Nâng cao hiệu quả quản lý thuế đối với các doanh nghiệp trên địa bàn tỉnh Champasack - nước CHDCND Lào

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƢỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP.HỒ CHÍ MINH SIDAVONG SNANE NÂNG CAO HIỆU QUẢ QUẢN LÝ THUẾ ĐỐI VỚI CÁC DOANH NGHIỆP TRÊN ĐỊA BÀN TỈNH CHAMPASACK – NƢỚC CHDCND LÀO LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ TP HỒ CHÍ MINH, NĂM 2011 BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƢỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP.HỒ CHÍ MINH SIDAVONG SNANE NÂNG CAO HIỆU QUẢ QUẢN LÝ THUẾ ĐỐI VỚI CÁC DOANH NGHIỆP TRÊN ĐỊA BÀN TỈNH CHAMPASACK – NƢỚC CHDCND LÀO Chuyên ngành Mã số : Kinh tế Tài – Ngân hàng : 60.31.12 LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ Người hướng dẫn khoa học: PGS.TS NGUYỄN NGỌC HÙNG TP HỒ CHÍ MINH, NĂM 2011 LỜI CAM ĐOAN Tôi cam đoan rằng, luận văn thạc sĩ kinh tế “NÂNG CAO HIỆU QỦA QUẢN LÝ THUẾ ĐỐI VỚI CÁC DOANH NGHIỆP TRÊN ĐỊA BÀN TỈNH CHAMPASACK – NƢỚC CHDCND LÀO” cơng trình nghiên cứu riêng cá nhân tơi Có hỗ trợ từ Giáo viên hướng dẫn khoa học PGS.TS NGUYỄN NGỌC HÙNG Những số liệu sử dụng rõ nguồn trích dẫn Kết nghiên cứu chưa cơng bố cơng trình nghiên cứu từ trước đến Người thực SIDAVONG Snane MỤC LỤC Trang LỜI CAM ĐOAN DANH MỤC CÁC BẢNG SỐ LIỆU DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT LỜI MỞ ĐẦU 1 Tính cấp thiết đề tài nghiên cứu: 10 Mục đích nghiên cứu 11 Đối tượng phạm vi nghiên cứu 11 Phương pháp nghiên cứu 11 Những đóng góp luận văn 11 Kết cấu đề tài 12 CHƢƠNG TỔNG QUAN VỀ THUẾ VÀ QUẢN LÝ THUẾ 13 1.1 THUẾ VÀ VAI TRÒ CỦA THUẾ 13 1.1.1 Khái niệm thuế 13 1.1.2 Đặc điểm thuế 14 1.1.3 Phân loại thuế 15 1.1.4 Vai trò thuế 17 1.2 CÁC TIÊU CHUẨN XÂY DỰNG HỆ THỐNG THUẾ TỐI ƢU 19 1.2.1 Tính hiệu quả: 20 1.2.2 Tính cơng bằng: 20 1.2.3 Tính ổn định: 21 1.2.4 Tính thuận tiện: 21 1.3 QUẢN LÝ THUẾ VÀ HIỆU QUẢ QUẢN LÝ THUẾ 21 1.3.1 Khái niệm, mục tiêu nội dung vai trò quản lý thuế: 21 1.3.2 Nguyên tắc quản lý thuế 22 1.3.3 Các mơ hình tổ chức Bộ máy quản lý thuế : 24 1.3.3.1 Mơ hình tổ chức máy quản lý theo sắc thuế 25 1.3.3.2 Mơ hình tổ chức máy theo nhóm NNT 26 1.3.3.3 Mơ hình tổ chức máy theo chức 28 1.3.3.4 Mơ hình kết hợp nguyên tắc quản lý thuế 29 1.3.4 Hiệu quản lý thuế 30 1.3.4.1 Quan điểm tiêu đánh giá hiệu quản lý thuế 30 1.3.4.2 Sự cần thiết việc nâng cao hiệu quản lý thuế 32 1.3.4.3 Các nhân tố ảnh hưởng đến việc nâng cao hiệu quản lý thuế 33 1.4 KINH NGHIỆM QUẢN LÝ THUẾ Ở CÁC NƢỚC TRÊN THẾ GIỚI 34 1.4.1 Tăng cường tuân thủ tự nguyện ĐTNT 35 1.4.2 Phân loại ĐTNT để thực biện pháp quản lý khác 36 1.4.3 Áp dụng kỹ thuật quản lý thuế theo rủi ro 36 1.4.4 Chuyển đổi cấu tổ chức 37 1.4.5 Xây dựng đội ngũ cán thuế chuyên nghiệp, tận tâm 38 1.4.6 Ứng dụng công nghệ thông tin quản lý thuế cung cấp dịch vụ cho người nộp thuế 39 CHƢƠNG THỰC TRẠNG QUẢN LÝ THUẾ ĐỐI VỚI CÁC DOANH NGHIỆP TRÊN ĐỊA BÀN TỈNH CHAMPASACK – NƢỚC CHDCND LÀO 41 2.1 KHÁI QUÁT ĐẶC ĐIỂM KINH TẾ XÃ HỘI VÀ HOẠT ĐỘNG CỦA CÁC DOANH NGHIỆP TRÊN ĐỊA BÀN TỈNH CHAMPASACK 41 2.1.1 Đặc điểm kinh tế - xã hội tỉnh CHAMPASACK 41 2.1.2 Khái quát họat động doanh nghiệp nước địa bàn tỉnh Champasak 42 2.1.3 Khái quát họat động doanh nghiệp có vốn đầu tư nước địa bàn tỉnh Champasak 43 2.2 TỔ CHỨC BỘ MÁY QUẢN LÝ THUẾ CỦA SỞ THUẾ TỈNH CHAMPASACK 45 2.3.1 Hệ thống sách thuế mơ hình quản lý thuế hành Lào 47 2.3.1.1 Hệ thống sách thuế Lào 47 2.3.1.2 Mơ hình