Pháp luật về đại lý thuế ở việt nam

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP HCM HUỲNH MINH ĐỨC PHÁP LUẬT VỀ ĐẠI LÝ THUẾ Ở VIỆT NAM LUẬN VĂN THẠC SĨ LUẬT HỌC TP Hồ Chí Minh - Năm 2020 BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP HCM HUỲNH MINH ĐỨC PHÁP LUẬT VỀ ĐẠI LÝ THUẾ Ở VIỆT NAM Chuyên ngành: Luật Kinh tế Hướng đào tạo: hướng nghiên cứu Mã số : 8380107 LUẬN VĂN THẠC SĨ LUẬT HỌC NGƯỜI HƯỚNG DẪN KHOA HỌC: TS Dương Kim Thế Nguyên TP Hồ Chí Minh - Năm 2020 LỜI CAM ĐOAN Tôi tên Huỳnh Minh Đức – học viên lớp Cao học Khóa 27 chuyên ngành Luật kinh tế, Khoa Luật, Trường Đại học Kinh tế TP Hồ Chí Minh, tác giả Luận văn thạc sĩ luật học với đề tài “Pháp luật Đại lý thuế Việt Nam” (Sau gọi tắt “Luận văn”) Tôi xin cam đoan tất nội dung trình bày Luận văn kết nghiên cứu độc lập cá nhân hướng dẫn người hướng dẫn khoa học Trong Luận văn có sử dụng, trích dẫn số ý kiến, quan điểm khoa học số tác giả Các thơng tin trích dẫn nguồn cụ thể, xác kiểm chứng Các số liệu, thông tin sử dụng Luận văn hoàn toàn khách quan trung thực Học viên thực Chữ ký Huỳnh Minh Đức MỤC LỤC TRANG PHỤ BÌA LỜI CAM ĐOAN DANH MỤC CHỮ VIẾT TẮT TÓM TẮT LUẬN VĂN ABSTRACT PHẦN MỞ ĐẦU 1 Lý chọn đề tài Giả thuyết, câu hỏi nghiên cứu Tình hình nghiên cứu Mục đích, đối tượng phạm vi nghiên cứu Các phương pháp tiến hành nghiên cứu 6 Ý nghĩa khoa học giá trị ứng dụng đề tài Chương CƠ SỞ LÝ LUẬN VÀ QUY ĐỊNH PHÁP LUẬT VỀ ĐẠI LÝ THUẾ 1.1 SỰ RA ĐỜI VÀ PHÁT TRIỂN CỦA ĐẠI LÝ THUẾ 1.1.1 Trên Thế giới 1.1.2 Ở Việt Nam 11 1.2 KHÁI NIỆM, ĐẶC ĐIỂM VÀ NỘI DUNG HOẠT ĐỘNG ĐẠI LÝ THUẾ 14 1.2.1 Khái niệm hoạt động Đại lý thuế 14 1.2.2 Đặc điểm hoạt động Đại lý thuế 17 1.2.3 Nội dung hoạt động Đại lý thuế 18 1.3 VAI TRÒ, TÁC ĐỘNG CỦA HOẠT ĐỘNG ĐẠI LÝ THUẾ VÀ SỰ CẦN THIẾT PHẢI ĐIỀU CHỈNH HOẠT ĐỘNG ĐẠI LÝ THUẾ 19 1.3.1 Vai trò, tác động hoạt động Đại lý thuế 19 1.3.2 Sự cần thiết phải điều chỉnh hoạt động Đại lý thuế 22 1.4 KINH NGHIỆM CỦA CÁC NƯỚC TRONG QUẢN LÝ HOẠT ĐỘNG ĐẠI LÝ THUẾ VÀ SỰ HÌNH THÀNH, PHÁT TRIỂN CỦA PHÁP LUẬT VIỆT NAM ĐỐI VỚI HOẠT ĐỘNG ĐẠI LÝ THUẾ 23 1.4.1 Kinh nghiệm nước quản lý hoạt động Đại lý thuế 23 1.4.2 Sự hình thành phát triển pháp luật Việt Nam hoạt động Đại lý thuế 25 1.5 QUY ĐỊNH PHÁP LUẬT VỀ ĐẠI LÝ THUẾ Ở VIỆT NAM 29 1.5.1 Quy định người hành nghề Đại lý thuế 29 1.5.2 Quy định tổ chức hành nghề Đại lý thuế 34 1.5.3 Nội dung hoạt động tổ chức Đại lý thuế 37 1.5.4 Hợp đồng cung cấp dịch vụ Đại lý thuế 41 Chương THỰC TIỄN THI HÀNH PHÁP LUẬT ĐỐI VỚI HOẠT ĐỘNG ĐẠI LÝ THUẾ Ở VIỆT NAM VÀ MỘT SỐ KIẾN NGHỊ 44 2.1 THỰC TIỄN THI HÀNH PHÁP LUẬT ĐỐI VỚI HOẠT ĐỘNG ĐẠI LÝ THUẾ TẠI VIỆT NAM 44 2.1.1 Đối với người hành nghề dịch vụ Đại lý thuế 44 2.1.2 Đối với tổ chức hành nghề dịch vụ Đại lý thuế 47 2.1.3 Hoạt động Đại lý thuế 51 2.1.4 Hợp đồng cung cấp dịch vụ Đại lý thuế 57 2.2 MỘT SỐ NHẬN XÉT VÀ KIẾN NGHỊ HOÀN THIỆN PHÁP LUẬT ĐIỀU CHỈNH HOẠT ĐỘNG ĐẠI LÝ THUẾ Ở VIỆT NAM 59 2.2.1 Nhận xét thực tiễn thi hành pháp luật hoạt động Đại lý thuế Việt Nam 59 2.2.2 Kiến nghị hoàn thiện pháp luật hoạt động Đại lý thuế Việt Nam 69 PHẦN KẾT LUẬN 80 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO DANH MỤC VĂN BẢN PHÁP LUẬT PHỤ LỤC DANH MỤC CHỮ VIẾT TẮT ADPL Áp dụng pháp luật BTC Bộ Tài Chính CQT Cơ quan thuế DN Doanh nghiệp ĐLT Đại lý thuế ĐTNT Đối tượng nộp thuế HĐLĐ Hợp đồng lao động LDN Luật doanh nghiệp NNT Người nộp thuế PL Pháp luật QLT Quản lý thuế TCT Tổng cục thuế TNCN Thu nhập cá nhân TP.HCM Thành phố Hồ Chí Minh VPPL Vi phạm pháp luật TÓM TẮT LUẬN VĂN “Pháp luật Đại lý thuế Việt Nam” Đại lý