Giải pháp hoàn thiện kế toán hợp nhất kinh doanh liên quan đến các doanh nghiệp chịu sự kiểm soát chung ở việt nam

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP.HCM NGUYỄN THỊ THANH THẢO GIẢI PHÁP HỒN THIỆN KẾ TỐN HỢP NHẤT KINH DOANH LIÊN QUAN ĐẾN CÁC DOANH NGHIỆP CHỊU SỰ KIỂM SỐT CHUNG Ở VIỆT NAM Chun ngành : Kế tốn – Kiểm toán Mã số : 60.34.30 LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ NGƯỜI HƯỚNG DẪN KHOA HỌC PGS.TS BÙI VĂN DƯƠNG TP HỒ CHÍ MINH – NĂM 2013 LỜI CAM ĐOAN Tôi xin cam đoan luận văn kết nghiên cứu riêng tôi, không chép Nội dung luận văn có tham khảo sử dụng tài liệu, thông tin đăng tải tác phẩm, tạp chí trang web theo danh mục tài liệu luận văn TPHCM, ngày tháng 12 năm 2012 Tác giả Nguyễn Thị Thanh Thảo LỜI CÁM ƠN Tôi xin gửi lời cảm ơn chân thành đến Phó Giáo sư – Tiến sĩ Bùi Văn Dương hướng dẫn kỹ lưỡng giúp đỡ tơi nhiệt tình suốt q trình hồn thành luận văn Thầy cho cập nhật đề tài bổ ích Một lần nữa, xin cám ơn Thầy nhiều! Sinh viên - Nguyễn Thị Thanh Thảo MỤC LỤC LỜI CAM ĐOAN LỜI CÁM ƠN DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT DANH MỤC CÁC BẢNG BIỂU DANH MỤC CÁC HÌNH VẼ LỜI MỞ ĐÂU CHƯƠNG 1: CÁC CHUẨN MỰC TẾ TOÁN VỀ CÁC DOANH NGHIỆP CHỊU SỰ KIỂM SOÁT CHUNG 1.1 CÁC CHUẨN MỰC KẾ TOÁN QUỐC TẾ 1.1.1 Thảo luận giao dịch kiểm soát chung Uỷ ban diễn giải 1.1.2 Sự phát triển IFRS miễn hợp kinh doanh liên quan đến doanh nghiệp hoạt động kinh doanh chịu quyền kiểm soát chung 1.1.3 Sự phát triển tương lai dự án IASB giao dịch chịu quyền kiểm soát chung 1.1.4 IFRS miễn hợp doanh nghiệp liên quan đến doanh nghiệp hoạt động kinh doanh chịu quyền kiểm soát chung 1.1.5 Phương pháp kế toán hợp kinh doanh liên quan công ty hoạt động kinh doanh chịu quyền kiểm soát chung 1.2 CÁC CHUẨN MỰC KẾ TOÁN VIỆT NAM 18 1.2.1 Khái niệm hợp kinh doanh thông thường 18 1.2.2 Khái niệm hợp kinh doanh doanh nghiệp chịu kiểm soát chung 18 1.2.3 Kiểm soát chung cá nhân nhóm cá nhân 19 1.3 SO SÁNH CHUẨN MỰC KẾ TOÁN VIỆT NAM VÀ QUỐC TẾ VỀ HỢP NHẤT KINH DOANH LIÊN QUAN ĐẾN CÁC DOANH NGHIỆP CHỊU SỰ KIỂM SOÁT CHUNG 19 CHƯƠNG 2: TÌNH HÌNH THỰC HIỆN KẾ TỐN HỢP NHẤT KINH DOANH LIÊN QUAN ĐẾN CÁC DOANH NGHIỆP CHỊU SỰ KIỂM SOÁT CHUNG Ở VIỆT NAM 21 2.1 HIỆN TRẠNG NỀN KINH TẾ VIỆT NAM ẢNH HƯỞNG ĐẾN VẤN ĐỀ HỢP NHẤT KINH DOANH LIÊN QUAN ĐẾN CÁC DOANH NGHIỆP KIỂM SOÁT CHUNG 21 2.1.1 Hoạt động mua bán sáp nhập Việt Nam năm gần sôi động 21 2.1.2 Các công ty tái cấu trúc tập�ến việc chuyển nhượng Công ty liên kết/liên doanh Tập đồn Vì mục đích miễn quyền kiểm sốt chung, hợp kinh doanh liên quan đến doanh nghiệp hay hoạt động kinh doanh chịu quyền kiểm soát chung gọi hợp kinh doanh tất doanh nghiệp hoạt động kinh doanh tham gia hợp phải kiểm sốt bên nhóm trước sau hợp kinh doanh kiểm soát lâu dài Mặc dù, có giao dịch chuyển nhương công ty hay hoạt đông kinh doanh doanh nghiệp Tập đoàn vấn đề liệu mở rộng giao dịch thành doanh nghiệp mua lại công tliên kết từ nhóm cơng ty khác khơng Có cách tiếp tận mà doanh nghiệp mua xử lý kế toán áp dụng phương pháp vốn chủ sở hữu trường hợp khoản đầu tư vào công ty liên kết từ doanh nghiệp chịu quyền kiếm soát chung IFRS IFRS 28 chưa rõ ràng điểm Vì vậy, liệu áp dụng ngun tắc IFRS áp dụng khoản đầu tư vào công ty liên kết Doanh nghiệp xử lý giao dịch cách sử dụng sách kế tốn qn cách tiếp cận sau:  Cách tiếp cận 1: Phương pháp mua Bên mua/nhà