quản lý thuế CHDCND Lào 49 2.3.2 Thực trạng quản lý thuế doanh nghiệp địa bàn tỉnh 52 2.3.2.1 Trước có Luật Quản lý Thuế ( 19/05/2005 ) 52 2.3.2.2 Từ Luật Quản lý Thuế có hiệu lực thi hành 54 2.3.3 Kết thu thuế doanh nghiệp địa bàn tỉnh 57 2.3.3.2 Kết thu thuế theo sắc thuế 60 2.3.3.3 Kết thu thuế theo sắc thuế loại hình doanh nghiệp 64 2.4 ĐÁNH GIÁ CHUNG VỀ NHỮNG THÀNH QUẢ VÀ TỒN TẠI TRONG QUẢN LÝ THUẾ ĐỐI VỚI CÁC DOANH NGHIỆP TRÊN ĐỊA BÀN TỈNH CHAMPASACK 69 2.4.1 Những thành quả: 69 2.4.1.1 Về sách thuế 69 2.4.1.2 Về Quản lý thuế 70 2.4.2 Những tồn : 72 2.4.2.1 Về sách thuế 72 2.4.2.2 Về Quản lý thuế 74 CHƢƠNG MỘT SỐ GIẢI PHÁP NÂNG CAO HIỆU QUẢ QUẢN LÝ THUẾ ĐỐI VỚI CÁC DOANH NGHIỆP TRÊN ĐỊA BÀN TỈNH CHAMPASACK NƢỚC CỘNG HÒA DÂN CHỦ NHÂN DÂN LÀO 79 3.1 ĐỊNH HƢỚNG PHÁT TRIỂN KINH TẾ - XÃ HỘI CỦA TỈNH CHAMPASACK ĐẾN NĂM 2015 79 3.1.1 Chiến lược phát triển từ năm 2011-1015 79 3.1.2 Mục tiêu phát triển kinh tế - xã hội tỉnh đến năm 2015: 80 3.2 MỤC TIÊU NÂNG CAO HIỆU QUẢ QUẢN LÝ THUẾ ĐỐI VỚI CÁC DOANH NGHIỆP TRÊN ĐỊA BÀN TỈNH CHAMPASACK – NƢỚC CHDCND LÀO 81 3.2.1 Mục tiêu tổng quát 81 3.2.2 Mục tiêu cụ thể 82 3.3 PHƢƠNG HƢỚNG HỒN THIỆN CƠNG TÁC QUẢN LÝ THUẾ ĐỐI VỚI CÁC DOANH NGHIỆP TRÊN ĐỊA BÀN TỈNH CHAMPASACK 83 3.3.1 Cải cách quản lý thuế gắn liền với cải cách sách thuế 83 3.3.2 Hoàn thiện quản lý thuế 83 3.4 MỘT SỐ GIẢI PHÁP NÂNG CAO HIỆU QUẢ QUẢN LÝ THUẾ ĐỐI VỚI CÁC DOANH NGHIỆP TRÊN ĐỊA BÀN TỈNH CHAMPASACK-CHDCND LÀO………………………………………………………… 85 3.4.1 CẢI CÁCH CHÍNH SÁCH THUẾ 85 3.4.2 CẢI CÁCH QUẢN LÝ THUẾ 86 3.4.2.1 Hồn thiện cơng tác tổ chức máy thu thuế 86 3.4.2.2 Cải cách cấu tổ chức máy quản lý thuế : 88 3.4.2.3 Đẩy mạnh việc ứng dụng công nghệ thông tin vào quản lý thuế 89 3.4.2.4 Đẩy mạnh công tác tuyên truyền hỗ trợ tổ chức, cá nhân nộp thuế 91 3.4.2.5 Nâng cao lực đội ngũ cán bộ, công chức thuế 93 3.4.3 CÁC GIẢI PHÁP KHÁC 95 3.4.3.1 Hoàn thiện quy trình quản lý thuế 95 3.4.3.2 Hoàn thiện hệ thống thông tin quản lý thuế 97 3.4.3.3 Hịan thiện cơng tác kiểm tra, tra thuế 98 KẾT LUẬN 102 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 104 PHỤ LỤC 01 105 PHỤ LỤC 02 110 DANH MỤC BẢNG SỐ LIỆU BẢNG NỘI DUNG BẢNG TRANG Bảng 2.1 Kết thu thuế theo loại hình doanh nghiệp 49 Bảng 2.2 Tỷ trọng thu thuế theo loại hình doanh nghiệp 50 Bảng 2.3 Kết thu thuế theo sắc thuế 51 Bảng 2.4 Tỷ trọng kết thu thuế theo sắc thuế 54 Bảng 2.5 Kết thu thuế theo sắc thuế doanh nghiệp 56 nước Bảng 2.6 Kết thu thuế theo sắc thuế doanh nghiệp có vốn đầu tư nước 58 DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT ASEAN : Association of South East Asian Nations - Hiệp hội quốc gia Đông nam Á CHDCND LÀO : CỘNG HÒA DÂN CHỦ NHÂN DÂN LÀO CNTT : Công nghệ thông tin ĐTNN : Đầu tư nước ĐTNT : Đối tượng nộp thuế FDI : Đầu tư trực tiếp nước GDP : Tổng sản phẩm quốc nội GTGT : Giá trị gia tang LTO : Bộ phận chuyên quản lý ĐTNT lớn NSNN : Ngân sách nhà nước ODA : Official Development Assistance - Hỗ trợ Phát triển thức QLT : Quản lý thuế TCT :Tổng Cục thuế TNCN : Thu nhập cá nhân TNDN : Thu nhập doanh nghiệp TTĐB : Tiêu thụ đặc biệt WTO : World Trade Organization - Tổ chức Thương mại giới XNK : Xuất nhập LỜI MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài nghiên cứu: Thuế đời phát triển gắn liền với hình thành phát triển Nhà nước kinh tế hàng hóa Đối với quốc gia, thuế nguồn thu chủ yếu Ngân sách Nhà nước Hệ thống thuế Nhà nước xây dựng sở điều kiện kinh tế - trị - xã