống từ trung ơng đến địa phơng Nhng thể chế cha tơng xứng với vai trò vị trí KTNN, nên cần xem xét lại thể chế cho hợp lý Trong thời gian trớc mắt đặt KTNN máy hành pháp (Chính phủ) nhng phải quan ngang Bộ, với tên gọi nh gọi Uỷ ban kiểm toán Nhà nớc Chúng ta thấy nớc giới quan KTNN đợc đặt vị trí khác nhau, có quan KTNN đặt máy lập pháp nhng có quan KTNN đặt trực thuộc Tổng thống, Chính phủ đứng quan hành pháp quan lập pháp Mặc dù vậy, tất quan theo mức độ khác đợc pháp luật công nhận quyền độc lập quan hành pháp Khi thực thi chức nhiệm vụ quan kiểm toán tuân thủ pháp luật đợc pháp luật bảo vệ khỏi chi phối tác động can thiệp từ bên Tuy nhiên xét cho phải thừa nhận việc quan KTNN trực thuộc Chính phủ Tổng thống phần hạn chế độc lập khách quan việc thực chức nó, trờng hợp ngời bị kiểm tra ngời kiểm tra đặt dới kiểm soát chủ thể Vì để giúp Quốc hội việc thẩm tra giám sát hoạt động tài kinh tế Nhà nớc theo quy định Điều 83 84 Hiến pháp nớc CHXHCNVN quan KTNN nên trực thuộc Quốc hội cần thiết mô hình phổ biến giới Lớp Kiểm toán 40A 13 Đề án môn học 2.3 Việc bổ nhiệm nhiệm kỳ chức vụ Tổng kiểm toán Yếu tố góp phần tạo nên địa vị pháp lý cho quan KTNN Tổng kiểm toán (Viện trởng, chủ tịch, ) ngời đứng đầu quan kiểm toán tối cao Nhà nớc phải có nhiệm kỳ dài nhiệm kỳ Quốc hội Chính phủ cách thể tính độc lập mặt tổ chức Việc bổ nhiệm Tổng kiểm toán ( Chủ tịch ) Quốc hội bầu, Chủ tịch nớc định với nhiệm kỳ 6-7 năm việc bổ nhiệm nên độc lập với nhiệm kỳ Quốc hội nghĩa không trùng với nhiệm kỳ Quốc hội Các Phó Tổng kiểm toán Nhà nớc ( Phó Chủ tịch ) Thủ tớng Chính phủ bổ nhiệm theo đề nghị Tổng Kiểm toán Nhà nớc Chúng ta cần sớm ban hành văn luật quy định rõ thủ tục bổ nhiệm bãi nhiệm nh quy định rõ quyền hạn trách nhiệm Tổng kiểm toán cho phép Tổng kiểm toán có vị độc lập bền vững, không phụ thuộc vào thay đổi trị để thực thi nhiệm vụ không bị chi phối ảnh hởng từ phía chủ thể bị kiểm tra 2.4 Những vấn đề khác Ngoài chức đợc quy định cần bổ sung thêm quyền hạn chức năng, nhiệm vụ KTNN cho phù hợp với yêu cầu công tác kiểm toán Cụ thể thực kiểm toán Báo cáo tài chính, kiểm toán tuân thủ kiểm toán hoạt động bớc tiến tới lấy kiểm toán hoạt động làm trung tâm KTNN giúp Quốc hội thẩm tra tính trung thực hiệu dự án đầu t XDCB, dự toán tổng toán NSNN Cần quy định để KTNN đợc quyền độc lập việc xây dựng tổ chức thực kế hoạch hoạt động kiểm toán bao gồm quyền đình hạn thay đổi kế hoạch kiểm toán trờng hợp cần thiết KTNN có quyền yêu cầu cá nhân tổ chức cung cấp dịch vụ t vấn chuyên ngành có liên quan đến kiểm toán thực theo phơng thức hợp đồng dịch vụ KTNN có quyền công bố công