thuế đời phát triển sớm nước giới Tại Việt Nam, Đại lý thuế đời từ năm 2007, đến hoạt động đại lý thuế chưa phát huy hết vai trò, chức chưa thực phát triển Hoạt động điều chỉnh Luật quản lý thuế văn hướng dẫn luật, chưa có quy định pháp luật chuyên ngành Xuất phát từ thực tế đó, tác giả chọn nghiên cứu đề tài: “Pháp luật Đại lý thuế Việt Nam” để tìm hiểu, phân tích quy định pháp luật điều chỉnh hoạt động đại lý thuế Tác giả đặt trả lời câu hỏi nghiên cứu để giải vấn đề Sử dụng phương pháp hệ thống hố, thống kê, so sánh, phân tích tổng hợp để phân tích quy định pháp luật, đánh giá thực tiễn áp dụng pháp luật đại lý thuế Nhận thấy vấn đề vướng mắc, bất cập tồn quy định pháp luật hoạt động đại lý thuế Đề xuất số kiến nghị góp phần hồn thiện hành lang pháp lý, định hướng hình thành pháp luật chuyên ngành hoạt động đại lý thuế Việt Nam Đồng thời đưa số giải pháp phát triển hệ thống đại lý thuế đáp ứng mục tiêu xã hội hố cơng tác quản lý thuế bối cảnh hội nhập phát triển TỪ KHÓA “Đại lý thuế, quản lý thuế, tư vấn thuế, dịch vụ làm thủ tục thuế” ABSTRACT “The Law on Tax Agents in Vietnam” Tax agents have been formed and developed early in countries around the world In Vietnam, tax agents have been established since 2007, up to now, tax agent activities have not fully promoted their roles, functions and have not really developed This activity is being governed by the Tax Administration Law and its guiding documents, without specialized laws Stemming from that fact, the author chose to research the topic: "The Law on Tax Agents in Vietnam" to learn and analyze the provisions of the law governing tax agent activities The author poses and answers research questions to solve problems Using methods of systematization, statistics, comparison, analysis and synthesis to analyze legal provisions, assess the practical application of tax agent law Realizing the problems and shortcomings that exist in the law on tax agency activities Proposing a number of recommendations to contribute to the completion of the legal corridor and orientations for the formation of specialized laws for tax agency activities in Vietnam At the same time, there are some solutions to develop the tax agent system to meet the goal of socializing tax administration in the context of integration and development KEYWORDS “Tax agents, tax administration, taxes consultant, tax procedure services” PHẦN MỞ ĐẦU Lý chọn đề tài Đối với quốc gia, Thuế ln nguồn thu ngân sách nhà nước Kê khai, nộp thuế nghĩa vụ người dân, cá nhân, tổ chức xã hội Để thực kê khai, nộp thuế quy định thực tế việc tương đối khó khăn Vì quy định pháp luật lĩnh vực thuế đa dạng, với nhiều sắc thuế, nhiều đối tượng nộp thuế có nghĩa vụ kê khai, nộp thuế khác Do đó, đời Đại lý thuế giải pháp nhằm hỗ trợ người nộp thuế thực tốt nghĩa vụ thuế đồng thời tiết kiệm thời gian chi phí tuân thủ pháp luật thuế Góp phần cụ thể hố sách thuế, giúp người nộp thuế kê khai, nộp thuế đủ theo quy định pháp luật Đại lý thuế cầu nối người nộp thuế với quan thuế, thúc đẩy cải cách thủ tục hành thuế, hạn chế tham nhũng lĩnh vực thuế Ở Việt Nam, Đại lý thuế pháp luật thừa nhận ngành nghề kinh doanh có điều kiện chặt chẽ Tuy nhiên, từ hình thành năm 2007 đến số lượng Đại lý thuế nước hạn chế chưa phát triển, chưa phát huy chức “cánh tay nối dài” quan thuế Phải quy định pháp luật hành Đại lý thuế chưa thúc đẩy phát triển hệ thống Vì vậy, tác giả định chọn đề tài “Pháp luật Đại lý thuế Việt Nam” để nghiên cứu quy định pháp luật hành hoạt động Đại lý thuế; tìm vướng mắc cịn tồn