hội cụ thể giai đoạn lịch sử định Quản lý thuế nội dung quan trọng quản lý Nhà nước kinh tế Quản lý thuế tác động trực tiếp gián tiếp đến toàn đời sống kinh tế - xã hội quốc gia Ngày nay, bối cảnh tồn cầu hố kinh tế, quản lý thuế không chịu chi phối túy riêng quốc gia mà chịu chi phối, ảnh hưởng yếu tố mang tính khu vực quốc tế Quản lý thuế trải qua thời kỳ cải cách, bổ sung, hoàn thiện nhằm phù hợp với tiến trình xây dựng, phát triển kinh tế - xã hội giai đoạn công nghiệp hoá - đại hoá đất nước hội nhập kinh tế quốc tế Tuy nhiên, việc tiếp tục đổi quản lý thuế Nhà nước nói chung địa phương nói riêng đặt nhiều vấn đề lý luận thực tiễn cần nghiên cứu như: - Cơ sở lý luận quản lý thuế Lào phù hợp với hoạt động doanh nghiệp hay chưa ? - Các nước giới có kinh nghiệm quản lý thuế ? - Hoạt động chủ yếu doanh nghiệp địa bàn tỉnh Champasack ? - Hệ thống thuế mơ hình quản lý thuế Lào quy định ? - Quá trình quản lý thuế Sở thuế tỉnh Champasack doanh nghiệp địa bàn tỉnh thời gian qua thể ? - Những giải pháp cần thực để nâng cao hiệu quản lý thuế doanh nghiệp địa bàn tỉnh ? 10 MuongKhong, Moon lapamok, Paksong, Pathoomphone, Phonthong, Sanasomboon, Sukhuma; + Phịng tổ chức - hành chính: Gồm 01 Trưởng phịng, phó phịng giúp giám đốc sở việc lập dự toán thu; tổng kết số thu hàng tuần, tháng, quý năm ; đề nghị xếp, khen thưởng, bố trí cán với cục trưởng; quản lý ấn vvv Phòng tổ chức - hành bao gồm: tổ đội Tổ tổng hợp Tổ tổ chức quản lý cán Tổ hành tài + Phịng tra - kiểm tra: có 01 trưởng phịng 02 phó trưởng phòng ( 36 nhân viên ) giúp giám đốc sở việc kiểm tra hạch toán kế toán doanh nghiệp - xử lý vụ án, thúc đẩy sở sản xuất kinh doanh làm báo cáo toán, kiểm tra việc hoạch toán kế toán đơn vị xử lý vụ án thuế Phòng tra - kiểm tra bao gồm: tổ đội Tổ tra kế toán doanh nghiệp Tổ tra - kiểm tra Tổ kiểm tra hàng hố + Phịng quản lý thu nhập hố đơn chứng từ: có 01 trưởng phịng 02 phó trưởng phòng giúp giám đốc sở việc thực tính thuế, theo dõi việc nộp thuế sở kinh doanh, thu nợ, quản lý đăng ký nộp thuế sở sản xuất kinh doanh trực thuộc tỉnh quản lý hố đơn chứng từ Phịng quản lý thu nhập hoá đơn chứng từ bao gồm: tổ đội Tổ quản lý hoá đơn chứng từ ấn Tổ đăng ký thuế Tổ thu nhập thuế Tổ tuyên truyền – hỗ trợ người nộp thuế 108 + Phịng ICT: có 01 trưởng phịng 01 phó trưởng phịng giúp giám đốc sở việc thực, theo dõi việc nộp thuế sở kinh doanh, thu nợ, quản lý đăng ký nộp thuế sở sản xuất kinh doanh, lưu trữ số liệu báo cáo số liệu cho cấp thông qua hệ thống mạng máy tính Phịng ICT bao gồm: tổ đội tổ quản lý số liệu máy tính + Phịng thuế huyện Pakse: có 01 trưởng phịng phó trưởng phòng giúp giám đốc việc quản lý thuế địa bàn huyện Phịng thuế huyện Pakse bào gồm tổ đội: -Tổ quản lý thuế phường -Tổ quản lý thuế phường -Tổ quản lý thuế phường -Tổ quản lý thuế phường -Tổ quản lý thuế phường + Phòng quản lý thuế GTGT: có 01 trưởng phịng 01 phó trưởng phịng giúp giám đốc sở việc theo dõi trình thực thuế GTGT Và hỗ trợ doanh nghiệp công tác thực khấu trừ thuế + Phòng thuế trực thuộc: bao gồm tất 09 phòng thuế huyện trực thuộc tỉnh Champasack Trong huyện có 01 trưởng phịng 02 phó trưởng phịng giúp giám đốc việc theo dõi trình thực thuế địa bàn 109 PHỤ LỤC 02 HỆ THỐNG CHÍNH SÁCH THUẾ HIỆN HÀNH CỦA NƢỚC CHDCND LÀO Thuế doanh thu Thuế doanh thu loại thuế đánh vào doanh thu hoạt động sản xuất kinh doanh ngành tạo Thuế doanh thu loại thuế gián thu, số thuế cấu thành giá bán Thực chất