Hoạt động hỗ trợ các doanh nghiệp làm dịch vụ thủ tục về thuế, như thay mặt người nộp thuế ký trên hồ sơ khai thuế; đă ký, khai, lập hồ sơ miễn, giảm, hòa và quyết toán thuế…
TẠP CHÍ KHOA HỌC ĐẠI HỌC SÀI GÒN Số 22 (47) - Tháng 11/2016 Góc nhìn giải pháp hồn thiện pháp lý đại lý thuế Việt Nam Regulations for tax agent services practical application and suggestions T T TS Đặng Công Tráng Đại học Công nghiệp TP.HCM ThS Đoà Thị Thanh Hằng Cao đẳng Kinh tế Đối ngoại TP.HCM Dang Cong Trang, Ph.D Ho Chi Minh University of Industry Doan Thi Thanh Hang, M.A Ho Chi Minh College of Foreihn Economic Relations Tóm tắt Hoạt động hỗ trợ doanh nghiệp làm dịch vụ thủ tục thuế, h thay mặt i ộp thuế ký t ê hồ sơ khai thuế; đă ký, khai, lập hồ sơ miễ , iảm, hồ tố thuế… hành nghề dịch vụ thuế thơ qua mơ hì h đại lý thuế việc làm cần thiết nhằm hỗ trợ doanh nghiệp - hợp tác xã kể hộ kinh doanh cá nhân kinh doanh sản xuất kinh doanh dịch vụ Trong trình tác nghiệp không tránh khỏi bất cập Thông qua báo này, tác giả muố đ a a hững khuyến nghị để phần khắc phục khiếm khuyết bất cập Từ khóa: hoạt độ đại lý thuế, doanh nghiệp, hợp tác xã Abstract Tax agents help enterprises and cooperatives comply with regulations efficiently Tax agents can sign tax declaration on behalf of taxpayers, or support taxpayers in activities such as tax declaration, tax exemption, tax reduction, tax refund, tax settlement, etc This paper presents some difficulties and shortcommings of tax agents, from which suggestions will be provided to help tax agents improve their services Keyword: tax agent, enterprise, cooperative Tổng quan đại lý thuế T ớc ăm 2007, Việt Nam ch a đ a khái niệm đại lý thuế t o vă quy phạm pháp luật, ch a có doa h nghiệp kinh doanh dịch vụ thuế, h thực tế cơng ty kiểm tốn, kế tốn, vă phò luật s … tiến hành hoạt độ t vấn thuế, kê khai thuế, dịch vụ tài chính, kế toán, kiểm toán cho tổ chức, cá nhân nộp thuế Nh vậy, t ớc ày 01 thá ăm 2007, dịch vụ thuế (dịch vụ thuế t đ ợc cung ứng đại lý thuế) ch a đ ợc điều h t o vă quy phạm pháp luật thuế Tuy nhiên, từ ăm 2004, Bộ Chính trị có ý kiến kết luật vă số 147-TB/TW ngày 67 16 thá ăm 2004 Ban Chấp hành Tu ; t ê sở đó, Thủ t ớng Chính phủ có Quyết định số 201/2004/QĐTT ày 06 thá 12 ăm 2004 phê duyệt ch t ì h cải cách hiệ đại hệ thống thuế đế ăm 2010, khoả điều 1: “Khuyế khích, đẩy mạnh hoạt độ t vấn, cung cấp dịch vụ thuế, kế toán, kiểm toá , đại lý thuế nhằm giúp cho tổ chức, cá nhân nộp thuế hiểu rõ quy định pháp luật thuế, làm tốt cơng tác kế tốn, thực hiệ đú hĩa vụ trách nhiệm mì h” Cụ thể hóa quy định này, kỳ họp thứ 10 Quốc hội khóa XI ngày 29 thá 11 ăm 2006 thô qua Luật Quản lý thuế số 78/2006/QH11 ngày 29/11/2006; ba lần sửa đổi, bổ sung vào ăm 2012, ăm 2014 ăm 2016 (sau gọi tắt Luật Quản lý thuế 2006), có hiệu lực từ 01 thá ăm 2007, t o điều 20 thừa nhận tồn tổ chức kinh doanh dịch vụ làm thủ tục thuế (Thô t h ớng dẫn gọi tắt đại