cần sửa đổi bổ sung nhằm góp phần hồn thiện hành lang pháp lý, tạo điều kiện để phát triển hệ thống Đại lý thuế Việt Nam 73 hợp với “Chi hội” có nhiệm vụ giám sát hoạt động hành nghề, khen thưởng, kỷ luật, giải khiếu nại, tố cáo liên quan đến hoạt động ĐLT, đảm bảo hoạt động hành nghề tuân thủ quy định PL Vì hoạt động hành nghề “cung cấp dịch vụ” ĐLT nên cần phải có “Hiệp hội nghề nghiệp” với “thành viên” người hành nghề tham gia quản lý hoạt động nghề nghiệp phù hợp “Hiệp hội ĐLT” quản lý hoạt động hành nghề dịch vụ ĐLT thay cho CQT đồng thời “cầu nối” người hành nghề, người sử dụng dịch vụ với CQT Đăng ký xác nhận đủ điều kiện kinh doanh tổ chức Đại lý thuế Với chế liên thông quan đăng ký kinh doanh CQT giải hồ sơ đăng ký thành lập DN Đối với DN thành lập nhằm mục đích hoạt động kinh doanh dịch vụ ĐLT thủ tục nộp hồ sơ đăng ký xác nhận đủ điều kiện kinh doanh tổ chức kinh doanh dịch vụ ĐLT nên nộp với hồ sơ thành lập DN Trong trình giải hồ sơ, quan đăng ký kinh doanh “truyền liệu” sang CQT để cấp “mã số thuế” “mã số DN” thể giấy chứng nhận đăng ký DN, đồng thời gửi hồ sơ đăng ký “xác nhận đủ điều kiện kinh doanh dịch vụ ĐLT” để CQT xem xét điều kiện theo quy định CQT xác nhận “đủ điều kiện kinh doanh” dịch vụ ĐLT thông báo đến DN đủ điều kiện hành nghề Khi hoàn thành thủ tục đăng ký thành lập DN đồng thời xác nhận đủ điều kiện kinh doanh, ĐLT vào “hoạt động kinh doanh ngay” không cần phải đợi thực thủ tục xác nhận đủ điều kiện kinh doanh CQT sau thành lập Trường hợp DN hoạt động lĩnh vực khác muốn trở thành ĐLT cần phải thực thủ tục “xác nhận đủ điều kiện kinh doanh” trước hoạt động kinh doanh dịch vụ ĐLT Đối với DN thực thủ tục nộp hồ sơ “xác nhận đủ điều kiện kinh doanh” nên gọi “tổ chức nộp hồ sơ” thay gọi ĐLT để tránh nhầm lẫn tổ chức chưa phải ĐLT với ĐLT đủ điều kiện kinh doanh Thay đổi nội dung hoạt động Đại lý thuế Để đảm bảo danh sách nhân viên ĐLT tuyển dụng thực tế có làm việc tổ chức ĐLT, cần bổ sung quy định “xác nhận” tham gia chế độ bảo hiểm bắt 74 buộc DN nhằm chứng minh nhân viên ĐLT “đang làm việc” hưởng lương chế độ bảo hiểm tổ chức ĐLT Tránh trường hợp ĐLT “thuê chứng hành nghề” người có chứng thực tế “khơng làm việc” ĐLT Ngồi ra, CQT cần thực cơng tác “hậu kiểm” số lượng nhân viên ĐLT tổ chức ĐLT thông qua việc định kỳ kiểm tra thực tế số lượng nhân viên ĐLT làm việc ĐLT, nhân viên nghỉ việc chết khơng cịn làm việc ĐLT Thực rà soát đối chiếu toán TNCN nhân viên ĐLT để xác định nguồn chi trả thu nhập nhân viên ĐLT có phải ĐLT chi trả hay không, nhân viên ĐLT không ĐLT chi trả thu nhập, nhằm xác thực số lượng nhân viên ĐLT thực tế “đang làm việc” ĐLT thông báo với CQT nhân viên khơng cịn làm việc ĐLT chưa thơng báo giảm tuyển dụng nhân viên ĐLT khác thay 2.2.2.3 Nội dung hoạt động Đại lý thuế Phạm vi hoạt động Đại lý thuế Phạm vi hoạt động nhân viên ĐLT bị giới hạn so với nhân viên kiểm toán hành nghề cơng ty kiểm tốn độc lập có chứng hành nghề ĐLT Cơng ty kiểm tốn cung cấp dịch vụ ĐLT đồng thời cung cấp dịch vụ kế toán kiểm toán, trừ trường hợp vừa “cung cấp dịch vụ kế toán kiểm toán cho đơn vị”148 Trong ĐLT phép cung cấp “dịch vụ kế tốn” cho DN siêu nhỏ Vì vậy, cần quy định người có chứng hành nghề kiểm toán viên chứng hành nghề dịch vụ ĐLT lựa chọn hành nghề hai lĩnh vực, hành nghề dịch vụ ĐLT “khơng được” làm kiểm toán viên ngược lại, nằm danh sách nhân viên ĐLT tổ chức ĐLT cơng ty kiểm tốn “khơng được” làm kiểm tốn viên Quy định nâng cao tính chun mơn người hành nghề, tránh tình trạng cơng ty kiểm tốn có thâm niên, uy tín lĩnh vực kiểm toán “lấn sân” sang lĩnh vực dịch vụ ĐLT 148 Khoản Điều 30 luật kiểm toán độc lập 2011 75 Hệ thống ĐLT nước phát triển chậm chưa phân bổ tỉnh thành Do đó, cần có sách khuyến khích, thu hút ĐLT thành lập hoạt động tỉnh thành chưa có ĐLT số lượng Chẳng hạn CQT địa phương “tạo điều kiện” cho tổ chức ĐLT thành lập hoạt động, kêu gọi ĐLT thành phố lớn mở chi nhánh tỉnh thành chưa phát triển hệ thống ĐLT Ngoài tạo điều kiện cho tổ chức ĐLT thành lập hoạt động, CQT cần tăng cường giải pháp, kế hoạch “tuyên truyền” “lợi ích” NNT sử dụng dịch vụ ĐLT, làm cầu nối giúp ĐLT “tiếp cận, tiếp xúc” với NNT để họ biết đến ĐLT dịch vụ ĐLT cung cấp Các dịch vụ cung cấp Trong số dịch vụ ĐLT cung cấp theo quy định nay, có số dịch vụ ĐLT NNT sử dụng Vì vậy, cần có giải pháp thực hố dịch vụ chưa NNT biết đến sử dụng thường xuyên, mang lại lợi ích cho NNT phía tổ chức cung cấp dịch vụ ĐLT Cụ thể CQT giao cho ĐLT thực “quyết toán thuế” DN giải thể theo “đơn đặt hàng” CQT DN nhỏ, siêu nhỏ, thực nghĩa vụ thuế tốt CQT sử dụng “kết quả” toán thuế ĐLT cung cấp để giải thủ tục đóng mã số thuế, hồn tất nghĩa vụ thuế để NNT tiếp tục thực thủ tục giải thể quan đăng ký kinh doanh Điều giảm bớt “gánh nặng” cho CQT, cán thuế có thời gian giải hồ sơ thuế khác tập trung hoàn thành nhiệm vụ “thanh tra, kiểm tra thuế” NNT hoạt động kinh doanh Cần mở rộng quy định cho phép tổ chức kinh doanh dịch vụ ĐLT cung cấp “dịch vụ kế tốn” cho DN nhỏ, quy mơ loại DN tương đối nhỏ, chủ yếu công ty gia đình, mơ hình quản lý “đơn giản gọn nhẹ” nên cơng việc kế tốn, chứng từ sổ sách khơng phát sinh nhiều thường xuyên Vì vậy, để giảm áp lực cho kế tốn DN, giảm chi phí thuê dịch vụ kế toán, nên giao cho ĐLT cung cấp dịch vụ kế toán cho DN nhỏ đồng thời kết hợp cung cấp dịch vụ ĐLT 76 Đối tượng sử dụng dịch vụ CQT cần có sách đẩy mạnh “tuyên truyền, khuyến khích” NNT sử dụng dịch vụ ĐLT cung cấp để thực nghĩa vụ thuế phát sinh thường xuyên, định kỳ Khuyến khích cá nhân tốn thuế thu nhập hàng năm thơng qua ĐLT để tiết kiệm thời gian, công sức thuộc diện phải tự tốn với CQT Có lộ trình từ “khuyến khích” đến “bắt buộc” hộ kinh doanh, DN siêu nhỏ hướng đến DN vừa nhỏ phải khai thuế thông qua ĐLT CQT thành công thực lộ trình chuyển đổi hình thức khai thuế “truyền thống” qua hình thức “khai thuế điện tử, nộp thuế điện tử, hố đơn điện tử”, thơng qua “chữ ký số” giao dịch điện tử với CQT thực hiệu Vì thực tiễn nay, NNT chưa biết đến chưa “mặn mà” với dịch vụ ĐLT, nguyên nhân NNT quen với việc sử dụng “dịch vụ kế tốn” truyền thống, chưa có quy định “bắt buộc” NNT phải kê khai thuế thơng qua ĐLT Trong ĐLT thành lập hoạt động chưa nhiều, chưa có điều kiện tiếp cận số đông NNT để “thuyết phục” NNT thấy hiệu sử dụng dịch vụ ĐLT cung cấp Khi có quy định “bắt buộc” NNT tìm hiểu, tiếp cận sử dụng dịch vụ ĐLT nhiều ĐLT giúp NNT “tuân thủ” PL thuế tốt với chi phí “tiết kiệm”, thúc đẩy hệ thống ĐLT phát triển mạnh mẽ hơn, giảm gánh nặng áp lực lên quan QLT bối cảnh số lượng DN ngày phát triển sách khuyến khích khởi nghiệp, thành lập DN phủ “kế hoạch phát triển hệ thống ĐLT giai đoạn 2016 – 2020”149 2.2.2.4 Trách nhiệm pháp lý Đại lý thuế Sở dĩ NNT chưa biết đến chưa “mặn mà” với dịch vụ ĐLT nhiều quen sử dụng dịch vụ công ty dịch vụ tư vấn, dịch vụ hỗ trợ làm giấy phép, dịch vụ kế tốn “tự phát” khơng phải “dịch vụ kế tốn” thành lập hợp pháp, khơng phải tổ chức hành nghề ĐLT Những dịch vụ chưa PL cho phép cung cấp dịch vụ ĐLT thực công việc dịch vụ 149 “Kế hoạch phát triển hệ thống đại lý thuế đến năm 2020” ban hành kèm Quyết định số 420 /QĐ-BTC ngày 