loại thuế đánh vào phận thu nhập người tiêu dùng Các sở kinh doanh nộp thuế doanh thu nộp thay cho người mua hàng Thuế doanh thu theo luật định chứa đựng nhiều nội dung thể luật thuế hành Lào gồm có 13 điều nói thuế doanh thu (1) Đối tượng chịu thuế: Đối tượng chịu thuế doanh thu hàng hoá, dịch vụ dùng cho sản xuất, kinh doanh tiêu dùng Lào, trừ đối tượng không chịu thuế doanh thu quy định cụ thể điều 13 luật thuế hành Lào (2) Đối tượng nộp thuế: Đối tượng nộp thuế doanh thu theo luật định tổ chức, cá nhân thuộc thành phần kinh tế có hoạt động sản xuất, xây dựng, vận tải, thương nghiệp, ăn uống, dịch vụ hoạt động kinh doanh khác có doanh thu (3) Căn tính thuế: Căn tính thuế doanh thu danh thu tính thuế thuế suất thuế doanh thu đó:  Danh thu tính thuế tồn số tiền bán hàng, tiền gia công, tiền dịch vụ kỳ nộp thuế, sau thực việc bán hàng, trả hàng gia công cung ứng dịch vụ chưa trừ khoản phí tồn người mua hàng, người thuê gia công cung ứng dịch vụ nhận trả tiền không phân biệt thu tiền hay chưa thu tiền Cơ sở tính thuế doanh thu qui định cụ thể cho trường hợp sau đây: 110 + Đối với hàng nhập khẩu: Giá tính thuế doanh thu giá tính thuế nhập cộng thuế nhập cộng với thuế tiêu thụ đặc biệt (nếu có) + Đối với hàng tiêu thụ nước: Giá tính thuế doanh thu giá bán chưa có thuế doanh thu + Đối với hàng gia cơng: Giá tính thuế doanh thu giá trị gia công (bao gồm giá trị mua nguyên vật liệu khoản chi phí liên quan trực tiếp đến việc gia công) + Trường hợp bán hàng theo phương thức trả góp: Giá tính thuế doanh thu tổng giá trị thực tế mà người mua phải trả + Đối với cung ứng dịch vụ: Giá tính thuế doanh thu tồn danh thu số thu trừ hoạt động cung ứng dịch vụ + Đối với loại hàng hoá dịch vụ chịu thuế tiêu thụ đặc biệt: Giá tính thuế doanh thu giá gồm có thuế tiêu thụ đặc biệt chưa có thuế doanh thu  Thuế suất thuế doanh thu hành bao gồm mức thuế suất: 5% 10% (4) Phương pháp tính thuế: Theo luật thuế doanh thu hành Lào, việc tính thuế doanh thu áp dụng theo phương pháp sau:  Đối với vật tư, hàng hố, máy móc, thiết bị, phương tiện vận tải mua vào mà liên quan trực tiếp đến hoạt động sản xuất kinh doanh hay tiêu thụ nước phép khấu trừ thuế doanh thu đầu vào Cách xác định thuế doanh thu phải nộp: Số thuế doanh thu phải nộp = Giá tính thuế hàng hóa, dịch vụ chịu thuế  Thuế suất thuế doanh thu hàng hóa, dịch vụ bán Trong đó: Thuế doanh thu đầu = Giá tính thuế hàng hóa, dịch vụ chịu thuế  Thuế suất thuế doanh thu hàng hóa, dịch vụ bán Thuế doanh thu đầu vào khấu trừ: bao gồm thuế doanh thu hàng hóa, dịch vụ chịu thuế doanh thu khấu trừ theo nguyên tắc: Thuế doanh thu đầu vào phát sinh tháng kê khai khấu trừ xác định số thuế phải nộp tháng đó, khơng phân biệt xuất dùng hay để kho 111  Đối với hàng hóa, máy móc, thiết bị, phương tiện mua vào để hay không liên quan trực tiếp đến hoạt động sản xuất kinh doanh thuế doanh thu đầu vào không khấu trừ Cách xác định thuế doanh thu phải nộp: Số thuế doanh thu phải nộp = Giá tính thuế doanh thu  Thuế suất thuế doanh thu hàng hóa Thuế Giá trị gia tăng Thế giá trị gia tăng thuế gián tiếp thu thập giá trị - tỷ lệ gia tăng hàng hoá dịch vụ xảy tất trình, từ sản xuất, lưu thông, cung cấp dịch vụ cho tiêu thụ, thu thập theo giá trị hàng hoá, dịch vụ nhập vào Lào (1) Đối tượng chịu thuế: Hàng hoá, dịch vụ sử dụng kinh doanh, sản xuất tiêu thụ Lào, có tự tiêu thụ, nghiệp hoạt động cung cấp miễn phí cho người khác người cơng nhân riêng, mục