khai kết kiểm toán, quyền yêu cầu quan có thẩm quyền đình tạm thời hoạt động, phong toả tài khoản yêu cầu tuyên bố phá sản quan đơn vị đợc kiểm toán trờng hợp cần thiết, chuyển hồ sơ tài liệu cho quan pháp luật vi phạm pháp luật có dấu hiệu cấu thành tội phạm Lớp Kiểm toán 40A 14 Đề án môn học Đồng thời tính độc lập quan KTNN cần đợc đảm bảo việc quy định có Quốc hội có quyền định ngân sách cho hoạt động quan KTNN Hàng năm Tổng kiểm toán lập ngân sách hoạt động quan KTNN trình Quốc hội định báo cáo toán hàng năm KTNN quan Thủ tớng Chính phủ định kiểm toán Kết luận Chúng ta biết mục tiêu hoạt động KTNN không mở rộng phạm vi kiểm toán, quy mô kiểm toán nâng cao chất lợng kiểm toán mà phải đa kiến nghị xác đáng tính hiệu lực, hiệu chế sách hành công tác quản lý sử dụng NSNN nói riêng công tác quản lý tài vĩ mô Nhà nớc nói chung Mặc dù đời, kết bớc đầu mà KTNN đạt đợc năm qua có ý nghĩa quan trọng đợc thừa nhậm rộng rái nhiên cha đáp ứng ngang tầm với chức nhiệm vụ quan quyền lực làm nhiệm vụ giúp Chính phủ, Quốc hội thực chức kiểm tra giám sát trình quản lý NSNN, hoạch định sáchtài chính, sách kinh tế cách kịp thời Vì KTNN đòi hỏi phải sớm ban hành Luật kiêmt toán Pháp lệnh kiểm toán tạo hành lang pháp lý vững để KTNN hoàn thành nhiệm vụ đợc giao Chúng ta chuyển sang kinh tế thị trờng có quản lý Nhà nớc tạo điều kiện tự hơn, tự chủ cho thành phần kinh tế đồng thời làm nảy sinh nhiều mối quan hệ phức tạp, kinh tế phát triển có nhiều mâu thuẫn lợi ích kinh tế muốn đảm bảo tăng trởng bền vững năm đầu thập kỷ 21 phải đề cao vai trò kiểm toán KTNN thành phần nòng cốt Cho nên yêu cầu tạo lập địa vị đủ hợp lý cho KTNN yêu cầu vô cấp Lớp Kiểm toán 40A 15 Đề án môn học bách Tăng cờng vai trò vị trí KTNN điều kiện quan trọng để phát triển kinh tế ổn định bền vững Trên vài ý kiến em địa vị pháp lý quan KTNN Việt nam số ý kiến đóng góp mong thời gian không xa KTNN Việt nam có đợc vị ngang tầm với nhiệm vụ đợc giao Do điều kiện thời gian trình độ nhiều hạn chế nên viết không tránh khỏi thiếu sót em mong nhận đợc góp ý thày, cô để viết em hoàn thiện Em xin chân thành cảm ơn GV Đinh Thế Hùng tận tình giúp đỡ em hoàn thành viết Hà nội, ngày 31 tháng 10 năm 2001 Sinh viên thực Lê Thị Hoài Thanh Mục lục Lớp Kiểm toán 40A 16 Đề án môn học Tên đề mục Lời mở đầu Chơng I: Địa vị pháp lý quan KTNN Việt nam 1.1 Về mô hình tổ chức, quan hệ trách nhiệm vị trí KTNN hệ thống quan quyền lực Nhà nớc 1.2 Sự cần thiết phải có địa vị pháp lý cho quan KTNN 1.2.1 Nhiệm vụ quyền hạn KTNN 1.2.2 Vai trò chức KTNN 1.2.3 Sự cần thiết phải có địa vị pháp lý cho quan KTNN 1.3 Những bớc tiến việc xác lập