03/03/2014 Bộ trưởng BTC 77 gần tương tự ĐLT Do đó, cần có chế tài xử lý triệt để loại hình dịch vụ tương tự ĐLT khơng phải tổ chức hành nghề ĐLT hợp pháp xử phạt mạnh tay NNT sử dụng dịch vụ dịch vụ Giúp NNT ý thức trách nhiệm pháp lý dịch vụ sử dụng khơng cao, khơng PL bảo vệ Cần có chế tài xử lý nghiêm nhân viên ĐLT tổ chức ĐLT cố tình VPPL thuế, “bắt tay” với cán thuế, thông đồng với NNT thực hành vi gian lận, trốn thuế Cụ thể, cần đẩy mạnh cơng tác điều tra, khởi tố hình tội trốn thuế ĐLT, nhân viên ĐLT có dấu hiệu VPPL thuế Bên cạnh đó, tăng cường kiểm tra, giám sát xử lý vi phạm hoạt động hành nghề ĐLT, áp dụng hình thức “thu hồi” chứng hành nghề “vĩnh viễn”, “cấm” thành lập kinh doanh dịch vụ ĐLT người đứng đầu tổ chức ĐLT “vô thời hạn” vi phạm Với chế tài đủ sức “răn đe” cá nhân, tổ chức hành nghề dịch vụ ĐLT, đồng thời tạo cho NNT niềm tin, thấy trách nhiệm ĐLT nhà nước, nâng cao ý thức tuân thủ PL hành nghề, kinh doanh dịch vụ ĐLT Nhằm nâng cao trách nhiệm pháp lý ĐLT khách hàng, CQT cần “tuyên truyền, tập huấn” cho NNT trách nhiệm ĐLT khách hàng cung cấp dịch vụ ĐLT Chẳng hạn, sử dụng dịch vụ NNT phải yêu cầu ĐLT lập “hợp đồng dịch vụ” ĐLT theo thoả thuận NNT ĐLT, nội dung thoả thuận phải phù hợp với quy định PL NNT sử dụng dịch vụ ĐLT hai bên ký hợp đồng thực thủ tục thông báo đến CQT quản lý NNT Ngồi ra, q trình cung cấp dịch vụ, phát NNT có dấu cung cấp sai thơng tin hồ sơ khai thuế nhằm cố tình trốn tránh nghĩa vụ thuế, VPPL thuế ĐLT phải thơng báo cho NNT biết trường hợp NNT đề nghị ĐLT giúp thực hành vi gian lận, trốn thuế phải “từ chối” yêu cầu NNT Tránh trường hợp ĐLT không thông báo cho NNT biết hành vi VPPL thuế dẫn đến NNT bị CQT “xử phạt” đổ lỗi cho ĐLT, yêu cầu ĐLT chịu trách nhiệm nhân danh NNT thực hành vi vi phạm 78 Đề xuất bổ sung quy định “bắt buộc” tổ chức dịch vụ ĐLT phải “mua bảo hiểm trách nhiệm nghề nghiệp” tương tự số lĩnh vực nghề nghiệp khác giúp khách hàng an tâm, tin tưởng chuyển giao quyền nghĩa vụ thuế cho ĐLT đảm nhiệm Đối với ĐLT, có “bảo hiểm trách nhiệm nghề nghiệp” mạnh dạn, tự tin đảm bảo với khách hàng chất lượng dịch vụ đồng thời chấp nhận rủi ro phát sinh trình hành nghề, hạn chế thiệt hại xảy tra sai sót phải bồi thường cho cho khách hàng 2.2.2.5 Hợp đồng cung cấp dịch vụ Đại lý thuế Hình thức, nội dung hợp đồng Để đảm bảo “quyền nghĩa vụ” bên có giải có tranh chấp xảy ĐLT khách hàng sử dụng dịch vụ ĐLT Cần có quy định cụ thể “hình thức” hợp đồng ĐLT, gợi ý “mẫu hợp đồng” tham khảo Hợp đồng lập thành “văn bản” ký đóng dấu trực tiếp thơng qua “giao dịch điện tử” dùng “chữ ký số” để ký Trường hợp thoả thuận “xác lập qua email” phải lập thành “văn bản” để thông báo đến CQT quản lý Đồng thời, quy định chế tài xử phạt nặng trường hợp ĐLT cố tình khơng ký hợp đồng với NNT để trốn tránh trách nhiệm quản lý CQT Xử phạt NNT sử dụng dịch vụ ĐLT khơng lập hợp đồng có lập không thông báo cho CQT biết để quản lý, giám sát hoạt động thực nghĩa vụ thuế NNT thông qua ĐLT Trường hợp NNT ký hợp đồng sử dụng dịch vụ tổ chức, cá nhân cung cấp “tương tự” dịch vụ ĐLT không PL thừa nhận phải bị xử lý nghiêm Điều giúp NNT ý thức trách nhiệm thực nghĩa vụ thuế, nâng cao trách nhiệm người hành nghề, tổ chức cung cấp dịch vụ ĐLT, hạn chế đến “xoá bỏ” dịch vụ tương tự ĐLT không đủ điều kiện trở thành ĐLT, bảo vệ quyền lợi ích hợp pháp ĐLT NNT Quyền, nghĩa vụ Đại lý thuế PL hành quy định “quyền nghĩa vụ” ĐLT, thực tế ĐLT NNT sử dụng dịch vụ ĐLT chưa thực đầy đủ Do đó, cần quy định nội dung “quyền, nghĩa vụ” ĐLT 79 cần phải có thoả thuận hợp