đầu tư áp dụng Phương pháp mua kế toán khoản đầu tư liên kết mua lại từ bên bán chịu quyền kiểm soát chung Bên mua/nhà đầu tư áp dụng Phương pháp vốn chủ sở hữu Bên mua/nhà đầu tư so sánh giá trị hợp lý tài sản nợ phải trả 69 công ty liên kết với giá phí đầu tư để xác định lợi thương mại hay khoản hời từ việc đầu tư điều chỉnh vào kết kinh doanh kỳ áp dụng phương pháp vốn chủ sở hữu  Cách tiếp cận 2: Phương pháp hợp lãi Pham vi miễn hợp kinh doanh doanh nghiệp chịu quyền kiểm soát chung theo IFRS mở rộng giao dịch liên quan đến công ty liên kết Doanh nghiệp sử dụng phương pháp hợp lãi ghi nhận giá trị vốn chủ sở hữu Công ty Holding Sin Công ty Holding Malaysia chịu quyền kiểm sốt chung Cơng ty mẹ US Cơng ty Holding Malaysia có khoản đầu tư vào Cơng ty liên kết Công ty kinh doanh bán lại cho Công ty Holding Sin thu tiền mặt Trước tái cấu trúc Công ty Mẹ US 100% 100% Công ty Holding Sin Công ty Holding Malaysia 20% Công ty kinh doanh Malaysia Sau tái cấu trúc Công ty Mẹ US 100% 100% Công ty Holding Malaysia Công ty Holding Sin 20% Cơng ty kinh doanh Malaysia Hình 5: Sơ đồ sở hữu trước sau chuyển nhượng Công ty liên kết/liên doanh Tập đoàn 70 Gá trị cịn lại 20% sở hữu vào Cơng ty liên kết Công ty kinh doanh Malaysia báo cáo tài Cơng ty Holding Malaysia 100 đồng, giá trị hợp lý tài sản nợ phải trả 800 đồng Công ty Holding Sin trả khoản tiền 190 đồng cho Công ty Holding Malaysia để mua 20% sở hữu Công ty kinh doanh Malaysia, giá trị hợp lý 20% sở hữu Báo cáo tài hợp Cơng ty Mẹ US khơng bị ảnh hưởng khơng có thay đồi góc độ Tập đồn Câu hỏi đặt Cơng ty Holding Sin hạch tồn giao dịch áp dụng phương pháp vốn chủ sở hữu báo cáo hợp Công ty hay báo cáo riêng Cơng ty giả sử Cơng ty khơng có Cơng ty khác? Câu trả lời có cách tiếp cận mà Cơng ty Holding Sin áp dụng để hạch toán giao dịch dù cách chọn phải áp dụng quán  Cách tiếp cận 1: Phương pháp mua Công ty Holding Sin ghi nhận khoản đầu tư vào công ty liên kết giá trị đầu từ 190 đồng, bao gồm lợi thương mại 30 đồng phần sở hữu tài sản tương ứng 160 đồng (20% x 800 đồng) Bên mua/nhà đầu tư áp dụng Phương pháp mua kế toán khoản đầu tư liên kết mua lại từ bên bán chịu quyền kiểm soát chung Bên mua/nhà đầu tư áp dụng Phương pháp vốn chủ sở hữu Bên mua/nhà đầu tư so sánh giá trị hợp lý tài sản nợ phải trả công ty liên kết với giá phí đầu tư để xác định lợi thương mại hay khoản hời từ việc đầu tư điều chỉnh vào kết kinh doanh kỳ áp dụng phương pháp vốn chủ sở hữu Nguyên tắc cách tiếp cận IAS 28 không giống IFRS 3, không miễn giao dịch doanh nghiệp chịu quyền kiểm soát chung Việc mua lại khoản đầu tư vào công ty liên kết hợp kinh doanh Vì vậy, khơng thể hợp kinh doanh doanh nghiệp chịu quyền kiểm soát chung bên mua/ nhà đầu tư khơng áp dụng quyền miễn kiểm sốt chung theo IFRS Do đó, áp dụng theo IAS 28 cho giao dịch liên quan mua lại công ty liên kết 71  Cách tiếp cận 2: Phương pháp hợp lãi Công ty Holding Sin ghi nhận khoản đầu tư vào công ty liên kết dựa giá trị lại nguồn vốn báo cáo Công ty Holding Malaysia ngày Công ty Holding Sin mua lại khoản đầu tư 100 đồng Công ty Holding Sin không đánh giá lại giá trị hợp lý tài sản nợ phải trả Công ty Kinh doanh Malaysia Thay vào Cơng ty Holding Sin tiếp tục ghi nhận điều chình mà Cơng ty Holding Malaysia ghi nhận khác biệt giá trị hợp lý ngày Công ty Holding Malaysia mua lại phần sở hữu công