lý thuế) với t cách chủ thể thực hiệ hĩa vụ thuế thay đối t ợng nộp thuế theo quy định pháp luật thuế hợp đồng cung ứng dịch vụ thuế Dịch vụ đại lý thuế dịch vụ Việt Nam Dịch vụ ày đ ợc quy đị h Luật lý thuế ăm 2008 vă bả quy phạm pháp luật h dẫ khác h đ ợc t iể khai từ đầu ăm 2011 Việc sử dụ đại lý thuế để iúp doa h hiệp khô phải lo lắ thủ tục kê khai, ộp hoà thuế theo đú quy đị h pháp luật Nhữ cô việc ày đại lý thuế tiế hà h Điều ày có ý hĩa ất lớ Doa h hiệp vừa hỏ cũ h doa h iệp lớ Sử dụ dịch vụ đại lý thuế iúp doa h hiệp yê tâm tập t u vào ki h doa h Với việc sử dụ dịch vụ đại lý thuế, đại lý thuế đại diệ ký thay chịu t ách hiệm t ớc pháp lý t ê hồ sơ khai thuế t ực tiếp làm việc với qua thuế thay cho doa h hiệp Những hạn chế bất cập kiến nghị hoàn thiện quy định pháp luật đại lý thuế Việt Nam 2.1 Những hạn chế bất cập quy định pháp luật đại lý thuế Việt Nam Thứ nhất, quy định điều kiện thành lập đại lý thuế chưa rõ ràng Hiệ ay, pháp luật xác đị h đại lý thuế loại hì h hoạt độ ki h doa h có điều kiệ h hì chu quy đị h điều kiệ , t ì h tự, thủ tục đă ký đại lý thuế vẫ ch a thực tạo lập đ ợc chế đảm bảo quyề , lợi ích bê t o qua hệ dịch vụ làm thủ tục thuế Thô t số 117/2012/TT-BTC hà h dịch vụ làm thủ tục thuế a đ i với mục đích h dẫ cụ thể tổ chức hoạt độ mô hì h đại lý thuế, hiê quy đị h cấp hà h hề, đá h iá lại hâ viê đại lý thuế vẫ ch a thể hiệ đ ợc điểm so với Thô t số 28/2008/TT-BTC t ớc Thứ hai, hoạt động đào tạo bồi dưỡng nghiệp vụ thi cấp chứng chỉ, sử dụng chứng hành nghề dịch vụ thuế chưa quản lý chặt chẽ T ớc hu cầu tổ chức cu ứ dịch vụ thuế, hoạt độ bồi d ỡ kiế thức hiệp vụ thi cấp đa “ ộ” Hà loạt sở h : T Bồi d ỡ cá Tài chí h – Bộ Tài chí h, Hội t vấ thuế Việt Nam đế sở đào tạo độc lập tiế hà h lớp đào tạo Mặc dù Bộ Tài chí h ba hà h Ch t ì h khu bồi d ỡ hiệp vụ thi cấp hà h dịch vụ làm thủ tục thuế (kèm theo Quyết đị h số 68 264/QĐ-BTC ày 09/01/2009), h cũ cầ xác đị h õ chủ thể đ ợc quyề cu cấp, chế đá h iá iám sát hoạt độ ày hằm bảo đảm quyề lợi cá hâ có hu cầu đ ợc bồi d ỡ hiệp vụ theo h dẫ Thô t số 117/2012/TT-BTC hoạt độ đào tạo, bồi d ỡ kiế thức đ ợc phâ cấp cho Cục thuế tỉ h sở đào tạo đă ký đ ợc Tổ cục Thuế cô hậ Tuy hiê , ch a có quy đị h h dẫ cụ thể điều kiệ để t h sở đào tạo t ách hiệm, hĩa vụ tiế hà h hoạt độ đào tạo, bồi d ỡ hiệp vụ sở đào tạo ày Cù với việc lý chặt chẽ hơ hoạt độ đào tạo thi cấp chỉ, pháp luật cũ cầ tạo lập chế kiểm t a iám sát hoạt độ sử dụ hà h Với điều kiệ để t h đại lý thuế có hất hai hâ viê đ ợc cấp hà h dịch vụ làm thủ tục thuế, ê t ê thực tế để lách quy đị h ày, việc thuê đa diễ a cách cô khai Thứ ba, chưa thấy hết tầm quan trọng đại lý thuế Việt Nam Theo cách tiếp cậ pháp luật hiệ ay, đại lý thuế hì h thức đại diệ theo ủy quyề i có hĩa vụ ộp thuế Khi có hu cầu sử dụ dịch vụ đại lý thuế, i ộp thuế đ ợc quyề ký hợp đồ với cô ty làm thủ tục thuế để họ thay mặt mì h thực hiệ cô việc theo ủy quyề h đă