đồng dịch vụ ĐLT để đảm bảo “quyền, nghĩa vụ” theo quy định PL thuế hoạt động ĐLT Tránh trường hợp thoả thuận “trái PL” dẫn đến hợp đồng bị “vô hiệu” Bên cạnh nội dung, điều khoản bắt buộc theo quy định cần có điều khoản “tuỳ nghi” để ĐLT NNT tự thoả thuận với không trái đạo đức xã hội, phong mỹ tục, không VPPL có liên quan khác ĐLT thực quyền mình, nhân danh NNT thực “quyền, nghĩa vụ” thuế quyền PL cho phép tuân thủ nghĩa vụ luật định ĐLT chịu trách nhiệm với NNT thông qua hợp đồng, thực “quyền nghĩa vụ” ĐLT với NNT theo thoả thuận phạm vi PL cho phép Nếu NNT yêu cầu ĐLT thực quyền nghĩa vụ không quy định NNT tự ý thực hành vi VPPL thuế ĐLT khơng chịu trách nhiệm với NNT Trường hợp ĐLT vi phạm quyền nghĩa vụ gây thiệt hại cho NNT phải có nghĩa vụ bồi thường thiệt hại NNT chứng minh lỗi ĐLT Qua nghiên cứu chương luận văn, tác giả phân tích thực tiễn áp dụng quy định PL điều kiện trở thành nhân viên ĐLT, điều kiện hoạt động ĐLT Nghiên cứu thực tiễn hoạt động cung cấp dịch vụ tổ chức ĐLT, số lượng cá nhân hành nghề tổ chức ĐLT hoạt động Sự phát triển hệ thống ĐLT nay, tỷ lệ NNT sử dụng dịch vụ ĐLT nước Qua đưa nhận xét thực tiễn ADPL hoạt động ĐLT, nêu vấn đề bất cập tồn quy định PL ảnh hưởng đến hoạt động hành nghề cá nhân, tổ chức ĐLT phát triển hệ thống ĐLT Việt Nam Từ đó, tác giả đề xuất số kiến nghị hoàn thiện quy định PL điều chỉnh hoạt động ĐLT Việt Nam 80 PHẦN KẾT LUẬN Qua nghiên cứu đề tài “Pháp luật ĐLT Việt Nam” với mục tiêu đặt ra, tác giả tìm hiểu, phân tích, đánh giá nội dung có liên quan đến hoạt động ĐLT để trả lời câu hỏi nghiên cứu hoàn thành mục tiêu nghiên cứu Những vấn đề đạt sau nghiên cứu: tác giả khái qt ĐLT thơng qua việc tìm hiểu lịch sử hình thành, phát triển ĐLT, rút khái niệm, đặc điểm, nội dung ĐLT; vai trò, tác động hoạt động ĐLT NNT việc thực nghĩa vụ thuế Qua nghiên cứu, phân tích quy định PL hành hoạt động ĐLT, tác giả nắm bắt quy định điều kiện hành nghề cá nhân tổ chức hành nghề dịch vụ ĐLT Phạm vi hoạt động, dịch vụ cung cấp, đối tượng khách hàng sử dụng dịch vụ trách nhiệm ĐLT Quy định hợp đồng cung cấp dịch vụ ĐLT, quyền nghĩa vụ ĐLT giao kết hợp đồng Từ quy định PL hành, tác giả nghiên cứu thực tiễn thực thi pháp luật hoạt động ĐLT Qua đưa nhận xét thực tiễn ADPL hoạt động ĐLT nay, nêu vấn đề bất cập tồn quy định PL hành Trên sở đó, tác giả đề xuất số kiến nghị hoàn thiện quy định PL điều chỉnh hoạt động ĐLT, tạo điều kiện thuận lợi cho hoạt động hành nghề thúc đẩy phát triển hệ thống ĐLT hướng đến việc hình thành quy định PL chuyên ngành riêng điều chỉnh hoạt động ĐLT tương lai DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO (Chỉ bao gồm tài liệu trích dẫn Luận Văn này) “China Certified Tax Agent Association” (2017) [online] Available at: , [Accessed: 15/06/2020] Cổng thông tin quốc gia đăng ký doanh nghiệp (2020), Ngành, nghề theo Hệ thống ngành kinh tế Việt Nam, , [Ngày truy cập 21/06/2020] Cổng thông tin quốc gia đăng ký doanh nghiệp (2020), thông tin doanh nghiệp, , [Ngày truy cập: 17/06/2020] Dương Kim Thế Nguyên (2012), “Luật quản lý thuế góc nhìn người nộp thuế”, Tạp chí nghiên cứu lập pháp, số 12 (220), tháng 6/2012 Đặng Công Tráng – Trường ĐH Cơng Nghiệp TP.HCM, Đồn Thị Thanh Hằng – Trường CĐ Kinh tế Đối ngoại TP.HCM, “Góc nhìn giải pháp hoàn thiện pháp lý Đại lý thuế Việt Nam”, Tạp chí khoa học Đại học Sài Gịn, số 22 (47), tháng 11/2016 Đỗ Thị Thìn (2008), “Đại lý thuế hiệp hội đại lý thuế Nhật Bản”, Tạp chí Thuế nhà nước, số 10 (176), kỳ 2/3/2008 Hà Minh Hải (2018), “Một số giải pháp nhằm đổi mới, tinh gọn máy, nâng