địa vị pháp lý cho quan KTNN Việt nam 1.4 Những vấn đề tồn 1.4.1 Địa vị pháp lý quan KTNN cha ngang tầm với nhiệm vụ đợc giao 1.4.2 Về cấu tổ chức quan KTNN Chơng II: Một số khuyến nghị 2.1 Đối với văn luật 2.2 Về thể chế 2.3 Về việc bổ nhiệm nhiệm kỳ Tổng kiểm toán Nhà nớc 2.5 Những vấn đề khác Kết luận Tài liệu tham khảo 1.Tạp chí kiểm toán 2.Tạp chí kế toán Điều lệ tổ chức hoạt động KTNN Một số văn luật khác Chuẩn mực kiểm toán Lớp Kiểm toán 40A 17 Trang 3 4 11 13 13 14 16 16 17 18 19 20 Đề án môn học Lớp Kiểm toán 40A 18 [...]... của KTNN trong hệ thống các cơ quan quyền lực Nhà nớc 1.2 Sự cần thiết phải có địa vị pháp lý cho cơ quan KTNN 1.2.1 Nhiệm vụ và quyền hạn của KTNN 1.2.2 Vai trò chức năng của KTNN 1.2.3 Sự cần thiết phải có địa vị pháp lý cho cơ quan KTNN 1.3 Những bớc tiến trong việc xác lập địa vị pháp lý cho cơ quan KTNN Việt nam 1.4 Những vấn đề còn tồn tại 1.4.1 Địa vị pháp lý của cơ quan KTNN cha ngang tầm với... giới cơ quan KTNN đợc đặt ở vị trí khác nhau, có cơ quan KTNN đặt trong bộ máy lập pháp nhng cũng có những cơ quan KTNN đặt trực thuộc Tổng thống, Chính phủ hoặc đứng giữa cơ quan hành pháp và cơ quan lập pháp Mặc dù vậy, tất cả các cơ quan này theo các mức độ khác nhau đều đợc pháp luật công nhận quyền độc lập của mình đối với cơ quan hành pháp Khi thực thi chức năng nhiệm vụ của mình các cơ quan kiểm. .. tế của Nhà nớc theo quy định tại Điều 83 84 của Hiến pháp nớc CHXHCNVN thì cơ quan KTNN nên trực thuộc Quốc hội là cần thiết và đây cũng là mô hình phổ biến nhất hiện nay trên thế giới Lớp Kiểm toán 40A 13 Đề án môn học 2.3 Việc bổ nhiệm và nhiệm kỳ của chức vụ Tổng kiểm toán Yếu tố này cũng góp phần tạo nên địa vị pháp lý cho cơ quan KTNN Tổng kiểm toán (Viện trởng, chủ tịch, ) ngời đứng đầu cơ quan. .. quyền chức năng, nhiệm vụ giữa kiểm toán trung ơng và kiểm toán khu vực, giữa Vụ kiểm toán NSNN và các đơn vị khác trong cơ quan KTNN Việc KTNN là cơ quan trực thuộc Chính phủ cũng còn nhiều bất cập KTNN là một cơ quan đặc biệt mà theo nh tổ chức INTOSAI tổ chức quốc tế của các cơ quan kiểm toán tối cao đã cho rằng sự cần thiết của tính độc lập và khách quan trong kiểm toán là vấn đề sống còn Vì thế... động của cơ quan KTNN trình Quốc hội quyết định và báo cáo quyết toán hàng năm của KTNN sẽ do một cơ quan do Thủ tớng Chính phủ chỉ định kiểm toán Kết luận Chúng ta đều biết rằng mục tiêu hoạt động của KTNN không chỉ là mở rộng phạm vi kiểm toán, quy mô kiểm toán và nâng cao chất lợng của từng cuộc kiểm toán mà còn phải đa ra những kiến nghị xác đáng về tính hiệu lực, hiệu quả của cơ chế chính sách hiện. .. góp ý của các thày, cô