ký thuế, khai thuế, ộp thuế, toá thuế thủ tục hà h chí h thuế khác Điều ày ất õ , hiê , vấ đề đại lý thuế thực hiệ cô việc t o phạm vi đ ợc ủy quyề ếu có sai sót có vi phạm dẫ đế t ách hiệm bồi th t ách hiệm đ ợc xác đị h h ào? Thông t số 117/2012/TT-BTC buộc thêm t ách hiệm đại lý thuế với ội du việc thực hiệ , theo “Trường hợp đại lý thuế có hành vi thơng đồng với người nộp thuế tự thực hành vi trốn thuế, khai thiếu thuế, vi phạm thủ tục thuế người nộp thuế phải chịu trách nhiệm Thứ tư, cần có phận quản lý hoạt động Kể từ ngày cấp chứng hành nghề dịch vụ thuế ngày 12 tháng 01 ăm 2009 đế ày 20 thá ăm 2016, Tổng cục Thuế cấp 2.762 chứng hành nghề cho cá hâ đáp ứ đủ điều kiệ , h có 703 hâ viê đại lý thuế hoạt động 279 đại lý thuế; t o tập trung chủ yếu Hà Nội Thành phố Hồ Chí Mi h Nh vậy, có đến 2.061 cá nhân (chiếm 74,5%) đ ợc cấp chứng hành nghề h khô hoạt động số hoạt độ khô đ ợc khai báo Đối chiếu với hoạt động cơng ty kiểm tốn, với gần 200 cơng ty kiểm tố độc lập có hà h la pháp lý hồ chỉnh (Luật Kiểm toá độc lập 2012 hệ thố vă bả d ới luật), hoạt động đại lý thuế có điều (Điều 20) Luật Quản lý thuế 2006 Thô t h ớng dẫn Bộ Tài với phạm vi hoạt động bó hẹp làm thủ tục thuế nhiều vấ đề ch a õ ràng, hạn chế, bất cập, từ hoạt động đại lý thuế hạn chế, rủi ro cho chủ thể tham gia quan hệ pháp luật thuế Ở hầu hết quốc gia có hoạt động đại lý thuế có luật chuyê h điều chỉnh hoạt độ ày h Nhật Bản, Aust alia, Đức… Do đó, vai t ò đại lý thuế ch a đ ợc phát huy thực tế Chính vậy, việc xây dựng hoàn thiện pháp luật điều chỉnh hệ thống đại lý thuế tình hình cần thiết 69 nghiệp vụ thi cấp chứng chỉ, sử dụng chứng hành nghề dịch vụ thuế Xuất phát từ hạ chế t o việc lý hoạt độ đào tạo, bồi d ỡ , t o th i ia tới kiế hị Bộ Tài chí h Tổ Cục thuế cầ đ a a quy đị h cụ thể tiêu chí, điều kiệ sở tiế hà h hoạt độ ày Bê cạ h thiết lập chế iám sát xử phạt kịp th i hà h vi vi phạm t o hoạt độ sử dụ sai mục đích hà h dịch vụ làm thủ tục thuế Theo quy đị h hiệ hà h ếu có vi phạm việc sử dụ hà h bị xử lý da h sách đại lý thuế bị đì h hoạt độ kinh doa h dịch vụ làm thủ tục thuế đ ợc Tổ cục Thuế đă tải cô khai, h cho đế ay ch a có t hợp đ ợc cập hật Sự buô lỏ t o cô tác lý hoạt độ đào tạo sử dụ hà h dịch vụ thuế tạo điều kiệ cho hữ chủ thể khô đủ khả ă ă lực tiế hà h hoạt độ dịch vụ thuế, từ khơ ả h h đế quyề lợi bê sử dụ dịch vụ đại lý mà cò ả h h đế iềm ti khách hà mơ hì h đại lý thuế Thứ ba, nâng cao nặng lực Hội tư vấn thuế Việt Nam bước xây dựng thành tổ chức có vai trò chủ đạo quản lý phát triển hệ thống đại lý thuế Hiệ ay, Việt Nam cô tác lý, iám sát đại lý thuế đa đ ợc iao cho Tổ Cục thuế Điều ày hợp lý th i điểm đa b ớc đầu t iể khai hâ ộ mô hì h đại lý thuế, Tổ Cục thuế qua lý chu chịu t ách hiệm thuế khoả thu ội địa t o phạm vi quốc Tuy hiê , t o th i ia tới cầ xem xét ph từ b ớc xây dự tổ chức hiệp độc lập có vai t ò chủ đạo t o 2.2 Một số kiến nghị hoàn thiện quy