cao lực, hiệu quản lý thuế ngành thuế Việt Nam”, Tạp chí Cơng thương, số - tháng 5/2018 “Hiệp hội chứng nhận Đại lý Thuế Trung Quốc” (2018), , [Ngày truy cập: 17/06/2020] “Hội Nghị Thường Niên Hiệp Hội Tư Vấn Thuế Châu Á - Châu Đại Dương(Aotca) Lần Thứ 27 Busan - Hàn Quốc” (2019), , [Ngày truy cập: 17/06/2020] 10 Hội tư vấn thuế Việt Nam (2018), “Quá trình hình thành Hội Tư vấn Thuế Việt Nam”, , [Ngày truy cập: 17/06/2020] 11 Hội tư vấn thuế Việt Nam (2019), “VTCA mở lớp bồi dưỡng nghiệp vụ thuế chuyên sâu cho người làm cơng tác kế tốn, tài người dự thi lấy Chứng hành nghề dịch vụ làm thủ tục thuế Hà Nội TP HCM” , [Ngày truy cập ngày 20/06/2020] 12 Hội tư vấn thuế Việt Nam (2019), “VTCA mở lớp cập nhật sách thuế Đà Nẵng ngày 12/12/2019” [Ngày truy cập 19/06/2020] 13 “Kế hoạch phát triển hệ thống đại lý thuế đến năm 2020” ban hành kèm Quyết định số 420 /QĐ-BTC ngày 03/03/2014 Bộ trưởng BTC 14 Lê Thị Quê (2013), “Pháp luật tổ chức kinh doanh dịch vụ làm thủ tục thuế”, Khóa luận tốt nghiệp, Trường Đại Học Luật TP.HCM 15 Lê Thị Thu Hiền (2011), “Phát triển dịch vụ hỗ trợ thuế cục thuế TP.Đà Nẵng”, luận văn Thạc sĩ - Đại Học Đà Nẵng 16 National Tax Agency Report 2011 17 National Tax Agency Report 2017 18 National Tax Agency Report 2019 19 Ngơ Gia Hồng (2013), “Người nộp thuế góc độ pháp luật quản lý thuế, vấn đề lý luận thực tiễn”, Khóa luận tốt nghiệp - Trường Đại Học Luật TP.HCM 20 Nguyễn Cẩm Tâm ( 2012), “Phát triển dịch vụ thuế tư Việt Nam”, Tạp chí tài online, đăng ngày 11/12/20012, , [Ngày truy cập: 15/06/2020] 21 Nguyễn Cẩm Tâm (2013), “Phát triển dịch vụ thuế Việt Nam giai đoạn nay”, luận văn Tiến sĩ - Học viện Tài Chính 22 Nguyễn Ngọc Tú (2019), “Cộng hòa Liên bang Đức phát huy hiệu vai trò đại lý thuế”, Tạp chí Thuế online, đăng ngày 09/10/2019, , [Ngày truy cập: 17/06/2020] 23 Nguyễn Thanh Tú (2013), “Một số bất cập quy định đại lý thuế Việt Nam giải pháp hoàn thiện”, Tạp chí luật học số 6-2013, , [Ngày truy cập: 15/06/2020] 24 Nguyễn Thị Lệ Thuý – ĐH Kinh tế quốc dân (2016), “Chính sách đăng ký thành lập hoạt động đại lý thuế Việt Nam”, Tạp chí Quản lý kinh tế, số 74 (1+2/2016) 25 Nguyễn Thị Minh Hạnh – Trường ĐH Thương mại, “Phát triển dịch vụ đại lý thuế Việt Nam”, Tạp chí Kinh tế dự báo, số 14, tháng 07/2015 26 Nguyễn Thị Thanh Hoài (2010), Phát triển Đại lý thuế điều kiện Việt Nam nay, đề tài nghiên cứu khoa học cấp viện - Học viện Tài Chính 27 Nguyễn Thị Thu Hà (2018), “Quản lý thuế bối cảnh cách mạng công nghiệp 4.0”, Tạp chí tài – tháng 7/2018, số 684 28 Nguyễn Tiến Thức - ĐH Nguyễn Tất Thành (2014), “Nâng cao hiệu quản lý thuế TP.HCM – góc nhìn từ doanh nghiệp”, Tạp chí quản lý nhà nước, số 227, tháng 12/2014 29 Otake Kenichiro (2011), “Lịch sử, vai trị kế tốn cơng Nhật Bản”, chủ tịch Hiệp hội kế tốn cơng Nhật Bản, tài liệu Hội thảo tháng 8/2011 Việt Nam 30 “Pathway For Tax Agent Licence – Malaysia” (2018), [online] Available at: , [Accessed:15/06/2020] 31 Phan Thị Bích Nguyệt Phạm Quốc Hùng - Đại học Kinh tế TP HCM (2019), “Kinh nghiệm quản lý thuế Australia”, Tạp chí tài online, đăng ngày 07/02/2019, < http://tapchitaichinh.vn/tai-chinh-quoc-te/kinh-nghiem-quan-ly- thue-cua-australia-302163.html> , [Ngày truy cập: 17/06/2020] 32 Phát biểu Bà Nguyễn Thị Cúc – Chủ tịch hội tư vấn thuế Việt Nam (VTCA) (2019), “Đại lý thuế làm dịch vụ kế toán giúp giảm chi phí cho doanh nghiệp”, Tạp chí Thuế online, đăng ngày 10/06/2019, , [Ngày truy cập: 23/06/2020] 33 Phát biểu Ông Nguyễn Đức Nghĩa - Chủ nhiệm CLB đại lý thuế TP HCM (2019), Tạp chí Thuế online, đăng