tiêu chịu thuế GTGT, trừ trường hợp quy định Điều 10 luật (2) Đối tượng nộp thuế: Mục tiêu phải nộp thuế GTGT tổ chức, pháp nhân thể nhân sau:  Các nhà khai thác sản xuất, dịch vụ, có doanh thu hàng năm cao với ngưỡng chịu thuế GTGT cho hệ thống thuế GTGT theo quy định khoản 1, Điều 13, người có doanh thu kinh doanh hàng năm thấp ngưỡng, tình nguyện nhập thuế GTGT chế độ theo Điều 15 luật này;  Nhập hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT vào Lào không phụ thuộc vào nhập cho hoạt động kinh doanh, tự tiêu thụ, sở liên tục thường xuyên;  Những người không cư trú không đăng ký chế độ thuế Lào chịu thuế GTGT theo quy định Điều 29 luật cho tất hành vi dịch vụ cung cấp cho khách hàng họ Lào, cách thiết lập doanh thu kinh doanh cho tính thuế GTGT đánh vào giao dịch thực thông qua sở thường trú Lào  Cách tính thuế GTGT: 112 Thế GTGT tính cách nhân giá trị hàng hố, dịch vụ chịu thuế GTGT với thuế suất thuế GTGT  Cơ sở tính thuế GTGT: Các sở tính thuế GTGT giá trị hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT,và tính tốn thực theo trường hợp sau đây: (1) Đối với hàng nhập khẩu, tính tốnn dựa giá trị tờ khai nhập cộng với thuế nhập khẩu, thuế tiêu thụ đặc biệt (nếu cú), giá trị cỏc dịch vụ liên quan đến nhập khẩu; (2) Đối với hàng hóa, dịch vụ thuế tiêu thụ đặc biệt thu thập trình sản xuất nước nhập để bán nước, tính tốn dựa giá bán có thuế tiêu thụ đặc biệt (nếu có) khơng bao gồm thuế GTGT; (3) Đối với hàng hố dịch vụ sử dụng giao dịch hàng đổi hàng nước, nước tiêu thụ bao gồm tự tiêu thụ, tiêu thụ người khác nhân viên, để cung cấp miễn phí, tính tóan dựa giá thị trường bán hàng húa dịch vụ chưa có thuế GTGT, tương đương giá nơi giao dịch Đối với việc cho thuê tài sản nhà điều hành kinh doanh, sở thuể nhận thời kỳ theo quy định hợp đồng; Đối với dịch vụ hợp đồng lao động, dựa khoản phí dịch vụ chịu thuế GTGT bao gồm nhận hợp đồng; dịch vụ theo vị trí cơng việc dựa chi phí dịch vụ khơng chịu thuế GTGT nhận được; Đối với hàng hoá, dịch vụ bán tiêu dùng, dựa tổng giá trị miễn thuế GTGT hàng hóa, dịch vụ thiết lập để tóan lúc Quyền lợi bị cấm thêm vào trong; Chính phủ có trách nhiệm làm việc, thủ tục chi tiết cho việc thành lập sở tính thuế GTGT hàng hố dịch vụ có tính chất cụ thể viễn thơng, du lịch, dịch vụ Internet, hoạt động xổ số, hoạt động đại lý môi giới, chủ trương khác, khó khăn cho sở sở tính thuế GTGT 113 Đối với sở tính thuế GTGT hàng hóa, dịch vụ quy định Điều này, trường hợp thu nhập bổ sung, thu nhập thêm vào tính thuế GTGT nhà khai thác kinh doanh Trong trường hợp người kinh doanh kiếm doanh thu kinh doanh ngoại tệ, chuyển đổi thành kíp dựa tỷ giá hối đoái Ngân hàng Lào thời điểm giao dịch để xác định sở tính thuế GTGT  Mức thuế GTGT: Thuế suất thuế giá trị gia tăng quy định sau:  Thuế suất thuế GTGT hành bao gồm: mức thuế suất: 0% 10 % (1) Tỷ lệ 10% áp dụng cho nhập khẩu, nước sản xuất tiêu thụ hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT; (2) Tỷ lệ số khụng (0%) áp dụng cho hàng hóa dịch vụ cho xuất khẩu; Thuế tiêu thụ đặc biệt Thuế tiêu thụ đặc biệt loại thuế gián thu, thu thập từ hàng hóa dịch vụ đặc biệt số loại có giá trị lớn  Đối tượng chịu thuế Theo quy định hành, đối tượng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt hàng hoá dịch vụ sau đây: Dầu mỏ; Rượu ; Nước hơi, nước khống chất, xơ đa, nước uống tăng lực ; Thuốc điếu, thuốc hộp, xì gà; Nước hoa, đồ thầm mỹ; Pháo hoa Các loại ô tô, xe