ty Kinh doanh Malaysia Công ty Holding Sin ghi nhận khoản chênh lệch lớn 90 đồng giá phí đầu tư trả 190 đồng giá trị lại 100 đồng khoản phân phối Nguyên tắc cách tiếp cận IAS 28 không nêu cụ thể phạm vi giao dịch doanh nghiệp chịu quyền kiểm sốt chung, doanh nghiệp xem xét chất kinh tế giao dịch IAS 28 khái niệm quy trình sử dụng kế toán việc mua lại cơng ty áp dụng trong kế tốn việc mua lại cơng ty kiên kết Vì bên mua/nhà đầu tư khơng thể áp dụng IFRS 3, hay nói cách khác bên mua/nhà đầu tư áp dung nguyên tắc liên quan đến công ty theo IFRS cho việc đầu tư vào công ty liên kết Thay vào đó, nguyên tắc IFRS phải thiết lập áp dụng cách xác theo phương pháp vốn chủ sở hữu Vì nguyên tắc IFRS bao gồm việc miễn hợp doanh nghiệp chịu quyền kiểm sốt chung sử dụng phương pháp hợp lãi cho giao dịch miễn vậy, điều lựa chọn cho việc mua lại khoản đầu tư liên kết Các phân tích áp dụng việc chuyển nhượng cơng ty liên doanh Tập đồn hữu 72 LỜI KẾT Như đề cập phần mở đầu, kế toán hợp giao dịch kiểm soát chung thách lớn cho nhiều cơng ty kế tốn viên cao cấp ngun tắc chưa có chuẩn mực kế tốn hướng dẫn cụ thể Việc hoàn thiện báo cáo tài liên quan đến doanh nghiệp chịu quyền kiểm sốt chung địi hỏi doanh nghiệp cần phải thận trọng xem xét đặc điểm quyền kiểm soát, trường hợp miễn báo cáo hợp hay lựa chọn sách kế tốn phù hợp nhằm cung cấp thơng tin minh bạch đến người đọc báo cáo Đề tài nghiên cứu số loại hình tài cấu trúc đa dạng như phân tích chất kinh tế thật loại hình nhằm đưa số cách tiếp cận xử lý nguyên tắc kế toán thiết thực để doanh nghiệp lựa chọn để lập báo cáo tài hợp báo cáo riêng 73 TÀI LIỆU THAM KHẢO Tiếng việt Chuẩn mực VAS 11 (2005), “ Hợp kinh doanh” Chuẩn mực VAS 25 (2003),“ Báo cáo hợp nhất” Báo nhịp cầu đầu tư Báo cáo tài riêng báo cáo tài hợp Cơng ty Cổ phần Trung Nguyên ngày 31 tháng 12 năm 2009 Báo cáo tài riêng báo cáo tài hợp Công ty Cổ phần đầu tư Nam Long ngày 31 tháng 12 năm 2011 Báo cáo thường niên 2011 Công ty Cổ phần đầu tư Nam Long Báo cáo tài hợp 2010 Công ty Cổ phần Kinh Đô Tiếng Anh Chuẩn mực IFRS “Business Combination” – “Hợp kinh doanh” Chuẩn mực IAS 27 (2008) “Consolidated Financial Statements and Accounting for Investments in Subsidiaries” – “ Báo cáo tài hợp kế tốn khoản đầu tư vào công ty con” thay đổi thành IAS 27 (2011) “Separate Financial Statements” – “ Báo cáo tài riêng” Chuẩn mực IFRS 10 (2011),“Consolidated Financial Statements” – “Báo cáo tài hợp nhất” Chuẩn mực IAS 31 “Interest in jointly control” – “ Lợi ích liên doanh” Ernst & Young (2011), “Challenges in adopting and applying IFRS 10” – Những thử thách việc áp dụng vận dụng IFRS 10” IASB website http://www.iasbweb.org/ http://www.pwc.com.au/assurance/ifrs/assets/guidance-accounting-standards/back-tobasics/Back-to-Basics-Control-Jan12.pdf 74 ... QUAN ĐẾN CÁC DOANH NGHIỆP CHỊU SỰ KIỂM SOÁT CHUNG 19 CHƯƠNG 2: TÌNH HÌNH THỰC HIỆN KẾ TOÁN HỢP NHẤT KINH DOANH LIÊN QUAN ĐẾN CÁC DOANH NGHIỆP CHỊU SỰ KIỂM SOÁT CHUNG Ở VIỆT NAM ...y liên kết /liên doanh Tập đồn Vì mục đích miễn quyền kiểm sốt chung, hợp kinh doanh liên quan đến doanh nghiệp hay hoạt động kinh doanh chịu quyền kiểm soát chung gọi hợp kinh doanh tất doanh nghiệ... dịch chịu quyền kiểm soát chung 1.1.4 IFRS miễn hợp doanh nghiệp liên quan đến doanh nghiệp hoạt động kinh doanh chịu quyền kiểm soát chung 1.1.5 Phương pháp kế toán hợp kinh