ngày 14/06/2019, [Ngày truy cập: 23/06/2020] 34 “Raised educational standards considered for tax agents” (2019) [online] Available at: , [Accessed: 15/06/2020] 35 “Tại Đại lý thuế chưa phát triển Việt Nam” (2017) , [Ngày truy cập: 15/06/2020] 36 Tax agent services legislatio (2020), [online] Available at: , [Accessed 17/06/2020] 37 Tax Agents (2020), [online] Available at: , [Accessed 10/07/2020] 38 Thanh Mai (2011), “Phát triển đại lý thuế: nhiều vấn đề cần hồn thiện”, Tạp chí Thuế nhà nước, số 32-33 (342+343), kỳ 4/8 - 1/9/2011 39 Trần Minh Hiệp (2010), “Pháp luật tổ chức kinh doanh dịch vụ làm thủ tục thuế”, Luận văn Thạc sĩ Luật kinh tế - Trường Đại học Luật TP.HCM 40 Trịnh Thị Hoa (2019), “Quy định thành lập đại lý thuế Việt Nam: Một số bất cập hướng hồn thiện”, Tạp chí Cơng thương online, đăng ngày 01/02/2020, , [Ngày truy cập: 19/06/2020] 41 Tôn Thu Hiền Trương Thị Minh Hạnh – Học viện tài (2018), “Kinh nghiệm quốc tế quản lý thuế doanh nghiệp siêu nhỏ hộ kinh doanh”, Tạp chí tài chính, số 694 , tháng 12/2018, Tr 28-30 42 Thông báo việc thực nghĩa vụ bồi dưỡng chuyên môn nghiệp vụ Luật sư năm 2019 Đoàn luật sư TP.HCM [Ngày truy cập 19/06/2020] 43 Tổng cục Thuế (2020) Danh sách ĐLT bị đình kinh doanh cập nhật đến ngày 03/06/2020 – Nguồn: http://www.gdt.gov.vn/wps/portal (chuyên mục quản lý hành nghề dịch vụ thuế) truy cập ngày 23/06/2020 44 Tổng cục Thuế (2020) Danh sách ĐLT đủ điều kiện kinh doanh cập nhật đến ngày 03/06/2020, (chuyên mục quản lý hành nghề dịch vụ thuế), [Ngày truy cập 21/06/2020] DANH MỤC VĂN BẢN PHÁP LUẬT (Chỉ bao gồm văn sử dụng Luận Văn này) Luật Quản lý thuế số 78/2006/QH11 ngày 29/11/2006 (đã hết hiệu lực từ 30/06/2020) Luật luật sư số 65/2006/QH11 ngày 29 tháng 06 năm 2006 Luật luật sư số 20/2012/QH13 ngày 20 tháng 11 năm 2012 sửa đổi, bổ sung Luật luật sư số 65/2006/QH11 ngày 29 tháng 06 năm 2006 Luật cán bộ, công chức 22/2008/QH12 ngày 13 tháng 11 năm 2008 Luật cán bộ, công chức 52/2019/QH14 ngày 25/11/2019 sửa đổi bổ sung luật cán bộ, cơng chức 2008 Luật kiểm tốn độc lập số 67/2011/QH12 ngày 29 tháng 03 năm 2011 Luật doanh nghiệp số 68/2014/QH13 ngày 26/11/2014 Luật Đầu tư số 67/2014/QH13 Quốc hội ban hành ngày 26/11/2014 Luật công chứng số 53/2014/QH13 ngày 20 tháng 06 năm 2014 10 Bộ luật dân số 91/2015/QH13 24 tháng 11 năm 2015 11 Luật kế toán số 88/2015/QH13 ngày 20 tháng 11 năm 2015 12 Luật phòng chống tham nhũng 36/2018/QH14 ngày 20 tháng 11 năm 2018 13 Luật Quản lý thuế số 38/2019/QH11 ngày 13/06/2019 14 Nghị định số 85/2007/NĐ-CP ngày 25/05/2007 15 Thông tư 117/2012/TT-BTC BTC ban hành ngày 19/07/2012 16 Thông tư 156/2013/TT-BTC BTC ban hành ngày 06/11/2013 17 Thông tư 92/2015/TT-BTC ngày 15/06/2015 sửa đổi, bổ sung thông tư 156/2013/TT-BTC ngày 06/11/2013 BTC 18 Thông tư 18/VBHN-BTC BTC ban hành ngày 19/06/2015 19 Thông tư số 51/2017/TT-BTC ngày 19/05/2017 20 Thông tư 91/2017/TT-BCT BTC ban hành ngày 31/08/2017 21 Thông tư 02/2019/TT-BTP Bộ Tư Pháp ban hành ngày 15/03/2019 PHỤ LỤC ... hình thành phát triển pháp luật Việt Nam hoạt động Đại lý thuế 25 1.5 QUY ĐỊNH PHÁP LUẬT VỀ ĐẠI LÝ THUẾ Ở VIỆT NAM 29 1.5.1 Quy định người hành nghề Đại lý thuế 29 1.5.2 Quy... ĐẠI LÝ THUẾ Ở VIỆT NAM 59 2.2.1 Nhận xét thực tiễn thi hành pháp luật hoạt động Đại lý thuế Việt Nam 59 2.2.2 Kiến nghị hoàn thiện pháp luật hoạt động Đại lý thuế Việt Nam ... nộp thuế PL Pháp luật QLT Quản lý thuế TCT Tổng cục thuế TNCN Thu nhập cá nhân TP.HCM Thành phố Hồ Chí Minh VPPL Vi phạm pháp luật TĨM TẮT LUẬN VĂN ? ?Pháp luật Đại lý thuế Việt Nam? ?? Đại lý thuế