buýt, xe tải, loại xe máy,xe nhờm, xe bán tải; Thuyền siêu tốc, thuyền thể thao; Đồ điện: điều hoà; 10 Tủ lạnh, máy đun nước, máy hút bụi.; 11 Nhập khẩu, bán dịch vụ trò chơi điện tử khác; 12 Kinh doanh vũ trường, máy hát, Ka-ra-ô-kê; 114 13 Tiêu dùng dịch vụ di động, internet; 14 Kinh doanh sổ xố; 15 Kinh doanh ca-si-nô;  Cơ sở tính thuế tiêu thụ đặc biệt quy định cụ thể cho trường hợp sau dây:  Đối với hàng hóa nhập từ nước ngồi: Cơ sở tính thuế tiêu thụ đặc biệt hàng hố nhập từ nước ngồi giá tính thuế nhập khẩu+ thuế nhập Thuế tiêu thụ đặc biệt phải nộp đầy đủ trước khỏi cửa hải quan  Đối với hàng hóa sản xuất thuê sản xuất nước: Cơ sở tính thuế tiêu thụ đăc biệt hàng hoá sản xuất thuê sản xuất nước giá trị bán nơi sản xuất chưa có thuế tiêu thụ đặc biệt  Dịch vụ: Cơ sở tính thuế tiêu thụ đặc biệt dịch vụ giá trị tiêu thụ dịch vụ thực tế chưa có thuế tiêu thụ đặc biệt  Mức thuế suất: Các loại hàng hoá, dịch vụ phải nộp thuế TTĐB TT Thuế suất % Dầu mỏ: -Xăng đặc biệt; 25% -Xăng bình thường; 24% -Dầu 12% -Dầu hỏa 10% -Dầu nhờn 5% Rượu đồ uống có chất cồn: -Rượu loại nước có chất độ cồn từ 15 độ trở lên; 70% -Rượu, rượu vang đồ uống có chất độ cồn 15 độ; 60% -Bia 50% -Nước khoáng chất, chế biến tái hợp chế biến khác: 10% -Nước 20% 115 -Sô đa nước tăng lực 30% Thuốc điếu, thuốc hộp, xì gà 55% Nước hoa đồ thẩm mỹ 30% Pháo hoa; 70% Xe: -Xe 15 chỗ trở xuống; 25% -Xe buýt 15 chỗ trở lên; 20% -Xe vận tải; 10% -Các loại xe máy; 20% -Xe gíp; 30% -Xe gíp 2.000 cc trở xuống; 65% -Xe gíp từ 2.001 cc - 4.000 cc; 70% -Xe gíp từ 4.001 cc trở lên; 75% -Xe hòm 1.000 cc trở xuống; 60% -Xe hòm từ 1.001 cc - 1.500 cc; 65% -Xe hòm từ 1.501cc - 3.000 cc; 75% -Xe hòm từ 3.001 cc trở lên; 90% -Xe bán tải cửa, cao thấp; 20% -Xe bán tải cửa, cao thấp 25% Thuyền siêu tốc, thuyền thể thao; 10% Đồ điện: máy điều hoà, máy ảnh; 15% 10 Tủ lạnh, máy đun nước, máy dặt, máy hút bụi 10% 11 Nhập khẩu, bán dịch vụ trò chơi điện tử khác; 20% 12 Kinh doanh vũ trường, máy hát, Ka-ra-ô-kê; 25% 13 Tiêu dùng dịch vụ di động, internet; 10% 14 Kinh doanh sổ xố 10% 15 Kinh doanh ca-si-nô 15% 116 Thuế lợi tức Thuế lợi tức loại thuế gián thu mà thu từ lợi tức thể nhân hay pháp nhân hoạt động kinh doanh sản xuất, hàng hóa dịch vụ - Đối tƣợng phạm vi áp dụng Thuế lợi tức Lào đánh vào tổ chức cá nhân sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ Các tổ chức sản xuất, kinh doanh hàng hóa dịch vụ doanh nghiệp thuộc loại hình kinh tế tổ chức kinh tế khác, bao gồm doanh nghiệp nước có hoạt động kinh doanh có sở thường trú Lào Cơ sở thường trú công ty nước Lào sở kinh doanh mà thơng qua sở cơng ty nước ngồi tiến hành phần hay toàn hoạt động kinh doanh Lào mang lại thu nhập Cá nhân sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ bao gồm: Hộ cá thể nhóm kinh doanh; hộ gia đình, cá nhân sản xuất nông nghiệp; cá nhân kinh doanh; cá nhân hành nghề độc lập; cá nhân nước kinh doanh có thu nhập phát sinh Lào Như vậy, thấy có phần quy định thuế lợi tức thuộc thuế TNDN, phần xác định đối tượng nộp thuế lợi tức lợi nhuận tổ chức kinh tế, phần thuế lợi tức đánh vào cá nhân kinh doanh phần thuế TNCN  Căn tính thuế Căn tính thuế lợi tức lợi nhuận thuế suất a/ Lợi nhuận kỳ tính thuế Lợi nhuận kỳ tính thuế bao gồm lợi nhuận hoạt động sản xuất kinh doanh nước lợi nhuận từ hoạt động sản xuất, kinh doanh, dịch vụ nước Lợi nhuận xác định theo hai cách sau đây: Cách thứ nhất: Lợi nhuận rịng xác định khóa sổ kế