để bài viết của em hoàn thiện hơn Em xin chân thành cảm ơn GV Đinh Thế Hùng đã tận tình giúp đỡ em hoàn thành bài viết này Hà nội, ngày 31 tháng 10 năm 2001 Sinh viên thực hiện Lê Thị Hoài Thanh Mục lục Lớp Kiểm toán 40A 16 Đề án môn học Tên đề mục Lời mở đầu Chơng I: Địa vị pháp lý của cơ quan KTNN Việt nam hiện nay 1.1 Về mô hình tổ chức, quan hệ trách nhiệm và vị trí của KTNN... bố phá sản của các cơ quan đơn vị đợc kiểm toán trong trờng hợp cần thiết, chuyển hồ sơ tài liệu cho các cơ quan pháp luật về các vi phạm pháp luật có dấu hiệu cấu thành tội phạm Lớp Kiểm toán 40A 14 Đề án môn học Đồng thời tính độc lập của cơ quan KTNN cần đợc đảm bảo bằng việc quy định chỉ có Quốc hội mới có quyền quyết định ngân sách cho hoạt động của cơ quan KTNN Hàng năm Tổng kiểm toán lập ngân... theo pháp luật và phơng pháp chuyên môn nghiệp vụ mà Nhà nớc và chịu trách nhiệm trớc pháp luật khi thực thi kiểm toán không chịu bất cứ một áp lực từ một cơ quan, tổ chức hay cá nhân nào Khi cơ quan KTNN là cơ quan trực thuộc Chính phủ thì ít nhiều có sự hạn chế tính độc lập và khách quan trong việc thực hiện các chức năng của nó vì ngời kiểm tra và ngời bị kiểm tra đều đặt dới sự kiểm soát của một... định rõ địa vị pháp lý của cơ quan KTNN, một cơ quan Nhà nớc chỉ hoạt động theo luật, bảo đảm cho KTNN thực thi chức năng, nhiệm vụ và quyền hạn một cách đúng đắn có hiệu lực, hiệu quả đồng thời còn làm cơ sở để xác định hiệm vụ và quyền hạn của KTNN trong các luật khác đặc biệt là luật NSNN và luật KTNN ( hoặc pháp lệnh) Phải thừa nhận rằng trong luật NSNN hiện hành việc xác định địa vị pháp lý của KTNN... KTNN Điều 4 của Nghị định 70/CP có quy định các đối tợng kiểm toán : Kiểm toán NSNN, Kiểm toán đầu t XDCB và các chơng trình dự án vay, nợ, viện trợ Chính phủ, kiểm toán doanh nghiệp, kiểm toán các chơng trình đặc biệt Hệ thống KTNN đợc chia thành: Kiểm toán trung ơng và Kiểm toán khu vực ( Kiểm toán khu vực phía Bắc, miền Trung, phía Nam và Tây Nam Bộ) Việc này đã làm nảy sinh tình trạng chồng chéo ... tác kiểm toán, đối chiếu với địa vị pháp lý quan kiểm toán Nhà nớc giới thấy : KTNN đợc coi công cụ quản lý tài quan trọng quan quyền lực Nhà nớc nhng đến KTNN cha có vai trò địa vị pháp lý tơng... 1.2.3 Sự cần thiết phải có địa vị pháp lý cho quan KTNN 1.3 Những bớc tiến việc xác lập địa vị pháp lý cho quan KTNN Việt nam 1.4 Những vấn đề tồn 1.4.1 Địa vị pháp lý quan KTNN cha ngang tầm với... đầu Chơng I: Địa vị pháp lý quan KTNN Việt nam 1.1 Về mô hình tổ chức, quan hệ trách nhiệm vị trí KTNN hệ thống quan quyền lực Nhà nớc 1.2 Sự cần thiết phải có địa vị pháp lý cho quan KTNN 1.2.1