định pháp luật đại lý thuế T ớc hữ bất cập t o quy đị h pháp luật đại lý thuế, số kiế hị iải pháp hoà thiệ pháp luật hằm tạo điều kiệ thúc đẩy phát t iể mô hì h đại lý thuế Việt Nam, đạt mục tiêu phấ đấu đế ăm 2020 ớc có hất 8.000 đại lý thuế h sau: Thứ nhất, hoàn thiện khung pháp lý điều kiện thành lập đại lý thuế Quy đị h chi tiết hơ điều kiệ h lập hoạt độ đại lý thuế đặc biệt quy đị h điều kiệ tài chí h Pháp luật hiệ hà h xác đị h t ách hiệm liê đới đại lý thuế i ộp thuế Nhà ớc h để đảm bảo ội du ày, cầ đặt a yêu cầu tài chí h từ xi h lập Kiế hị bổ sung quy đị h yêu cầu đại lý thuế h lập phải có khoả tiề ký quỹ â hà th mại để đảm bảo khả ă thực hiệ hĩa vụ tài chí h với bê liê qua ếu có phát si h Mức ký quỹ cụ thể phải đ ợc xem xét kỹ l ỡ dựa đá h iá tổ hợp hiều yếu tố phải đảm bảo yêu cầu khô tác độ lớ đế phát t iể mơ hì h ma tí h chất xã hội cao h đại lý thuế Cù với pháp luật cầ đặt a hạ chế t o phạm vi cu ứ dịch vụ đại lý thuế t o số t hợp đối t ợ cụ thể h cô ty lớ , hoạt độ t o lĩ h vực h có độ ủi o cao h â hà , khoá , đối t ợ có mối qua hệ ( i thâ thiết, sở hữu vố óp theo tỷ lệ hất đị h) với hâ viê chí h đại lý thuế Quy đị h iới hạ phạm vi cu ứ dịch vụ đại lý thuế đ ợc hi hậ phổ biế Thứ hai, cần tăng cường quản lý giám sát hoạt động đào tạo bồi dưỡng 70 lý phát t iể hệ thố đại lý thuế Việc tách chức ă lý phát t iể mơ hì h đại lý thuế thô qua phâ cấp cho tổ chức độc lập lý tạo a chế li h hoạt hơ so với việc đặt t o lý t ực tiếp qua lý hành – Tổ cục Thuế Mơ hì h tổ chức vị độc lập chuyê t ách tổ chức, lý phát t iể đại lý thuế đ ợc hi hậ mơt hì h hiệu quả, h cô t ê iới Xét điều kiệ thực tế Việt Nam hiệ ay, Hội t vấ thuế vị ất phù hợp với vị t í ày Đ ợc h lập từ ăm 2008, đế ay Hội t vấ thuế có hiều hoạt độ thiết thực, đặc biệt t o hiệm vụ phát t iể mơ hì h đại lý thuế, Hội vị có số l ợ i tham ia đào tạo cao hất (2.600 i) óp phầ iúp cho Tổ cục Thuế tổ chức tốt cô tác thi cấp cũ h bá cho việc a đ i hiệp – đại lý thuế Thứ tư, kiến nghị thành lập phận chuyên trách quản lý theo dõi, giám sát hoạt động đại lý thuế nhân viên đại lý thuế Tổng Cục thuế Cục thuế địa phương Việc â cao ă lực Hội t vấ thuế Việt Nam từ b ớc xây dự h tổ chức có vai t ò chủ đạo t o lý phát t iể hệ thố đại lý thuế iải pháp tối u hiệu h ất cầ th i ia để t iể khai, cò t ớc mắt, hoạt độ lý mơ hì h đại lý thuế vẫ cầ ằm t o lý t ực tiếp Tổ Cục thuế, t o th i ia tới, để â cao ă lực lý tí h chuyê t ách hệ thố qua thuế, kiế hị h lập phậ chuyê t ách lý theo dõi, iám sát hoạt độ đại lý thuế hâ viê đại lý thuế Tổ Cục thuế Cục thuế địa ph Kiế hị ày xuất phát từ thực tế hiệ ay hoạt độ lý Bộ Tài chí h Tổ Cục thuế cò ặ tí h hà h chí h lỏ lẻo h đề cập phầ t ê Kết luận Đại lý thuế mơ hì h vẫ cò Việt Nam, cù với việc hoà thiệ quy đị h pháp luật đại lý thuế theo h tă c t ách hiệm chủ thể ày, từ tạo iềm ti cho i sử dụ dịch vụ, cũ cầ tạo lập chế độ u đãi iê tài chí h h u đãi thuế thu hập doa h hiệp t