tốn năm, xác định số chênh lệch giá trị thực tế tài sản bảng cân đối kế toán cuối năm với giá trị thực tế tài sản bảng cân đối kế toán thời điểm đầu năm, sau trừ phần vốn đầu tư thêm năm cộng với khoản chi phí cá nhân mà doanh nghiệp chi 117 Cách thứ hai: Lấy tổng doanh thu trừ tổng chi phí trừ kỳ kế tốn năm  Doanh thu để tính thu nhập chịu thuế Doanh thu để tính thu nhập chịu thuế tồn tiền bán hàng, tiền gia công, tiền cung úng dịch vụ, kể trợ giá, phụ thu, phụ trội mà sở kinh doanh hưởng, trường hợp có doanh thu ngồi tệ phải quy đổi kíp Lào theo tỷ giá thức Ngân hàng Nhà nước Lào công bố thời điểm phát sinh doanh thu ngoại tệ  Chi phí trừ để tính thu nhập chịu thuế Các khoản chi phí phục vụ cho hoạt động kinh doanh trừ bao gồm:  Chi phí điện, nước, điện thoại, chi phí sửa chữa tài sản chi phí quảng cáo, tiếp thị  Chi phí di chuyển lễ tân Mỗi loại tính tối đa 0,4% tổng doanh thu năm  Tiền lương, tiền công nhân viên khoản phí bảo hiểm xã hội, phí an ninh  Các khoản chi phí dịch vụ khác, lãi vay cước vận chuyển  Chi phí th văn phịng phục vụ hoạt động sản xuất, kinh doanh  Phí bảo hiểm tài sản doanh nghiệp  Các khoản dự phịng nợ phải thu khó địi dự phịng giảm giá hàng tồn kho  Thuế doanh thu chưa khấu trừ khoản phí, lệ phí khác Về chi phí khấu hao tài sản cố định: việc trích khấu hao tài sản cố định phải thực theo tỷ lệ bảng: Thời gian Tỷ lệ khấu sử dụng hao năm năm 50 % + Có thời gian sử dụng từ 20 năm trở xuống 20 năm 5% + Có thời gian sử dụng từ 21 năm đến 40 năm 40 năm 2,5 % 20 năm 5% Loại TSCĐ đủ điều kiện trích khấu hao - Chi phí việc xây dụng doanh nghiệp -Vật liệu xây dựng để phục vụ cho công nghiệp -Vật liệu xây dựng phục vụ cho thương mại nơi cá nhân + Loại vĩnh viễn 118 + Loại nửa vĩnh viễn 10 năm 10 % - Máy móc, xe cộ để phục vụ cho công nghiệp, nông năm 20 % - Phương tiện vận tải đường năm 20 % - Vật liệu dụng cụ hoàn chỉnh để phục vụ cho nghề năm 20 % - Vật liệu dụng văn phòng 10 năm 10 % - Việc xây lắp, sửa chữa thiết kế 10 năm 10 % - Tàu máy bay 20 năm 5% nghiệp, thủ công nghiệp việc xây dựng khác nghiệp cho cơng việc  Các khoản chi phí khơng trừ xác định thu nhập chịu thuế  Các khoản trích trước vào chi phí mà thực tế khơng chi  Các khoản chi có tính chất khơng liên quan trực tiếp việc hoạt động kinh doanh như: Chơi gofl, giải trí, thể thao  Thuế TNDN thuế tối thiểu doanh nghiệp  Tiền lương chủ doanh nghiệp tư nhân tiền lương mà công ty liên doanh cổ đông trả cho đối tác kinh doanh  Tiền lãi vay vốn để tài trợ  Các khoản chi khơng có chứng từ chứng từ không hợp pháp  Các khoản tiền phạt, khoản chi khơng liên quan đến doanh thu tính thuế thu nhập chịu thuế  Các khoản chi từ thiện, quà tặng, quà biếu b/ Thuế suất:  Mức thuế suất phổ thông áp dụng doanh nghiệp thực đầy đủ chế độ kế toán, hoá đơn, chứng từ 35 %  Đối với doanh nghiệp tư nhân, doanh nghiệp cá nhân hành nghề độc lập thực chế độ kế tốn đơn giản áp dụng biểu thuế lũy tiến phần sau: 119 Bậc Thu nhập chịu thuế Cơ sở tính Thuế (Đơn vị: kíp) thuế suất Thuế TNDN Tổng số thuế phải bậc nộp (Đơn vị: kíp) (Đơn vị: kíp) Từ 2.400.000 trở xuống 2.400.000 0% 0 Từ 2.400.001 - 5.000.000 2.600.000 10 % 260.000 260.000 Từ 5.000.001 - 10.000.000 5.000.000 15 % 750.000 1.010.000 Từ 10.000.001 - 30.000.000 20.000.000 20 % 4.000.000 5.010.000 Từ 30.000.001 - 60.000.000 30.000.000 30 % 9.000.000 14.010.000 Cao 60.000.000 kíp trở lên 35 % Từ nêu cho thấy, số thuế lợi tức phải nộp xác định theo hai cách tùy thuộc vào quy định thuế suất Đối với pháp nhân (trừ doanh nghiệp tư nhân doanh nghiệp thực chế độ kế tốn đơn giản) lợi tức phải nộp xác định sau: Thuế lợi tức phải nộp = Lợi nhuận kỳ tính thuế  Thuế suất thuế lợi tức Đối với doanh nghiệp tư nhân doanh nghiệp thực chế độ kế toán đơn giản cá nhân kinh doanh số thuế phải nộp xác định theo biểu thuế lũy tiến phần nêu trên, nghĩa là, số thuế phải nộp tổng số thuế bậc biểu thuế lũy tiến Số thuế bậc xác định cách lấy lợi nhuận bậc nhân với thuế suất tương ứng Mức thuế suất cao áp dụng cho phần lợi nhuận bậc cao hơn, không áp dụng cho phần lợi nhuận bậc Thuế tối thiểu Thuế tối thiểu có tính chất khoản thuế lợi tức kinh doanh áp dụng tổ chức kinh tế cá nhân kinh doanh áp dụng đầy đủ chế độ kế toán, hóa đơn, chứng từ Theo đó, sở kinh doanh có nghĩa vụ kê khai lỗ lợi nhuận kinh doanh mức chịu thuế theo quy định pháp luật phải nộp thuế tối thiểu Số thuế tối thiểu phải nộp xác định cách lấy doanh thu năm tính thuế năm trước liền kề năm tính thuế nhân với thuế suất Số thuế tối thiểu phải 120 nộp xác định số tối thiểu phải nộp trừ số thuế lợi tức tạm nộp năm tính thuế Thuế suất thuế tối thiểu áp dụng ngành sản xuất 0,25 % tính doanh thu không bao gồm thuế doanh thu Đối với lĩnh vực thương mại dịch vụ, mức thuế suất % tính doanh thu khơng bao gồm thuế doanh thu Các trường hợp sau miễn thuế tối thiểu:  Doanh nghiệp có vốn đầu tư nước thời kỳ miễn thuế theo Luật Đầu tư nước Lào  Nhà đầu tư nước thời kỳ miễn thuế theo Luật khuyến khích đầu tư nước  Các tổ chức cá nhân nộp thuế lợi tức áp dụng chế độ kế tốn đơn giản  Các cơng ty bị lỗ có thu nhập trước quy định Luật thuế lợi tức báo cáo tài kiểm tốn Kiểm tốn Nhà nước cơng ty kiểm tốn Chính phủ cơng nhân Thuế thu nhập Thuế thu nhập Lào áp dụng thu nhập cá nhân Các khoản thu nhập khác hoạt động kinh doanh không quy định thuế lợi tức mà quy định thuế thu nhập Thu nhập chịu thuế: Các khoản thu nhập tổ chức kinh tế phải chịu thuế thu nhập bao gồm: - Thu nhập từ cổ tức lãi góp vốn liên doanh, liên kết; lãi bán cổ phiếu, lãi cho vay vốn, phí bảo lãnh - Thu nhập từ cho thuê tài sản từ quyền sử dụng tài sản - Thu nhập từ quyền, sáng chế quyền sở hữu trí tuệ Thu nhập miễn thuế: Thu nhập miễn Thuế thu nhập có liên quan đến thu nhập tổ chức kinh tế bao gồm: - Thu nhập từ lãi tiền gửi ngân hàng, lãi cơng trái phiếu phủ - Tiền thưởng nghiên cứu khoa học phát minh, sáng chế Xác định thuế phải nộp quản lý thu thuế: Tổ chức chi trả thu nhập phải khấu trừ tiền thuế trước chi trả cho tổ chức, cá nhân nhận thu nhập Tờ khai khấu trừ nộp thuế thu nhập phải nộp cho quan thuế chậm vào ngày 15 tháng 121 tháng phát sinh nghĩa vụ thuế Khi xác định thuế lợi tức phải nộp doanh nghiệp phải gộp thu nhập khác vào để tính thuế trừ phần thuế thu nhập khấu trừ nguồn Phí lệ phí: Phí lệ phí thuộc loại thuế trực thu cá nhân tổ chức cá nhân, sử dụng dịch vụ văn công cộng khác nhà nước - Thu phí lệ phí: Cho ngành nhà nước thu phí lệ phí khác từ tiêu dùng dịch vụ văn công cộng Nhà nước như: giấy phép kinh doanh, giấy phép đăng ký thuế, giấy chứng từ công văn sử dụng đường giao thơng vận tải, xuất nhập cảnh, bìa quảng cáo, bìa địa lý dịch vụ khác Lào - Các quy định thuế suất phí lệ phí: Thuế suất phí lệ phí khác ngành quy định pháp lệ chủ tịnh nước phủ hợp với thực tế kinh tê - xã hội thời kỳ - Việc nộp thu nhập phí lệ phí: Thu nhập từ phí lệ phí phải nộp vào ngân sách Nhà nước tập trung đầy đủ 122