o th i hạ hất đị h, u đãi hữ tổ chức, cá hâ sử dụ dịch vụ đại lý thuế Hiệ ay, thuế vấ đề qua t ọ qua tâm hà đầu doa h hiệp t o t ì h hoạt độ ki h doa h T o đó, luật thuế vă bả h dẫ thi hà h th xuyê thay đổi liê tục, ch a có thố hất ổ đị h cao dịch vụ đại lý thuế a đ i ma đế cho doa h hiệp hữ hiệu thiết thực hất Đại lý thuế luô đ ợc coi cá h tay ối dài h thuế Bởi hữ vị ồm đội ũ hâ viê có t ì h độ chu mơ hất đị h với khả ă t vấ , h dẫ doa h hiệp thực hiệ tốt hĩa vụ thuế Biết dù đại lý thuế iảm tì h t thất thu Ki h hiệm hoạt độ thực tế số đại lý thuế địa ph phầ phả h thực tế ày Bê cạ h biệ pháp chí h sách pháp luật, cũ cầ tă c tuyê t uyề , â cao hiểu biết i dâ đại lý thuế, hiệm vụ đại lý thuế cũ h hiểu biết quyề lợi mì h ký hợp đồ dịch vụ với đại lý thuế Tại Hội thảo đại lý thuế vừa đ ợc tổ chức thá 12/2012, bà N uyễ Thị Cúc – chủ tịch 71 Hội t vấ thuế Việt Nam a số uyê hâ khiế đại lý thuế phát t iể chậm Việt Nam, theo bà khẳ đị h chủ yếu i ộp thuế ch a hiểu biết hiều đại lý thuế t o đại lý thuế ch a tỏ đ ợc t ì h độ hiệp vụ để tạo dự iềm ti , uy tí với i ộp thuế Bởi cầ tă c cô tác ày theo hai h từ phí qua lý từ chí h đại lý thuế Có h ta đạt đ ợc mục tiêu theo Chiế l ợc cải cách hệ thố thuế iai đoạ 2011 - 2020, mục tiêu từ ay đế ăm 2015 có hất 3.000 đại lý thuế đ ợc h lập, đế iai đoạ 2016 - 2020 có hất 8.000 đại lý thuế Qua viết ày, tác iả hy vọ với quản lý đạo chặt chẽ Tổ Cục thuế qua hữu qua , dịch vụ đại lý thuế ày cà vào quỹ đạo có kiểm sốt, óp phầ iải hà loạt vấ đề thuế mà doa h hiệp quan tâm Ngày nhận bài: 10/10/2016 TÀI LIỆU THAM KHẢO Luật Quả lý thuế số 78/2006 Luật Kiểm toá độc lập số 67/2011 Luật Kế toá số 33/2015 Thơ t 80/2012/TT-BTC Bộ Tài chí h h dẫ Luật Quả lý thuế đă ký thuế Thơ t 110/2015/TT-BTC Bộ Tài chí h h dẫ Giao dịch điệ tử t o lĩ h vực thuế Thô t 116/2013/TT-BTC Bộ Tài chí h h dẫ Quy đị h xử phạt hà h chí h t o lĩ h vực thuế Thơ t 96/2015/TT-BTC Bộ Tài chí h h dẫ chi tiết Luật thuế thu hập doa h hiệp Thơ t 156/2013/TT-BTC Bộ Tài chí h h dẫ Luật Quả lý thuế đă ký thuế Thơ t 78/2014/TT-BTC Bộ Tài chí h h dẫ Cải cách thủ tục thuế 10 Quy chế số 1016/2016/QCPH-HTVT iữa Tổ Cục thuế Hội T vấ thuế phối hợp hoạt độ 11 Quyết đị h số 1614/2015 Tổ Cục thuế ba hà h Kế hoạch phát t iể đại lý thuế ăm 2016-2017 Biên tập xong: 15/11/2016 72 Duyệt đă : 20/11/2016 ... luật đại lý thuế Việt Nam 2.1 Những hạn chế bất cập quy định pháp luật đại lý thuế Việt Nam Thứ nhất, quy định điều kiện thành lập đại lý thuế chưa rõ ràng Hiệ ay, pháp luật xác đị h đại lý thuế. .. nghị hoàn thiện quy định pháp luật đại lý thuế T ớc hữ bất cập t o quy đị h pháp luật đại lý thuế, số kiế hị iải pháp hoà thiệ pháp luật hằm tạo điều kiệ thúc đẩy phát t iể mơ hì h đại lý thuế Việt. .. đại lý thuế Thứ ba, nâng cao nặng lực Hội tư vấn thuế Việt Nam bước xây dựng thành tổ chức có vai trò chủ đạo quản lý phát triển hệ thống đại lý thuế Hiệ ay, Việt Nam cô tác lý, iám sát đại lý